中級財(cái)務(wù)會計(jì) 課件

5、長期股權(quán)投資

(long-term

equityinvestment)15、長期股權(quán)投資

(long-term學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

3.非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法

4.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

5.長期股權(quán)投資成本法核算

22學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：22一、長期股權(quán)投資類型

0%20%50%100%一般影響重大影響控制影響力：資產(chǎn)負(fù)債表：長期股權(quán)投資合并報(bào)表3一、長期股權(quán)投資類型

0%20%50%100%一般影響重大影控制≥50%子公司共同控制=50%合營企業(yè)重大影響≥20%聯(lián)營企業(yè)4控制≥50%子公司共同控制=50%合營企業(yè)重大影響≥20%聯(lián)控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。5控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)控制直接控制間接控制直接和間接控制其他控制6控制直接控制間接控制直接和間接控制其他控制6共同控制形式—平均持股A50%B50%共同控制其他形式各方持表決權(quán)資本比例不同，但是按照合同約定共同控制。7共同控制形式—平均持股共同控制其他形式各方持表決權(quán)資本比例不重大影響形式在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表參與政策的制定過程互換管理人員使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等8重大影響形式在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表89重大影響在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。99重大影響在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并（二）企業(yè)合并基礎(chǔ)

同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并（三）同一控制下的企業(yè)合并在合并日

的會計(jì)處理

同一控制下控股合并在合并日確認(rèn)長

期股權(quán)投資初始計(jì)價(jià)賬面價(jià)值

10二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并10甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)4元）作為合并對價(jià)取得集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)100％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)總資產(chǎn)為3342萬元，總負(fù)債為1140萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2202萬元借：長期股權(quán)投資

2202

貸：股本1000

資本公積1202

11甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)4元）作為合A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬股，換取B公司原股東持有的每股面值1元的普通股股票1600萬股，由此取得B公司80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用為50萬元.合并日A、B公司所有者權(quán)益見下表：

項(xiàng)目A公司B公司

股本50002000

資本公積1200600

盈余公積500400

未分配利潤300200

所有者權(quán)益合計(jì)70003200

12A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資2560（3200×80％）

貸：股本2400

資本公積－股本溢價(jià)110

銀行存款50

13合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資2560（32（四）非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理

公允價(jià)值

14（四）非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理14A、B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬股，換取B公司原股東持有的每股1元的普通股股票1600萬股，由此取得B公司80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用50萬元，合并日A、B公司所有者權(quán)益見下表：

項(xiàng)目A公司B公司

股本50002000

資本公積1200600

盈余公積500400

未分配利潤300200

所有者權(quán)益合計(jì)7000320015A、B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資5280（2.2×2400）

貸：股本2400

資本公積－股本溢價(jià)2830

銀行存款50

16合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資5280（2.A、B、甲公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬元。合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。A公司用于交換資產(chǎn)如下:項(xiàng)目

賬面價(jià)值

公允價(jià)值

貨幣資金500500

固定資產(chǎn)30003500

土地使用權(quán)35005000

資產(chǎn)總計(jì)70009000

17A、B、甲公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日A公司合并日的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資9040

貸：銀行存款500

固定資產(chǎn)3000

無形資產(chǎn)3500

營業(yè)外收入2000（500+1500）

銀行存款40（費(fèi)用）

18A公司合并日的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資9040

（五）非合并方式取得長期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資都是控制，是對子公司的核算。其他方式取得的長期股權(quán)投資中包括控制、共同控制、重大影響等各類核算，初始確認(rèn)與非同一控制企業(yè)合并的初始確認(rèn)原則一致。P136-419（五）非合并方式取得長期股權(quán)投資19三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、成本法Costmethod2、權(quán)益法Equitymethod20三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、成本法Costmetho成本法1.按照初始投資或追加投資的成本作為長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益而改變；2.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按照獲得被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù)額確認(rèn)投資收益，被投資單位不分配時(shí)不確認(rèn)投資收益，超分配時(shí)不算投資收益，作為初始投資成本的收回。

