新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及其

與稅法的差異協(xié)調(diào)1新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及其1第一講企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的變遷及其與稅法關(guān)系模式的演進(jìn)2第一講2中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（一）1950年3月中央人民政府頒布《關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度1951年財(cái)政部制定《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說(shuō)明草案》1952年《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明草案》1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度特征：財(cái)政決定財(cái)務(wù)；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報(bào)表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法）3中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（一）1950年3月中央人民政府頒布《中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（二）1992年起，“兩則、兩制”的發(fā)布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。

4中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（二）1992年起，“兩則、兩制”的發(fā)布中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（三）1997年1月1日起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》逐項(xiàng)頒布實(shí)施，1998年1月財(cái)政部頒布《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，1999年10月九屆人大十二次會(huì)議通過(guò)修訂后的《會(huì)計(jì)法》，明確國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，2000年6月21日國(guó)務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以規(guī)范與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（三）1997年1月1日起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的架構(gòu)6會(huì)計(jì)法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（四）新準(zhǔn)則體系2006年2月發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則兩大體系1項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2個(gè)應(yīng)用指南（金融/非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表）48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則7中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（四）新準(zhǔn)則體系200新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述意義（一）制定和頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)、趨同成為必然趨勢(shì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在相當(dāng)?shù)牟町悾ǘ┯欣诮⒑屯晟片F(xiàn)代企業(yè)制度（三）有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平8新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系9

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系9新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)層次（一）基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則統(tǒng)馭和原則指導(dǎo)（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（38項(xiàng)）1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3、報(bào)告準(zhǔn)則（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中并不存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度，通常會(huì)計(jì)制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南稱為會(huì)計(jì)制度。10新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)層次10序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間重新頒布時(shí)間1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1992.11.301993.07.012006.02.152關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1997.05.221998.01.01同上3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1998.05.121998.01.01同上4收入1998.06.201999.01.01同上5建造合同1998.06.251999.01.01同上6或有事項(xiàng)2000.04.272000.07.01同上7無(wú)形資產(chǎn)2001.01.182001.01.01同上8借款費(fèi)用2001.01.182001.01.01同上

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表11序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂實(shí)施重新頒布1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間重新頒布時(shí)間9租賃2001.01.182001.01.012006.02.1510現(xiàn)金流量表2001.01.182001.01.01同上11債務(wù)重組2001.01.182001.01.01同上12投資2001.01.182001.01.01同上13會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2001.01.182001.01.01同上12序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂實(shí)施重新頒布9租賃20序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間重新頒布時(shí)間14非貨幣性交易2001.01.182001.01.01同上15中期財(cái)務(wù)報(bào)告2001.11.022002.01.01同上16存貨2001.11.022002.01.01同上17固定資產(chǎn)2001.11.022002.01.011713序號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂實(shí)施重新頒布14非貨幣新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)編號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間3號(hào)投資性房地產(chǎn)2006.2.152007.01.015號(hào)生物資產(chǎn)同上同上8號(hào)資產(chǎn)減值同上同上9號(hào)職工薪酬同上同上10號(hào)企業(yè)年金基金同上同上11號(hào)股份支付同上同上16號(hào)政府補(bǔ)助同上同上18號(hào)所得稅同上同上14新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)編號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間3號(hào)投編號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間19號(hào)外幣折算2006.2.152007.01.0120號(hào)企業(yè)合并同上同上22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量同上同上23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移同上同上24號(hào)套期保值同上同上25號(hào)原保險(xiǎn)合同同上同上26號(hào)再保險(xiǎn)合同同上同上27號(hào)石油天然氣開采同上同上30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)同上同上15編號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間19號(hào)外幣折算2006.編號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表2006.2.152007.01.0134號(hào)每股收益同上同上35號(hào)分部報(bào)告同上同上37號(hào)金融工具列報(bào)同上同上38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同上同上16編號(hào)準(zhǔn)則名稱頒布/修訂時(shí)間實(shí)施時(shí)間33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表200我國(guó)的稅法體系

1、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律。

2、全國(guó)人大或全國(guó)人大常務(wù)委員授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。

3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

4、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。

5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

稅收程序法稅收實(shí)體法17我國(guó)的稅法體系1、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)制定我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

