企業(yè)所得稅匯算清繳課件

2015年企業(yè)所得稅

新政策、疑難點(diǎn)、高錯(cuò)率及重點(diǎn)表主講：于秉汝

2015年企業(yè)所得稅新政策、疑難點(diǎn)、第一章申報(bào)表的概述一、如何填好一個(gè)企業(yè)所得稅的年度申報(bào)表？1、一定要站在企業(yè)所得稅的政策理解的高度，有的放矢的填報(bào)。2、企業(yè)所得稅有許多的難點(diǎn)，不管是?征管法?還是?企業(yè)所得稅法?，不能夠完全的有效規(guī)范。

（1）如何利用有效的稅收政策來填報(bào)企業(yè)所得稅的年度申報(bào)表第一章申報(bào)表的概述一、如何填好一個(gè)企業(yè)所得稅的年度第一章申報(bào)表的概述

對(duì)于企業(yè)來講，納稅的結(jié)果是什么？企業(yè)所得稅匯算清繳的目的，就是申報(bào)---繳納稅款。如果在納稅的過程中，會(huì)計(jì)沒有站在稅法的角度去處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)引發(fā)一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅局需要從申報(bào)表申報(bào)的數(shù)據(jù)來評(píng)估企業(yè)的稅款是否應(yīng)交盡繳，因此，申報(bào)表的填報(bào)會(huì)引發(fā)一些涉稅問題，申報(bào)表的數(shù)據(jù)會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常的納稅檢查，稅務(wù)稽查。這是會(huì)引發(fā)的兩個(gè)問題。

第一章申報(bào)表的概述對(duì)于企業(yè)來講，納稅第一章申報(bào)表的概述

國(guó)家對(duì)稅收管理的模式發(fā)生變化，征管模式采取評(píng)估模式，新的稅收征管法修改稿中將納稅評(píng)估寫入法律中，在檢查模式上，企業(yè)把申報(bào)表上的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)上能夠在表上填寫的項(xiàng)目全部在申報(bào)表上填列，這就是企業(yè)所得稅申報(bào)表出臺(tái)的依據(jù)，申報(bào)表的填列使企業(yè)的相當(dāng)一部分?jǐn)?shù)據(jù)展現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以用內(nèi)部的相關(guān)指標(biāo)和計(jì)算方法來分析查找企業(yè)是否沒有納稅或少納稅，進(jìn)行評(píng)估，約談，稅務(wù)檢查，申報(bào)表的填寫增大了納稅的風(fēng)險(xiǎn)，申報(bào)不僅僅是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)填列和彼此的邏輯關(guān)系，還要結(jié)果，更注重過程。第一章申報(bào)表的概述國(guó)家對(duì)稅收管理的模式發(fā)生第一章申報(bào)表的概述

對(duì)于稅收優(yōu)惠，國(guó)家會(huì)逐步減少審批，在申報(bào)表上將稅收優(yōu)惠政策項(xiàng)目逐項(xiàng)填列，填好了，也就等于享受了稅收政策。減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批和備案，所以說，這些表，每張表對(duì)我們都非常重要，評(píng)估也好，檢查，稅務(wù)稽查也好，均是對(duì)納稅申報(bào)與事實(shí)是否相符的核實(shí)，那么，納稅的關(guān)鍵點(diǎn)有哪些，需要靠表，表是結(jié)果，納稅的關(guān)鍵點(diǎn)是，納稅行為。第一章申報(bào)表的概述對(duì)于稅收優(yōu)惠，國(guó)家會(huì)逐步《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)

第一章總則第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！墩鞴芊ā返诎耸鶙l：稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的稅收違法行為，超過5年的，不再罰款。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)第第一章申報(bào)表的概述二、年度申報(bào)報(bào)表年度申報(bào)表由41張組成，一般的企業(yè)11張表即可，這41張表，1、基本滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)的運(yùn)用能力的提高，2、對(duì)新的稅收政策的出臺(tái)，可以通過申報(bào)表上滿足需求，3、滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理，后續(xù)管理。也增大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一章申報(bào)表的概述二、年度申報(bào)報(bào)表第一章申報(bào)表的概述

申報(bào)表是以政策和稅法與會(huì)計(jì)上的差異為載體，以會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，對(duì)稅、會(huì)差異，通過納稅調(diào)整方式調(diào)整成應(yīng)稅所得額。利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，應(yīng)稅所得額是按所得稅的政策計(jì)算出來的，既然有接近的方面，也有差異，把不同的地方找出來，利潤(rùn)加減調(diào)整項(xiàng)目，成為應(yīng)稅所得，把收入的差異，成本的差異找出來，填在調(diào)整表里，應(yīng)稅所得額的填報(bào)是間接法。

第一章申報(bào)表的概述申報(bào)表是以政策和稅法與會(huì)第一章申報(bào)表的概述

以信息化為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，精準(zhǔn)申報(bào)涉稅信息，提高遵從度。41張表作為以后檢查的基礎(chǔ)資料，第一張把表已經(jīng)把企業(yè)的基本信息暴露給了稅務(wù)機(jī)關(guān)，一定要認(rèn)真填寫，重視。不要就表填表，更多的是從維護(hù)企業(yè)自身的納稅信譽(yù)出發(fā)，2014底，國(guó)稅總局和人民銀行關(guān)于個(gè)人征信系統(tǒng)的文件，將財(cái)務(wù)人員和企業(yè)法定代表人的信息交給人民銀行，錄入征信系統(tǒng)，這樣企業(yè)和個(gè)人都會(huì)受征信系統(tǒng)的影響。第一章申報(bào)表的概述以信息化為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管第一章申報(bào)表的概述

信息量的豐富是以申報(bào)為主線，體現(xiàn)了三個(gè)方面的信息，會(huì)計(jì)信息，稅法，稅法和會(huì)計(jì)的差異。稅收優(yōu)惠的執(zhí)行，境外所得，便于提供稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅收收入分析提取信息會(huì)把企業(yè)變成透明的，常規(guī)手段不足以應(yīng)付稅務(wù)管理的需要，財(cái)務(wù)和稅務(wù)信息詳細(xì)呈現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前。第一章申報(bào)表的概述信息量的豐富是以申報(bào)為主企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)后，對(duì)企業(yè)而言會(huì)成為打開企業(yè)基本信息和財(cái)務(wù)核算的鑰匙，另外，總局也在在后臺(tái)出臺(tái)相關(guān)的評(píng)估信息指標(biāo)，高達(dá)300多項(xiàng)。所以說，布局顯得非常重要。需要明確兩個(gè)問題：第一個(gè)問題，如果企業(yè)在預(yù)交稅款時(shí)未按規(guī)定足額繳納稅款，在年度匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳所得稅稅款，是否合適？企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)后，對(duì)企業(yè)而言會(huì)成為打開企業(yè)基本信息和財(cái)?shù)谝徽律陥?bào)表的概述

