終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告培訓(xùn)經(jīng)典課件

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第十七章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第十七章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作引導(dǎo)案例

分析

在按照業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)后，并不能立即得出審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)核審計(jì)結(jié)果等綜合性的審計(jì)工作，以確保發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作引導(dǎo)案例分析吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)終結(jié)審計(jì)第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

第五節(jié)審計(jì)意見(jiàn)決策

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)終結(jié)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)

終結(jié)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)

終結(jié)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、獲取管理層聲明二、獲取律師聲明書(shū)三、審計(jì)差異調(diào)整四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序五、復(fù)核審計(jì)工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果六、形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告七、與被審計(jì)單位治理層溝通八、實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核終結(jié)階段----要完成一些更具綜合性的審計(jì)工作。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、獲取管理層聲明終結(jié)階段----要吉林工商學(xué)院馬春靜等制作管理層聲明:

被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通而形成的。在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)向被審計(jì)單位索取管理層聲明。一、獲取管理層聲明

管理層聲明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，考慮無(wú)法獲取該聲明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作管理層聲明:一、獲取管理層聲明管吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、獲取律師聲明書(shū)律師聲明書(shū):被審計(jì)單位法律顧問(wèn)和律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)向被審計(jì)單位律師索取律師聲明書(shū)，以了解被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。律師聲明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

1.若律師聲明指出或有事項(xiàng)可能引起不利結(jié)果，或潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大不確定性，被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上披露了這一不確定事項(xiàng)----可能在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。2.若律師對(duì)函證拒絕回答，或律師聲明表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正---審計(jì)范圍受到限制----視其影響的嚴(yán)重程度表示保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、獲取律師聲明書(shū)律師聲明書(shū):注冊(cè)會(huì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作三、審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異：

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位對(duì)交易與事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量或列報(bào)與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)制度)不一致的地方。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作三、審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)審計(jì)差異的分類1.按是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分為：(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)(2)推斷錯(cuò)報(bào)2.按被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：(1)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)(2)重分類錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)審計(jì)差異的分類1.按是否能夠準(zhǔn)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.審計(jì)差異按是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分為：(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)(2)推斷錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.審計(jì)差異按是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分為：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。

(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位------收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，故意舞弊行為。

例：CPA在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位--吉林工商學(xué)院馬春靜等制作②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷不合理造成的錯(cuò)報(bào)；二是管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不恰當(dāng)而造成的錯(cuò)報(bào)。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于兩種情況吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

(2)推斷錯(cuò)報(bào)②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷錯(cuò)報(bào)。①運(yùn)用抽樣技術(shù)，測(cè)試樣本后估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別錯(cuò)報(bào)后的差額。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(2)推斷錯(cuò)報(bào)②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)差異按被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：(1)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)(2)重分類錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)差異按被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)是否需吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：虛構(gòu)銷售，漏記負(fù)債，不僅需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要調(diào)整相關(guān)賬戶記錄。(1)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：虛構(gòu)銷售，漏記負(fù)債，不僅需要調(diào)整吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：“一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期借款”在“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目列報(bào)了，則只需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不需要調(diào)整賬戶記錄。

(1)重分類錯(cuò)報(bào)

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：“一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期借款”在“長(zhǎng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)編制審計(jì)差異調(diào)整表對(duì)審計(jì)差異的調(diào)整過(guò)程--------通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表來(lái)完成的。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)編制審計(jì)差異調(diào)整表吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)編制試算平衡表

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的試算平衡表的參考格式見(jiàn)表17-5、表17－6。試算平衡表吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)編制試算平衡表吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注意

過(guò)入試算平衡表中的調(diào)整分錄是被審計(jì)單位已接受調(diào)整建議的部分。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注意過(guò)入試算吉林工商學(xué)院馬春靜等制作四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序

在報(bào)告階段，CPA運(yùn)用分析程序以確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否合理。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)已實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、復(fù)核審計(jì)工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(一)復(fù)核審計(jì)工作底稿(二)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)(三)對(duì)重要性進(jìn)行最終評(píng)價(jià)(四)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、復(fù)核審計(jì)工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(吉林工商學(xué)院馬春靜等制作六、形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作六、形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：1.未更正的錯(cuò)報(bào)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。七、與被審計(jì)單位治理層溝通吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作八、實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)（如涉及公眾利益的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)）應(yīng)實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具審計(jì)報(bào)告前完成。由沒(méi)有直接參加這個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的人員進(jìn)行。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作八、實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第二節(jié)

