風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)課件

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2022/12/3風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2022/12/2風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制 度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平 為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的程度和范圍。

所有的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)抽樣的樣本量大小、重要性水平的設(shè)定、重要會(huì)計(jì)科目的確定都是由量化的風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)決定的。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別賬項(xiàng)基礎(chǔ)審2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表科目的某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（CR）：是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)3

CRA（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=IR（固有風(fēng)險(xiǎn)）*CR（控制風(fēng)險(xiǎn)）CRA（會(huì)計(jì)科目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估結(jié)果分類：分為四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別：低、較低、中等、高，每一個(gè)級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)抽樣的樣本量均不一樣。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

CRA（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=IR（固有風(fēng)險(xiǎn)）*CR（控制風(fēng)險(xiǎn)）C4審計(jì)階段的劃分

審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行審計(jì)階段完成審計(jì)階段風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)階段的劃分風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)5審計(jì)計(jì)劃階段

主要工作：1、確定審計(jì)目標(biāo)2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；3、對(duì)客戶的控制環(huán)境做整體評(píng)估；4、初步確定審計(jì)重要性水平；5、確定重要審計(jì)賬戶（重要會(huì)計(jì)科目）；6、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)（auditplanningmemorandum)每一步步驟的結(jié)果都會(huì)影響下一步驟的工作。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)計(jì)劃階段主要工作：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)61、確定審計(jì)目標(biāo)

主要工作：1、審計(jì)類型（IPOor年審,or其他審計(jì)，準(zhǔn)則的適用）；2、客戶的要求、期望（審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、是否有內(nèi)控報(bào)告的要求、除審計(jì)外是否有要求審閱未審財(cái)務(wù)資料的要求、其他專項(xiàng)報(bào)告的要求）；3、根據(jù)審計(jì)類型、客戶要求/期望，結(jié)合所里的人力資源情況確定項(xiàng)目小組成員，專家的配備；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、確定審計(jì)目標(biāo)主要工作：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)72、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；

1、對(duì)客戶所在的行業(yè)情況的理解：行業(yè)的發(fā)展前景、行業(yè)景氣度、行業(yè)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇；2、客戶在其所在行業(yè)內(nèi)的地位、市場(chǎng)份額、所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；3、客戶的商業(yè)模式分析；4、客戶的主要供應(yīng)商與客戶的情況分析；5、客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析； 最后需要得出客戶目前所面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及由此可能影響到的會(huì)計(jì)報(bào)表的科目的風(fēng)險(xiǎn)，從而從整體的方面分析得出可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地83、對(duì)客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的在很大程度上依賴于客戶的內(nèi)部控制，因此在審計(jì)計(jì)劃階段需要對(duì)客戶的內(nèi)部控制作出整體的評(píng)估：1、管理層的內(nèi)控意識(shí)；2、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；3、管理層的整體素質(zhì)的評(píng)估（管理層背景）；4、組織架構(gòu)的設(shè)置，各項(xiàng)內(nèi)控制度、規(guī)章制度是否健全；由此得出企業(yè)整體內(nèi)部控制是否有效的初步結(jié)論，以確定下一步的審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)3、對(duì)客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的在94、初步確定重要性水平三個(gè)層次的重要性水平：計(jì)劃重要性水平（Planningmateriality，PM)：整體的重要性水平，站在會(huì)計(jì)報(bào)表的整體角度的重要性水平；可容忍誤差（TolerableError，TE)：會(huì)計(jì)科目角度的重要性水平，為審計(jì)調(diào)整、審計(jì)程序設(shè)定的主要標(biāo)準(zhǔn)，所有金額超過(guò)TE的審計(jì)差異均需要作為調(diào)整分錄；未調(diào)整審計(jì)差異（Summaryauditdifference，SAD)：所有金額超過(guò)SAD，但未超過(guò)TE的審計(jì)差異需列作未調(diào)整審計(jì)差異，并需要匯總。審計(jì)完成后需要將未調(diào)整審計(jì)差異匯總，若匯總金額超過(guò)“可容忍誤差”的水平，則需要將部分未調(diào)整審計(jì)差異改為調(diào)整分錄過(guò)入帳內(nèi)，以保證未調(diào)整審計(jì)差異匯總金額不超過(guò)“可容忍誤差”。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平三個(gè)層次的重要性水平：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)104、初步確定重要性水平參照標(biāo)準(zhǔn)的選擇：1、稅前利潤(rùn)2、收入/毛利3、凈資產(chǎn)4、總資產(chǎn)選擇標(biāo)準(zhǔn)需要考慮的因素：1、審計(jì)報(bào)告的使用者的主要關(guān)注點(diǎn)；2、如果沒(méi)有其他特殊要求，稅前利潤(rùn)一般作為首選標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)，則可以考慮其他標(biāo)準(zhǔn)；3、一般需要把所有標(biāo)準(zhǔn)都計(jì)算出來(lái)，作為選擇的參考；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平參照標(biāo)準(zhǔn)的選擇：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)114、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：