21成本法1.按照初始投資或追加投資的成本作為長期股權(quán)投資賬面3、以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度：本期應(yīng)沖減成本金額＝投資后累計(jì)分派-投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)-已經(jīng)沖減成本

本期投資收益＝應(yīng)收股利-應(yīng)沖減成本

223、以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后A公司2003年7月1日對乙企業(yè)投資1000萬元，占乙企業(yè)權(quán)益性資本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元（假設(shè)每月利潤均衡），2004年3月20日宣告分配2003年度利潤1600萬元，2004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤1000萬元，2005年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元，計(jì)算A公司2003年至2005年應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少。

23A公司2003年7月1日對乙企業(yè)投資1000萬元，占乙企業(yè)權(quán)2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元

2004年3月20日宣告分配2003年度利潤1600萬元2003年投資收益=0；2004年確認(rèn)應(yīng)沖減的成本＝（1600-2000×6/12）×10％＝60投資收益＝160-60＝100萬元

242003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元

22004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤1000萬元，2005年確認(rèn)應(yīng)沖減的成本＝（1600+1000）×10％-（2000×6/12+1800）×10％-60

＝-80萬元

投資收益＝1000×10％+60＝160萬元

252004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，20權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法26權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根1．初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額271．初始投資成本的調(diào)整272007年1月1日甲公司以銀行存款700萬元對乙公司投資，取得乙公司40％的權(quán)益性資本，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。甲公司按照份額計(jì)算，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝2000×40％＝800萬元.

借：長期股權(quán)投資－投資成本800

貸：銀行存款700

營業(yè)外收入

100

282007年1月1日甲公司以銀行存款700萬元對乙公司投資，取2．投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

292．投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理29投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，（長期股權(quán)投資一級科目），不足部分備查登記。但是，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（反向分錄）30投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面例1A企業(yè)2005年初投資900

000占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，2005年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元；2006年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3100000元;

2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤850000元；31例1A企業(yè)2005年初投資900000占H企A企業(yè)的會計(jì)處理如下：（1）投資時(shí)：長期股權(quán)投資--H企業(yè)（投資成本）900000（2）2005年12月31日長期股權(quán)投資--H企業(yè)（損益調(diào)整）220000（3）2005年末“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目的余額為900000+220000=1120000元4）2006年宣告分配股利：應(yīng)收股利--H企業(yè)（350000x40%）140000宣告分配股利后“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目的余額為：1120000-140000=98000032A企業(yè)的會計(jì)處理如下：325）2006年12月31日：

3100000x40%=1240000可減少“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”的賬面金額為：980000（注：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記零為限）6）2006年12月31日“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目的賬面余額為零。7）2007年12月31日：可恢復(fù)“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目賬面價(jià)值為：850000x40%-260000=80000元

3333例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另有一項(xiàng)對乙公司的長期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)在未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。34例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法甲公司的會計(jì)處理

2007年12月31日

借：投資收益1200

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整12002008年12月31日

借：投資收益1300

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整800

長期應(yīng)收款500

35甲公司的會計(jì)處理

2007年12月31日

借：投資收益12延續(xù)上例，如果2010年乙公司獲得凈利潤1500萬元，按照權(quán)益份額屬于甲公司＝1500×40％＝600萬元，甲公司扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后首先恢復(fù)長期應(yīng)收款，即恢復(fù)長期應(yīng)收款＝600-（4000×40％-1300）＝300萬元

借：長期應(yīng)收款300

貸：投資收益300

36延續(xù)上例，如果2010年乙公司獲得凈利潤1500萬元，按照權(quán)甲公司于2006年1月1日以1800萬元購入乙公司股權(quán)30％并對其有重要影響，取得投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為5200萬元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元除下表項(xiàng)目外，乙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。37甲公司于2006年1月1日以1800萬元購入乙公司股權(quán)30％項(xiàng)目

