銷售與收款收入循環(huán)審計(jì)課件

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)控）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

－會(huì)計(jì)報(bào)表層次－報(bào)表認(rèn)定層次針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序報(bào)表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對(duì)措施，如審計(jì)資源的分配確定實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)一步的程序：

－控制測(cè)試－實(shí)質(zhì)性程序評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)

將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：針對(duì)重大1類別運(yùn)用目的對(duì)其他程序影響性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下2種程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍必須執(zhí)行控制測(cè)試程序證實(shí)IC設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效確定實(shí)質(zhì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍可以選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證明各項(xiàng)認(rèn)定是否公允————必須執(zhí)行

審計(jì)方法（按照目的劃分）類別運(yùn)用目的對(duì)其他程序影響性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確2審計(jì)方法（按照技術(shù)劃分）種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)1.檢查記錄或文件記錄或文件書(shū)面證據(jù)2.檢查有形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金實(shí)物證據(jù)3.觀察相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序書(shū)面證據(jù)實(shí)物證據(jù)審計(jì)方法（按照技術(shù)劃分）種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)1.檢3種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)4.詢問(wèn)內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)5.函證往來(lái)款項(xiàng)、銀行存款、銀行借款和有價(jià)證券等書(shū)面證據(jù)6.重新計(jì)算數(shù)據(jù)書(shū)面證據(jù)7.重新執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)8.分析程序不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間書(shū)面證據(jù)種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)4.詢問(wèn)內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)4檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序檢查記錄或文件風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序5問(wèn)題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計(jì)實(shí)務(wù)的第一部分？2、把企業(yè)置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)時(shí)，應(yīng)防止被審單位出現(xiàn)那些情況？3、被審單位銷售與收款循環(huán)一般會(huì)出現(xiàn)那些錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)？問(wèn)題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計(jì)實(shí)務(wù)的第一部分？6

銷售與收款循環(huán)概要:*銷售與收款循環(huán)交易內(nèi)容及所涉及的帳戶*銷售與收款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)*銷售與收款循環(huán)審計(jì)的重要性及常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)*銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試*應(yīng)收賬款的審查*收入確認(rèn)的審查銷售與收款循環(huán)概要:7學(xué)習(xí)目的*了解銷售與收款循環(huán)的環(huán)節(jié)*掌握銷售與收款循環(huán)的具體目標(biāo)*對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的方法*分析性程序在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用*應(yīng)收賬款的審計(jì)*銷售收入的確認(rèn)學(xué)習(xí)目的8一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會(huì)計(jì)記錄:顧客訂貨單（ customerorders）銷售單(salesorder)發(fā)運(yùn)憑證（shippingdocument）銷售發(fā)票(salesinvoice)商品價(jià)目表(pricelist)貸項(xiàng)通知單(creditmemo)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(accountsreceivable)一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會(huì)計(jì)記錄:9主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書(shū)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對(duì)賬單憑證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬10（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單銷售主管；銷售單；存在或發(fā)生認(rèn)定批準(zhǔn)顧客信用：信用管理部門(mén)；批準(zhǔn)的銷售單；估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定；按銷售單供貨：倉(cāng)庫(kù)；批準(zhǔn)的銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物：裝運(yùn)部門(mén)；裝運(yùn)憑證（提貨單）；存在與發(fā)生；完整性認(rèn)定向顧客開(kāi)具賬單：財(cái)務(wù)部門(mén)；銷售發(fā)票；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單11表1開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題及相關(guān)認(rèn)定序號(hào)開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題相關(guān)認(rèn)定1是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單完整性2是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生存在或發(fā)生3是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)單估價(jià)或分?jǐn)偙?開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題及相關(guān)認(rèn)定序號(hào)開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要12記錄銷售：憑證、明細(xì)帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：匯款通知單辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項(xiàng)通知單注銷壞賬：壞賬審批表提取壞賬準(zhǔn)備記錄銷售：憑證、明細(xì)帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分13圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售計(jì)劃處理訂單信用批準(zhǔn)供貨與發(fā)貨開(kāi)具帳單銷售調(diào)整辦理收款記錄銷售銷售單管理部門(mén)信用管理部門(mén)倉(cāng)庫(kù)、裝運(yùn)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)銷售退回、折扣、折讓圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售計(jì)劃處理訂單信用批準(zhǔn)供14思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)系如何？思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)15二、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一)銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、憑證的預(yù)先編號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查銷售記錄是否事先連續(xù)編號(hào)、已入賬的銷貨記錄的序號(hào)是否連續(xù)或重復(fù)。二、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一)銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控165、按月寄出對(duì)賬單由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。