國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。如果是企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確核算收入、成本、費(fèi)用，造成差異，無須加收滯納金。如果是企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定該做的收入不做，列支不該的費(fèi)用，屬于企業(yè)故意利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，造成少預(yù)交稅款，應(yīng)按照《稅收征管法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金。第一章申報(bào)表的概述國(guó)稅發(fā)〔2009〕7第一章申報(bào)表的概述

第二個(gè)問題，填報(bào)時(shí)，把稅負(fù)率算一下。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，特別是增值稅稅負(fù)率。增值稅增值的部分減去不能抵扣的部分應(yīng)該是應(yīng)稅所得額的部分。要把流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)率同企業(yè)所得稅的稅負(fù)率做以比較，免得出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅多，而企業(yè)所得稅較少的情況，如出現(xiàn)，將會(huì)成為疑點(diǎn)，稅務(wù)現(xiàn)人員將進(jìn)行約談。另外，企業(yè)應(yīng)該登記好臺(tái)賬，企業(yè)所得稅的匯算底稿，記錄好差異的項(xiàng)目、金額，因?yàn)閷?shí)行電子申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過申報(bào)數(shù)據(jù)庫，直接找到流轉(zhuǎn)稅的收入和所得稅的收入的不同。第一章申報(bào)表的概述第二個(gè)問題，填報(bào)時(shí)，把稅第一章申報(bào)表的概述

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅管理，做好稅收收入與納稅臺(tái)賬的管理，進(jìn)行稅負(fù)比較，另外，需要把費(fèi)用的做測(cè)算，合理的分配，免得費(fèi)用指標(biāo)入圍稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)指標(biāo)的范圍，所以說企業(yè)所得稅稅負(fù)的測(cè)算，相關(guān)稅種的合理安排和結(jié)構(gòu)，在填寫申報(bào)表里顯的更為重要。如果指標(biāo)出現(xiàn)異常，做好解釋是必要的，評(píng)估指標(biāo)是一個(gè)概率值，非完全指標(biāo)。第一章申報(bào)表的概述企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅管理，做好第一章申報(bào)表的概述2015年執(zhí)行新的預(yù)算法，按照新預(yù)算法的原則來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有稅收任務(wù)，雖說不應(yīng)該有任務(wù)，但政府部門的支出是一定的，且每年在增長(zhǎng)，以前有任務(wù)，任務(wù)完成了，可以放松?，F(xiàn)在要求應(yīng)收盡收，沒有任務(wù)，所有的行業(yè)都可能是重點(diǎn)，所以說，新預(yù)算法的實(shí)施不是風(fēng)險(xiǎn)小了，是風(fēng)險(xiǎn)大了。而抓收入的征管模式是評(píng)估、稅負(fù)，稅負(fù)率是參考指標(biāo)，但企業(yè)應(yīng)該做好調(diào)整數(shù)據(jù)的底稿，包括憑證號(hào)，金額等，防止被評(píng)估時(shí)說不清楚，找不見依據(jù)，被稅局自由裁量了！第一章申報(bào)表的概述2015年執(zhí)行新的預(yù)算法，按照新第一章申報(bào)表的概述

注意眾多指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)，包括小稅種，如印花稅，一般按全年總收入的60%或50%來計(jì)算繳納的指標(biāo)，如固定資產(chǎn)填列后，會(huì)涉及土地使用稅是否繳納足額的問題，可以設(shè)置一個(gè)有效的稅負(fù)率，根據(jù)這個(gè)結(jié)果對(duì)過程進(jìn)行有效控制，這樣的稅負(fù)率才變的有效，這是申報(bào)豐富的信息引發(fā)出來的兩個(gè)布局。第一章申報(bào)表的概述注意眾多指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)，包括小第一章申報(bào)表的概述申報(bào)表采用的是附表圍繞著主表的模式，主表數(shù)據(jù)大部分來源于附表。雖說是41張表，實(shí)際上填十來張表即可，基本信息表，主表，必須要填，六張收入成本費(fèi)用報(bào)，一般企業(yè)只需填3張，十五張調(diào)整表，四到五張，虧損彌補(bǔ)表一張，稅收優(yōu)惠表涉及一張，境外的基本不涉及，申報(bào)表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。其中，主表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四個(gè)部分。第一章申報(bào)表的概述申報(bào)表采用的是附表圍繞著主表的模第一章申報(bào)表的概述（一）企業(yè)基本信息情況表這張表全面反映了企業(yè)的基本信息，將企業(yè)的申報(bào)信息、財(cái)務(wù)信息全部展現(xiàn)給了稅務(wù)機(jī)關(guān)，這些信息決定這后期的納稅調(diào)整。1、正常申報(bào)、更正申報(bào)與補(bǔ)充申報(bào)。企業(yè)所得稅申報(bào)表將納稅申報(bào)時(shí)間分為：正常申報(bào)、更正申報(bào)與補(bǔ)充申報(bào)。第一章申報(bào)表的概述（一）企業(yè)基本信息情況表第一章申報(bào)表的概述正常申報(bào)：納稅人在申報(bào)期內(nèi)第一次年度申報(bào)。更正申報(bào)，納稅人對(duì)已經(jīng)申報(bào)的年報(bào)進(jìn)行更正申報(bào)，如，納稅人實(shí)施正常申報(bào)之后，補(bǔ)充了可以稅前扣除的成本費(fèi)用憑據(jù)，申請(qǐng)重新辦理納稅申報(bào)，稅法應(yīng)當(dāng)予以支持。補(bǔ)充申報(bào)是指申報(bào)期后，由于納稅人自查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤而更正申報(bào)為補(bǔ)充申報(bào)。正常申報(bào)與更正申報(bào)都是在申報(bào)期內(nèi)完成的，不會(huì)產(chǎn)生滯納金。補(bǔ)充申報(bào)是在申報(bào)期結(jié)束后進(jìn)行的，會(huì)產(chǎn)生滯納金或利息的補(bǔ)償。第一章申報(bào)表的概述正常申報(bào)：納稅人在申報(bào)期內(nèi)第一次第一章申報(bào)表的概述更正申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)，都應(yīng)當(dāng)將所有的報(bào)表數(shù)字重新填報(bào)一次，因?yàn)閿?shù)據(jù)和項(xiàng)目的變化可能導(dǎo)致稅收待遇的變化，如高新技術(shù)企業(yè)人數(shù)、收入，小微企業(yè)人數(shù)、資本、應(yīng)稅所得額等。第一章申報(bào)表的概述更正申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)，都應(yīng)當(dāng)將所有第一章申報(bào)表的概述納稅人年度中間發(fā)生合并、分立情況的，需要在一個(gè)納稅年度實(shí)施兩次申報(bào)，均屬于正常申報(bào)。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。第一章申報(bào)表的概述納稅人年度中間發(fā)生合并、分立情況第一章申報(bào)表的概述例：甲