審計(jì)報(bào)告概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第二節(jié)

審計(jì)報(bào)告概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的作用吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的作用吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)鑒證作用

(二)保護(hù)作用

(三)證明作用

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)鑒證作用吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作統(tǒng)一規(guī)范為

“審計(jì)報(bào)告”(一)標(biāo)題吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)標(biāo)題吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)法規(guī)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象一般指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。

全稱(二)收件人吉林工商學(xué)院馬春靜等制作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)法規(guī)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)引言段指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期和涵蓋的期間，提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。說(shuō)明被審計(jì)單位名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)引言段指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.審計(jì)工作的內(nèi)容。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段1.注冊(cè)會(huì)計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。(六)審計(jì)意見(jiàn)段2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的段落吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(七)說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)）理由的段落。

1.位置---位于意見(jiàn)段之前。2.內(nèi)容---應(yīng)清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(七)說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詳見(jiàn)本章第四節(jié)審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落(八)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詳見(jiàn)本章審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章應(yīng)當(dāng)由兩吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

(十)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(十一)報(bào)告日期

不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。CPA在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1.應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。2.應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整。3.管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(取得管理層聲明)4.被審計(jì)單位已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表(董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(十一)報(bào)告日期吉林工商學(xué)院馬春靜等制作將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后

(十二)附件吉林工商學(xué)院馬春靜等制作將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第三節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第三節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作無(wú)保留意見(jiàn)意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合法和公允，能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作無(wú)保留意見(jiàn)意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件(一)不存在重大錯(cuò)報(bào)(二)審計(jì)范圍未受限制吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件(一)不存在吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告屬于無(wú)保留意見(jiàn)且不附加：說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告屬吉林工商學(xué)院馬春靜等制作參考格式范例：

【例17-1】

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作參考格式范例：

【例17-1】

標(biāo)準(zhǔn)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告包括：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的吉林工商學(xué)院馬春靜等制作審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

--------在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段吉林工商學(xué)院馬春靜等制作同時(shí)符合：(一)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的條件1.存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作充分披露。2.不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作同時(shí)符合：(一)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的條件1吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮2.重大不確定事項(xiàng)3.其他增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.對(duì)持吉林工商學(xué)院馬春靜等制作【例17-2】因存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，而出具----?！纠?7-3】因存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)而出具------。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的參考格式范例：

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作【例17-2】因存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)一般是由于某些情形的存在，使發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件不具備或不完全具備因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形1.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（1）在會(huì)計(jì)政策選用方面的錯(cuò)報(bào)(2)在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的錯(cuò)報(bào)。(3)在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的錯(cuò)報(bào)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形1.被審吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)范圍受到限制(1)客觀環(huán)境造成的限制。②管理層造成的限制。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)范圍受到限制(1)客觀環(huán)境吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

根據(jù)上述情形造成影響的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮發(fā)表：

保留意見(jiàn)

否定意見(jiàn)

無(wú)法表示意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作根據(jù)上述情形造成影吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告除了與保留事項(xiàng)相關(guān)的影響外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體是可以接受的。保留意見(jiàn)表明：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告除了與保留事項(xiàng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表保留意見(jiàn)的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的但還存在下列情形之一(1)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，雖影響重大但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表保留意見(jiàn)的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式參考范例：【例17-4】因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。【例17-5】因會(huì)計(jì)政策的選用不恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！纠?7-6】因財(cái)務(wù)報(bào)表披露不充分而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式參考范例吉林工商學(xué)院馬春靜等制作否定意見(jiàn)意味著：

