中級財務會計之存貨 課件

第二章存貨第一節(jié)存貨的確認第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量第三節(jié)存貨的期末計量

第二章存貨1

本章應關注的主要內容（1）掌握存貨的確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握發(fā)出存貨的計價方法；（4）掌握存貨可變現凈值的確認方法；（5）掌握存貨期末計量的核算。

本章應關注的主要內容2第一節(jié)存貨的確認

一、存貨概述（一）定義存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?；咎攸c：企業(yè)持有的最終目的是出售

（二）分類1.制造業(yè)存貨：原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產品及自制半成品、產成品等。

2.商品流通企業(yè)存貨：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等

3.其他行業(yè)存貨（三）存貨的重要性第一節(jié)存貨的確認

一、存貨概述3

第一節(jié)存貨的確認

二、存貨的確認首先，要符合存貨定義；其次，還必須同時滿足以下兩個確認條件：1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

第一節(jié)存貨的確認

4第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量本節(jié)主要內容一、存貨的初始計量存貨成本的構成二、主要存貨項目的會計核算原材料委托加工物資庫存商品三、發(fā)出存貨的計價方法

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量本節(jié)主要內容5第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量一、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本的構成：采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本存貨的采購成本包括：1．購買價款2．相關稅費3．附帶成本：運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（入庫前發(fā)生）

注意：存貨的儲存保管費理論上均應構成存貨成本，但在會計實務中列作期間費用處理，不計入存貨的成本。

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量一、存貨的初始計量6注意

企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。注意企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)7一、存貨成本的構成（二）存貨加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。一、存貨成本的構成（二）存貨加工成本8注意

下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注意下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本9【例題1】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（）。A．購入存貨支付的關稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用E．購入材料支付的價款【答案】ABDE【例題1】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（10第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量二、存貨的發(fā)出計量（補充資料）先進先出法加權平均法個別計價法

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量二、存貨的發(fā)出計量（補充資料11第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（一）原材料的會計核算1.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算（1）賬戶的設置（丁字賬）在途物資原材料（2）外購原材料的總分類核算企業(yè)外購材料時，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同，。

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算12外購原材料的總分類核算單料同到

借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

單先到、料后到單到時：借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 料到時：借：原材料 貸：在途物資

外購原材料的總分類核算單料同到13外購原材料的總分類核算料先到、單后到料到時：入庫，不入賬單到時：情況一，月份內單到借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算料先到、單后到14外購原材料的總分類核算料先到、單后到情況二，月末單仍未到時（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價）貸：應付賬款（暫估價）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價紅字） 貸：應付賬款（暫估價紅字）下月內單到時 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算料先到、單后到151.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核算