企業(yè)2014年8月1日，吸收合并乙企業(yè)，假設(shè)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。乙無須進(jìn)行注銷清算，但對(duì)8月以前發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行“獨(dú)立申報(bào)”。如果乙前期發(fā)生虧損，需要分段計(jì)算，假設(shè)合并前乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)2000萬元，當(dāng)年發(fā)行國(guó)債利率為7.2%，2013年，納稅調(diào)整后所得為-1000萬，2014年7月以前的納稅調(diào)整后所得為700萬，彌補(bǔ)虧損后為-300萬元，，可以按規(guī)定用合并后續(xù)存的甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，甲的經(jīng)營(yíng)成果里的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)包含了乙企業(yè)資產(chǎn)的貢獻(xiàn)第一章申報(bào)表的概述例：甲

企業(yè)2014年8月1日，第一章申報(bào)表的概述根據(jù)（2009）59號(hào)文件，合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率，確認(rèn)2014年可以用甲企業(yè)所得彌補(bǔ)乙企業(yè)的虧損數(shù)額是60萬元（2000*7.2%·12*5），乙企業(yè)還有240萬的虧損數(shù)額（300-60）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：更正申報(bào)會(huì)暴露企業(yè)更正軌跡，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。正常申報(bào)的時(shí)限有五個(gè)月內(nèi)和兩個(gè)月內(nèi)（注銷清算）第一章申報(bào)表的概述根據(jù)（2009）59號(hào)文件，合并第一章申報(bào)表的概述2、稅款所屬期：正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。 納稅人年度中間發(fā)生合并、分立情況的，需要在一個(gè)納稅年度實(shí)施兩次申報(bào)，均屬于正常申報(bào)。第一章申報(bào)表的概述2、稅款所屬期：第一章申報(bào)表的概述3、注冊(cè)資本。企業(yè)申報(bào)表要求納稅人填報(bào)“注冊(cè)資本”項(xiàng)目，要求填報(bào)全體股東或發(fā)起人在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳股本金額。將注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，按實(shí)繳額貸記實(shí)收資本，未繳足的部分不在實(shí)收資本科目反映，同時(shí)按照實(shí)繳額貸記實(shí)收資本繳納印花稅，千萬別對(duì)未收到的注冊(cè)資本做“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”賬務(wù)處理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個(gè)人所得稅（金額*20%）。應(yīng)當(dāng)注意的是，雖然注冊(cè)資金分期到位，但從公司設(shè)立之日期，承擔(dān)的法律責(zé)任是1000萬元，而不是實(shí)際的不到位數(shù)。第一章申報(bào)表的概述3、注冊(cè)資本。第一章申報(bào)表的概述

自2014年3月1日起，公司法將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制?！罢J(rèn)繳”是指注冊(cè)資本不要求一次性到位，可以根據(jù)公司章程規(guī)定的時(shí)間分期注入資本。但企業(yè)發(fā)生股東相關(guān)信息，需要按《企業(yè)信息公示暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第654號(hào)）在于每年1月1日至6月30日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報(bào)送上一年度年度報(bào)告，并向社會(huì)公示?！暗诰艞l企業(yè)年度報(bào)告內(nèi)容包括：。。。（四）企業(yè)為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的，其股東或者發(fā)起人認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式等信息；（五）有限責(zé)任公司股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓等股權(quán)變更信息；。”另外，涉及的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理，如果處理不當(dāng)會(huì)多繳納稅。第一章申報(bào)表的概述自2014年3月1日起，第一章申報(bào)表的概述4、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。第一章申報(bào)表的概述4、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按第一章申報(bào)表的概述5、205會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生變化，包括：固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法、壞賬損失核算方法和所得稅會(huì)計(jì)核算方法等。要求企業(yè)填報(bào)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否變化，如果發(fā)生了變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況作出相應(yīng)的判斷，決定是否接受或調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)的變更對(duì)稅收的影響第一章申報(bào)表的概述5、205會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生6、301企業(yè)主要股東（前5位）稅法要求填報(bào)本企業(yè)股東及本企業(yè)作為其他其他企業(yè)股東情況，期信息傳遞作用意義深遠(yuǎn)。（1）如股東的投資數(shù)額增加，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等其他納稅資料，可以土地是否企業(yè)接受了貨幣投資、非貨幣投資還是留存收益送轉(zhuǎn)或是資產(chǎn)評(píng)估增值。（2）若前五名股東投資比例變化，或是原股東突然“消失”，可以通過分析企業(yè)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等，判斷企業(yè)是否有新股東進(jìn)入或是股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、撤資、減資等情形，進(jìn)而分析企業(yè)是否履行了協(xié)助和扣繳稅款的義務(wù)。因此，通過主要股東的投資比例、投資金額的變化，可以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。6、301企業(yè)主要股東（前5位）第一章申報(bào)表的概述（二）、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表

1主表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四個(gè)部分。按照主表的邏輯關(guān)系，利潤(rùn)總額中，先將境外的所得（虧損）出去，即“加：境外所得”、“減：境外所得抵減境內(nèi)虧損”，形成境內(nèi)所得，（境外所得單獨(dú)在第29、30行計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅），第一章申報(bào)表的概述（二）、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表第一章申報(bào)表的概述此時(shí)的所得屬于國(guó)內(nèi)所得，加減按稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目，成為稅法規(guī)定的所得，再減去稅基式減免“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，形成調(diào)整后所得，再扣除稅收優(yōu)惠政策（所得減免、抵扣應(yīng)稅所得額）。如果沒有以前年度的虧損，即為應(yīng)稅所得額，如果有，扣除以前年度彌補(bǔ)虧損額，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，加上境外應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。第一章申報(bào)表的概述此時(shí)的所得屬于國(guó)內(nèi)所得，加減按稅第一章申報(bào)表的概述“37欄、以前年度多繳的所得稅額在本年抵減”，講到票據(jù)的管理，從時(shí)間角度來說，2015年12月31日是會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債日。企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生日，實(shí)際發(fā)生日的確定是票據(jù)。要取得合法、有效的票據(jù)來證明業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生，稅法和會(huì)計(jì)存在一定的差異。第一章申報(bào)表的概述“37欄、以前年度多繳的所得稅額第一章申報(bào)表的概述2011年以后，稅法為了和會(huì)計(jì)上盡量保持一致，稅法承認(rèn)了預(yù)提數(shù)（跨期票據(jù)），在2015年12月31日前發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用，在次年的5月31日內(nèi)取得。如果沒有取得有效的票據(jù)，會(huì)計(jì)上的預(yù)提費(fèi)用之前，稅法允許在本年度所得稅匯算年度期間扣除，法律依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！钡谝徽律陥?bào)表的概述2011年以后，稅法為了第一章申報(bào)表的概述2、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題。但在實(shí)務(wù)上就憑這點(diǎn)不可能解決所有票據(jù)存在的問題，如果在匯算期內(nèi)取得了2015年的票據(jù)，怎么辦？如果2015年的票據(jù)因各種原因在2016年來報(bào)銷，在2016年的費(fèi)用里是不允許列支，盡量減少使用“以前年度損益調(diào)整”科目，因?yàn)樵摽颇客ǔＷ鳛槎悇?wù)機(jī)關(guān)查賬的重點(diǎn)。涉及一年內(nèi)為歸還的借款繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。第一章申報(bào)表的概述2、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題第一章申報(bào)表的概述文件依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：“…六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題。根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第一章申報(bào)表的概述文件依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所第一章申報(bào)表的概述資產(chǎn)損失，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過5年。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。第一章申報(bào)表的概述資產(chǎn)損失，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第一章申報(bào)表的概述2011年25號(hào)公告和2012年的15號(hào)公告都明確了發(fā)生的費(fèi)用、成本和損失追補(bǔ)至實(shí)際發(fā)生的年度，假如說，企業(yè)2011年的一張票據(jù)或損失10萬元未扣除，那么，2011年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，2012年、2013年、2014年正常申報(bào)，用2015年的應(yīng)納稅額減去預(yù)繳2.5萬元，實(shí)際少繳納2.5萬元，2.5萬往回推好推，但不能改動(dòng)申報(bào)表，那么填37、38欄，原有的申報(bào)表出現(xiàn)這種情形是無法填列的，往往是有審批，申報(bào)無法實(shí)現(xiàn)。而這次是直接在37、38行欄，處理以前年度少繳、多交稅款未交事宜。第一章申報(bào)表的概述2011年25號(hào)公告和2012年第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表1、常見稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不同，收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則站在企業(yè)投資者的角度，強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，而企業(yè)所得稅時(shí)站在國(guó)家整體的角度，沒有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如此規(guī)定，是因?yàn)闀?huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情形下不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如，在合同約定的收款日期，雙方債權(quán)債務(wù)的約定的履行日期已經(jīng)屆至，考慮是否實(shí)際收到款項(xiàng)。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表1、常見稅收風(fēng)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表A、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，而不僅僅以法律形式為依據(jù)。該原則意在防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。僅適用于收入類，不適用于支出類扣除原則。