稅前利潤(rùn)的5%—10%；收入的0.5%—1%，or毛利1%—2%；凈資產(chǎn)的1%—2%；總資產(chǎn)的0.25%—0.5%

如果是新客戶、上市公司或者是IPO等高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，重要性水平都要求取上述范圍的最低點(diǎn)；如果是多年的老項(xiàng)目，且以前年度審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況較少，則可以適當(dāng)提高比例。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)124、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：

TE=50%PM—75%PM

一般情況下均設(shè)置TE為PM的50%，只有以前年度的經(jīng)驗(yàn)表明客戶的內(nèi)控是有效的，以前年度的審計(jì)調(diào)整較少、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，才會(huì)設(shè)定為75%的PM。重要性水平的設(shè)定—SAD：SAD=5%的PM，也就是10%的TE。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)134、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時(shí)的其他需考慮因素：1、集團(tuán)公司審計(jì)時(shí)的考慮： 若只出具一份合并的審計(jì)報(bào)告，下屬單家公司不需要出單獨(dú)的具審計(jì)報(bào)告，則重要性水平根據(jù)集團(tuán)的合并數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算，集團(tuán)內(nèi)所有的公司均共用一個(gè)重要性水平；若該集團(tuán)下屬子公司/分支機(jī)構(gòu)非常多，而且在分布在不同的地域，則需要考慮將集團(tuán)的重要性水平適當(dāng)降低以分配到各個(gè)子公司，分配的時(shí)候應(yīng)考慮每個(gè)子公司的規(guī)模在合并報(bào)表中所占的份額。若集團(tuán)除了合并的審計(jì)報(bào)告外，下屬單家公司也需要單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告，則單家公司的重要性水平需根據(jù)該公司的報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)確定；——一般都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于集團(tuán)的重要性水平。

2、重要性水平需按年設(shè)定，原因是每年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都需要披露，若是做3年+1期的審計(jì)，則1期的重要性水平也需根據(jù)該期的數(shù)據(jù)來(lái)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時(shí)的其他需考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)14風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)155、確定重要審計(jì)賬戶把會(huì)計(jì)報(bào)表的科目分為重要賬戶和非重要賬戶，所有內(nèi)控的測(cè)試、會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）的評(píng)估，均是針對(duì)重要賬戶而言的，對(duì)于非重要賬戶，審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)單，一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。確定重要賬戶需要考慮的因素：1、重要性水平：若賬戶金額超過(guò)或接近TE（可容忍誤差），則一般情況下該賬戶為重要賬戶；若未認(rèn)定為重要賬戶，需要特別解釋原因；2、某些單個(gè)賬戶雖然金額較小，但幾個(gè)性質(zhì)類似的賬戶加起來(lái)超過(guò)TE，則需要考慮是否將改等賬戶也認(rèn)定為重要賬戶；3、某些賬戶雖然金額較小，但由于其特殊性或交易的頻繁性，也需要將其確定為重要賬戶，如：現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)5、確定重要審計(jì)賬戶把會(huì)計(jì)報(bào)表的科目分為重要賬戶和非166、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的完成時(shí)間：一般在中期審計(jì)結(jié)束后提交（若沒(méi)有中期審計(jì)，則需要在進(jìn)場(chǎng)后一段時(shí)間完成，視項(xiàng)目大小不同而不同）審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容（包括上述計(jì)劃階段的所有內(nèi)容）：1、審計(jì)業(yè)務(wù)類型的描述；2、對(duì)客戶業(yè)務(wù)的整體闡述，包括行業(yè)、商業(yè)模式等；3、內(nèi)部控制整體有效性的初步評(píng)估、審計(jì)策略的確定（是否依賴內(nèi)控）；4、重要性水平的確定；5、重要帳戶的確定；6、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核；7、重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題的分析；8、項(xiàng)目成本預(yù)算、項(xiàng)目小組人員分工表、項(xiàng)目時(shí)間表；

