會計政策估計變更及差錯更正課件

第十八章

會計政策、會計估計

變更和差錯更正第十八章

會計政策、會計估計

變更和差錯更正1第一節(jié)會計政策變更

一、會計政策概述（一）會計政策的定義會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策包括會計原則、基礎和處理方法。第一節(jié)會計政策變更一、會計政策概述2（二）重要會計政策披露的內(nèi)容1、發(fā)出存貨成本的計量2、長期股權投資的后續(xù)計量3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量4、固定資產(chǎn)的初始計量5、生物資產(chǎn)的初始計量6、無形資產(chǎn)的確認7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量8、收入的確認（二）重要會計政策披露的內(nèi)容39、合同收入與費用的確認10、借款費用的處理11、合并政策12、其他重要會計政策。9、合同收入與費用的確認4二、會計政策變更（一）會計政策變更的概念及條件會計政策變更，指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。符合下列條件之一時允許變更：1、法律或會計準則等行政法規(guī)要求變更2、變更會計政策能夠提供更可靠、相關的會計信息?！咀ⅰ浚浩髽I(yè)不應隨意變更會計政策，否則使會計信息缺乏可靠性和可比性。二、會計政策變更5（二）不屬會計政策變更的情況1、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（二）不屬會計政策變更的情況6三、會計政策變更與會計估計變更的劃分1、以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎2、以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎3、以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎4、根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分7四、會計政策變更的會計處理方法法律、行政法規(guī)或制度等要求變更且國家已發(fā)布相關會計處理辦法，應按國家規(guī)定進行處理；如國家沒有發(fā)布相關會計處理辦法或會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理；四、會計政策變更的會計處理方法8確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從9（一）追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。（一）追溯調(diào)整法101、計算會計政策變更的累積影響數(shù)：累積影響數(shù)指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差異?！咀ⅰ浚豪鄯e影響數(shù)是指變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響以及由此導致對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利（只調(diào)整所得稅及計提的盈余公積等）。1、計算會計政策變更的累積影響數(shù)：112、編制相關項目的調(diào)整分錄會計政策變更對企業(yè)以前各期損益及利潤分配數(shù)的影響直接記入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，而不記入“本年利潤”賬戶。3、調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、利潤表的上年數(shù)、所有者權益變動表的上年實際數(shù)。4、附注說明2、編制相關項目的調(diào)整分錄12（二）未來適用法指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。（二）未來適用法13五、會計政策變更的披露1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。包括：會計政策變更的累積影響數(shù)；需要調(diào)整的凈損益及其影響金額。3、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。五、會計政策變更的披露14第二節(jié)會計估計變更一、會計估計概述（一）概念及特點會計估計，指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。第二節(jié)會計估計變更一、會計估計概述151、會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中存在的不確定因素的影響。2、進行會計估計時往往以最近可利用的信息或資料為基礎。3、進行會計估計不會削弱會計確認和計量的可靠性。1、會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中存在的不確定因素的影響16（二）重要會計估計披露的內(nèi)容1、存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2、采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。3、固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。4、生物資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。5、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值。（二）重要會計估計披露的內(nèi)容176、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定。7、合同完工進度的確定。8、權益工具公允價值的確定。6、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈189、債務人債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定。債權人債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。10、預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。