賬面原值

已提折舊

公允價(jià)值

預(yù)計(jì)使用年限

存貨500700

固定資產(chǎn)1000200120020

無形資產(chǎn)60080010

小計(jì)21002002700

假定2006年甲公司投資時(shí)的存貨已經(jīng)銷售80％，2007年將剩余20％對外銷售38項(xiàng)目賬面原值已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)2006年1月1日

借：長期股權(quán)投資－成本1800

貸：銀行存款18002006年12月31日

調(diào)整后凈利潤＝600-（700-500）×80％-（1200-1000）/20-（800-600）/10

＝600-160-10-20＝410萬元

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整123

貸：投資收益1232007年12月31日

調(diào)整后凈利潤＝800-（700-500）×20％-（1200-1000）/20-（800-600）/10

＝800-40-10-20＝730萬元

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整219

貸：投資收益219

392006年1月1日

借：長期股權(quán)投資－成本1800

貸3.被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理

投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”和“資本公積（其他資本公積）”

被投資單位持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)等調(diào)整了資本公積，

如果被投資單位不是當(dāng)期凈損益影響，例如會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”和留存收益的相關(guān)項(xiàng)目而不是當(dāng)期投資收益。

403.被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理

投資企四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。2.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。P157

41四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法41A公司于2008年1月1日以貨幣資金5000萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對B公司有重大影響。假設(shè)A、B公司均按照稅后凈利潤10％提取法定盈余公積。

（1）投資實(shí)現(xiàn)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12500萬元，賬面價(jià)值10000萬元，其差額為一項(xiàng)土地使用權(quán)的差額。該項(xiàng)土地使用權(quán)原賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值3500萬元，按照可使用期25年進(jìn)行攤銷。

（2）2008年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入資本公積的金額為300萬元。

（3）2009年7月1日A公司又以2700萬元購入B公司20％股權(quán)后可以決定B公司財(cái)務(wù)經(jīng)營政策，2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，

42A公司于2008年1月1日以貨幣資金5000萬元購買B公司42008年投資時(shí)賬面價(jià)值＝5000萬元，

2008年12月31日調(diào)整后B公司凈利潤＝1000-2500/25＝900萬元

A投資賬面價(jià)值＝5000+900×40％+300×40％＝5000+360+120＝5480萬元

432008年投資時(shí)賬面價(jià)值＝5000萬元，

432009年7月1日A可以對B實(shí)施控制，對長期股權(quán)投資從權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法時(shí)，投資時(shí)賬面價(jià)值＝5000+2700＝7700萬元。

借：利潤分配－未分配利潤324

盈余公積36

資本公積120

貸：長期股權(quán)投資480（損益調(diào)整360+其他權(quán)益變動120）

借：長期股權(quán)投資2700

貸：銀行存款2700

442009年7月1日A可以對B實(shí)施控制，對長期股權(quán)投資從權(quán)益法根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定,下列各項(xiàng)中不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有()。

A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利

B.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤

C．交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

D．成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤

E．成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額

45根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定,下列各項(xiàng)中不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有()。

作業(yè):P150—1563,5,13,1646作業(yè):465、長期股權(quán)投資

(long-term

equityinvestment)475、長期股權(quán)投資

(long-term學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

3.非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法

4.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

5.長期股權(quán)投資成本法核算

248學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：22一、長期股權(quán)投資類型

0%20%50%100%一般影響重大影響控制影響力：資產(chǎn)負(fù)債表：長期股權(quán)投資合并報(bào)表49一、長期股權(quán)投資類型