(一)流轉(zhuǎn)稅類主要包括的稅種為：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等；(二)所得稅類主要包括的稅種為：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；(三)資源稅類主要包括的稅種為：資源稅、城市土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等；(四)財(cái)產(chǎn)稅類主要包括的稅種為：契稅、房產(chǎn)稅等；(五)行為稅類主要包括的稅種為：印花稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅等。

18我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)(一)流轉(zhuǎn)稅類18會(huì)計(jì)核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性

兩者目的不同會(huì)計(jì)核算規(guī)范的目的是真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，稅法的主要目的是確保財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。基本前提不同會(huì)計(jì)主體與納稅主體可能存在差異會(huì)計(jì)期間與計(jì)稅期間又有可能存在差異遵循的原則不同會(huì)計(jì)則遵循“客觀、相關(guān)、配比、謹(jǐn)慎、重要、實(shí)質(zhì)重于形式”稅法強(qiáng)調(diào)“法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理”

19會(huì)計(jì)核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性兩者目的不同19稅收政策與會(huì)計(jì)政策相互關(guān)系模式的演進(jìn)（一）建國(guó)后至1993年基本統(tǒng)一模式

（二）1993年至1997年初步分離模式

（三）1997年至2006年大量分離模式（四）2007年以后適度分離模式20稅收政策與會(huì)計(jì)政策相互關(guān)系模式的（一）建國(guó)后至1993年所得稅會(huì)計(jì)永久性差異暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債21所得稅會(huì)計(jì)永久性差異21

會(huì)計(jì)與稅法差異擴(kuò)大的后果：增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本納稅調(diào)整困難出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象減少會(huì)計(jì)與稅法的差異存在必要性2222財(cái)政部【財(cái)商字】（1998）74號(hào)文《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》：

企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過(guò)程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。23財(cái)政部【財(cái)商字】（1998）74號(hào)文23《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

24《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條：24會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理

1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理(1)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)按月稽征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的辦法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法進(jìn)行調(diào)整；(2)由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳的繳納方法，在年度終了后才進(jìn)行匯算清繳，所以發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，而是采用年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整的方法。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定對(duì)所得稅費(fèi)用的核算方法

25會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理25會(huì)計(jì)稅法客觀性原則真實(shí)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出的原則及時(shí)性原則明晰性原則謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較26會(huì)計(jì)稅法客觀性原則真實(shí)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原會(huì)計(jì)稅法重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較（續(xù)）27會(huì)計(jì)稅法重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式

第二講具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào)28第二講28

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨新舊準(zhǔn)則對(duì)比會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào)29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨292001年11月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》，2002年1月1日實(shí)施存在的主要問(wèn)題：企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點(diǎn)：（1）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法（2）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。302001年11月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》，2002年新舊存貨準(zhǔn)則主要變化舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用在發(fā)生是確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，記入存貨成本。31新舊存貨準(zhǔn)則主要變化新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。盤盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。32新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)的存貨的成本，新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。33新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨的成本

投資者投入的存貨的成本

通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨的成本

接受捐贈(zèng)的存貨的成本

盤盈的存貨的成本

關(guān)于存貨初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)計(jì)成本計(jì)稅成本案例分析34通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨的成本關(guān)于存貨初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于發(fā)出存貨成本會(huì)計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào)

國(guó)稅發(fā)【2000】第084號(hào)：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。案例分析35關(guān)于發(fā)出存貨成本會(huì)計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào)國(guó)稅發(fā)【2000】第會(huì)計(jì)上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)注意存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異與協(xié)調(diào)

案例分析36會(huì)計(jì)上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則對(duì)比會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào)37企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資37企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資原《投資》準(zhǔn)則于1998年6月公布，1999年1月1日實(shí)施突出存在的問(wèn)題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)大做文章，大規(guī)模操縱利潤(rùn)新舊準(zhǔn)則的主要變化：（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法，全面采用了帳面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資原《投資》準(zhǔn)則于1998年6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》中予以規(guī)范（3）股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益39企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。長(zhǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種方法核算標(biāo)準(zhǔn)的變化。對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，只在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才調(diào)整為權(quán)益法（5）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)40企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種方新舊投資準(zhǔn)則主要變化舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則投資企業(yè)對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響時(shí)，用權(quán)益法核算投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。41新舊投資準(zhǔn)則主要變化舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則投資企業(yè)對(duì)被投資單位控制、共新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，即不確認(rèn)股權(quán)投資差額。42新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。43新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：初始投資成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的44新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