計價方法：采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。1.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核161.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算會計處理：借：生產成本——基本生產成本——輔助生產成本制造費用管理費用在建工程委托加工物資在建工程應付職工薪酬其他業(yè)務成本貸：原材料1.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算會計處理：17第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（一）原材料的會計核算2.原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算（1）賬戶的設置（丁字賬）材料采購原材料材料成本差異（2）外購原材料的總分類核算（三種情況）第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算18外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（一般定期結轉材料成本） 單先到、料后到單到時：借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 料到時：入庫不入賬，定期結轉外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到19外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到料到時：入庫，不入賬單到時：情況一，月份內單到借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到20外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價）貸：應付賬款（暫估價）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價紅字） 貸：應付賬款（暫估價紅字）下月內單到時 借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時（暫212.原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核算 首先，結轉發(fā)出材料的計劃成本（例）借：生產成本——基本生產成本50000制造費用10000管理費用2000銷售費用5000在建工程13000貸：原材料800002.原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核22（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異材料成本差異率的計算公式（見教材）：借：生產成本——基本生產成本1000制造費用200管理費用40銷售費用100在建工程260貸：材料成本差異1600（超支用藍字，節(jié)約用紅字）（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結轉發(fā)出材料應負擔的成本差23【例題2】某企業(yè)材料存貨采用計劃成本核算，2010年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500公斤，進價10元；20日進貨2000公斤，進價13元，本月15日和25日車間分別領用材料2000公斤。要求：根據上述資料進行相關會計處理。【例題2】某企業(yè)材料存貨采用計劃成本核算，2010年1月份“24例題2會計處理（1）1月10日進貨，支付材料貨款15000元，運輸費500元，材料進項稅額2550元（增值稅率為17％），運輸費的增值稅進項稅額為35元（運輸費500×7％），進項稅額合計2585元。應計入材料采購成本的運輸費為465元（500－35）。借：材料采購 15465 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2585 貸：銀行存款 18050（2）1月11日第一批材料驗收入庫。借：原材料 18000 貸：材料采購 18000借：材料采購 2535 貸:材料成本差異 2535例題2會計處理（1）1月10日進貨，支付材料貨款1500025例題2會計處理（3）1月15日車間領料2000公斤。借：生產成本 24000 貸：原材料 24000（4）1月20日進貨，支付材料貨款26000元，運輸費1000元（其中運輸費中應計的進項稅額為70元，應計入材料采購成本的運輸費為930元），進項稅額合計4490元。借：材料采購 26930 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4490 貸：銀行存款 31420（5）1月22日第二批材料驗收入庫。借：原材料24000 貸：材料采購 24000借：材料成本差異2930貸：材料采購 2930例題2會計處理（3）1月15日車間領料2000公斤。26例題2會計處理（6）1月25日車間第二次領料2000公斤。借：生產成本 24000 貸：原材料 24000（7）1月31日計算分攤本月領用材料的成本差異。本月材料成本差異率＝(4500－2535＋2930)/(56000＋18000＋24000)×100%＝4.99%

借：生產成本 2398 貸：材料成本差異 2398例題2會計處理（6）1月25日車間第二次領料2000公斤。27例題2會計處理將上述會計分錄過入“原材料”和“材料成本差異”科目，并結出余額?！霸牧稀笨颇浚涸鲁跤囝~56000+18000+24000-24000-24000=50000“材料成本差異”科目：月初余額（借方）4500+2930-2535-2398=2497（借方）月末編制資產負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應當根據“原材料”科目的余額50000元加上“材料成本差異”科目的借方余額2497元，以52497元列示。例題2會計處理將上述會計分錄過入“原材料”和“材料成本差28第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（二）委托加工物資的會計核算1．撥付委托加工物資企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，應將物資的實際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉入“委托加工物資”科目，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。2．支付加工費、增值稅等企業(yè)支付的加工費、應負擔的運雜費、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算29委托加工物資的會計核算3．繳納的消費稅需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目?！咀⒁狻浚?）（受托方）代收代交的消費稅＝消費稅組成計稅價格×消費稅稅率＝[（材料實際成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）]×消費稅稅率（2）委托方應交納的增值稅＝加工費（不含稅價格）×增值稅稅率委托加工物資的會計核算3．繳納的消費稅30委托加工物資的會計核算4.加工完成收回加工物資加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例題3】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料成本為10000元，支付的加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A企業(yè)按實際成本對原材料進行日常核算，有關會計處理如下：委托加工物資的會計核算4.加工完成收回加工物資31委托加工物資的會計核算（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000（2）支付加工費用消費稅組成計稅價格＝（10000＋8000）／（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消費稅＝20000×10％＝2000（元）應交增值稅＝8000×17％＝1360（元）委托加工物資的會計核算（1）發(fā)出委托加工材料32委托加工物資的會計核算

①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時借：委托加工物資 8000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360 ——應交消費稅 2000貸：銀行存款 11360②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：委托加工物資10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360貸：銀行存款 11360委托加工物資的會計核算①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產33委托加工物資的會計核算（3）加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品借：原材料 18000 貸：委托加工物資 18000②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料20000 貸：委托加工物資20000委托加工物資的會計核算（3）加工完成收回委托加工材料34第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（三）庫存商品的會計核算庫存商品，是指企業(yè)在正常的經營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品。如生產企業(yè)的庫存產成品；商品流通企業(yè)的庫存商品等。設置“庫存商品”科目核算庫存商品的增減變化及其結存情況。該科目的借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。明細賬按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置。第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算35庫存商品的會計核算1．產成品的核算企業(yè)生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本：借：庫存商品貸：生產成本發(fā)出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目核算