第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表A、除企業(yè)所得第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表考慮：企業(yè)開發(fā)票就會(huì)繳納企業(yè)所得稅嗎？

增值稅只要開票就應(yīng)當(dāng)交稅，但企業(yè)所得稅不采用“發(fā)票管稅”或“發(fā)票控稅”方式。例如：預(yù)收賬款，企業(yè)在收款的同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，雖然對(duì)外開具發(fā)票就意味著增值稅納稅義務(wù)“已經(jīng)發(fā)生”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅，但企業(yè)如果該項(xiàng)產(chǎn)品“相關(guān)的已發(fā)生或發(fā)生的成本”無法可靠計(jì)量，也不能確定所得稅收入。因此，工業(yè)企業(yè)在收取加工費(fèi)，提前開具發(fā)票確認(rèn)增值稅收入時(shí)，不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，必須遞延在實(shí)際產(chǎn)品完工交付時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的所得稅收入。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表考慮：企業(yè)開發(fā)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表例：M商場(chǎng)2011年4月30日銷售購物卡100萬元，記賬，借：銀行存款1000萬元，貸：預(yù)收賬款1000萬元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？增值稅究竟應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購物卡選購貨物時(shí)確認(rèn)？第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表例：M商場(chǎng)20第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表B、預(yù)收賬款下的發(fā)出貨物結(jié)算方式?！对鲋刀悤盒袟l例》第三十八條規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，”如果預(yù)收貨款同時(shí)開具增值稅發(fā)票，不論貨物是否發(fā)出，均應(yīng)及時(shí)計(jì)入增值稅收入。如果已發(fā)生或發(fā)生的銷售成本無法可靠計(jì)量，不計(jì)入企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的收入。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表B、預(yù)收賬款下第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表C、委托代銷下發(fā)出貨物的結(jié)算方式。委托代銷發(fā)出商品，由于貨物所有權(quán)沒有全部轉(zhuǎn)移，僅就實(shí)際收到的款項(xiàng)和雙方認(rèn)可的債權(quán)債務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物180天的當(dāng)天。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表C、委托代銷下第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

小準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅對(duì)委托代銷方式，無論是何種結(jié)算方式，均作銷售收入，沒有視同銷售的說法。受托代銷：在支付手續(xù)費(fèi)的方式下，小準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅均不確認(rèn)收入，但要視同增值稅計(jì)提銷項(xiàng)稅；在買斷方式下，小準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅均確認(rèn)受托方和委托方的銷售收入。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表D、商業(yè)單位發(fā)行購物卡的賬務(wù)處理。首先，《物權(quán)法》第二十三條規(guī)定“動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓，自交付時(shí)發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外?！睌M制交付的概念是指出賣人將標(biāo)的物的權(quán)利轉(zhuǎn)移給買受人,以替代對(duì)實(shí)物的交付的行為。超市銷售購物卡屬于典型的擬制交付，客戶取得銷售卡后隨時(shí)可以到超市選購貨物?！柏洠ㄙ徫锟ǎ┛顑汕濉保瑢儆谥苯邮湛钅Ｊ?。其次，由于持卡人具有隨時(shí)提貸的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)屬于直接收款方式銷售貨物，不論是否開具銷售發(fā)票，不論貨物是否發(fā)出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)行卡并收取貨款同時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表D、商業(yè)單位發(fā)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