0%20%50%100%一般影響重大影控制≥50%子公司共同控制=50%合營企業(yè)重大影響≥20%聯(lián)營企業(yè)50控制≥50%子公司共同控制=50%合營企業(yè)重大影響≥20%聯(lián)控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。51控制指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)控制直接控制間接控制直接和間接控制其他控制52控制直接控制間接控制直接和間接控制其他控制6共同控制形式—平均持股A50%B50%共同控制其他形式各方持表決權(quán)資本比例不同，但是按照合同約定共同控制。53共同控制形式—平均持股共同控制其他形式各方持表決權(quán)資本比例不重大影響形式在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表參與政策的制定過程互換管理人員使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等54重大影響形式在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表855重大影響在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。559重大影響在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并（二）企業(yè)合并基礎(chǔ)

同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并（三）同一控制下的企業(yè)合并在合并日

的會計(jì)處理

同一控制下控股合并在合并日確認(rèn)長

期股權(quán)投資初始計(jì)價(jià)賬面價(jià)值

56二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并10甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)4元）作為合并對價(jià)取得集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)100％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)總資產(chǎn)為3342萬元，總負(fù)債為1140萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2202萬元借：長期股權(quán)投資

2202

貸：股本1000

資本公積1202

57甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)4元）作為合A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬股，換取B公司原股東持有的每股面值1元的普通股股票1600萬股，由此取得B公司80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用為50萬元.合并日A、B公司所有者權(quán)益見下表：

項(xiàng)目A公司B公司

股本50002000

資本公積1200600

盈余公積500400

未分配利潤300200

所有者權(quán)益合計(jì)70003200

58A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資2560（3200×80％）

貸：股本2400

資本公積－股本溢價(jià)110

銀行存款50

59合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資2560（32（四）非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理

公允價(jià)值

60（四）非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計(jì)處理14A、B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬股，換取B公司原股東持有的每股1元的普通股股票1600萬股，由此取得B公司80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用50萬元，合并日A、B公司所有者權(quán)益見下表：

項(xiàng)目A公司B公司

股本50002000

資本公積1200600

盈余公積500400

未分配利潤300200

所有者權(quán)益合計(jì)7000320061A、B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資5280（2.2×2400）

貸：股本2400

資本公積－股本溢價(jià)2830

銀行存款50

62合并日甲公司的會計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資5280（2.A、B、甲公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬元。合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。A公司用于交換資產(chǎn)如下:項(xiàng)目

賬面價(jià)值

公允價(jià)值

貨幣資金500500

固定資產(chǎn)30003500

土地使用權(quán)35005000

資產(chǎn)總計(jì)70009000

63A、B、甲公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日A公司合并日的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資9040

貸：銀行存款500

固定資產(chǎn)3000

無形資產(chǎn)3500

營業(yè)外收入2000（500+1500）

銀行存款40（費(fèi)用）

64A公司合并日的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資9040

（五）非合并方式取得長期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資都是控制，是對子公司的核算。其他方式取得的長期股權(quán)投資中包括控制、共同控制、重大影響等各類核算，初始確認(rèn)與非同一控制企業(yè)合并的初始確認(rèn)原則一致。P136-465（五）非合并方式取得長期股權(quán)投資19三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、成本法Costmethod2、權(quán)益法Equitymethod66三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、成本法Costmetho成本法1.按照初始投資或追加投資的成本作為長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益而改變；2.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按照獲得被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù)額確認(rèn)投資收益，被投資單位不分配時(shí)不確認(rèn)投資收益，超分配時(shí)不算投資收益，作為初始投資成本的收回。

67成本法1.按照初始投資或追加投資的成本作為長期股權(quán)投資賬面3、以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度：本期應(yīng)沖減成本金額＝投資后累計(jì)分派-投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)-已經(jīng)沖減成本

本期投資收益＝應(yīng)收股利-應(yīng)沖減成本

683、以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后A公司2003年7月1日對乙企業(yè)投資1000萬元，占乙企業(yè)權(quán)益性資本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元（假設(shè)每月利潤均衡），2004年3月20日宣告分配2003年度利潤1600萬元，2004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤1000萬元，2005年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元，計(jì)算A公司2003年至2005年應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少。