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)6、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的完成時(shí)間：一般在中期審計(jì)176、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容：9、重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）的評(píng)估結(jié)果； 審計(jì)計(jì)劃書(shū)一般是由項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人完成、由審計(jì)經(jīng)理審核、最終交由項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)，是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所必須完成的工作，是整個(gè)審計(jì)計(jì)劃階段工作的濃縮，是審計(jì)經(jīng)理、合伙人對(duì)項(xiàng)目的復(fù)核的主要內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)6、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)18審計(jì)執(zhí)行階段1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量；3、完成會(huì)計(jì)報(bào)表科目的（重要帳戶和非重要帳戶）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)191、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的主要流程分類：1、銷售及收款流程；2、采購(gòu)及付款流程；3、成本及存貨核算流程；4、固定資產(chǎn)采購(gòu)、處置、管理流程；5、人力資源管理流程；6、費(fèi)用報(bào)銷流程（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）；7、銀行借款管理流程；8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程；9、增值稅管理流程；10、財(cái)務(wù)結(jié)賬管理流程。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的主要流程分類201、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目及其認(rèn)定：1、銷售及收款流程：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、采購(gòu)及付款流程：存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、銀行存款3、成本及存貨核算流程：存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4、固定資產(chǎn)采購(gòu)、處置、管理流程：固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)付款項(xiàng)、累計(jì)折舊、成本費(fèi)用-折舊、營(yíng)業(yè)外收支5、人力資源管理流程：應(yīng)付職工薪酬、成本費(fèi)用-工資、社保及其他人工費(fèi)用6、費(fèi)用報(bào)銷流程：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目211、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目及其認(rèn)定：7、銀行借款管理流程：長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金9、增值稅管理流程：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅10、財(cái)務(wù)結(jié)賬流程：預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、所得稅費(fèi)用、各項(xiàng)準(zhǔn)備、攤銷 對(duì)于一個(gè)一般的工業(yè)企業(yè)，以上的這些流程基本上可以涵蓋絕大部分重要帳戶。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目221、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的三個(gè)步驟：1、通過(guò)訪談、查閱客戶的內(nèi)控制度等方式了解各個(gè)流程及每個(gè)流程內(nèi)可能存在的控制點(diǎn)，并完成流程描述、流程圖（關(guān)鍵在于識(shí)別出可能存在的控制點(diǎn)）；2、執(zhí)行穿行測(cè)試，取一套具有代表性的樣本，最好能貫穿整個(gè)流程，涵蓋大部分的控制點(diǎn)，進(jìn)一步證實(shí)第一步的了解是否正確、控制點(diǎn)是否真的存在；3、內(nèi)控測(cè)試，對(duì)所識(shí)別出來(lái)的控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的三個(gè)步驟：風(fēng)231、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的分類：預(yù)防性控制（preventcontrol）：控制存在于某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)之前，如各類事前的審核簽字，留下的軌跡多是表示該類控制被執(zhí)行過(guò)，但無(wú)法判別該等控制是否被有效執(zhí)行；檢查性控制（detectcontrol）：控制存在于某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)之后，如各類月度調(diào)節(jié)表的編制，該類控制所留下的軌跡往往能表明控制曾被有效的執(zhí)行過(guò)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的分類：風(fēng)險(xiǎn)基241、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的方法：1、詢問(wèn)：通過(guò)訪談了解銀行存款調(diào)節(jié)表的編制流程；2、觀察：觀察客戶如何編制調(diào)節(jié)表；3、檢查內(nèi)控所留下的軌跡：檢查是否每月都有調(diào)節(jié)表存在；4、重新執(zhí)行該內(nèi)部控制：抽查部分調(diào)節(jié)表，檢查其編制結(jié)果是否正確。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的方法：風(fēng)險(xiǎn)基251、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的程度（樣本量的確定）：指多少樣本量的測(cè)試才能認(rèn)為該內(nèi)控是有效的？主要看該內(nèi)控的發(fā)生頻率：日常性的控制：每天發(fā)生多次——全年25個(gè)樣本每天發(fā)生一次——全年25個(gè)樣本每月發(fā)生幾次——全年12個(gè)樣本每月發(fā)生一次——全年3-6個(gè)樣本非日常性的控制：一般根據(jù)實(shí)際情況來(lái)做出判斷，由于次數(shù)不多，一般都檢查大部分風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的程度（樣本量261、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的執(zhí)行時(shí)間：