5、按月寄出對(duì)賬單176、內(nèi)部核查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來(lái)實(shí)施符合性測(cè)試。6、內(nèi)部核查程序18職務(wù)職責(zé)功能銷售部門(mén)下達(dá)銷售通知單、編制銷售發(fā)票通知單作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開(kāi)票及收款等部門(mén)履行責(zé)任的依據(jù)信用部門(mén)批準(zhǔn)賒銷通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷發(fā)貨部門(mén)組織發(fā)貨根據(jù)信用部門(mén)批準(zhǔn)或出納部門(mén)的收款證明，嚴(yán)格按銷售通知單發(fā)貨貨運(yùn)部門(mén)運(yùn)貨貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門(mén)證會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)票根據(jù)銷售發(fā)票通知單向顧客開(kāi)出銷售發(fā)票出納部門(mén)收款高層管理部門(mén)壞賬處理壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部審計(jì)定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析職務(wù)職責(zé)功能銷售部門(mén)下達(dá)銷售通知單、編19四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批1、銷售發(fā)生前2、發(fā)出貨物前3、價(jià)格審批4、審批權(quán)限四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批20表三銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表表三銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表21(二)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的三類可能的錯(cuò)誤針對(duì)估計(jì)的控制弱點(diǎn)采取相應(yīng)的交易測(cè)試程序函證或追查應(yīng)收賬款明細(xì)帳中的貸方發(fā)生額的記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳發(fā)運(yùn)憑證存貨永續(xù)盤(pán)存記錄(二)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的222、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳發(fā)運(yùn)憑證－－銷售發(fā)票－－主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)帳3、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確復(fù)算4、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)分類正確審核原始憑證確定具體交易類別并與賬簿的實(shí)際記錄比較2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳235、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)發(fā)運(yùn)憑證日期－－－銷售發(fā)票日期、明細(xì)帳日期核對(duì)6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總明細(xì)匯總－－總帳核對(duì)5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)24三、收入循環(huán)帳戶審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法3、進(jìn)行分析性復(fù)核三、收入循環(huán)帳戶審查25將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格264、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方5、抽取一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開(kāi)票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表4、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方276、實(shí)施截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其主要目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。把握三個(gè)日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。6、實(shí)施截止測(cè)試28選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無(wú)漏記收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與帳簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)少記收入。選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的帳簿29應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、分析應(yīng)收賬款賬齡3、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間的函證結(jié)果應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核30函證方式的選擇函證的方式肯定式函證否定式函證函證時(shí)間的選擇函證的控制函證結(jié)果差異的分析對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)函證方式的選擇31例題：長(zhǎng)江公司于2000年10月份委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表，王華為負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截止2000年11、30日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見(jiàn)：本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)帳單所欠余額10000元已與2000年11月20日付訖大體一致經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符本公司曾于10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對(duì)帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元所購(gòu)貨物從未收到請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的意見(jiàn)CPA應(yīng)采取何種步驟？例題：長(zhǎng)江公司于2000年10月份委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司32答：（1）采取替代審計(jì)程序（2）可能是由于時(shí)間差異造成，CPA應(yīng)查收款憑證，可能記錯(cuò)帳戶（3）回答不清楚，重新函證（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，查購(gòu)銷合同、協(xié)議（5）查預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入帳，如確實(shí)抵付、調(diào)帳（6）審核貨運(yùn)文件，查貨物是否運(yùn)出，如確已運(yùn)出將復(fù)印件送顧客，如確未運(yùn)出，旖旎感提請(qǐng)客戶作調(diào)整處理答：334、請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額5、檢查未函證應(yīng)收賬款6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理7、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)8、檢查外幣應(yīng)收賬款的折算9、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額4、請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的341檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露例題：ABC股份有限公司2003壞賬準(zhǔn)備采取期末余額百分比法，計(jì)提比例為6%，年末應(yīng)收帳款為借方余額2100萬(wàn)元；其他應(yīng)收款借方余額1692萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備貸方余額1260萬(wàn)元；預(yù)收帳款貸方余額1350萬(wàn)元，其明細(xì)情況如下：預(yù)收帳款——A2100萬(wàn)元——B1000萬(wàn)元——C--2000萬(wàn)元——D190萬(wàn)元——E60萬(wàn)元 ——————————————————————合計(jì)1350萬(wàn)元1檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露35壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2、檢查壞賬損失3、檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款4、檢查函證結(jié)果5、分析性復(fù)核6、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提36四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序核對(duì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)部分函證檢查有疑問(wèn)的票據(jù)檢查利息收入是否正確入賬對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確外幣折算是否正確檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)37預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)38作業(yè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在ABC公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有300個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)3200萬(wàn)元，總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書(shū)，但ABC公司并沒(méi)有按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：—甲：余額80萬(wàn)元，賬齡6個(gè)月；—乙：余額20萬(wàn)元，賬齡9個(gè)月；—丙：余額3萬(wàn)元，賬齡3個(gè)月；—丁：余額2萬(wàn)元，賬齡1年零10個(gè)月。