69A公司2003年7月1日對乙企業(yè)投資1000萬元，占乙企業(yè)權(quán)2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元

2004年3月20日宣告分配2003年度利潤1600萬元2003年投資收益=0；2004年確認(rèn)應(yīng)沖減的成本＝（1600-2000×6/12）×10％＝60投資收益＝160-60＝100萬元

702003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元

22004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤1000萬元，2005年確認(rèn)應(yīng)沖減的成本＝（1600+1000）×10％-（2000×6/12+1800）×10％-60

＝-80萬元

投資收益＝1000×10％+60＝160萬元

712004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，20權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法72權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根1．初始投資成本的調(diào)整初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額731．初始投資成本的調(diào)整272007年1月1日甲公司以銀行存款700萬元對乙公司投資，取得乙公司40％的權(quán)益性資本，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。甲公司按照份額計(jì)算，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝2000×40％＝800萬元.

借：長期股權(quán)投資－投資成本800

貸：銀行存款700

營業(yè)外收入

100

742007年1月1日甲公司以銀行存款700萬元對乙公司投資，取2．投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

752．投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理29投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，（長期股權(quán)投資一級科目），不足部分備查登記。但是，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（反向分錄）76投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面例1A企業(yè)2005年初投資900

000占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，2005年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元；2006年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3100000元;

2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤850000元；77例1A企業(yè)2005年初投資900000占H企A企業(yè)的會計(jì)處理如下：（1）投資時(shí)：長期股權(quán)投資--H企業(yè)（投資成本）900000（2）2005年12月31日長期股權(quán)投資--H企業(yè)（損益調(diào)整）220000（3）2005年末“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目的余額為900000+220000=1120000元4）2006年宣告分配股利：應(yīng)收股利--H企業(yè)（350000x40%）140000宣告分配股利后“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目的余額為：1120000-140000=98000078A企業(yè)的會計(jì)處理如下：325）2006年12月31日：

3100000x40%=1240000可減少“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”的賬面金額為：980000（注：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記零為限）6）2006年12月31日“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目的賬面余額為零。7）2007年12月31日：可恢復(fù)“長期股權(quán)投資--H企業(yè)”科目賬面價(jià)值為：850000x40%-260000=80000元

7933例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另有一項(xiàng)對乙公司的長期應(yīng)收款500萬元，該債權(quán)在未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬元。2008年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。80例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法甲公司的會計(jì)處理

2007年12月31日

借：投資收益1200

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整12002008年12月31日

借：投資收益1300

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整800

長期應(yīng)收款500

81甲公司的會計(jì)處理

2007年12月31日

借：投資收益12延續(xù)上例，如果2010年乙公司獲得凈利潤1500萬元，按照權(quán)益份額屬于甲公司＝1500×40％＝600萬元，甲公司扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后首先恢復(fù)長期應(yīng)收款，即恢復(fù)長期應(yīng)收款＝600-（4000×40％-1300）＝300萬元

借：長期應(yīng)收款300

貸：投資收益300

82延續(xù)上例，如果2010年乙公司獲得凈利潤1500萬元，按照權(quán)甲公司于2006年1月1日以1800萬元購入乙公司股權(quán)30％并對其有重要影響，取得投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為5200萬元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元除下表項(xiàng)目外，乙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。83甲公司于2006年1月1日以1800萬元購入乙公司股權(quán)30％項(xiàng)目

賬面原值

已提折舊

公允價(jià)值

預(yù)計(jì)使用年限

存貨500700

固定資產(chǎn)1000200120020

無形資產(chǎn)60080010

小計(jì)21002002700

假定2006年甲公司投資時(shí)的存貨已經(jīng)銷售80％，2007年將剩余20％對外銷售84項(xiàng)目賬面原值已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)2006年1月1日

借：長期股權(quán)投資－成本1800

貸：銀行存款1