庫存商品的會計核算1．產成品的核算36庫存商品的會計核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會計核算而言，批發(fā)企業(yè)庫存商品一般采用“數量進價進額核算”，而零售企業(yè)的庫存商品一般采用“售價金額核算”或“進價金額核算”。（1）庫存商品采用數量進價金額核算簡化核算方法——毛利率法（2）庫存商品采用售價金額核算簡化核算方法——售價金額核算法庫存商品的會計核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算37第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（四）周轉材料的會計核算（自學）周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算38第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨的清查（一）常用的存貨數量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（二）存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。在永續(xù)盤存制下，經過存貨盤存記錄的實存數與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財產損溢”科目，查明原因進行處理。第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨的清查39存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈借：原材料（或庫存商品、消耗性生物資產等）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2.存貨盤虧和毀損借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料（或庫存商品等）材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈40存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后“待處理財產損溢”科目應無余額。（1）盤盈的存貨借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用（2）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。按管理權限報經批準后處理時：借：原材料（殘料價值）借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）借：管理費用（或營業(yè)外支出等科目）（借方差額）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（余額）存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬41第三節(jié)存貨的期末計量二、存貨期末計價（一）存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。（二）可變現凈值可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第三節(jié)存貨的期末計量二、存貨期末計價42可變現凈值1.可變現凈值的基本特征（1）確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒樱?）可變現凈值為存貨的預計未來現金流量，而不是存貨的售價或合同價。（3）不同存貨可變現凈值的構成不同：可變現凈值1.可變現凈值的基本特征43可變現凈值計算公式：（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨可變現凈值=該存貨估計售價-估計的銷售費用-估計的相關稅費（2）需要經過加工的材料存貨可變現凈值=以該材料所生產的產成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-估計的相關稅費可變現凈值計算公式：442.確定存貨的可變現凈值應考慮的因素以取得的確鑿證據為基礎考慮持有存貨的目的資產負債表日后事項的影響等其中：存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。2.確定存貨的可變現凈值應考慮的因素45（三）存貨期末計量的具體方法1.存貨估計售價的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。（2）如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

（三）存貨期末計量的具體方法461.存貨估計售價的確定

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。（4）用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

中級財務會計之存貨課件47可變現凈值中估計售價的確定方法有合同合同數量內合同價超過合同數量一般市場價無合同一般市場價可變現凈值中估計售價的確定方法有合同合同數量內合同482.材料存貨的期末計量（1）對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照其成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按其可變現凈值計量。

2.材料存貨的期末計量49如何理解資產的賬面余額、賬面價值？（1）存貨成本100，已提跌價準備20存貨賬面余額100存貨的賬面價值=100-20=80（2）固定資產原價100，累計折舊20，固定資產減值準備10固定資產賬面余額100固定資產賬面凈值=100-20=80固定資產賬面價值=100-20-10=70

如何理解資產的賬面余額、賬面價值？50材料存貨的期末計量（歸納）材料按成本與可變現凈值孰低計量材料可變現凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用和相關稅金若材料用于生產產品產品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產品發(fā)生減值：材料按成本與可變現凈值孰低計量材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產品估計的銷售費用和相關稅金若材料直接出售材料賬面價值的確定材料存貨的期末計量（歸納）材料按成本與可變現凈值孰低計量51【例題4】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。

A.85B.89C.100D.105【例題4】52【答案】A【解析】產成品的成本＝100＋95＝195萬元，產成品的可變現凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，則賬面價值為85萬元。中級財務會計之存貨課件533.計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。3.計提存貨跌價準備的方法54

期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

55【例題5】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2009年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2009年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（

）萬元。A．18250

B．18700C．18200

D．17750【例題5】56【答案】

D

【解析】

由于B公司持有的筆記本電腦數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。銷售合同約定數量10000臺：可變現凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500萬元，成本為14000萬元，則賬面價值為14000萬元；超過銷售合同約定數量的部分3000臺：可變現凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750萬元，其成本為4200萬元，則賬面價值為3750萬元該批電腦賬面價值=14000+3750=17750萬元?！敬鸢浮?/p>