45評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。（二）評(píng)述：采用公允價(jià)值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)4、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。4、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。46評(píng)述：采用公允價(jià)值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)4、舊準(zhǔn)評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的余地5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。5、計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。47評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的余地5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面根據(jù)【企業(yè)所得稅細(xì)則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文】納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。48根據(jù)【企業(yè)所得稅細(xì)則】48根據(jù)【財(cái)稅字【1995】81號(hào)文】投資分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。根據(jù)【財(cái)稅字【1996】79號(hào)文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

49根據(jù)【財(cái)稅字【1995】81號(hào)文】49根據(jù)【財(cái)稅字【1997】22號(hào)文】為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

50根據(jù)【財(cái)稅字【1997】22號(hào)文】50根據(jù)【國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)文】企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

51根據(jù)【國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)文】51（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

52（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

53（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。54企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理54（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。55（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

56企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理56根據(jù)【國(guó)稅函[2004]390號(hào)文】企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

57根據(jù)【國(guó)稅函[2004]390號(hào)文】57長(zhǎng)期股權(quán)投資--重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、規(guī)范的范圍不包括短期投資及長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（2）對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響（3）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，否則應(yīng)依據(jù)金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（譬如，在股票市場(chǎng)上收購(gòu)另一公司的股票）58長(zhǎng)期股權(quán)投資--重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、規(guī)范的范圍58長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本二、初始投資成本支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值+稅金+手續(xù)費(fèi)不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資成本投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。59長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本二、初始投資成本59長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)合并準(zhǔn)則》確定的合并成本確定（三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、支付現(xiàn)金：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用2、發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值3、投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)值（非公允除外）4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則5、債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。60長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本：（1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資成本（2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤(rùn)的分配額（實(shí)際上是投資返還）沖減投資成本（3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下的初始投資成本反之，由增加投資后對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。如果沒(méi)有公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以成本法下的賬面價(jià)值作為權(quán)益法下的初始投資成本。有公允價(jià)值可靠計(jì)量的，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定。61長(zhǎng)期股權(quán)投資如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資三、后續(xù)計(jì)量（一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化）兩個(gè)條件:（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。分配利潤(rùn)是投資收益還是投資成本返還？在具體處理時(shí)，分別投資年度和以后年度處理（二）權(quán)益法（編制合并報(bào)表時(shí)要求）權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。62長(zhǎng)期股權(quán)投資三、后續(xù)計(jì)量62長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理股權(quán)投資差額=長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本-被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值若大于零，不再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本若小于零，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本（2）投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損的處理（需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作相應(yīng)的調(diào)整）63長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理63長(zhǎng)期股權(quán)投資四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置五、披露1、子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單2、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息3、被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況4、當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失的金額5、與子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債64長(zhǎng)期股權(quán)投資四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)---固定資產(chǎn)2001年11月發(fā)布，2002年1月1日實(shí)施修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化（1）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。修訂后的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值概念，原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。（2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。主要考慮到我國(guó)有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。（3）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認(rèn)原則仍然是相同的：即（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。65企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)---固定資產(chǎn)2001年11月發(fā)布，200企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)---固定資產(chǎn)

評(píng)述：原則導(dǎo)向舊準(zhǔn)則1、固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用年限超過(guò)一年。（三）單位價(jià)值較高。新準(zhǔn)則1、固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。、66企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)---固定資產(chǎn)