(三)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度超出了一定的范圍，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體無(wú)法被接受.吉林工商學(xué)院馬春靜等制作否定意見(jiàn)意味著：(三)否定意見(jiàn)的審吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表否定意見(jiàn)的條件CPA經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，即財(cái)務(wù)報(bào)表存在非常重大的錯(cuò)報(bào)，會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，此時(shí)應(yīng)出具------。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表否定意見(jiàn)的條件CPA經(jīng)過(guò)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式參考范例：【例17-7】因會(huì)計(jì)政策的選用不恰當(dāng)而出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(四)無(wú)法表示意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)表明：審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(四)無(wú)法表示意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.無(wú)法表示意見(jiàn)的條件只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，致使CPA在整體上不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表包括無(wú)保留、保留和否定的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，CPA才應(yīng)當(dāng)出具-----。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.無(wú)法表示意見(jiàn)的條件只有當(dāng)審計(jì)范圍吉林工商學(xué)院馬春靜等制作參考格式范例【例17-8】審計(jì)范圍受到限制而無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2.無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式吉林工商學(xué)院馬春靜等制作參考格式范例【例17-8】審計(jì)范圍吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第五節(jié)審計(jì)意見(jiàn)決策吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第五節(jié)審計(jì)意見(jiàn)決策吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平是考慮審計(jì)意見(jiàn)類型的重要依據(jù)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平是考慮吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

1.某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響并不重要（遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平)可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告例如：辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制吉林工商學(xué)院馬春靜等制作錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要但財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的----2.出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要吉林工商學(xué)院馬春靜等制作3.錯(cuò)報(bào)金額非常重要或?qū)徲?jì)范圍受到限制影響重要且廣泛，以致財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問(wèn)題，將會(huì)全面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，CPA無(wú)法保留---應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作3.錯(cuò)報(bào)金額非常重要或?qū)徲?jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作4.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)一些小額錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看可能是嚴(yán)重的檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作4.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)一些小額錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看1.個(gè)人墜落防護(hù)系統(tǒng)是用來(lái)把工作人員與固定掛點(diǎn)連接起來(lái)所必需的一整套產(chǎn)品，可完全防止出現(xiàn)從高處墜落的情況或是能完全地制止這種情況的發(fā)生。2.單獨(dú)使用這些產(chǎn)品不能對(duì)墜落提供防護(hù)。但是，如果這些構(gòu)件能夠良好的組合在一起，那么它們將形成一種對(duì)工作場(chǎng)所的安全和整體的墜落防護(hù)計(jì)劃都極其重要的個(gè)人墜落防護(hù)系統(tǒng)。3.如果安全繩沒(méi)有垂直地固定在工作場(chǎng)所上方，發(fā)生墜落時(shí)將使得工人在空中出現(xiàn)搖擺，并可能撞到其他物體上或撞到地面造成傷害。4.一個(gè)有才能的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)給所在的團(tuán)隊(duì)或組織帶來(lái)成功的希望，使人們對(duì)他產(chǎn)生一種敬佩感。敬佩感是一種心理磁鐵，它會(huì)吸引人們自覺(jué)去接受影響力。5.老虎型給他明確方向的語(yǔ)言、讓他知道做這件事對(duì)他的好處，說(shuō)話中要給他很肯定的感覺(jué)，不要懷疑他或不放心，直接說(shuō)明不要拐彎抹角，請(qǐng)他記錄彼此溝通的內(nèi)容。6.孔雀型先聊輕松的話題再進(jìn)入主題、運(yùn)用圖畫(huà)方式進(jìn)行溝通，對(duì)于事情就事論事不責(zé)罵當(dāng)事人，給他贊揚(yáng)及鼓勵(lì)，多運(yùn)用一些肢休語(yǔ)言，可到熱鬧場(chǎng)合進(jìn)行洽談。7.無(wú)尾熊型不要強(qiáng)勢(shì)與他溝通，溝通中運(yùn)用一些溫馨的語(yǔ)言，可聊聊天再進(jìn)入主題，交待任務(wù)不要一次太多，讓他知道你會(huì)協(xié)助他，經(jīng)常尋問(wèn)這事情的進(jìn)展，讓他知道在溝通中不要有所忌諱。8.貓頭鷹型不要強(qiáng)勢(shì)與他溝通，交待任務(wù)最好自行確認(rèn)后再說(shuō)，不講不實(shí)際的事不說(shuō)沒(méi)有憑證的話，說(shuō)話要完整化，任務(wù)分配時(shí)可分解數(shù)項(xiàng)告知，讓他知道事情做完的成敗會(huì)有人負(fù)責(zé)，對(duì)事不對(duì)人，不要批評(píng)他的專業(yè)。演示完畢，感謝聆聽(tīng)！1.個(gè)人墜落防護(hù)系統(tǒng)是用來(lái)把工作人員與固定掛點(diǎn)連接起來(lái)所必需吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第十七章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第十七章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作引導(dǎo)案例