如果雙方書面（含發(fā)票）或者口頭約定了貨物的具體名稱或類別，相關(guān)的成本也可以可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)增值稅收入的同時(shí)確認(rèn)企業(yè)所是稅收入；但雙方書面或者口頭沒有約定貨物的具體名稱或類別，由于相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本無法可靠計(jì)量，不能確定所得稅收入。因此，商業(yè)零售企業(yè)在確認(rèn)增值稅收入時(shí)無須同步確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，應(yīng)當(dāng)遞延到持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的企業(yè)所得稅收入。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表如第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表上述情形也有例外，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第2號(hào)令）第2條規(guī)定：發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表只所以對(duì)加油卡做例外規(guī)定是由于加油卡銷售具有全國(guó)市場(chǎng)統(tǒng)一性，例如：河北售出加油卡，可能納稅人在廣東加油，如果河北售出加油卡時(shí)就要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額在河北確認(rèn)，而進(jìn)項(xiàng)稅額在廣東抵扣的情形，因此對(duì)加油卡給予了特案規(guī)定。隨著大型超市全國(guó)網(wǎng)絡(luò)化，以及其他類似全國(guó)網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的不斷出現(xiàn)，對(duì)類似問題的解決，將是一個(gè)新的稅收課題。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表只所以對(duì)加油卡第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表依據(jù)：《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項(xiàng)的公告》（福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第2號(hào)）：“為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：（1）、單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲(chǔ)值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡(jiǎn)稱單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價(jià)憑證。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表依據(jù)：《福建省第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（2）、納稅人以銷售單用途預(yù)付卡方式銷售貨物（含勞務(wù)）、提供服務(wù)的，應(yīng)界定為《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)在銷售單用途預(yù)付卡并收取銷售款項(xiàng)的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即收款的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（2）、納稅人第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表2、提供勞務(wù)收入《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十五條固定：（1）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：即提供勞務(wù)不超過12個(gè)月的，可以可靠計(jì)量的，按不屬于權(quán)責(zé)制的完工百分比的配比原則確認(rèn)收入，或服務(wù)費(fèi)等按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。a.安裝費(fèi)。b.宣傳媒介的收費(fèi)。c.軟件費(fèi)。d.服務(wù)費(fèi)。e.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。f.會(huì)員費(fèi)。g.特許權(quán)費(fèi)。8.勞務(wù)費(fèi)。考慮：企業(yè)發(fā)行的消費(fèi)代金券如何進(jìn)行稅務(wù)處理？第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表2、提供勞務(wù)收第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表娛樂企業(yè)發(fā)行消費(fèi)代金券的納稅義務(wù)時(shí)間，面臨有兩種選擇：一是采用收付實(shí)現(xiàn)制，在發(fā)行消費(fèi)代金券的當(dāng)天作為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，便于征管，但不符合配比性原則，擴(kuò)大了稅法與會(huì)計(jì)的差異；二是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)際使用或消費(fèi)時(shí)再作為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，便于與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相統(tǒng)一，但不利于征管，加大了稅務(wù)稽查難度。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表娛樂企業(yè)發(fā)行消第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表企業(yè)所得稅：依據(jù)本文本條規(guī)定，采用第二種權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。營(yíng)改增：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2004】1032號(hào)）指出：消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)與的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為：消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表企業(yè)所得稅：依第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表從上述文件規(guī)定我們可看出，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售收入，在預(yù)收消費(fèi)款項(xiàng)時(shí)不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，待實(shí)際消費(fèi)時(shí)再確認(rèn)為收入，比較符合娛樂企業(yè)的實(shí)際情況。但是，由于在發(fā)行出售消費(fèi)代金券時(shí)，都按消費(fèi)單位的要求向其開具發(fā)票利于報(bào)銷，娛樂企業(yè)對(duì)持消費(fèi)代金券消費(fèi)的行為也不開具發(fā)票，因此部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅收實(shí)踐中采取了區(qū)別對(duì)待的兩種做法，即在發(fā)行消費(fèi)卡時(shí)開具發(fā)票的，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)計(jì)稅收入或預(yù)征營(yíng)業(yè)稅；沒有開具發(fā)票的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅收入，不預(yù)征營(yíng)業(yè)稅。這種做法是錯(cuò)誤的。企業(yè)所得稅與增值稅口徑一致，均為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入

第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表從上述文件規(guī)定第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

由于對(duì)外開具了發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)期全部確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，但企業(yè)所得稅檢查權(quán)責(zé)發(fā)生制，即2014年繳納的營(yíng)業(yè)稅不得全部在2014年稅前扣除，只允許配比扣除一部分，其余部分按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在以后的年度期間分期扣除。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表3混合銷售和兼營(yíng)和違法經(jīng)營(yíng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》混合銷售行為與兼營(yíng)行為區(qū)別在于：前者強(qiáng)調(diào)是一個(gè)銷售行為，后者強(qiáng)調(diào)的兩項(xiàng)銷售行為；前者強(qiáng)調(diào)是貨物銷售與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相互依存，后者強(qiáng)調(diào)的是貨物銷售與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相互獨(dú)立。第一、注意核算的要求：免稅于應(yīng)稅、應(yīng)稅與非應(yīng)稅，稅率不同的項(xiàng)目之間，要求能夠獨(dú)立核算。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表3混合銷售和兼第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表需要說明的是，如果低稅率項(xiàng)目屬于許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目但實(shí)際沒有取得行政許可，即使分別核算也不得使用低稅率。依據(jù)：《最高人民法院適用合同法若干問題的解釋（一）》（法釋【1999】19號(hào)）規(guī)定：“當(dāng)事人超越經(jīng)營(yíng)范圍訂立合同，人民法院不因此確認(rèn)合同無效。但違法國(guó)家限制性經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)規(guī)定的除外?！崩汗I(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并且運(yùn)輸，如果工業(yè)企業(yè)同時(shí)擁有《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，并且分別核算貨物銷售和運(yùn)輸收入的，可以分別適用稅率；如果工業(yè)企業(yè)沒有同時(shí)擁有《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，無論是否分別核算，都應(yīng)當(dāng)視為主行為的價(jià)外收入按照17%稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。另外，如果一般納稅人混合銷售的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)被一并征收了增值稅，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以申報(bào)扣除，對(duì)外也可以開具增值稅專用發(fā)票。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表需要說明的是，第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二、如果提供勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，并且提供勞務(wù)不以銷售貨物作為前提條件，則按照兼營(yíng)處理，可以分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！倍愂赵恚悍乾F(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，只發(fā)生增值稅銷售貨物的行為，沒有同時(shí)發(fā)生非增值稅的餐飲服務(wù)行為，不屬于混合銷售行為，當(dāng)然不征收營(yíng)業(yè)稅。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二、如果提供第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第三、工業(yè)企業(yè)將適用17%的銷售貨物收入轉(zhuǎn)移到適用3%的建筑安裝勞務(wù)，注意反避稅調(diào)整方法的運(yùn)用。例：某企業(yè)既生產(chǎn)中央空調(diào)，又負(fù)責(zé)中央空調(diào)的安裝，按照稅法的相關(guān)規(guī)定可以分別確認(rèn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅收入。假定，合同總金額600萬，中央空調(diào)的生產(chǎn)成本400（無法單獨(dú)確定售價(jià)），計(jì)算增值稅營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。增值稅收入=440萬元（400*110%）營(yíng)業(yè)稅收入=600-[440+440*0.17%]=85.2萬元第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第三、工業(yè)企業(yè)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表一般情況下，無法取得不含安裝費(fèi)的貨物價(jià)格和獨(dú)立的安裝費(fèi)價(jià)格，只能采取組成計(jì)稅價(jià)格，貫徹先易后難的原則。*增值稅收入=制造成本*（1+成本利潤(rùn)率）*營(yíng)業(yè)稅收入=安裝成本*（1+當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)利潤(rùn)率）/（1-3%）3、材料銷售材料銷售收入科目應(yīng)填報(bào)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收取的收入。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表一般情況下，無第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表銷售材料計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，一般按材料的適應(yīng)稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，所有權(quán)也已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)售原材料一般情形下按公允價(jià)計(jì)稅；對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，轉(zhuǎn)售原材料屬于非正常業(yè)務(wù)，不是為了取得轉(zhuǎn)售利潤(rùn)，沒有成本利潤(rùn)率。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表銷售材料計(jì)入其第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表依據(jù)：《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第十一條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的的，以低于成本的價(jià)格銷售價(jià)格。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為；（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價(jià)；（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品?！钡诙乱话闫髽I(yè)收入明細(xì)表依據(jù)：《反不正第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅總局2011年第25號(hào)公告）第九條的規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣性資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。需要說明的是，貫徹重要性原則，可以按照同期同類貨物盈虧相抵后的結(jié)果選擇申報(bào)貫徹重要性原則，可以按照同類同期貨物的盈虧相抵后的結(jié)果選擇申報(bào)。例如，按季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如果同期同類的材料的轉(zhuǎn)售所得的虧損相抵后大于零，可以不進(jìn)行清單式申報(bào)。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表同時(shí)，根據(jù)《企第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表下腳料的銷售。如果下腳料的稅率不同，銷售時(shí)，按從高稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。處理下腳料的收入，應(yīng)直接申報(bào)收入，無須追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。原因是相關(guān)成本已經(jīng)隱含在正品的成本中，按照會(huì)計(jì)重要性的原則，無須追溯調(diào)整。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表下腳料的銷售。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表3、建造合同收入。這里的建造合同收入針對(duì)的是持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的情形，如果是沒有超過12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)計(jì)入提供勞務(wù)收入或銷售商品收入。由于建造合同是按照完工百分比法確認(rèn)收入的，沒有完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制。