11、金融資產(chǎn)公允價值的確定。9、債務人債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債1912、承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。13、探明礦區(qū)權益、井及相關設施的折耗方法。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。14、非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。15、其他重要會計估計。12、承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融20二、會計估計變更會計估計變更，指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)和負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。發(fā)生會計估計變更的原因：1、賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗二、會計估計變更21三、會計估計變更的會計處理會計估計變更應采用未來適用法。1、如果會計估計變更僅影響變更當期，則有關估計變更的影響應于當期確認。2、如會計估計變更既影響變更當期，又影響未來期間，則有關估計變更的影響在當期和以后各期確認。3、當會計估計變更與會計政策變更不易區(qū)分時，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。三、會計估計變更的會計處理22四、會計估計變更的披露1、會計估計變更的內(nèi)容、日期和理由2、會計估計變更的影響數(shù)（對當期和未來損益和其他項目的影響）3、會計估計變更影響數(shù)不能確定的理由四、會計估計變更的披露23第三節(jié)前期會計差錯更正一、前期差錯概述（一）概念及其產(chǎn)生原因前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期會計差錯更正一、前期差錯概述24（二）前期差錯的分類1、重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。2、不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。（二）前期差錯的分類25二、前期差錯更正的會計處理重要的前期差錯更正——追溯重述法。但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。不重要前期差錯更正——未來適用法二、前期差錯更正的會計處理26（一）不重要的前期差錯的處理不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。（1）影響損益的，直接計入本期與上期相同的凈損益項目；（2）不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。（一）不重要的前期差錯的處理27（二）重要的前期差錯的處理發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯，應在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；例：比較會計報表列示05、06、07三年數(shù)據(jù)。07年發(fā)現(xiàn)06年差錯，應追溯調(diào)整06年報表金額。（二）重要的前期差錯的處理28（2）如前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。例：繼上例，07年發(fā)現(xiàn)03年差錯，應追溯調(diào)整05年報表期初金額。（2）如前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最29具體調(diào)整方法：（1）影響損益的，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益及會計報表相關項目的期初數(shù)；（2）不影響損益的，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。具體調(diào)整方法：30【注】1：當期發(fā)生的屬于當期的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。2：年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度及報告年度前不重要的前期差錯，按《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》處理?！咀ⅰ?：當期發(fā)生的屬于當期的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。31三、前期差錯更正的披露1、前期差錯的性質(zhì)；（包括陳述、原因、更正方法）；2、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額（對凈損益及其他項目的影響金額）；3、無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。三、前期差錯更正的披露32【例題1·單選題】下列項目中，不屬于會計政策變更的是（）。A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價的現(xiàn)值計價B．商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本C．將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出由計入當期損益改為符合條件的可計入無形資產(chǎn)成本D．固定資產(chǎn)折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法【例題1·單選題】下列項目中，不屬于會計政策變更的是（33【例題2·多選題】下列會計處理中應采用未來適用法處理的有（）。A．當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行B．固定資產(chǎn)預計使用年限發(fā)生變更C．難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更D．當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【例題2·多選題】下列會計處理中應采用未來適用法處理的有（34