分析

在按照業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)后，并不能立即得出審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)核審計(jì)結(jié)果等綜合性的審計(jì)工作，以確保發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作引導(dǎo)案例分析吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)終結(jié)審計(jì)第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

第五節(jié)審計(jì)意見(jiàn)決策

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)終結(jié)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)

終結(jié)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)

終結(jié)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、獲取管理層聲明二、獲取律師聲明書(shū)三、審計(jì)差異調(diào)整四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序五、復(fù)核審計(jì)工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果六、形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告七、與被審計(jì)單位治理層溝通八、實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核終結(jié)階段----要完成一些更具綜合性的審計(jì)工作。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、獲取管理層聲明終結(jié)階段----要吉林工商學(xué)院馬春靜等制作管理層聲明:

被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通而形成的。在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)向被審計(jì)單位索取管理層聲明。一、獲取管理層聲明

管理層聲明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，考慮無(wú)法獲取該聲明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作管理層聲明:一、獲取管理層聲明管吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、獲取律師聲明書(shū)律師聲明書(shū):被審計(jì)單位法律顧問(wèn)和律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)向被審計(jì)單位律師索取律師聲明書(shū)，以了解被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。律師聲明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

1.若律師聲明指出或有事項(xiàng)可能引起不利結(jié)果，或潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大不確定性，被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上披露了這一不確定事項(xiàng)----可能在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。2.若律師對(duì)函證拒絕回答，或律師聲明表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正---審計(jì)范圍受到限制----視其影響的嚴(yán)重程度表示保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、獲取律師聲明書(shū)律師聲明書(shū):注冊(cè)會(huì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作三、審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異：

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位對(duì)交易與事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量或列報(bào)與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)制度)不一致的地方。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作三、審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)審計(jì)差異的分類1.按是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分為：(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)(2)推斷錯(cuò)報(bào)2.按被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：(1)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)(2)重分類錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)審計(jì)差異的分類1.按是否能夠準(zhǔn)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.審計(jì)差異按是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分為：(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)(2)推斷錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.審計(jì)差異按是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分為：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。

(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(1)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位------收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，故意舞弊行為。

例：CPA在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于被審計(jì)單位--吉林工商學(xué)院馬春靜等制作②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷不合理造成的錯(cuò)報(bào)；二是管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不恰當(dāng)而造成的錯(cuò)報(bào)。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。產(chǎn)生于兩種情況吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

(2)推斷錯(cuò)報(bào)②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷錯(cuò)報(bào)。①運(yùn)用抽樣技術(shù)，測(cè)試樣本后估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別錯(cuò)報(bào)后的差額。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(2)推斷錯(cuò)報(bào)②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)差異按被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：(1)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)(2)重分類錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)差異按被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)是否需吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：虛構(gòu)銷售，漏記負(fù)債，不僅需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要調(diào)整相關(guān)賬戶記錄。(1)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：虛構(gòu)銷售，漏記負(fù)債，不僅需要調(diào)整吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：“一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期借款”在“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目列報(bào)了，則只需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不需要調(diào)整賬戶記錄。

(1)重分類錯(cuò)報(bào)

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如：“一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期借款”在“長(zhǎng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)編制審計(jì)差異調(diào)整表對(duì)審計(jì)差異的調(diào)整過(guò)程--------通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表來(lái)完成的。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)編制審計(jì)差異調(diào)整表吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)編制試算平衡表

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的試算平衡表的參考格式見(jiàn)表17-5、表17－6。試算平衡表吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)編制試算平衡表吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注意

過(guò)入試算平衡表中的調(diào)整分錄是被審計(jì)單位已接受調(diào)整建議的部分。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注意過(guò)入試算吉林工商學(xué)院馬春靜等制作四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序

在報(bào)告階段，CPA運(yùn)用分析程序以確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否合理。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)已實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、復(fù)核審計(jì)工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(一)復(fù)核審計(jì)工作底稿(二)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)(三)對(duì)重要性進(jìn)行最終評(píng)價(jià)(四)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、復(fù)核審計(jì)工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(吉林工商學(xué)院馬春靜等制作六、形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作六、形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：1.未更正的錯(cuò)報(bào)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。七、與被審計(jì)單位治理層溝通吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作八、實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)（如涉及公眾利益的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)）應(yīng)實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具審計(jì)報(bào)告前完成。由沒(méi)有直接參加這個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的人員進(jìn)行。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作八、實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第二節(jié)