增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不分是否跨年度，不分是否可靠估計(jì)，均為提供勞務(wù)時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表3、建造合同收第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表企業(yè)所得稅持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，不分是否可靠估計(jì)，均按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，同小準(zhǔn)則。對(duì)于持續(xù)時(shí)間不超過12個(gè)月的，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。而對(duì)于持續(xù)時(shí)間不超過12個(gè)月勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的勞務(wù)，因稅收上現(xiàn)在還沒有特別規(guī)定，只能按照（小）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)的處理。小準(zhǔn)則：不跨年度的，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入?？缒甓鹊?，同企業(yè)所得稅的處理，不分是否可靠估計(jì)，均按完工進(jìn)度法確認(rèn)收入，同企業(yè)所得稅。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表企業(yè)所得稅持續(xù)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，稅法允許不遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表4、讓渡資產(chǎn)使第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表(二)營(yíng)業(yè)外收入。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、捐款利得、罰沒利得、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款等營(yíng)業(yè)收入以外的各項(xiàng)收入。因企業(yè)不是為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表(二)營(yíng)業(yè)外收第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（2）涉及的企業(yè)所得稅規(guī)定。

《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（2）涉及的企第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（3）相關(guān)法律規(guī)定《物權(quán)法》第九條規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)的設(shè)立的、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。”第十五條規(guī)定：“當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和滅失不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有規(guī)定的除外，自合同成立時(shí)生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力?！钡诙乱话闫髽I(yè)收入明細(xì)表（3）相關(guān)法律第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（4）常見稅收風(fēng)險(xiǎn)A、處置房屋時(shí)其他固定資產(chǎn)沒有構(gòu)成房屋附屬設(shè)備設(shè)施的，單獨(dú)計(jì)算繳納增值稅，按賬面凈值計(jì)算。構(gòu)成房屋附屬設(shè)備設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。房屋附屬設(shè)備設(shè)施是指維持和增加房屋房屋使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，不考慮會(huì)計(jì)是上是否單獨(dú)記賬與核算，具體的范圍參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）的規(guī)定，包括“給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表（4）常見稅收第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表B、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅按照差額征收，應(yīng)重點(diǎn)注意一下要點(diǎn)：

1、可以扣除的購置或受讓原價(jià)不等于入賬價(jià)值，因?yàn)闀?huì)計(jì)上的入賬價(jià)值包括買入價(jià)及購買過程中發(fā)生的應(yīng)予以資本化的保險(xiǎn)費(fèi)、過戶費(fèi)以及契稅等。2、如果在購入后發(fā)生了必要的初次裝修以及擴(kuò)建、改建、易地重建等支出，屬于后續(xù)資本性支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，在固定資產(chǎn)的尚可使用年限內(nèi)分期扣除，再次轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)受讓原價(jià)不應(yīng)當(dāng)包括后續(xù)的資本性支出。3、如果購入時(shí)憑證、資料無法查閱購入價(jià)格時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定，核定購入時(shí)的價(jià)格，但也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持差額征收的原則。4、如果不動(dòng)產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓的價(jià)格低于原受讓價(jià)格，原轉(zhuǎn)讓方和再次轉(zhuǎn)讓方均不能申請(qǐng)退稅，因?yàn)殡p方都不屬于多繳稅金的情況。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表B、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表C、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同生效時(shí)，不考慮是否辦理物權(quán)變更手續(xù)。物權(quán)登記，僅是對(duì)合同效力的公開公示，在辦理物權(quán)登記前，合同在合同當(dāng)事人之間已經(jīng)發(fā)生法律效力，辦理后，合同效力可以擴(kuò)大到第三人。合同履行后，負(fù)有標(biāo)的物的一方履行了交付義務(wù)，而且該交付符合合同的約定已經(jīng)法律的諸如過戶登記要求等的，即發(fā)生了標(biāo)的物物權(quán)轉(zhuǎn)移的效果，即法律上的合同的物權(quán)效果。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表C、納稅義務(wù)發(fā)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