評(píng)述：原則導(dǎo)向評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)2、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個(gè)方確認(rèn)的價(jià)值，作為入帳價(jià)值。2、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。67評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)2、投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。3、購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。確定固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。68評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。3、購(gòu)評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇4、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回69評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇4、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定評(píng)述：規(guī)定更加明確5、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。5、企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。70評(píng)述：規(guī)定更加明確5、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。5、企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）成本可靠計(jì)量二、初始計(jì)量規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的處置費(fèi)用，其金額為折現(xiàn)值三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計(jì)入固定資產(chǎn)）五、固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者六、固定資產(chǎn)的處置七、固定資產(chǎn)的披露71固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)71企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)修訂后的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五個(gè)方面：（1）準(zhǔn)則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定（2）修訂了無(wú)形資產(chǎn)的定義。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。72企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)修訂后的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)（3）取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)投資，而有些無(wú)形資產(chǎn)以前是沒(méi)有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的記錄。（4）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。此次準(zhǔn)則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待：對(duì)于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是，對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。73企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)（3）取消原準(zhǔn)則第10條中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)（5）增加有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)（5）增加有關(guān)使用壽命不確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)

概念更加清楚舊準(zhǔn)則1、無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。新準(zhǔn)則1、

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物動(dòng)態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)75企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)---無(wú)形資產(chǎn)

概念更加清楚評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。2、資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；

（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。76評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。2、資評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。3、非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。77評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。3、非評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)4、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。4、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

78評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)4、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。4、企評(píng)述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向5、自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。5、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。79評(píng)述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向5、自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)6、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。6、

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；

（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。80評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)6、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。6、

評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)7、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。7、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。81評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)7、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。7、購(gòu)評(píng)述：攤銷方法沒(méi)具體規(guī)定8、無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。8、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。82評(píng)述：攤銷方法沒(méi)具體規(guī)定8、無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)9、無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。9、企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

83評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng)9、無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控10、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定11、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。10、合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試11、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回84評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控10、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定1無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、無(wú)形資產(chǎn)定義無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)1、可辨認(rèn)性2、對(duì)資源的控制3、未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)1、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷）2、成本能夠可靠計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段85無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、無(wú)形資產(chǎn)定義85無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量歷史成本原則1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)2、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)3、內(nèi)部形成的無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化4、通過(guò)非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定86無(wú)形資產(chǎn)三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量86無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出如宣傳，費(fèi)用化處理五、無(wú)形資產(chǎn)減值六、無(wú)形資產(chǎn)的披露1、無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額2、使用壽命3、攤銷方法4、擔(dān)保5、研究開發(fā)支出87無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出87企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

---非貨幣性資產(chǎn)交易修訂后的主要變化：（1）計(jì)量模式的改變：兩個(gè)計(jì)量模式，即在符合一定條件下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；不符合條件的采用帳面價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認(rèn)發(fā)生了改變88企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

---非貨幣性資產(chǎn)交易修訂后的主要變化：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

---非貨幣性資產(chǎn)交易

評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值

舊準(zhǔn)則1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本新準(zhǔn)則1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)性質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

89企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

---非貨幣性資產(chǎn)交易

評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)評(píng)述：強(qiáng)調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的90評(píng)述：強(qiáng)調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、滿足下評(píng)述：基本相同3、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本3、不具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。91評(píng)述：基本相同3、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按評(píng)述：按照公允價(jià)值4、企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

（二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認(rèn)的損益按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。4、企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。92評(píng)述：按照公允價(jià)值4、企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值5、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定5、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

93評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值5、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定5、非貨幣性資產(chǎn)交換同非貨幣性資產(chǎn)交換重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念1、貨幣性資產(chǎn)。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等2、非貨幣性資產(chǎn)。存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資3、非貨幣性資產(chǎn)交換（1）交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)（2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%以下為界限）4、公允價(jià)值確認(rèn)原則（1）市價(jià)（2）或類似資產(chǎn)的市價(jià)（3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評(píng)估確定94非貨幣性資產(chǎn)交換重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念94非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1、按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用2、按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、披露1、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。。2、換入資產(chǎn)成本的確定方法3、換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值4、金額95非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理95非貨幣性資產(chǎn)例1：泰山股份有限公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車來(lái)增加出租車種類。經(jīng)與經(jīng)營(yíng)汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。具體情況如下：96非貨幣性資產(chǎn)例1：泰山股份有限公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)泰山公司：福特汽車：原值150000累計(jì)折舊20000公允價(jià)值140000支付補(bǔ)價(jià)10000發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100黃山公司：通用汽車：原值200000累計(jì)折舊55000公允價(jià)值150000收到補(bǔ)價(jià)10000發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)320097泰山公司：黃山公司：97（一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量泰山公司第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例=10000/(10000+140000)=6.67%<25%第二步，計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=130000+10000+2100=142100第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=10000/150000=6.67%<25%計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=145000-10000+3200=13820098（一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量泰（二）假定該非貨幣性交易符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量泰山公司計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=140000+10000+2100=152100黃山公司計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150000-10000+3200=14320099（二）假定該非貨幣性交易符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，應(yīng)采用公允價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)---收入修訂后的主要變化：收入準(zhǔn)則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國(guó)人的習(xí)慣，進(jìn)一步明確收入的概念，收入準(zhǔn)則的使用范圍100企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)---收入修訂后的主要變化：100收入