審計(jì)報(bào)告概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第二節(jié)

審計(jì)報(bào)告概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的作用吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的作用吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)鑒證作用

(二)保護(hù)作用

(三)證明作用

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)鑒證作用吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作統(tǒng)一規(guī)范為

“審計(jì)報(bào)告”(一)標(biāo)題吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)標(biāo)題吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)法規(guī)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象一般指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。

全稱(二)收件人吉林工商學(xué)院馬春靜等制作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)法規(guī)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)引言段指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期和涵蓋的期間，提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。說(shuō)明被審計(jì)單位名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(三)引言段指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.審計(jì)工作的內(nèi)容。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段1.注冊(cè)會(huì)計(jì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。(六)審計(jì)意見(jiàn)段2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的段落吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(七)說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)（保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)）理由的段落。

1.位置---位于意見(jiàn)段之前。2.內(nèi)容---應(yīng)清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(七)說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詳見(jiàn)本章第四節(jié)審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落(八)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詳見(jiàn)本章審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章應(yīng)當(dāng)由兩吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

(十)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(十一)報(bào)告日期

不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。CPA在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1.應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。2.應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整。3.管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(取得管理層聲明)4.被審計(jì)單位已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表(董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(十一)報(bào)告日期吉林工商學(xué)院馬春靜等制作將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后

(十二)附件吉林工商學(xué)院馬春靜等制作將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第三節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第三節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作無(wú)保留意見(jiàn)意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合法和公允，能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作無(wú)保留意見(jiàn)意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件(一)不存在重大錯(cuò)報(bào)(二)審計(jì)范圍未受限制吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件(一)不存在吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告屬于無(wú)保留意見(jiàn)且不附加：說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告屬吉林工商學(xué)院馬春靜等制作參考格式范例：

【例17-1】

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作參考格式范例：

【例17-1】

標(biāo)準(zhǔn)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告包括：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的吉林工商學(xué)院馬春靜等制作審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

--------在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段吉林工商學(xué)院馬春靜等制作同時(shí)符合：(一)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的條件1.存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作充分披露。2.不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作同時(shí)符合：(一)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的條件1吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮2.重大不確定事項(xiàng)3.其他增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.對(duì)持吉林工商學(xué)院馬春靜等制作【例17-2】因存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，而出具----?！纠?7-3】因存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)而出具------。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的參考格式范例：

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作【例17-2】因存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)一般是由于某些情形的存在，使發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的條件不具備或不完全具備因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形1.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（1）在會(huì)計(jì)政策選用方面的錯(cuò)報(bào)(2)在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的錯(cuò)報(bào)。(3)在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的錯(cuò)報(bào)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(一)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形1.被審吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)范圍受到限制(1)客觀環(huán)境造成的限制。②管理層造成的限制。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.審計(jì)范圍受到限制(1)客觀環(huán)境吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

根據(jù)上述情形造成影響的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮發(fā)表：

保留意見(jiàn)

否定意見(jiàn)

無(wú)法表示意見(jiàn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作根據(jù)上述情形造成影吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告除了與保留事項(xiàng)相關(guān)的影響外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體是可以接受的。保留意見(jiàn)表明：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作(二)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告除了與保留事項(xiàng)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表保留意見(jiàn)的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的但還存在下列情形之一(1)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，雖影響重大但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表保留意見(jiàn)的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式參考范例：【例17-4】因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！纠?7-5】因會(huì)計(jì)政策的選用不恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！纠?7-6】因財(cái)務(wù)報(bào)表披露不充分而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式參考范例吉林工商學(xué)院馬春靜等制作否定意見(jiàn)意味著：

(三)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度超出了一定的范圍，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體無(wú)法被接受.吉林工商學(xué)院馬春靜等制作否定意見(jiàn)意味著：(三)否定意見(jiàn)的審吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.發(fā)表否定意見(jiàn)的條件CPA經(jīng)過(guò)審計(jì)后，如果認(rèn)為：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，即財(cái)務(wù)報(bào)表存在非常重