合同物權(quán)效果和債權(quán)效果是不一樣的，合同發(fā)生債權(quán)效果不一定必然發(fā)生物權(quán)效果。例如，房屋買賣，合同簽訂發(fā)生債權(quán)合同，未辦理過戶，房屋所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同物權(quán)效果未發(fā)生。對(duì)于房產(chǎn)公司銷售的期房的契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第224號(hào)）第八條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。是否合理呢？第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表合同物第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表以簽訂購房合同時(shí)間作為契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在實(shí)際操作中存在著一些現(xiàn)實(shí)問題。其中一個(gè)主要問題集中在期房銷售上。購房者購買了期房并且簽訂了合同，由于購買的是期房，所以，在簽訂房屋預(yù)售合同時(shí)，作為產(chǎn)生權(quán)屬的房屋還不存在，而契稅卻已發(fā)生了。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表以簽訂購房合同第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表對(duì)房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，我國(guó)法律規(guī)定是以登記為準(zhǔn)?，F(xiàn)在并未修改仍然執(zhí)行的《城市房地產(chǎn)管理法》，其第五十九條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度”。因此，房屋即便交付了如果還沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記，取得權(quán)屬證書，購房人仍然不是法律意義上的所有權(quán)人。更何況房屋還沒有完工、沒有交付，這只是債權(quán)合同發(fā)生效力，物權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，此時(shí)如果發(fā)生合同糾紛，不會(huì)有物權(quán)的變動(dòng)，只是基于違約之債，合同雙方只有要求“不當(dāng)?shù)美?、返還訂金或定金罰則”。僅憑購房合同便發(fā)生了納稅義務(wù)，這既不合情理，也不合法理。合同只是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，合同本身并不能使標(biāo)的物發(fā)生轉(zhuǎn)移，它只是合同當(dāng)事人履行義務(wù)享有權(quán)利的依據(jù)。因此，以簽訂合同作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不符合契稅產(chǎn)生于權(quán)屬轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，把財(cái)產(chǎn)稅當(dāng)做了行為稅，貌似契稅產(chǎn)生于合同行為。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表對(duì)房屋所有權(quán)的第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表《增值稅暫行條例》第十九條、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，顯現(xiàn)了稅法的納稅義務(wù)時(shí)間是指合同債權(quán)確定的的時(shí)間，而不是物權(quán)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。例如：德恒公司處置自己名下的房屋，按照合同約定的2014年10月實(shí)際轉(zhuǎn)讓了房屋的占用和使用權(quán)利，雖然物權(quán)登記（即房產(chǎn)證過戶手續(xù)）要遞延到2015年6月完成，仍然因在2014年確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表《增值稅暫行條第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表D、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅不得分期確認(rèn)所得。對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的價(jià)款支付，《合同法》沒有強(qiáng)制規(guī)定應(yīng)當(dāng)一次性支付，意味著可以一次性，也可以分期支付。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。但結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條的規(guī)定，這里的貨物應(yīng)該理解為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)利益的流入的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”的存貨，不包括處置長(zhǎng)期資產(chǎn)（如長(zhǎng)期股權(quán)投資或固定資產(chǎn)、無須資產(chǎn)）。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表D、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，書面合同約定的分期收款，《企業(yè)所得稅法》不予承認(rèn)。同樣是房屋買賣，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于銷售貨物，可以按照書面的分期收款合同分期確認(rèn)所得，但非房屋買賣企業(yè)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，《企業(yè)所得稅法》不承認(rèn)雙方簽訂的分期收款合同，應(yīng)當(dāng)一次性的確認(rèn)為當(dāng)年所得。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表2、債務(wù)重組利得（1）涉及的稅收規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定：“(一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表2、債務(wù)重組利第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)。A、抵債物金額的確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》講解中指出：“以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)?！币虼?，抵債物流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅金額，一般按照公用價(jià)值確認(rèn)，特殊情況下，按照債務(wù)重組金額確認(rèn)。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表關(guān)于貫徹落實(shí)企第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

例如：某企業(yè)將賬面凈值40萬元的資產(chǎn)對(duì)外抵償債務(wù)100萬元。如果按照公用價(jià)值45萬開具發(fā)票，則實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得55萬元（100-45），實(shí)現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入45萬元，同時(shí)按照45萬元為基礎(chǔ)計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，如果按照抵債金額100萬元開具發(fā)票，則實(shí)現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)處理收入100萬元，同時(shí)按照100萬元為基礎(chǔ)計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，債務(wù)重組所得沒有單獨(dú)確認(rèn)，實(shí)際隱含在非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入中。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表例如：某企業(yè)第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

B、稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，指的是合同債權(quán)確定的時(shí)間，而不是物權(quán)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

例：某企業(yè)債務(wù)人因財(cái)務(wù)困難，2009年12月20日與債權(quán)人就原債務(wù)200萬元達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人同意讓步只收款180萬元。但重組協(xié)議約定，債務(wù)人應(yīng)該在20日內(nèi)支付款項(xiàng)后生效，否則協(xié)議廢止。某企業(yè)于2010年1月5日及時(shí)清償債務(wù)180萬元。則該企業(yè)債務(wù)重組所得20萬元應(yīng)于2010年1月協(xié)議生效日確認(rèn)，而不是在重組協(xié)議簽訂日2009年12月確認(rèn)。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表B、稅法的納第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

例如：德恒公司用自己的名義下的汽車對(duì)外抵償債務(wù)，按照合同約定的2014年10月實(shí)際轉(zhuǎn)讓了汽車的占用和使用等權(quán)利，但物權(quán)一直遞延到2015年12月完成，也應(yīng)當(dāng)在2014年確認(rèn)債務(wù)重組所得。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表例如：德恒公第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表3、捐贈(zèng)利得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睂?duì)于接受的貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)和稅收上，都確認(rèn)為當(dāng)期損益活所得，但對(duì)于接受的非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，但稅法上強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，產(chǎn)生時(shí)間性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表3、捐贈(zèng)利得第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表例如：某企業(yè)接受供應(yīng)商捐贈(zèng)汽車一輛，假定公允價(jià)值為96000元，折舊年限4年，如果不考慮殘值，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2014年12月，接受實(shí)務(wù)資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)96000

貸：遞延收益96000從次月起分四年每月連續(xù)處理：借：遞延收益2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入20002000=96000/4/12

借：管理費(fèi)用2000

貸：累計(jì)折舊2000

由于《企業(yè)所得稅法》按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，則2014年度應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整增加96000元，以后年度再分期做納稅調(diào)整減少。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表例如：某企業(yè)接第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表4、罰沒利得。應(yīng)填報(bào)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款、沒收收入應(yīng)確認(rèn)的凈收益，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)該分別填列。如果罰款收入需要計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)當(dāng)是扣除流轉(zhuǎn)稅后的余額。罰款收入是指基于民事經(jīng)濟(jì)關(guān)系從對(duì)方取得的違約金和賠償金，兩者有區(qū)別又有聯(lián)系，違約金是指一方由于過錯(cuò)不履行或不完全履行合同，應(yīng)當(dāng)按照合同的約定或由法律的規(guī)定，支付給另一方一定數(shù)量的貨幣，強(qiáng)調(diào)的是沒有給對(duì)方造成直接損失。賠償金合同當(dāng)事人一方違反合同約定，而給對(duì)方造成損失的，應(yīng)當(dāng)給予一定數(shù)量貨幣進(jìn)行賠償，強(qiáng)調(diào)的是已經(jīng)給對(duì)方造成直接損失。但是，無論是違約金還是賠償金，都屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅列舉的價(jià)外費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表4、罰沒利得。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表如果沒有實(shí)際履行的合同，收取的違約金和賠償金沒有對(duì)應(yīng)的正常價(jià)款作為載體，是否需要計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅呢？已經(jīng)廢止的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2010】42）指出：“只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。”已經(jīng)全文廢止的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅【2011】133號(hào)）曾經(jīng)規(guī)定：“試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！钡诙乱话闫髽I(yè)收入明細(xì)表如果沒有實(shí)際履第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