作業(yè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在ABC公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公39作業(yè)試問(wèn)：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，有三種方案一是函證30個(gè)客戶；二是函證50個(gè)客戶；三是函證100個(gè)客戶。你認(rèn)為函證多少客戶最為適宜？為什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對(duì)象，你認(rèn)為應(yīng)分別對(duì)他們采用何種方式函證？為什么？（3）若乙公司回函表示該筆款項(xiàng)已于10月24日付訖，你認(rèn)為ABC公司賬上尚有20萬(wàn)元余額的原因是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)此進(jìn)行處理？作業(yè)試問(wèn)：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，有三種方案一是函證3040以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：（1）采購(gòu)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。（2）出納人員J根據(jù)審批單據(jù)辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。（3）生產(chǎn)部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：41（4）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單，經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，作為供貨、發(fā)貨和記賬的依據(jù)。（5）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。要求：針對(duì)資料第(1)至第(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出B公司上述的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上存在的缺陷。（4）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)42答案：(1)詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。(2)出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。(3)對(duì)于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，所以不正確。答案：(1)詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該43(4)對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。(5)基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員來(lái)完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門(mén)完成修改。(4)對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)44練習(xí)題

[多選題]向顧客開(kāi)具賬單，這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題包括（）。

A.完整性認(rèn)定

B.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

C.估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定

D.存在或發(fā)生認(rèn)定練習(xí)題[多選題]向顧客開(kāi)具賬單，這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題包45[多選題]為了降低向顧客開(kāi)具賬單的過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立的控制程序有（）

A、開(kāi)單部門(mén)職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

B、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票

C、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性

D、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較

[多選題]為了降低向顧客開(kāi)具賬單的過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤46[多選題]能夠證實(shí)銷貨交易“存在或發(fā)生”認(rèn)定的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有（）

A、接受顧客訂單

B、按銷售單裝運(yùn)貨物

C、向顧客開(kāi)具賬單

D、記錄銷售

[多選題]能夠證實(shí)銷貨交易“存在或發(fā)生”認(rèn)定的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有47[單選題]為了更好地控制應(yīng)收帳款，批準(zhǔn)賒銷必須由（）授權(quán)。

A．銷售部門(mén)

B．信用部門(mén)

C．會(huì)計(jì)部門(mén)

