職能一基礎(chǔ)1801全107講

第三篇常規(guī)業(yè)務(wù)篇——第九章本 及第一 知識點 概 一 的定義及其特（一 的定 （二 的特 ， ， 服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則。 產(chǎn)品獲得財政500萬元。，售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的價款，二是 金是甲企業(yè)產(chǎn)品銷售對價的組成部分?？梢?，甲企業(yè)收到的補貼500萬元應(yīng)當按照《企業(yè)會計準，2】2×152月，乙企業(yè)與所在城市的開發(fā)區(qū)人民簽訂了項目合作投資協(xié)議，實施“退4億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)。生產(chǎn)4800繁華地段的原址用地（2001）移交給開發(fā)收儲，開發(fā)區(qū)將向乙企業(yè)支付補償1開發(fā)區(qū)收儲，開發(fā)區(qū)為此向乙企業(yè)支付補償1 無償性的特點，所以乙企業(yè)收到的1億元搬遷補償 如果根據(jù)有關(guān)協(xié)議、合同，該研發(fā)成果歸所有，由決定研發(fā)成果的使用范圍以及該成果如何處置等，這實際上是委托企業(yè)進行研發(fā)，屬于服務(wù)，應(yīng)當按照收入等準則的規(guī)定進行會3】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地于2×178300研究成果歸乙企 取得了300萬元 于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項財政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的300 二、關(guān) 的分 知識點9.1.2： 收 42按照的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)按照扣減了后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計實務(wù)中存在無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予土地使用權(quán)、天然的天然林等。企業(yè)取得的為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1）計量。對以名義金額計量的，在取得時計入當期損益。 知識點9.1.3： 撥付 銀 撥付 二 退回的會計處 三 的列 企業(yè)取得的各類財政性，除屬于國家投資和使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)對企業(yè)取得的由財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)批準的財政性，準予作為不征入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財政性，是指企業(yè)取得的來源于及其有關(guān)部門的財政、補貼、貼息，以及其他各類財政專項，包括直接減免的和即征即退、先征后退、先征后返的各種，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退；國家投資，是指國家以投資者投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直 1條規(guī)定條件的財政性作不征入處理后，5（60）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付的部門的部分，應(yīng)計入取得該第六年的應(yīng)入總計入 確定的接收價值計算不 入 稅[2011]70號）。 將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)屬于上述1.2項以外情形的，應(yīng)按 入 第二節(jié) 【例5】某企業(yè)與A飲料公司簽訂生產(chǎn)一批飲料 瓶按照A公司的設(shè)計要求進行生產(chǎn)，在合同簽訂日，A公司預(yù)付產(chǎn)品全部貨款并不可返還。瓶子沒有實際交付，控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給A 權(quán)2×186302002×1871 裝服務(wù)的單獨售價為3萬元，18個月的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨售價為8萬元。 合 200軟件382×182×19-- 涉 涉 出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或重組等實現(xiàn)的收入?！咀⒁狻科髽I(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的 涉 涉 涉 】 】 【例9】A石油銷售公司有部分客戶在B石油銷售公司的所在地，B公司有部分客戶在A公司所在地。為了滿足兩地客戶的即時需求，A公司將其相同型號、容量和價值的石油供應(yīng)給B公司在A公司所在地的客戶。同樣，B公司也將相同型號、容量和價值的石油供應(yīng)給A公司在B公司所在地的客戶，這企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而取得的對價很可能【準則規(guī)范】企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶 50%（50%）。 【例10】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價款為100萬元。該60根據(jù)合同約定，乙公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%的價款與甲公司簽訂乙公司計劃在該建筑物內(nèi)開設(shè)一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)激烈的競爭，但乙5客戶從2×17年7月月起未支付電費，根據(jù)地方 次欠費后的第5個月起停止供電?！