【例題3·單選題】下列有關差錯的處理中不正確的是（）。A．對于當期發(fā)生的重要會計差錯，應當調(diào)整當期相關項目的金額B．對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的不重要差錯，應當調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益C．對于比較會計報表期間的重要差錯，編制比較財務報表時應調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關項目D．對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準對外報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度差錯，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理【例題3·單選題】下列有關差錯的處理中不正確的是（）35第十八章

會計政策、會計估計

變更和差錯更正第十八章

會計政策、會計估計

變更和差錯更正36第一節(jié)會計政策變更

一、會計政策概述（一）會計政策的定義會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策包括會計原則、基礎和處理方法。第一節(jié)會計政策變更一、會計政策概述37（二）重要會計政策披露的內(nèi)容1、發(fā)出存貨成本的計量2、長期股權投資的后續(xù)計量3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量4、固定資產(chǎn)的初始計量5、生物資產(chǎn)的初始計量6、無形資產(chǎn)的確認7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量8、收入的確認（二）重要會計政策披露的內(nèi)容389、合同收入與費用的確認10、借款費用的處理11、合并政策12、其他重要會計政策。9、合同收入與費用的確認39二、會計政策變更（一）會計政策變更的概念及條件會計政策變更，指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。符合下列條件之一時允許變更：1、法律或會計準則等行政法規(guī)要求變更2、變更會計政策能夠提供更可靠、相關的會計信息?！咀ⅰ浚浩髽I(yè)不應隨意變更會計政策，否則使會計信息缺乏可靠性和可比性。二、會計政策變更40（二）不屬會計政策變更的情況1、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（二）不屬會計政策變更的情況41三、會計政策變更與會計估計變更的劃分1、以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎2、以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎3、以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎4、根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分42四、會計政策變更的會計處理方法法律、行政法規(guī)或制度等要求變更且國家已發(fā)布相關會計處理辦法，應按國家規(guī)定進行處理；如國家沒有發(fā)布相關會計處理辦法或會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理；四、會計政策變更的會計處理方法43確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從44（一）追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。（一）追溯調(diào)整法451、計算會計政策變更的累積影響數(shù)：累積影響數(shù)指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差異。【注】：累積影響數(shù)是指變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響以及由此導致對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利（只調(diào)整所得稅及計提的盈余公積等）。1、計算會計政策變更的累積影響數(shù)：462、編制相關項目的調(diào)整分錄會計政策變更對企業(yè)以前各期損益及利潤分配數(shù)的影響直接記入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，而不記入“本年利潤”賬戶。3、調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、利潤表的上年數(shù)、所有者權益變動表的上年實際數(shù)。4、附注說明2、編制相關項目的調(diào)整分錄47（二）未來適用法指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。（二）未來適用法48五、會計政策變更的披露1、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。包括：會計政策變更的累積影響數(shù)；需要調(diào)整的凈損益及其影響金額。3、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。五、會計政策變更的披露49第二節(jié)會計估計變更一、會計估計概述（一）概念及特點會計估計，指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。第二節(jié)會計估計變更一、會計估計概述501、會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中存在的不確定因素的影響。2、進行會計估計時往往以最近可利用的信息或資料為基礎。3、進行會計估計不會削弱會計確認和計量的可靠性。1、會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中存在的不確定因素的影響51（二）重要會計估計披露的內(nèi)容1、存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2、采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。3、固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。4、生物資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。5、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值。（二）重要會計估計披露的內(nèi)容526、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定。7、合同完工進度的確定。8、權益工具公允價值的確定。6、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈539、債務人債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定。債權人債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。10、預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。11、金融資產(chǎn)公允價值的確定。9、債務人債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債5412、承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。13、探明礦區(qū)權益、井及相關設施的折耗方法。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。14、非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。15、其他重要會計估計。12、承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融55二、會計估計變更會計估計變更，指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)和負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。發(fā)生會計估計變更的原因：1、賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗二、會計估計變更56三、會計估計變更的會計處理會計估計變更應采用未來適用法。1、如果會計估計變更僅影響變更當期，則有關估計變更的影響應于當期確認。2、如會計估計變更既影響變更當期，又影響未來期間，則有關估計變更的影響在當期和以后各期確認。3、當會計估計變更與會計政策變更不易區(qū)分時，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。三、會計估計變更的會計處理57四、會計估計變更的披露1、會計估計變更的內(nèi)容、日期和理由2、會計估計變更的影響數(shù)（對當期和未來損益和其他項目的影響）3、會計估計變更影響數(shù)不能確定的理由四、會計估計變更的披露58第三節(jié)前期會計差錯更正一、前期差錯概述（一）概念及其產(chǎn)生原因前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期會計差錯更正一、前期差錯概述59（二）前期差錯的分類1、重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。2、不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。（二）前期差錯的分類60二、前期差錯更正的會計處理重要的前期差錯更正——追溯重述法。但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。不重要前期差錯更正——未來適用法二、前期差錯更正的會計處理61（一）不重要的前期差錯的處理不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。（1）影響損益的，直接計入本期與上期相同的凈損益項目；（2）不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。（一）不重要的前期差錯的處理62（二）重要的前期差錯的處理發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯，應在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；例：比較會計報表列示05、06、07三年數(shù)據(jù)。07年發(fā)現(xiàn)06年差錯，應追溯調(diào)整06年報表金額。（二）重要的前期差錯的處理63（2）如前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。例：繼上例，07年發(fā)現(xiàn)03年差錯，應追溯調(diào)整05年報表期初金額。（2）如前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最64具體調(diào)整方法：（1）