評(píng)述：減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定更加明確

舊準(zhǔn)則1、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定新準(zhǔn)則1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

101收入

評(píng)述：減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定更加明確

評(píng)述：增加現(xiàn)金股利收入

2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入。3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。3、現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計(jì)算確定。102評(píng)述：增加現(xiàn)金股利收入

2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、收入準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、收益、收入和利得概念二、收入的確認(rèn)1、商品銷售收入的確認(rèn)2、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入三、收入的計(jì)量（收入準(zhǔn)則第5條舉例）四、一些主要業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理五、披露1、會(huì)計(jì)政策2、各種收入金額103收入準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、收益、收入和利得概念103收入的計(jì)量舉例《收入》準(zhǔn)則第5條：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這里涉及一個(gè)應(yīng)收帳款金額的名義價(jià)值與公允價(jià)值的問(wèn)題。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于收入計(jì)量方面的一個(gè)區(qū)別104收入的計(jì)量舉例《收入》準(zhǔn)則第5條：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞收入的計(jì)量舉例資料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型設(shè)備給A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年還款，每年還款2000萬(wàn)元，合計(jì)10000萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8000萬(wàn)元。要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，并進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。105收入的計(jì)量舉例資料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型設(shè)收入的計(jì)量舉例應(yīng)收帳款的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，當(dāng)期確認(rèn)的收入為8000萬(wàn)元。實(shí)際利率為106收入的計(jì)量舉例應(yīng)收帳款的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，當(dāng)期確認(rèn)的收企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)---債務(wù)重組主要變化：（1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到1998年所制定準(zhǔn)則的提法?！皞鶆?wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”（2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當(dāng)期損益（3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價(jià)值計(jì)量。因?yàn)椤胺秦泿沤灰诇?zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價(jià)值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價(jià)值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。107企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)---債務(wù)重組主要變化：107債務(wù)重組

評(píng)述：改為記入當(dāng)期損益

舊準(zhǔn)則1、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則1、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

108債務(wù)重組

評(píng)述：改為記入當(dāng)期損益

評(píng)述：規(guī)定更加明確

2、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

109評(píng)述：規(guī)定更加明確

2、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將評(píng)述：重組利得，記入當(dāng)期損益

3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。3、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

110評(píng)述：重組利得，記入當(dāng)期損益

3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)評(píng)述：規(guī)定更加明確

4、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中。4、修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。111評(píng)述：規(guī)定更加明確

4、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，評(píng)述：確認(rèn)重組收益

5、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的賬面價(jià)值作為入帳價(jià)值5、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額計(jì)入當(dāng)期損益。112評(píng)述：確認(rèn)重組收益

5、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資債務(wù)重組準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、有關(guān)概念債務(wù)重組：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種形式結(jié)合113債務(wù)重組準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、有關(guān)概念113三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理四、債務(wù)重組的信息披露（一）債務(wù)人的披露1、債務(wù)重組的方式2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得114三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1143、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（二）債權(quán)人的披露1、同上2、債務(wù)重組損失總額3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額4、或有應(yīng)收金額5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值1153、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額115企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)---或有事項(xiàng)修改后的主要變化預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日隊(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。116企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)---或有事項(xiàng)修改后的主要變化116或有事項(xiàng)

評(píng)述：增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的評(píng)估

舊準(zhǔn)則1、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定新準(zhǔn)則1、企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。

117或有事項(xiàng)

評(píng)述：增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的評(píng)估

評(píng)述：增加虧損合同的確認(rèn)