從審計(jì)的效率上來(lái)講，一般內(nèi)控測(cè)試會(huì)被安排在中期審計(jì)的時(shí)候執(zhí)行（11月、12月，客戶結(jié)賬之前），因此，存在一個(gè)從中期到年底期間的內(nèi)控是否繼續(xù)有效的問(wèn)題： 年底審計(jì)的時(shí)候需要對(duì)內(nèi)控測(cè)試所做的補(bǔ)充工作：1、了解、評(píng)估控制環(huán)境是否發(fā)生重大變化； 2、通過(guò)詢問(wèn)、觀察程序來(lái)確定內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化； 如果中期內(nèi)控測(cè)試所涵蓋的期間為1-10月，則如果上述兩個(gè)程序的結(jié)果令人滿意，則可以認(rèn)為內(nèi)控在全年內(nèi)有效；如果中期內(nèi)控測(cè)試所涵蓋的期間較短，如只有1-6月，則在年底審計(jì)的時(shí)候需要重新補(bǔ)充一定的樣本量來(lái)證實(shí)內(nèi)控確實(shí)在全年內(nèi)均為有效的。一風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的執(zhí)行時(shí)間：一271、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估——控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在內(nèi)控測(cè)試完成后，根據(jù)每個(gè)流程里的內(nèi)控測(cè)試結(jié)果表明該等內(nèi)控是否有效，來(lái)確定該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的分類：低、中等、高對(duì)某流程內(nèi)所有的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測(cè)試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：低；對(duì)某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測(cè)試，但結(jié)果為無(wú)效——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：高；對(duì)某流程內(nèi)的內(nèi)部控制沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：高；對(duì)某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了有限的內(nèi)控測(cè)試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：中等；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估281、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估——固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 固有風(fēng)險(xiǎn)：指在不考慮內(nèi)部控制的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)科目發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 固有風(fēng)險(xiǎn)的分類：高、低 在確定固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需考慮的因素： 1、會(huì)計(jì)科目的本身屬性——所核算的內(nèi)容的復(fù)雜程度 2、會(huì)計(jì)科目的所核算內(nèi)容的交易量的大小、發(fā)生的頻率 3、會(huì)計(jì)科目所核算內(nèi)容的敏感性——現(xiàn)金 4、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理層的壓力等外部因素的考慮——可能會(huì)導(dǎo)致部分帳戶出現(xiàn)舞弊、錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)比較大

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估291、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果：低、較低、中等、高，每一個(gè)級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)抽樣的樣本量均不一樣。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)302、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的分類：1、分析性復(fù)核；2、主要項(xiàng)目的測(cè)試；3、代表性樣本的測(cè)試（審計(jì)抽樣）；4、交易、數(shù)據(jù)的測(cè)試；如何確定主要項(xiàng)目的金額：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——低：超過(guò)75%TE的項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——較低：超過(guò)50%TE的項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——中等：超過(guò)25%TE的項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——高：超過(guò)10%TE的項(xiàng)目。 不同的會(huì)計(jì)報(bào)表科目所對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的要求不同風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)312、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為：低，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項(xiàng)目的測(cè)試：超過(guò)75%TE的項(xiàng)目的檢查

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)322、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為：較低，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項(xiàng)目的測(cè)試：超過(guò)50%TE的項(xiàng)目的檢查

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)332、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為：中等，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項(xiàng)目的測(cè)試：超過(guò)25%TE的項(xiàng)目的檢查3、代表性樣本的測(cè)試：除了主要項(xiàng)目的測(cè)試而外，還需隨機(jī)抽取其一定數(shù)量的其他樣本來(lái)進(jìn)行測(cè)試；至于樣本量的大小，和隨機(jī)抽樣的方法，有專門的軟件來(lái)輔助完成。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)342、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為：高，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序一般為：1、分析性復(fù)核2、主要項(xiàng)目的測(cè)試：超過(guò)10%TE的項(xiàng)目的檢查3、代表性樣本的測(cè)試：除了主要項(xiàng)目的測(cè)試而外，還需隨機(jī)抽取其一定數(shù)量的其他樣本來(lái)進(jìn)行測(cè)試；至于樣本量的大小，和隨機(jī)抽樣的方法，有專門的軟件來(lái)輔助完成；4、交易和數(shù)據(jù)的測(cè)試：更詳細(xì)的對(duì)交易進(jìn)行復(fù)核，可能不僅限于會(huì)計(jì)核算方面的測(cè)試，需要關(guān)注與交易有關(guān)的其他數(shù)據(jù)。5、其他輔助審計(jì)程序。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)35完成審計(jì)階段1、對(duì)審計(jì)計(jì)劃中確定的重要性水平進(jìn)行復(fù)核2、將未調(diào)整審計(jì)差異（SAD）匯總，并綜合考慮其匯總后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的影響3、完成審計(jì)總結(jié)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)完成審計(jì)階段風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)361、對(duì)審計(jì)計(jì)劃中確定的重要性水平進(jìn)行復(fù)核

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平（PM\TE\SAD）是根據(jù)客戶報(bào)表的未審數(shù)據(jù)確定的，在審計(jì)進(jìn)行中可能會(huì)有調(diào)整分錄出現(xiàn)。因此，在審計(jì)完成階段需要以過(guò)了調(diào)整分錄后的報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)重新復(fù)核之前確定的重要性水平是否出現(xiàn)重大偏差，是否因此需要追加補(bǔ)充審計(jì)程序。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、對(duì)審計(jì)計(jì)劃中確定的重要性水平進(jìn)行復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)372、將未調(diào)整審計(jì)差異（SAD）匯總，并綜合考慮其匯總后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的影響