D

574.存貨跌價準備轉回的處理

企業(yè)應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備（應保留數），再與已提數（即已有余額）進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。應注意的是：4.存貨跌價準備轉回的處理58當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。中級財務會計之存貨課件59企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在60【例題6】2009年3月1日取得的某種存貨：成本100萬元（1）2009年3月31日可變現凈值為90萬元借：資產減值損失100000貸：存貨跌價準備100000（2）2009年6月30日可變現凈值為85萬元借：資產減值損失50000貸：存貨跌價準備50000【例題6】61（3）2009年9月30日可變現凈值為98萬元借：存貨跌價準備130000貸：資產減值損失130000（4）2009年12月31日可變現凈值為102萬元借：存貨跌價準備20000貸：資產減值損失20000（3）2009年9月30日可變現凈值為98萬元62【例題7】下列會計處理，不正確的是（）。A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減管理費用D.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本【答案】C

【例題7】下列會計處理，不正確的是（）。63

第二章存貨第一節(jié)存貨的確認第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量第三節(jié)存貨的期末計量

第二章存貨64

本章應關注的主要內容（1）掌握存貨的確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握發(fā)出存貨的計價方法；（4）掌握存貨可變現凈值的確認方法；（5）掌握存貨期末計量的核算。

本章應關注的主要內容65第一節(jié)存貨的確認

一、存貨概述（一）定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。基本特點：企業(yè)持有的最終目的是出售

（二）分類1.制造業(yè)存貨：原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產品及自制半成品、產成品等。

2.商品流通企業(yè)存貨：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等

3.其他行業(yè)存貨（三）存貨的重要性第一節(jié)存貨的確認

一、存貨概述66

第一節(jié)存貨的確認

二、存貨的確認首先，要符合存貨定義；其次，還必須同時滿足以下兩個確認條件：1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

第一節(jié)存貨的確認

67第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量本節(jié)主要內容一、存貨的初始計量存貨成本的構成二、主要存貨項目的會計核算原材料委托加工物資庫存商品三、發(fā)出存貨的計價方法

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量本節(jié)主要內容68第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量一、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本的構成：采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本存貨的采購成本包括：1．購買價款2．相關稅費3．附帶成本：運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（入庫前發(fā)生）

注意：存貨的儲存保管費理論上均應構成存貨成本，但在會計實務中列作期間費用處理，不計入存貨的成本。

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量一、存貨的初始計量69注意

企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。注意企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)70一、存貨成本的構成（二）存貨加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。一、存貨成本的構成（二）存貨加工成本71注意

下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注意下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本72【例題1】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（）。A．購入存貨支付的關稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用E．購入材料支付的價款【答案】ABDE【例題1】下列項目中，一般納稅企業(yè)應計入存貨成本的有（73第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量二、存貨的發(fā)出計量（補充資料）先進先出法加權平均法個別計價法

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量二、存貨的發(fā)出計量（補充資料74第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（一）原材料的會計核算1.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算（1）賬戶的設置（丁字賬）在途物資原材料（2）外購原材料的總分類核算企業(yè)外購材料時，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同，。

第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算75外購原材料的總分類核算單料同到

借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款

單先到、料后到單到時：借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 料到時：借：原材料 貸：在途物資

外購原材料的總分類核算單料同到76外購原材料的總分類核算料先到、單后到料到時：入庫，不入賬單到時：情況一，月份內單到借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算料先到、單后到77外購原材料的總分類核算料先到、單后到情況二，月末單仍未到時（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價）貸：應付賬款（暫估價）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價紅字） 貸：應付賬款（暫估價紅字）下月內單到時 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算料先到、單后到781.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核算