痉治觥壳傲鶄€月，合同符合五項條件，正常收取電費。所以前六個月每個月確認當期電費7暫時出現(xiàn)問題，此時依然符合合同五項條件（尤其符合第五條：企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而取得的對價很可能收回）788月依然不交電費，9月份開始不符合第五條的條件，此時合同不成立。所以9月份開始不再確認 用，且不需要退還。9月—12月，為了響應(yīng) 此時依然負有履行義務(wù)，所以此時不能再繼續(xù)分攤?cè)刖W(wǎng)費用。直到12月底，停止供電之后（不再履行 2.5 【準則規(guī)范】企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。例如，某倶樂部為會員建立，該活動并未向會員轉(zhuǎn)讓承諾的商品，因此不構(gòu)成12】2×17528驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。電梯安裝尚未進行，預(yù)計2×17年6月初開始安裝，7月月2×17年5月28日，電梯已經(jīng)運抵乙公司， 13】企業(yè)為客戶建造寫字樓的合同中，企業(yè)向客戶提供的磚頭、水泥、人工等都能夠使客戶【例14】企業(yè)簽訂一項五年期的合同，根據(jù)合同企業(yè)需根據(jù)客戶要求生產(chǎn)設(shè)備并提供安裝服務(wù)， 。備進行修改和調(diào)整服務(wù)是企業(yè)單獨售賣的。所以該合同中，企業(yè)是兩個單項履約義務(wù)：設(shè)備生產(chǎn)和安裝，以及售后的服務(wù)。。 【例16】某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一份服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價格150萬元，合同內(nèi)容包括：保潔服務(wù)、保安服務(wù)和設(shè)備服務(wù)，以及清掃道路積雪服務(wù)。義務(wù)。但是，由于保潔服務(wù)、保安服務(wù)和設(shè)備服務(wù)實質(zhì)相同，每一項服務(wù)均滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，而且可采用相同方法確定其履約進度，所以應(yīng)當將保潔服務(wù)、保安服務(wù)和設(shè)備服 172 10%）90%。 1810080%，20%。 20】2×18113年。甲公司所能獲得的包括兩部分：1%收取，該不會因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整【分析】本例中，甲公司在該項合同中收取的和業(yè)績均為可變對價，其金額極易受到股票價格波動的影響，因此，在合同開始日，甲公司無法對其能夠收取的和業(yè)績進行估計，不2×181231收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認收入500（50000×1%）。甲公司不能確認業(yè)績收入，這是因為，該業(yè)績?nèi)匀粫艿交鹞磥砝塾嫽貓蟮挠绊?，有關(guān)業(yè)績是否滿足上述條件，以確定其收入金額。 211年內(nèi)至少價值1500企業(yè)應(yīng)在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%（150/1500）。例如：企業(yè)在某 金額為240萬元的銷售，則應(yīng)當確認收入準則減去給超市的對價24萬元，從而確認收入知識點9.2.5：將交易價格分攤至各單項履約 （2?！纠?2】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合間總價款為120萬元，這三種3企業(yè)經(jīng)常單獨出售A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計B產(chǎn)品的單獨售價為25萬元，采用成本加成法估計C產(chǎn)品的單獨75甲公司經(jīng)常以50萬元的價格單獨A且經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70價格銷定上述價格均不包含?！痉治觥窟@三種產(chǎn)品的單獨售價合計為150萬元，而該合同的價格為120萬元，因此該合同的折扣為30萬元由于甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價的差額為30萬元，與該合同的折扣一致，而A產(chǎn)品單獨銷售的價格與其單獨售價一致，證明該合同的BC因此，在該合同下，分攤至A產(chǎn)品的交易價格為50萬元，分攤至B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價格合計為70萬元，甲公司應(yīng)當進一步按照B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價的相對比例將該價格在二者之間進行分有確鑿表明合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值【例】接例22，假定A、B、C產(chǎn)品的單獨售價均不變，合計為150萬元（50＋25＋75），B、C產(chǎn)30假定一：合同總價款為160萬元，甲公司與該客戶簽訂的合同中還包括銷售D產(chǎn)品。D產(chǎn)品的價格D2060【分析】由于D產(chǎn)品價格波動巨大，甲公司計劃用余值法估計其單獨售價。由于合同折扣30萬元僅與B、C產(chǎn)品有關(guān)，因此，甲公司首先應(yīng)當在B、C產(chǎn)品之間分攤合同折扣。A、B和C產(chǎn)品在分攤了5017.552.5120然后，甲公司采用余值法估計D產(chǎn)品的單獨售價為40萬元（160－120），該金額在甲公司以往單D產(chǎn)品而預(yù)期收取的對價金額。映甲公司因轉(zhuǎn)讓D產(chǎn)品而預(yù)期 D）；23XY給乙公司使用。假定兩項均構(gòu)成單項履約義務(wù)，且都屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。合同約定，使用X80萬無，使用Y3%。