未調(diào)整審計(jì)差異（SAD）單個(gè)是小于可容忍誤差（TE）的，但在完成審計(jì)階段需要將審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的未調(diào)整審計(jì)差異予以匯總，若匯總后金額超過(guò)了TE，則需要考慮將匯總表中的部分SAD做為調(diào)整分錄過(guò)入已審報(bào)表中去，已保證SAD無(wú)論是單獨(dú)還是匯總后都在可容忍誤差范圍（TE）之內(nèi)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、將未調(diào)整審計(jì)差異（SAD）匯總，并綜合考慮其匯總后對(duì)會(huì)計(jì)382、完成審計(jì)總結(jié)

審計(jì)總結(jié)是對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的執(zhí)行情況、重大會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)的處理意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型等進(jìn)行的全面總結(jié)。

審計(jì)總結(jié)應(yīng)由審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制、審計(jì)經(jīng)理復(fù)核、合伙人批準(zhǔn) 審計(jì)總結(jié)是非常重要的一項(xiàng)工作，是三級(jí)復(fù)核中的第二、三級(jí)復(fù)核的主要復(fù)核內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、完成審計(jì)總結(jié) 審計(jì)總結(jié)是對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重評(píng)39演講完畢，謝謝聽(tīng)講!再見(jiàn)，seeyouagain3rew2022/12/3風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)演講完畢，謝謝聽(tīng)講!再見(jiàn)，seeyouagain3rew40風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2022/12/3風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2022/12/2風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)41審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制 度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平 為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的程度和范圍。

所有的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)抽樣的樣本量大小、重要性水平的設(shè)定、重要會(huì)計(jì)科目的確定都是由量化的風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)決定的。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別賬項(xiàng)基礎(chǔ)審42審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表科目的某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（CR）：是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)43

CRA（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=IR（固有風(fēng)險(xiǎn)）*CR（控制風(fēng)險(xiǎn)）CRA（會(huì)計(jì)科目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估結(jié)果分類：分為四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別：低、較低、中等、高，每一個(gè)級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)抽樣的樣本量均不一樣。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

CRA（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=IR（固有風(fēng)險(xiǎn)）*CR（控制風(fēng)險(xiǎn)）C44審計(jì)階段的劃分

審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行審計(jì)階段完成審計(jì)階段風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)階段的劃分風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)45審計(jì)計(jì)劃階段

主要工作：1、確定審計(jì)目標(biāo)2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；3、對(duì)客戶的控制環(huán)境做整體評(píng)估；4、初步確定審計(jì)重要性水平；5、確定重要審計(jì)賬戶（重要會(huì)計(jì)科目）；6、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)（auditplanningmemorandum)每一步步驟的結(jié)果都會(huì)影響下一步驟的工作。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)計(jì)劃階段主要工作：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)461、確定審計(jì)目標(biāo)

主要工作：1、審計(jì)類型（IPOor年審,or其他審計(jì)，準(zhǔn)則的適用）；2、客戶的要求、期望（審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、是否有內(nèi)控報(bào)告的要求、除審計(jì)外是否有要求審閱未審財(cái)務(wù)資料的要求、其他專項(xiàng)報(bào)告的要求）；3、根據(jù)審計(jì)類型、客戶要求/期望，結(jié)合所里的人力資源情況確定項(xiàng)目小組成員，專家的配備；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、確定審計(jì)目標(biāo)主要工作：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)472、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地位；