現(xiàn)行有效的額《財(cái)政部國(guó)稅局總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）規(guī)定：“航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供運(yùn)輸服務(wù)的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅?！鼻皟蓚€(gè)文件強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)存在實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)作為載體，但最新的文件不再強(qiáng)調(diào)，只要是銷售方向購貨方收取的違約金和賠償金，不論合同是否實(shí)際履行，是否實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)，都應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅。按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅?！币陨隙际琴徹浄竭`約，如果是銷貨方違約呢?第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表現(xiàn)行有效的額第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表《增值稅暫行條例?第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)向購貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，沒有說從銷貨方取得價(jià)外費(fèi)用，按照稅收法定原則，無須繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)對(duì)比，建議按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一，銷售方實(shí)際收取違約金和賠償金，由于需要計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅，無論是否實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，與流轉(zhuǎn)稅稅申報(bào)表中的應(yīng)稅收入保持一致。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表《增值稅暫行條第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二，購買方向銷售方實(shí)際收取的違約金，由于無需計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。此外，面對(duì)企業(yè)員工的罰款，應(yīng)當(dāng)按照以下情形分別處理：第一、企業(yè)員工在法定工作時(shí)間內(nèi)完成或依法簽訂的勞動(dòng)約定的工作時(shí)間內(nèi)，由于本人原因造成未提供正常勞動(dòng)的如果事假，應(yīng)當(dāng)直接沖減應(yīng)付工資，間接減少計(jì)算福利費(fèi)的扣除限額。第二、企業(yè)員工在法定工作時(shí)間內(nèi)依法簽訂勞動(dòng)合同約定的工作時(shí)間內(nèi)，由于本人原因違法公司規(guī)章制度的如抽煙等，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)工資支出和罰款收入，不影響計(jì)算福利費(fèi)的扣除限額。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表第二，購買方向第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表

5、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬項(xiàng)。主要針對(duì)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款，對(duì)于“確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬項(xiàng)”應(yīng)當(dāng)滿足的條件，目前稅法和會(huì)計(jì)均無明確的規(guī)定，但一般認(rèn)為，如果對(duì)方滿足稅法的壞賬確認(rèn)條件并在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，則可認(rèn)定為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬項(xiàng)”。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)）第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?，也就是說對(duì)應(yīng)收賬款的備案放寬了條件。第二章一般企業(yè)收入明細(xì)表5、確實(shí)無法第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表一、營(yíng)業(yè)成本。包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本（二）常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。發(fā)票與貨物不同步是常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)。1、不同步原因的分析情形一貨物與發(fā)票同時(shí)到達(dá)情形二貨物尚未到達(dá)企業(yè)，但發(fā)票已經(jīng)達(dá)到；情形三貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票尚未到達(dá)；對(duì)于情形二來說，進(jìn)行稅可以在貨物到達(dá)之前認(rèn)證抵扣，但必須要做會(huì)計(jì)處理，原因是增值稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)與應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目的數(shù)據(jù)不一致。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表一、營(yíng)業(yè)成本。包括“主營(yíng)第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表2、發(fā)票未到但生產(chǎn)領(lǐng)用對(duì)于存貨已到，并且被生產(chǎn)車間領(lǐng)用的，發(fā)票未到的，應(yīng)估價(jià)計(jì)入生產(chǎn)成本，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不符合會(huì)計(jì)常規(guī)。對(duì)于估價(jià)金額影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是否在企業(yè)所得稅申報(bào)扣除呢？《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！钡谌乱话闫髽I(yè)成本支出明細(xì)表2、發(fā)票未到但生產(chǎn)領(lǐng)用第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表因此如果在次年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)前實(shí)際取得的響應(yīng)的購貨發(fā)票，可以不作為稅務(wù)調(diào)整。但是如果在次年的企業(yè)年度所得稅申報(bào)時(shí)仍然尚未實(shí)際取得相應(yīng)的購貨發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為時(shí)間性差異，在匯算清繳年度暫時(shí)不允許申報(bào)扣除，但允許在以后實(shí)際取得發(fā)票的年度扣除。需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際取得發(fā)票的年度，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條的精神，應(yīng)當(dāng)限定在3年內(nèi)，如果超過3年，不得扣除。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表因此如果在次年的企業(yè)所得第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表二、固定資產(chǎn)處置A、增值稅（一）征消費(fèi)稅固定資產(chǎn)：1、購置時(shí)間：2013年8月1日以前（即應(yīng)征消費(fèi)稅車不能抵扣）

出售時(shí)間：2014年7月1日以前（即不能按3%減半征稅）

計(jì)稅方法：按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅

政策依據(jù)：增值稅暫行條例第十條第（四）項(xiàng)規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第1目規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表二、固定資產(chǎn)處置第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

例：企業(yè)于2014年5月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計(jì)計(jì)提折舊12.9萬元，出售取得收入98800元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800÷（1＋4%）×4%÷2＝1900（元）。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

例：企業(yè)于2014年5第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表2

購置時(shí)間：2013年8月1日以前（即應(yīng)征消費(fèi)稅車不能抵扣）

出售時(shí)間：2014年7月1日以后（即可以按3%減半征稅）

計(jì)稅方法：按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第一條第一款規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計(jì)計(jì)提折舊13.8萬元，出售取得收入98800元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800÷（1＋3%）×2%＝1918.45（元）。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表2

購置時(shí)間：2013年第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表3

購置時(shí)間：2013年8月1日以后（即依據(jù)2013年37號(hào)文，應(yīng)征消費(fèi)稅車可以抵扣了。）

出售時(shí)間：經(jīng)使用后再出售的

計(jì)稅方法：按照適用稅率征收增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（九）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該附件第二條第（一）項(xiàng)第2目規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表3

購置時(shí)間：2013年第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（八）項(xiàng)規(guī)定，自2014年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，延續(xù)了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定。

因此，納稅人銷售2013年8月1日以后購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，不論其購入時(shí)是否取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，都應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為2013年9月13日，賬面原值28.5萬元，出售取得收入19萬元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為190000÷（1＋17%）×17%＝27607（元）。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

例：企業(yè)于2014年7第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（二）不征消費(fèi)稅

1、購置時(shí)間：2009年1月1日以前

出售時(shí)間：2014年7月1日以前

計(jì)稅方法：按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（二）不征消費(fèi)稅第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

例：企業(yè)在2008年7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價(jià)85萬元，累計(jì)計(jì)提折舊81萬元，于2014年6月出售，取得收入31200元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為31200÷（1＋4%）×4%÷2＝600（元）。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

例：企業(yè)在2008年7第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表2、

購置時(shí)間：2009年1月1日以前

出售時(shí)間：2014年7月1日以后

計(jì)稅方法：按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件第一條第二款規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

例：企業(yè)在2008年7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價(jià)85萬元，累計(jì)計(jì)提折舊81萬元，于2014年7月20日出售，取得收入31200元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅為31200÷（1＋3%）×2%＝605.83（元）。第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表2、

購置時(shí)間：2009第三章一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（三）

納稅申報(bào)

自2014年7月1日起，對(duì)適用簡(jiǎn)易辦法征收的納稅人出售已使用的固定資產(chǎn)，增值稅納稅申報(bào)僅涉及依照3%征收率減按2%征收增值稅的問