計價方法：采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。1.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算（3）原材料發(fā)出的總分類核791.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算會計處理：借：生產成本——基本生產成本——輔助生產成本制造費用管理費用在建工程委托加工物資在建工程應付職工薪酬其他業(yè)務成本貸：原材料1.原材料收發(fā)按實際成本計價的核算會計處理：80第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（一）原材料的會計核算2.原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算（1）賬戶的設置（丁字賬）材料采購原材料材料成本差異（2）外購原材料的總分類核算（三種情況）第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算81外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（一般定期結轉材料成本） 單先到、料后到單到時：借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 料到時：入庫不入賬，定期結轉外購原材料的總分類核算（三種情況）單料同到82外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到料到時：入庫，不入賬單到時：情況一，月份內單到借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款外購原材料的總分類核算（三種情況）料先到、單后到83外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時（暫估入賬）：借：原材料 （暫估價）貸：應付賬款（暫估價）下月初，用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料（暫估價紅字） 貸：應付賬款（暫估價紅字）下月內單到時 借：材料采購 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 外購原材料的總分類核算（三種情況）情況二，月末單仍未到時（暫842.原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核算 首先，結轉發(fā)出材料的計劃成本（例）借：生產成本——基本生產成本50000制造費用10000管理費用2000銷售費用5000在建工程13000貸：原材料800002.原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算（2）原材料發(fā)出的總分類核85（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異材料成本差異率的計算公式（見教材）：借：生產成本——基本生產成本1000制造費用200管理費用40銷售費用100在建工程260貸：材料成本差異1600（超支用藍字，節(jié)約用紅字）（2）原材料發(fā)出的總分類核算其次，結轉發(fā)出材料應負擔的成本差86【例題2】某企業(yè)材料存貨采用計劃成本核算，2010年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500公斤，進價10元；20日進貨2000公斤，進價13元，本月15日和25日車間分別領用材料2000公斤。要求：根據上述資料進行相關會計處理?！纠}2】某企業(yè)材料存貨采用計劃成本核算，2010年1月份“87例題2會計處理（1）1月10日進貨，支付材料貨款15000元，運輸費500元，材料進項稅額2550元（增值稅率為17％），運輸費的增值稅進項稅額為35元（運輸費500×7％），進項稅額合計2585元。應計入材料采購成本的運輸費為465元（500－35）。借：材料采購 15465 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2585 貸：銀行存款 18050（2）1月11日第一批材料驗收入庫。借：原材料 18000 貸：材料采購 18000借：材料采購 2535 貸:材料成本差異 2535例題2會計處理（1）1月10日進貨，支付材料貨款1500088例題2會計處理（3）1月15日車間領料2000公斤。借：生產成本 24000 貸：原材料 24000（4）1月20日進貨，支付材料貨款26000元，運輸費1000元（其中運輸費中應計的進項稅額為70元，應計入材料采購成本的運輸費為930元），進項稅額合計4490元。借：材料采購 26930 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4490 貸：銀行存款 31420（5）1月22日第二批材料驗收入庫。借：原材料24000 貸：材料采購 24000借：材料成本差異2930貸：材料采購 2930例題2會計處理（3）1月15日車間領料2000公斤。89例題2會計處理（6）1月25日車間第二次領料2000公斤。借：生產成本 24000 貸：原材料 24000（7）1月31日計算分攤本月領用材料的成本差異。本月材料成本差異率＝(4500－2535＋2930)/(56000＋18000＋24000)×100%＝4.99%

借：生產成本 2398 貸：材料成本差異 2398例題2會計處理（6）1月25日車間第二次領料2000公斤。90例題2會計處理將上述會計分錄過入“原材料”和“材料成本差異”科目，并結出余額?！霸牧稀笨颇浚涸鲁跤囝~56000+18000+24000-24000-24000=50000“材料成本差異”科目：月初余額（借方）4500+2930-2535-2398=2497（借方）月末編制資產負債表時，存貨項目中的原材料存貨，應當根據“原材料”科目的余額50000元加上“材料成本差異”科目的借方余額2497元，以52497元列示。例題2會計處理將上述會計分錄過入“原材料”和“材料成本差91第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（二）委托加工物資的會計核算1．撥付委托加工物資企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，應將物資的實際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉入“委托加工物資”科目，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。2．支付加工費、增值稅等企業(yè)支付的加工費、應負擔的運雜費、增值稅等，借記“委托加工物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算92委托加工物資的會計核算3．繳納的消費稅需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目?！咀⒁狻浚?）（受托方）代收代交的消費稅＝消費稅組成計稅價格×消費稅稅率＝[（材料實際成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）]×消費稅稅率（2）委托方應交納的增值稅＝加工費（不含稅價格）×增值稅稅率委托加工物資的會計核算3．繳納的消費稅93委托加工物資的會計核算4.加工完成收回加工物資加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例題3】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料成本為10000元，支付的加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A企業(yè)按實際成本對原材料進行日常核算，有關會計處理如下：委托加工物資的會計核算4.加工完成收回加工物資94委托加工物資的會計核算（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000（2）支付加工費用消費稅組成計稅價格＝（10000＋8000）／（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消費稅＝20000×10％＝2000（元）應交增值稅＝8000×17％＝1360（元）委托加工物資的會計核算（1）發(fā)出委托加工材料95委托加工物資的會計核算