1、對(duì)客戶所在的行業(yè)情況的理解：行業(yè)的發(fā)展前景、行業(yè)景氣度、行業(yè)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇；2、客戶在其所在行業(yè)內(nèi)的地位、市場(chǎng)份額、所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；3、客戶的商業(yè)模式分析；4、客戶的主要供應(yīng)商與客戶的情況分析；5、客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析； 最后需要得出客戶目前所面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及由此可能影響到的會(huì)計(jì)報(bào)表的科目的風(fēng)險(xiǎn)，從而從整體的方面分析得出可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)2、了解客戶所在的行業(yè)情況、客戶的商業(yè)模式、客戶在行業(yè)中的地483、對(duì)客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的在很大程度上依賴于客戶的內(nèi)部控制，因此在審計(jì)計(jì)劃階段需要對(duì)客戶的內(nèi)部控制作出整體的評(píng)估：1、管理層的內(nèi)控意識(shí)；2、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；3、管理層的整體素質(zhì)的評(píng)估（管理層背景）；4、組織架構(gòu)的設(shè)置，各項(xiàng)內(nèi)控制度、規(guī)章制度是否健全；由此得出企業(yè)整體內(nèi)部控制是否有效的初步結(jié)論，以確定下一步的審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)3、對(duì)客戶的內(nèi)部控制做初步的整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的在494、初步確定重要性水平三個(gè)層次的重要性水平：計(jì)劃重要性水平（Planningmateriality，PM)：整體的重要性水平，站在會(huì)計(jì)報(bào)表的整體角度的重要性水平；可容忍誤差（TolerableError，TE)：會(huì)計(jì)科目角度的重要性水平，為審計(jì)調(diào)整、審計(jì)程序設(shè)定的主要標(biāo)準(zhǔn)，所有金額超過(guò)TE的審計(jì)差異均需要作為調(diào)整分錄；未調(diào)整審計(jì)差異（Summaryauditdifference，SAD)：所有金額超過(guò)SAD，但未超過(guò)TE的審計(jì)差異需列作未調(diào)整審計(jì)差異，并需要匯總。審計(jì)完成后需要將未調(diào)整審計(jì)差異匯總，若匯總金額超過(guò)“可容忍誤差”的水平，則需要將部分未調(diào)整審計(jì)差異改為調(diào)整分錄過(guò)入帳內(nèi)，以保證未調(diào)整審計(jì)差異匯總金額不超過(guò)“可容忍誤差”。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平三個(gè)層次的重要性水平：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)504、初步確定重要性水平參照標(biāo)準(zhǔn)的選擇：1、稅前利潤(rùn)2、收入/毛利3、凈資產(chǎn)4、總資產(chǎn)選擇標(biāo)準(zhǔn)需要考慮的因素：1、審計(jì)報(bào)告的使用者的主要關(guān)注點(diǎn)；2、如果沒(méi)有其他特殊要求，稅前利潤(rùn)一般作為首選標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)，則可以考慮其他標(biāo)準(zhǔn)；3、一般需要把所有標(biāo)準(zhǔn)都計(jì)算出來(lái)，作為選擇的參考；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平參照標(biāo)準(zhǔn)的選擇：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)514、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：

稅前利潤(rùn)的5%—10%；收入的0.5%—1%，or毛利1%—2%；凈資產(chǎn)的1%—2%；總資產(chǎn)的0.25%—0.5%

如果是新客戶、上市公司或者是IPO等高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，重要性水平都要求取上述范圍的最低點(diǎn)；如果是多年的老項(xiàng)目，且以前年度審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況較少，則可以適當(dāng)提高比例。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—PM：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)524、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：

TE=50%PM—75%PM

一般情況下均設(shè)置TE為PM的50%，只有以前年度的經(jīng)驗(yàn)表明客戶的內(nèi)控是有效的，以前年度的審計(jì)調(diào)整較少、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，才會(huì)設(shè)定為75%的PM。重要性水平的設(shè)定—SAD：SAD=5%的PM，也就是10%的TE。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平重要性水平的設(shè)定—TE：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)534、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時(shí)的其他需考慮因素：1、集團(tuán)公司審計(jì)時(shí)的考慮： 若只出具一份合并的審計(jì)報(bào)告，下屬單家公司不需要出單獨(dú)的具審計(jì)報(bào)告，則重要性水平根據(jù)集團(tuán)的合并數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算，集團(tuán)內(nèi)所有的公司均共用一個(gè)重要性水平；若該集團(tuán)下屬子公司/分支機(jī)構(gòu)非常多，而且在分布在不同的地域，則需要考慮將集團(tuán)的重要性水平適當(dāng)降低以分配到各個(gè)子公司，分配的時(shí)候應(yīng)考慮每個(gè)子公司的規(guī)模在合并報(bào)表中所占的份額。若集團(tuán)除了合并的審計(jì)報(bào)告外，下屬單家公司也需要單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告，則單家公司的重要性水平需根據(jù)該公司的報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)確定；——一般都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于集團(tuán)的重要性水平。