D．采購(gòu)部門(mén)

[單選題]為了更好地控制應(yīng)收帳款，批準(zhǔn)賒銷必須由（）授權(quán)。48[多項(xiàng)選擇題]銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施中，每月定期給顧客寄送對(duì)賬單可以再認(rèn)定管理當(dāng)局（）認(rèn)定。

A.完整性

B.權(quán)利和義務(wù)

C.估價(jià)或分?jǐn)?/p>

D.存在或發(fā)生[多項(xiàng)選擇題]銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施中，每月定期給顧客寄送對(duì)49[單項(xiàng)選擇題]為達(dá)到“完整性”審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是（）

A.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)

B.檢查證明銷貨業(yè)務(wù)分類正確的原始證據(jù)

C.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總,追查其至總賬的過(guò)賬

D.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬,明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目

[單項(xiàng)選擇題]為達(dá)到“完整性”審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的交易50[判斷題]如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（）

[判斷題]如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的51[單選題]為了使控制更加有效，寄發(fā)對(duì)帳單應(yīng)由（）執(zhí)行。

A．出納員

B．銷售人員

C．登記應(yīng)收帳款的人員

D．信用部門(mén)人員

[單選題]為了使控制更加有效，寄發(fā)對(duì)帳單應(yīng)由（）執(zhí)行。

52[單選題]為了核查所有銷售業(yè)務(wù)是否登記入帳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確證（）。

A．檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性，并檢查所附的銷售單和發(fā)貨單

B．檢查發(fā)貨單號(hào)碼的連續(xù)性，并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳核對(duì)

C．將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)貨單上的記錄進(jìn)行核對(duì)

D．將銷售業(yè)務(wù)原始憑證與會(huì)計(jì)科目表核對(duì)

[單選題]為了核查所有銷售業(yè)務(wù)是否登記入帳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確53應(yīng)收帳款審計(jì)人員對(duì)某電扇廠應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款明細(xì)帳中有市宏達(dá)商場(chǎng)明細(xì)帳2002年1月1日借方余額是80,000元，本期借方、貸方均無(wú)發(fā)生額，2002年年末仍為借方余額80,000元。經(jīng)查，此款是1999年宏達(dá)商場(chǎng)向該電扇廠購(gòu)進(jìn)電扇500臺(tái)發(fā)生的貨款。要求：提出處理意見(jiàn)。應(yīng)收帳款審計(jì)人員對(duì)某電扇廠應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款明細(xì)54應(yīng)收帳款審計(jì)人員審查某企業(yè)2000年度損益表，抽查12月的銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年末銷售產(chǎn)品4000臺(tái)，銷售收入600,000元，以應(yīng)收帳款入帳。經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)成品庫(kù)中沒(méi)有這么多成品。要求：指出該企業(yè)實(shí)際存在的問(wèn)題應(yīng)收帳款審計(jì)人員審查某企業(yè)2000年度損益表，抽查12月的銷55銷售審計(jì)人員審查A公司2000年度損益表時(shí)，抽查了12月的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）4日送交該公司不獨(dú)立核算門(mén)市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。（2）8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貨款已收到并已入賬。（3）12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未入賬。（4）20日1托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售。（5）28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問(wèn)題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，帳中未作處理。（6）31日產(chǎn)成品帳中對(duì)12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。另知：甲產(chǎn)品單位售價(jià)10元，制造成本為7元，乙產(chǎn)品單位售價(jià)20元，制造成本15元。要求：計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入、銷售成本。銷售審計(jì)人員審查A公司2000年度損益表時(shí)，抽查了12月的銷56銷售審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)2000年度損益表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于5月8日銷售10臺(tái)電冰箱，采用分期收款結(jié)算方式，每臺(tái)售價(jià)4000元，分4期收款，按合同約定，第一期收取價(jià)款55%，于當(dāng)月收款，以后三期每期收取15%的價(jià)款。每臺(tái)電冰箱的成本為2400元。該企業(yè)在6月8日收到第一期貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：（1）借：銀行存款22000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：產(chǎn)成品12000要求：指出該企業(yè)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題。銷售審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)2000年度損益表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)57風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)控）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