①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時借：委托加工物資 8000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360 ——應交消費稅 2000貸：銀行存款 11360②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：委托加工物資10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1360貸：銀行存款 11360委托加工物資的會計核算①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產96委托加工物資的會計核算（3）加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品借：原材料 18000 貸：委托加工物資 18000②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料20000 貸：委托加工物資20000委托加工物資的會計核算（3）加工完成收回委托加工材料97第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（三）庫存商品的會計核算庫存商品，是指企業(yè)在正常的經營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品。如生產企業(yè)的庫存產成品；商品流通企業(yè)的庫存商品等。設置“庫存商品”科目核算庫存商品的增減變化及其結存情況。該科目的借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。明細賬按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置。第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算98庫存商品的會計核算1．產成品的核算企業(yè)生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本：借：庫存商品貸：生產成本發(fā)出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目核算

庫存商品的會計核算1．產成品的核算99庫存商品的會計核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會計核算而言，批發(fā)企業(yè)庫存商品一般采用“數量進價進額核算”，而零售企業(yè)的庫存商品一般采用“售價金額核算”或“進價金額核算”。（1）庫存商品采用數量進價金額核算簡化核算方法——毛利率法（2）庫存商品采用售價金額核算簡化核算方法——售價金額核算法庫存商品的會計核算2．商品流通企業(yè)庫存商品的核算100第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算（四）周轉材料的會計核算（自學）周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。第二節(jié)存貨的初始計量和發(fā)出計量三、主要存貨項目的會計核算101第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨的清查（一）常用的存貨數量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（二）存貨盤盈盤虧的處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。在永續(xù)盤存制下，經過存貨盤存記錄的實存數與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財產損溢”科目，查明原因進行處理。第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨的清查102存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈借：原材料（或庫存商品、消耗性生物資產等）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2.存貨盤虧和毀損借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料（或庫存商品等）材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈103存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后“待處理財產損溢”科目應無余額。（1）盤盈的存貨借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用（2）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。按管理權限報經批準后處理時：借：原材料（殘料價值）借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）借：管理費用（或營業(yè)外支出等科目）（借方差額）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（余額）存貨盤盈盤虧的處理3.企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬104第三節(jié)存貨的期末計量二、存貨期末計價（一）存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。（二）可變現凈值可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第三節(jié)存貨的期末計量二、存貨期末計價105可變現凈值1.可變現凈值的基本特征（1）確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒樱?）可變現凈值為存貨的預計未來現金流量，而不是存貨的售價或合同價。（3）不同存貨可變現凈值的構成不同：可變現凈值1.可變現凈值的基本特征106可變現凈值計算公式：（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨可變現凈值=該存貨估計售價-估計的銷售費用-估計的相關稅費（2）需要經過加工的材料存貨可變現凈值=以該材料所生產的產成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-估計的相關稅費可變現凈值計算公式：1072.確定存貨的可變現凈值應考慮的因素以取得的確鑿證據為基礎考慮持有存貨的目的資產負債表日后事項的影響等其中：存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。2.確定存貨的可變現凈值應考慮的因素108（三）存貨期末計量的具體方法1.存貨估計售價的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。（2）如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

（三）存貨期末計量的具體方法1091.存貨估計售價的確定

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。（4）用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

中級財務會計之存貨課件110可變現凈值中估計售價的確定方法有合同合同數量內合同價超過合同數量一般市場價無合同一般市場價可變現凈值中估計售價的確定方法有合同合同數量內合同1112.材料存貨的期末計量（1）對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照其成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料