XY80100Y而收取的特許權(quán)使100。【分析】本例中，該合同中包含固定對價和可變對價，其中，使用X其單獨售價一致，使用Y3%，屬于可變對該可變對價全部與使用Y使用費的金鈑接近Y的單獨售價。因此甲公司將可變對價部分的特許權(quán)使用費金額全部由Y承擔符合9.2.6：履行每一單項履約義務(wù)時確認收入 由于A市到C市之間的 24】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途就累計至今已】【注意就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)】25】甲公司是一家造船企業(yè)，與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，按照乙公司的具體要求設(shè)中的船舶歸甲。假定該合同僅包含一項履約義務(wù)，即設(shè)計和建造船舶。然而，如果乙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當于合同總價30%的違約金，表明甲公司無法 較大 【例26】2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備和 和零部件的制造期為2年。甲公司在完成設(shè)備和零部件的生產(chǎn)之后，能夠證明其符合合同約定的規(guī)格。2019年12月31日，乙公司支付了該設(shè)備和零部件的合同價款，并對其進行了驗收。乙公司運走乙公司已擁有零部件的法定所，且這些零部件可明確識別為屬于乙公司的物品。甲公司在其倉【分析】2019年12月31日，該設(shè)備的控制權(quán)移給乙公司；對于零部件而言，甲公司已經(jīng)收取合同價款，但是應(yīng)乙公司的要求尚未發(fā)貨，乙公司已擁有零部件的法定所并且對其進行了驗收銷售1萬臺電腦。由于B公司的倉儲能力有限，無法在2017年底之前接收該批電腦，雙方約定A公司2018BBABA貨，但是由于這1萬臺電腦與A公司的其他產(chǎn)品可以互相替換，且未單獨存放保管，A公司在向B公司因此，這1電腦在20171231日不滿足“售后代管商品”安排下確認收入的條件。第三節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入確認知識點9.3.1：五步法中特殊情況【例29】2×1891公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A品和BAB產(chǎn)B2×181112×19331合同約定的對價包括1000元的固定對價和估計金額為200元的可變對價。假定甲公司將200元的1200元。假定上述價格均不包含。2×18年12月1日，雙方對合同范圍進行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產(chǎn)品，合同價格增加300C產(chǎn)品與A、B產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價格不反映C產(chǎn)品的單獨售價。C產(chǎn)品的單ABC2×196302×18123120024040件，因此，甲公司將交易價格1200均分A產(chǎn)品和BA產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分攤的交易6002×18年12月1日，雙方進行了合同變更。該合同變更屬于合同變更的第2種情形，因此該合同在該新合同下，合同的交易價格為900（600元+300元），由于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價相同，分攤至B產(chǎn)品和C4502×18年12月31日，甲公司重新估計可變對價，增加了交易價格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分攤給A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分攤給B產(chǎn)品BC在本例中，由于A、BC產(chǎn)品的單獨售價相同，在將40的可變對價后續(xù)變動分攤至AA201不可明確區(qū)分的， 2×181115021250 合同變更后的交易價格為1200（1000萬元＋200萬元乙公司重新估計的履約進度為51.2%萬元－600）。23更為恰當?shù)氖綄贤兏笊形崔D(zhuǎn)讓（或部分未轉(zhuǎn)讓）1：企業(yè)為客戶提供重大融資利益的涉及【例32】2×17年12月31日，聯(lián)盛公司與東方公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該1123.61000日收到東方公司支付的貨款。本題暫不考慮 1 12×18年12月31日確認融資成分的影響： 60（1000×6%） 63.6 1 1不超過一年以不考慮 ，每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行， 33】甲公司與客戶簽訂合同，銷售一部。該自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當（例如進水）等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費提供維修服務(wù)。該維修服務(wù)不能單獨?！痉治觥考坠镜某兄Z包括：銷售、提供質(zhì)量保證服務(wù)以及維修服務(wù)。甲公司針對產(chǎn)品的質(zhì)量符合既定標準之外提供的單獨服務(wù)，盡管其沒有單獨銷售，該服務(wù)與可明確區(qū)分，應(yīng)該作為單項履因此，在該合同下，甲公司的履約義務(wù)有兩項：銷售和提供維修服務(wù)，甲公司應(yīng)當按照其各自三、主要責任人 否則，該企業(yè)為人，應(yīng)當按照預(yù)期收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按 一方承擔了主要責任，例如客戶認為誰對商品的質(zhì)量或性能負責、誰負責提供、誰負責解決客戶等?！