－會(huì)計(jì)報(bào)表層次－報(bào)表認(rèn)定層次針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序報(bào)表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對(duì)措施，如審計(jì)資源的分配確定實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)一步的程序：

－控制測(cè)試－實(shí)質(zhì)性程序評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)

將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：針對(duì)重大58類別運(yùn)用目的對(duì)其他程序影響性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下2種程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍必須執(zhí)行控制測(cè)試程序證實(shí)IC設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效確定實(shí)質(zhì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍可以選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證明各項(xiàng)認(rèn)定是否公允————必須執(zhí)行

審計(jì)方法（按照目的劃分）類別運(yùn)用目的對(duì)其他程序影響性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確59審計(jì)方法（按照技術(shù)劃分）種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)1.檢查記錄或文件記錄或文件書(shū)面證據(jù)2.檢查有形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金實(shí)物證據(jù)3.觀察相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序書(shū)面證據(jù)實(shí)物證據(jù)審計(jì)方法（按照技術(shù)劃分）種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)1.檢60種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)4.詢問(wèn)內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)5.函證往來(lái)款項(xiàng)、銀行存款、銀行借款和有價(jià)證券等書(shū)面證據(jù)6.重新計(jì)算數(shù)據(jù)書(shū)面證據(jù)7.重新執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)8.分析程序不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間書(shū)面證據(jù)種類運(yùn)用的對(duì)象取得的證據(jù)4.詢問(wèn)內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)61檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試程序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序檢查記錄或文件風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序62問(wèn)題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計(jì)實(shí)務(wù)的第一部分？2、把企業(yè)置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)時(shí)，應(yīng)防止被審單位出現(xiàn)那些情況？3、被審單位銷售與收款循環(huán)一般會(huì)出現(xiàn)那些錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)？問(wèn)題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計(jì)實(shí)務(wù)的第一部分？63

銷售與收款循環(huán)概要:*銷售與收款循環(huán)交易內(nèi)容及所涉及的帳戶*銷售與收款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)*銷售與收款循環(huán)審計(jì)的重要性及常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)*銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試*應(yīng)收賬款的審查*收入確認(rèn)的審查銷售與收款循環(huán)概要:64學(xué)習(xí)目的*了解銷售與收款循環(huán)的環(huán)節(jié)*掌握銷售與收款循環(huán)的具體目標(biāo)*對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的方法*分析性程序在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用*應(yīng)收賬款的審計(jì)*銷售收入的確認(rèn)學(xué)習(xí)目的65一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會(huì)計(jì)記錄:顧客訂貨單（ customerorders）銷售單(salesorder)發(fā)運(yùn)憑證（shippingdocument）銷售發(fā)票(salesinvoice)商品價(jià)目表(pricelist)貸項(xiàng)通知單(creditmemo)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(accountsreceivable)一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會(huì)計(jì)記錄:66主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書(shū)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對(duì)賬單憑證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬67（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單銷售主管；銷售單；存在或發(fā)生認(rèn)定批準(zhǔn)顧客信用：信用管理部門(mén)；批準(zhǔn)的銷售單；估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定；按銷售單供貨：倉(cāng)庫(kù)；批準(zhǔn)的銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物：裝運(yùn)部門(mén)；裝運(yùn)憑證（提貨單）；存在與發(fā)生；完整性認(rèn)定向顧客開(kāi)具賬單：財(cái)務(wù)部門(mén)；銷售發(fā)票；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單68表1開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題及相關(guān)認(rèn)定序號(hào)開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題相關(guān)認(rèn)定1是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單完整性2是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生存在或發(fā)生3是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)單估價(jià)或分?jǐn)偙?開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題及相關(guān)認(rèn)定序號(hào)開(kāi)具賬單業(yè)務(wù)的主要69記錄銷售：憑證、明細(xì)帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：匯款通知單辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項(xiàng)通知單注銷壞賬：壞賬審批表提取壞賬準(zhǔn)備記錄銷售：憑證、明細(xì)帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分70圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售計(jì)劃處理訂單信用批準(zhǔn)供貨與發(fā)貨開(kāi)具帳單銷售調(diào)整辦理收款記錄銷售銷售單管理部門(mén)信用管理部門(mén)倉(cāng)庫(kù)、裝運(yùn)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)銷售退回、折扣、折讓圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售計(jì)劃處理訂單信用批準(zhǔn)供71思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)系如何？思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)72二、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一)銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、憑證的預(yù)先編號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查銷售記錄是否事先連續(xù)編號(hào)、已入賬的銷貨記錄的序號(hào)是否連續(xù)或重復(fù)。二、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一)銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控735、按月寄出對(duì)賬單由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。

