中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件

武漢科技大學(xué)·管理學(xué)院會(huì)計(jì)系REVENUEEXPENSESPROFITChapter12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)12

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting武漢科技大學(xué)·管理學(xué)院會(huì)計(jì)系REVENUEEXP112收入、費(fèi)用和利潤(rùn)理解收入的概念掌握商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)理解收入的概念學(xué)212收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

重點(diǎn)商品銷售收入的確認(rèn)；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)等。

難點(diǎn)商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)等。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3第一節(jié)收入一、收入的概述1.收入的界定收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。！第一節(jié)收入12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4二、收入的確認(rèn)1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對(duì)收入確認(rèn)的影響。！二、收入的確認(rèn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在52.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：對(duì)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，在同時(shí)滿足如下四個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

對(duì)于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將其全部作為銷售商品處理。！2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：12收入、費(fèi)63.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。其收入的確認(rèn)條件包括：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)74.建造合同收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不同的合同收入形式有不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本章不作詳細(xì)講解。！4.建造合同收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不同8三、收入的會(huì)計(jì)處理1.收入的一般核算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、收入的會(huì)計(jì)處理12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)收入借：應(yīng)912收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問題）借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不103.銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。（2）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。（3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3.銷售退回的會(huì)計(jì)處理12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1112收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)124.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價(jià)上給予購買方的減讓。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銀行存款預(yù)收賬款12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1312收入、費(fèi)用和利潤(rùn)5.分期收款的會(huì)計(jì)處理銷售時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)5.分期收款的會(huì)計(jì)處理銷售時(shí)借：1412收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6.代銷商品的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6.代銷商品的會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)交易與1512收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委1612收入、費(fèi)用和利潤(rùn)7.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（1）勞務(wù)完工程度的確定方法測(cè)量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)7.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理測(cè)量法此法17（2）計(jì)算公式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。其計(jì)算公式為：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入（或總金額）×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）計(jì)算公式12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1812收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例題K公司系一軟件設(shè)計(jì)公司，2007年10月15日與J公司簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期8個(gè)月，合同總價(jià)款80萬元，至2007年12月31日，已收到預(yù)付款30萬元存入銀行，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)成本24萬元，其中工資12萬元，其余成本假定均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)該軟件開發(fā)總成本為60萬元。年末，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件已開發(fā)了25％。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例題K公19

第二節(jié)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用包括直接費(fèi)用，間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三部分內(nèi)容期間費(fèi)用期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第二節(jié)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)20一、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、管理費(fèi)用的核算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理費(fèi)用包括董2112收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款累計(jì)攤銷累計(jì)折舊低值易耗品長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)研發(fā)支出其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等

12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用22借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2312收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款----利息調(diào)整收到存款利息等借：銀行存款應(yīng)付賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)2412收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊原材料包裝物等期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用借25第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。企業(yè)的利潤(rùn)包括營業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。二、利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)26三、營業(yè)外收支的核算

（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除日?；顒?dòng)形成的收入和費(fèi)用外，還可能因偶然活動(dòng)產(chǎn)生利得和損失。

12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三、營業(yè)外收支的核算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)27發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理應(yīng)付帳款長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)發(fā)生時(shí)：28（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等。（二）營業(yè)外支出29發(fā)生時(shí)：借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)收帳款等期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出借：本年利潤(rùn)貸：營業(yè)外支出發(fā)生時(shí)：3012收入、費(fèi)用和利潤(rùn)四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)ab

b-a

0

借：本年利潤(rùn)貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用資產(chǎn)減值損失借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)b-a貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)b-a借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)四、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)借：本31五、財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的要求，企業(yè)在一定時(shí)期形成的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)在利潤(rùn)表中分項(xiàng)目單獨(dú)列示。這些項(xiàng)目包括：

營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)五、財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3212收入、費(fèi)用和利潤(rùn)本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS18——收入》《IAS12——建造合同》12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)33武漢科技大學(xué)·管理學(xué)院會(huì)計(jì)系REVENUEEXPENSESPROFITChapter12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)12

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting武漢科技大學(xué)·管理學(xué)院會(huì)計(jì)系REVENUEEXP3412收入、費(fèi)用和利潤(rùn)理解收入的概念掌握商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認(rèn)方法與會(huì)計(jì)程序掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)理解收入的概念學(xué)3512收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

重點(diǎn)商品銷售收入的確認(rèn)；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)等。

難點(diǎn)商品銷售收入條件的理解與運(yùn)用；提供勞務(wù)收入的確認(rèn)等。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)36第一節(jié)收入一、收入的概述1.收入的界定收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。！第一節(jié)收入12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)37二、收入的確認(rèn)1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對(duì)收入確認(rèn)的影響。！二、收入的確認(rèn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在382.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：對(duì)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，在同時(shí)滿足如下四個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

對(duì)于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將其全部作為銷售商品處理。！2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足）：12收入、費(fèi)393.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。其收入的確認(rèn)條件包括：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)404.建造合同收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不同的合同收入形式有不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本章不作詳細(xì)講解。！4.建造合同收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不同41三、收入的會(huì)計(jì)處理1.收入的一般核算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、收入的會(huì)計(jì)處理12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)收入借：應(yīng)4212收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問題）借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.特殊情況銷售收入的會(huì)計(jì)處理不433.銷售退回的會(huì)計(jì)處理（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。（2）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。（3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3.銷售退回的會(huì)計(jì)處理12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4412收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)454.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價(jià)上給予購買方的減讓。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銀行存款預(yù)收賬款12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)4612收入、費(fèi)用和利潤(rùn)5.分期收款的會(huì)計(jì)處理銷售時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)5.分期收款的會(huì)計(jì)處理銷售時(shí)借：4712收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6.代銷商品的會(huì)計(jì)處理（1）視同買斷經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6.代銷商品的會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)交易與4812收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付帳款借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)委4912收入、費(fèi)用和利潤(rùn)7.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（1）勞務(wù)完工程度的確定方法測(cè)量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)7.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理測(cè)量法此法50（2）計(jì)算公式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。其計(jì)算公式為：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入（或總金額）×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）計(jì)算公式12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)5112收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例題K公司系一軟件設(shè)計(jì)公司，2007年10月15日與J公司簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期8個(gè)月，合同總價(jià)款80萬元，至2007年12月31日，已收到預(yù)付款30萬元存入銀行，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)成本24萬元，其中工資12萬元，其余成本假定均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)該軟件開發(fā)總成本為60萬元。年末，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件已開發(fā)了25％。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)例題K公52

第二節(jié)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用包括直接費(fèi)用，間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三部分內(nèi)容期間費(fèi)用期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第二節(jié)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)53一、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、管理費(fèi)用的核算12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)管理費(fèi)用包括董5412收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款累計(jì)攤銷累計(jì)折舊低值易耗品長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)研發(fā)支出其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等

12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用55借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5612收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款----利息調(diào)整收到存款利息等借：銀行存款應(yīng)付賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)5712收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊原材料包裝物等期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用12收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用借58第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。企業(yè)的利潤(rùn)包括營業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。二、利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用