2、重要性水平需按年設(shè)定，原因是每年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都需要披露，若是做3年+1期的審計(jì)，則1期的重要性水平也需根據(jù)該期的數(shù)據(jù)來(lái)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)4、初步確定重要性水平設(shè)定重要性水平時(shí)的其他需考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)54風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)555、確定重要審計(jì)賬戶把會(huì)計(jì)報(bào)表的科目分為重要賬戶和非重要賬戶，所有內(nèi)控的測(cè)試、會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）的評(píng)估，均是針對(duì)重要賬戶而言的，對(duì)于非重要賬戶，審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)單，一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。確定重要賬戶需要考慮的因素：1、重要性水平：若賬戶金額超過(guò)或接近TE（可容忍誤差），則一般情況下該賬戶為重要賬戶；若未認(rèn)定為重要賬戶，需要特別解釋原因；2、某些單個(gè)賬戶雖然金額較小，但幾個(gè)性質(zhì)類似的賬戶加起來(lái)超過(guò)TE，則需要考慮是否將改等賬戶也認(rèn)定為重要賬戶；3、某些賬戶雖然金額較小，但由于其特殊性或交易的頻繁性，也需要將其確定為重要賬戶，如：現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)5、確定重要審計(jì)賬戶把會(huì)計(jì)報(bào)表的科目分為重要賬戶和非566、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的完成時(shí)間：一般在中期審計(jì)結(jié)束后提交（若沒(méi)有中期審計(jì)，則需要在進(jìn)場(chǎng)后一段時(shí)間完成，視項(xiàng)目大小不同而不同）審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容（包括上述計(jì)劃階段的所有內(nèi)容）：1、審計(jì)業(yè)務(wù)類型的描述；2、對(duì)客戶業(yè)務(wù)的整體闡述，包括行業(yè)、商業(yè)模式等；3、內(nèi)部控制整體有效性的初步評(píng)估、審計(jì)策略的確定（是否依賴內(nèi)控）；4、重要性水平的確定；5、重要帳戶的確定；6、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核；7、重要會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題的分析；8、項(xiàng)目成本預(yù)算、項(xiàng)目小組人員分工表、項(xiàng)目時(shí)間表；

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)6、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的完成時(shí)間：一般在中期審計(jì)576、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容：9、重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（CRA）的評(píng)估結(jié)果； 審計(jì)計(jì)劃書(shū)一般是由項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人完成、由審計(jì)經(jīng)理審核、最終交由項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)，是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所必須完成的工作，是整個(gè)審計(jì)計(jì)劃階段工作的濃縮，是審計(jì)經(jīng)理、合伙人對(duì)項(xiàng)目的復(fù)核的主要內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)6、完成審計(jì)計(jì)劃書(shū)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)58審計(jì)執(zhí)行階段1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；2、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量；3、完成會(huì)計(jì)報(bào)表科目的（重要帳戶和非重要帳戶）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)591、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的主要流程分類：1、銷售及收款流程；2、采購(gòu)及付款流程；3、成本及存貨核算流程；4、固定資產(chǎn)采購(gòu)、處置、管理流程；5、人力資源管理流程；6、費(fèi)用報(bào)銷流程（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）；7、銀行借款管理流程；8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程；9、增值稅管理流程；10、財(cái)務(wù)結(jié)賬管理流程。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的主要流程分類601、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目及其認(rèn)定：1、銷售及收款流程：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、采購(gòu)及付款流程：存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、銀行存款3、成本及存貨核算流程：存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4、固定資產(chǎn)采購(gòu)、處置、管理流程：固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)付款項(xiàng)、累計(jì)折舊、成本費(fèi)用-折舊、營(yíng)業(yè)外收支5、人力資源管理流程：應(yīng)付職工薪酬、成本費(fèi)用-工資、社保及其他人工費(fèi)用6、費(fèi)用報(bào)銷流程：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目611、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目及其認(rèn)定：7、銀行借款管理流程：長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用8、銀行存款、現(xiàn)金管理流程：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金9、增值稅管理流程：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅10、財(cái)務(wù)結(jié)賬流程：預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、所得稅費(fèi)用、各項(xiàng)準(zhǔn)備、攤銷 對(duì)于一個(gè)一般的工業(yè)企業(yè)，以上的這些流程基本上可以涵蓋絕大部分重要帳戶。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程所影響到的會(huì)計(jì)科目621、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的三個(gè)步驟：1、通過(guò)訪談、查閱客戶的內(nèi)控制度等方式了解各個(gè)流程及每個(gè)流程內(nèi)可能存在的控制點(diǎn)，并完成流程描述、流程圖（關(guān)鍵在于識(shí)別出可能存在的控制點(diǎn)）；2、執(zhí)行穿行測(cè)試，取一套具有代表性的樣本，最好能貫穿整個(gè)流程，涵蓋大部分的控制點(diǎn)，進(jìn)一步證實(shí)第一步的了解是否正確、控制點(diǎn)是否真的存在；3、內(nèi)控測(cè)試，對(duì)所識(shí)別出來(lái)的控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的三個(gè)步驟：風(fēng)631、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的分類：預(yù)防性控制（preventcontrol）：控制存在于某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)之前，如各類事前的審核簽字，留下的軌跡多是表示該類控制被執(zhí)行過(guò)，但無(wú)法判別該等控制是否被有效執(zhí)行；檢查性控制（detectcontrol）：控制存在于某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)之后，如各類月度調(diào)節(jié)表的編制，該類控制所留下的軌跡往往能表明控制曾被有效的執(zhí)行過(guò)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制的分類：風(fēng)險(xiǎn)基641、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的方法：1、詢問(wèn)：通過(guò)訪談了解銀行存款調(diào)節(jié)表的編制流程；2、觀察：觀察客戶如何編制調(diào)節(jié)表；3、檢查內(nèi)控所留下的軌跡：檢查是否每月都有調(diào)節(jié)表存在；4、重新執(zhí)行該內(nèi)部控制：抽查部分調(diào)節(jié)表，檢查其編制結(jié)果是否正確。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的方法：風(fēng)險(xiǎn)基651、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的程度（樣本量的確定）：指多少樣本量的測(cè)試才能認(rèn)為該內(nèi)控是有效的？主要看該內(nèi)控的發(fā)生頻率：日常性的控制：每天發(fā)生多次——全年25個(gè)樣本每天發(fā)生一次——全年25個(gè)樣本每月發(fā)生幾次——全年12個(gè)樣本每月發(fā)生一次——全年3-6個(gè)樣本非日常性的控制：一般根據(jù)實(shí)際情況來(lái)做出判斷，由于次數(shù)不多，一般都檢查大部分風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的程度（樣本量661、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的執(zhí)行時(shí)間：