5、按月寄出對(duì)賬單746、內(nèi)部核查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來(lái)實(shí)施符合性測(cè)試。6、內(nèi)部核查程序75職務(wù)職責(zé)功能銷售部門(mén)下達(dá)銷售通知單、編制銷售發(fā)票通知單作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開(kāi)票及收款等部門(mén)履行責(zé)任的依據(jù)信用部門(mén)批準(zhǔn)賒銷通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷發(fā)貨部門(mén)組織發(fā)貨根據(jù)信用部門(mén)批準(zhǔn)或出納部門(mén)的收款證明，嚴(yán)格按銷售通知單發(fā)貨貨運(yùn)部門(mén)運(yùn)貨貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門(mén)證會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)票根據(jù)銷售發(fā)票通知單向顧客開(kāi)出銷售發(fā)票出納部門(mén)收款高層管理部門(mén)壞賬處理壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部審計(jì)定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析職務(wù)職責(zé)功能銷售部門(mén)下達(dá)銷售通知單、編76四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批1、銷售發(fā)生前2、發(fā)出貨物前3、價(jià)格審批4、審批權(quán)限四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批77表三銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表表三銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表78(二)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的三類可能的錯(cuò)誤針對(duì)估計(jì)的控制弱點(diǎn)采取相應(yīng)的交易測(cè)試程序函證或追查應(yīng)收賬款明細(xì)帳中的貸方發(fā)生額的記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳發(fā)運(yùn)憑證存貨永續(xù)盤(pán)存記錄(二)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的792、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳發(fā)運(yùn)憑證－－銷售發(fā)票－－主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)帳3、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確復(fù)算4、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)分類正確審核原始憑證確定具體交易類別并與賬簿的實(shí)際記錄比較2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳805、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)發(fā)運(yùn)憑證日期－－－銷售發(fā)票日期、明細(xì)帳日期核對(duì)6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總明細(xì)匯總－－總帳核對(duì)5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)81三、收入循環(huán)帳戶審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法3、進(jìn)行分析性復(fù)核三、收入循環(huán)帳戶審查82將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格834、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方5、抽取一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開(kāi)票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表4、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方846、實(shí)施截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其主要目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。把握三個(gè)日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。6、實(shí)施截止測(cè)試85選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無(wú)漏記收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與帳簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)少記收入。選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的帳簿86應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、分析應(yīng)收賬款賬齡3、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間的函證結(jié)果應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核87函證方式的選擇函證的方式肯定式函證否定式函證函證時(shí)間的選擇函證的控制函證結(jié)果差異的分析對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)函證方式的選擇88例題：長(zhǎng)江公司于2000年10月份委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表，王華為負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截止2000年11、30日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見(jiàn)：本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)帳單所欠余額10000元已與2000年11月20日付訖大體一致經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號(hào)發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符本公司曾于10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對(duì)帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元所購(gòu)貨物從未收到請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的意見(jiàn)CPA應(yīng)采取何種步驟？例題：長(zhǎng)江公司于2000年10月份委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司89答：（1）采取替代審計(jì)程序（2）可能是由于時(shí)間差異造成，CPA應(yīng)查收款憑證，可能記錯(cuò)帳戶（3）回答不清楚，重新函證（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，查購(gòu)銷合同、協(xié)議（5）查預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入帳，如確實(shí)抵付、調(diào)帳（6）審核貨運(yùn)文件，查貨物是否運(yùn)出，如確已運(yùn)出將復(fù)印件送顧客，如確未運(yùn)出，旖旎感提請(qǐng)客戶作調(diào)整處理答：904、請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額5、檢查未函證應(yīng)收賬款6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理7、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)8、檢查外幣應(yīng)收賬款的折算9、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額4、請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的911檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露例題：ABC股份有限公司2003壞賬準(zhǔn)備采取期末余額百分比法，計(jì)提比例為6%，年末應(yīng)收帳款為借方余額2100萬(wàn)元；其他應(yīng)收款借方余額1692萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備貸方余額1260萬(wàn)元；預(yù)收帳款貸方余額1350萬(wàn)元，其明細(xì)情況如下：預(yù)收帳款——A2100萬(wàn)元——B1000萬(wàn)元——C--2000萬(wàn)元——D190萬(wàn)元——E60萬(wàn)元 ——————————————————————合計(jì)1350萬(wàn)元1檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露92壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2、檢查壞賬損失3、檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款4、檢查函證結(jié)果5、分析性復(fù)核6、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提93四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序核對(duì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)部分函證檢查有疑問(wèn)的票據(jù)檢查利息收入是否正確入賬對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確外幣折算是否正確檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)94預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)95作業(yè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在ABC公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有300個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)3200萬(wàn)元，總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書(shū)，但ABC公司并沒(méi)有按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：—甲：余額80萬(wàn)元，賬齡6個(gè)月；—乙：余額20萬(wàn)元，賬齡9個(gè)月；—丙：余額3萬(wàn)元，賬齡3個(gè)月；—丁：余額2萬(wàn)元，賬齡1年零10個(gè)月。