2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。118評(píng)述：增加虧損合同的確認(rèn)

2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、待執(zhí)行合同評(píng)述：增加預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定3、

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

(一)

有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

(二)

該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

119評(píng)述：增加預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

3、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定3、

企業(yè)承擔(dān)評(píng)述：操作性增強(qiáng)

4、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

120評(píng)述：操作性增強(qiáng)

4、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與或有事項(xiàng)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念1、或有事項(xiàng)：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預(yù)計(jì)負(fù)債：是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)3、或有負(fù)債：包括兩種情況：因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)4、或有資產(chǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性121或有事項(xiàng)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念1215、可能性結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%，小于100%很可能大于50%，《=95%可能大于5%，〈=50%極小可能大于0，〈=5%1225、可能性結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%，小二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)）2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、所需支出存在一個(gè)金額范圍，取平均數(shù)2、所需支出不存在一個(gè)金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計(jì)四、或有事項(xiàng)的披露1、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露2、或有負(fù)債的披露3、或有資產(chǎn)的披露4、其他123二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)123企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)--建造合同本次修訂主要是體例上的修訂，其他沒(méi)有變化124企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)--建造合同本次修訂主要是體例上的修訂，其企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)--建造合同

評(píng)述：更加具體、明確舊準(zhǔn)則1、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定新準(zhǔn)則1、追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異.

（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。125企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)--建造合同

評(píng)述：更加具體、明確評(píng)述：更加穩(wěn)健、謹(jǐn)慎2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用126評(píng)述：更加穩(wěn)健、謹(jǐn)慎2、舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定2、合同預(yù)計(jì)總成本超建造合同準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念和類型1、建造合同的概念：是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；造價(jià)高；合同通常不可撤銷。2、建造合同的類型（1）固定造價(jià)合同（2）成本加成合同二、合同分立和合同合并的限定條件1、合同分立條件：應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)建造合同作為計(jì)算單元（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款127建造合同準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念和類型127（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)不能夠同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。2、合同合并條件（1）該組合同按一攬子交易簽訂（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分（3）該組合同同時(shí)或依次履行128（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)128三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件1、合同收入的構(gòu)成（1）合同的初始收入（2）變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入2、合同變更收入的確認(rèn)（1）客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入（2）收入能夠可靠地計(jì)量129三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件129四、合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理1、合同成本的構(gòu)成直接費(fèi)用+間接費(fèi)用2、會(huì)計(jì)處理（略）五、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)完工百分比法六、建造合同的披露1、各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法2、在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利3、在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額4、當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額130四、合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理130企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)---借款費(fèi)用修訂后的主要變化（1）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。我國(guó)引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間可以達(dá)到可使用狀態(tài)的或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)（2）擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。131企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)---借款費(fèi)用修訂后的主要變化131借款費(fèi)用

評(píng)述：范圍擴(kuò)大，具體舊準(zhǔn)則1、符合資本化條件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則1、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。

132借款費(fèi)用

評(píng)述：范圍擴(kuò)大，具體舊準(zhǔn)評(píng)述：差別不大2、借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建已經(jīng)開始。

2、借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

133評(píng)述：差別不大2、借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)評(píng)述：接軌，方法具體3、只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化3、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同。

134評(píng)述：接軌，方法具體3、只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予評(píng)述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性4、借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額4、借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額135評(píng)述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性4、借款存在折價(jià)或借款費(fèi)用準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。二、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等三、借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。。136借款費(fèi)用準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析一、概念136四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。五、每期借款費(fèi)用資本化金額的確定專門借款一般借款六、每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定七、借款費(fèi)用的帳務(wù)處理137四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)137八、暫停資本化（1）中斷原因是非正常中斷（2）中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含）同時(shí)滿足上述條件，應(yīng)暫停資本化。九、停止資本化按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題：（1）資產(chǎn)的實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成（2）所構(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；（3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生試生產(chǎn)或試運(yùn)行正常，就認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化十、借款費(fèi)用的披露1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額2、當(dāng)期用于確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率138八、暫停資本化138企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃修訂后的主要變化（1）改變了租賃開始日的確定時(shí)點(diǎn)，即以租賃協(xié)議