從審計(jì)的效率上來(lái)講，一般內(nèi)控測(cè)試會(huì)被安排在中期審計(jì)的時(shí)候執(zhí)行（11月、12月，客戶結(jié)賬之前），因此，存在一個(gè)從中期到年底期間的內(nèi)控是否繼續(xù)有效的問(wèn)題： 年底審計(jì)的時(shí)候需要對(duì)內(nèi)控測(cè)試所做的補(bǔ)充工作：1、了解、評(píng)估控制環(huán)境是否發(fā)生重大變化； 2、通過(guò)詢問(wèn)、觀察程序來(lái)確定內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化； 如果中期內(nèi)控測(cè)試所涵蓋的期間為1-10月，則如果上述兩個(gè)程序的結(jié)果令人滿意，則可以認(rèn)為內(nèi)控在全年內(nèi)有效；如果中期內(nèi)控測(cè)試所涵蓋的期間較短，如只有1-6月，則在年底審計(jì)的時(shí)候需要重新補(bǔ)充一定的樣本量來(lái)證實(shí)內(nèi)控確實(shí)在全年內(nèi)均為有效的。一風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控測(cè)試的執(zhí)行時(shí)間：一671、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估——控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在內(nèi)控測(cè)試完成后，根據(jù)每個(gè)流程里的內(nèi)控測(cè)試結(jié)果表明該等內(nèi)控是否有效，來(lái)確定該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的分類：低、中等、高對(duì)某流程內(nèi)所有的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測(cè)試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：低；對(duì)某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了內(nèi)控測(cè)試，但結(jié)果為無(wú)效——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：高；對(duì)某流程內(nèi)的內(nèi)部控制沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：高；對(duì)某流程內(nèi)的內(nèi)部控制執(zhí)行了有限的內(nèi)控測(cè)試，且結(jié)果為有效——該流程所影響到的會(huì)計(jì)科目的控制風(fēng)險(xiǎn)：中等；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估681、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估——固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 固有風(fēng)險(xiǎn)：指在不考慮內(nèi)部控制的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)科目發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 固有風(fēng)險(xiǎn)的分類：高、低 在確定固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需考慮的因素： 1、會(huì)計(jì)科目的本身屬性——所核算的內(nèi)容的復(fù)雜程度 2、會(huì)計(jì)科目的所核算內(nèi)容的交易量的大小、發(fā)生的頻率 3、會(huì)計(jì)科目所核算內(nèi)容的敏感性——現(xiàn)金 4、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理層的壓力等外部因素的考慮——可能會(huì)導(dǎo)致部分帳戶出現(xiàn)舞弊、錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)比較大

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估691、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)科目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果：低、較低、中等、高，每一個(gè)級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)抽樣的樣本量均不一樣。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)1、內(nèi)部控制測(cè)試及重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)702、根據(jù)重要帳戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、審計(jì)抽樣的樣本量實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的分類：1、分析性復(fù)核；2、主要項(xiàng)目的測(cè)試；3、代表性樣本的測(cè)試（審計(jì)抽樣）；4、交易、數(shù)據(jù)的測(cè)試；如何確定主要項(xiàng)目的金額：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——低：超過(guò)75%TE的項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——較低：超過(guò)50%TE的項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——中等：超過(guò)25%TE的項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——高：超過(guò)10%TE的項(xiàng)目。 不同的會(huì)計(jì)報(bào)表科目所