作業(yè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在ABC公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公96作業(yè)試問(wèn)：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，有三種方案一是函證30個(gè)客戶；二是函證50個(gè)客戶；三是函證100個(gè)客戶。你認(rèn)為函證多少客戶最為適宜？為什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對(duì)象，你認(rèn)為應(yīng)分別對(duì)他們采用何種方式函證？為什么？（3）若乙公司回函表示該筆款項(xiàng)已于10月24日付訖，你認(rèn)為ABC公司賬上尚有20萬(wàn)元余額的原因是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)此進(jìn)行處理？作業(yè)試問(wèn)：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，有三種方案一是函證3097以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：（1）采購(gòu)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。（2）出納人員J根據(jù)審批單據(jù)辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。（3）生產(chǎn)部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：98（4）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單，經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，作為供貨、發(fā)貨和記賬的依據(jù)。（5）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。要求：針對(duì)資料第(1)至第(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出B公司上述的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上存在的缺陷。（4）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)99答案：(1)詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。(2)出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。(3)對(duì)于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，所以不正確。答案：(1)詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該100(4)對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。(5)基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員來(lái)完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門(mén)完成修改。(4)對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)101練習(xí)題

[多選題]向顧客開(kāi)具賬單，這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題包括（）。

A.完整性認(rèn)定

B.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

C.估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定

D.存在或發(fā)生認(rèn)定練習(xí)題[多選題]向顧客開(kāi)具賬單，這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題包102[多選題]為了降低向顧客開(kāi)具賬單的過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立的控制程序有（）

A、開(kāi)單部門(mén)職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

B、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票

C、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性

D、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較

[多選題]為了降低向顧客開(kāi)具賬單的過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤103[多選題]能夠證實(shí)銷貨交易“存在或發(fā)生”認(rèn)定的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有（）

A、接受顧客訂單

B、按銷售單裝運(yùn)貨物

C、向顧客開(kāi)具賬單

D、記錄銷售

[多選題]能夠證實(shí)銷貨交易“存在或發(fā)生”認(rèn)定的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有10