纠咳绻髽I(yè)在與客戶訂立合同之前已經(jīng)或者承諾將自行特定商品，這可能表明企業(yè)在將該特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前，承擔了該特定商品的存貨風險，企業(yè)有導(dǎo)特定商品的使用并從中【例】在附有銷售退回條款的銷售中，企業(yè)將商品銷售給客戶之后，客戶要求向該企業(yè)退貨，企業(yè)【注意】企業(yè)決定客戶為取得特定商品所需支付的價格，可能表明企業(yè)有導(dǎo)有關(guān)商品的【準則規(guī)范】在某些情況下，人可能在一定程度上也擁有定價權(quán)（例如，在主要責任人規(guī)定的某一價格范圍內(nèi)決定價格），以便其在代表主要責任人向客戶提供商品時，能夠吸引的客戶，從而賺取的收入。此時，即使人有一定的定價能力，也并不表明在與最終客戶的交易中其是主要責任人，代 【例34】2×17年1月，甲旅行社從A航空公司 社向旅客銷售機票時，可自行決定機票的價格等，未售出的機票不能退還給A航空公司。A 【例35】甲公司經(jīng)營購物 【分析】甲公司經(jīng)營的購物是一個購物平臺，零售商在該平臺發(fā)布所銷售商品信息，消費者可以從該平臺零售商銷售的商品。消費者在該購物時，向其提供的特定商品為零售商在上銷這些特定商品在轉(zhuǎn)移給消費者之前，甲公司從未有導(dǎo)這些商品的使用，例如，甲公司不能將這些商品提供給該商品的消費者之外的其他方；也不能零售商向該消費者轉(zhuǎn)移這些商品，甲公司不能控制零售于完成該訂單的相關(guān)存貨。因此，消費者在該購物時，在相關(guān)商品轉(zhuǎn)移給消費者之前，甲公司并未控制這些商品，甲公司是四、附有客戶額 選擇權(quán)的銷 選擇 如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)額【注意】客戶雖然有額外商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)商品時的價格反映了這些商品 為簡化實務(wù)操作，當客戶行使該權(quán)利的額外商品與原合同下的商品類似，且企業(yè)將按照原 如果該項知識具有重大的獨立功能，且該項知識絕大部分的經(jīng)濟利益來源于該項功能，客戶從該項知識變了該項知識的形式或者功能。具有重大獨立功能的知識或藥物配方以及已完成的內(nèi)容（、電視以及音樂） 確認收入 36】甲公司是一家設(shè)計制作連環(huán)漫畫的公司。甲公司乙公司可在431000【分析】甲公司除了授予知識外不存在其他履約義務(wù)。也就是說，與知識相關(guān)的額外活動并未向客戶提供其他商品或服務(wù)，因為這些活動是企業(yè)授予知識承諾的一部分，且實際上改變了客戶享有知識的內(nèi)容。甲公司需要評估該知識一是，乙公司合理預(yù)期（根據(jù)甲公司以往的做法），甲公司將實施對該知識產(chǎn)生重大影響的活動，包括創(chuàng)作角色及包含這些角色的連環(huán)漫畫等；的角色，這些角色塑造得成功與否，會直接對乙公司產(chǎn)生影響；三是，盡管乙公司可以通過該知識從這些活動中獲益，但在這些活動發(fā)生時并沒有導(dǎo)致向乙公司轉(zhuǎn)讓任何商品或服務(wù)。因此，甲公司授予該知識的相關(guān)收入應(yīng)當在某一時段內(nèi)確認。由于合同規(guī)定乙公司在一段固定期間內(nèi)可地使用其取得的角色，因此，甲公司按照 37】甲公司是一家著名的足球。甲公司乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標，期間為25%計算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加當?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得【分析】該合同僅包括一項履約義務(wù)，即授予使用權(quán)，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于公司能合理預(yù)甲公司繼續(xù)參比甲公司的績將會其品包括名和圖標等的價值產(chǎn)重大影響而該品價值能會進步響乙公司品的銷量甲公司事的述活動未向乙公司讓任何明確區(qū)的商品因此甲公授予的該用權(quán) 于在某時段內(nèi)行的履約義務(wù)。20025%計算的提成應(yīng)當在乙公司的銷售實際完成時確認收入。 【例38】甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備， 將以120萬元的價格回購該設(shè)備。假定不考慮貨幣時間價值等其他因素影響。2139】甲公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設(shè)備，20005年后15001500用等，企業(yè)預(yù)期將獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式 40】甲公司經(jīng)營一家會員制2后可以隨時在該。除200050元的入會費，用于補償為客戶進行 客戶收取了50元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為 第四節(jié)【準則規(guī)范】企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：一是用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同、415提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計并搭建了一個平臺供其，該平臺由相關(guān)的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計方案，將該平臺與乙公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)對接，并進行相關(guān)測試。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公司為該平臺的設(shè)計硬件和、【分析】本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，硬件和軟件的成本應(yīng)當分別按照定固42】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取和該客戶的合同，甲