匯算清繳及新申報(bào)表系統(tǒng)解析陳衛(wèi)萍課件

匯算清繳政策及申報(bào)表解析

匯算清繳政策及申報(bào)表解析

主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳流程第二部分企業(yè)所得稅匯算清繳工作的核心——稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整第三部分企業(yè)所得稅匯算清繳工具——企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第四部分附表四《彌補(bǔ)以前年度虧損明細(xì)表》填報(bào)第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題第六部分匯算清繳問題解答2022/12/3主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳流程2022/12/

第一部分匯算清繳流程企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，①自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并②填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求③提供的有關(guān)資料、④結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分匯算清繳流程第二部分企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤調(diào)節(jié)為應(yīng)納所得額調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整類型

1收入類差異1永久性差異

2扣除類差異2暫時(shí)性差異3資產(chǎn)類差異特別提醒：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會(huì)計(jì)方面不做任何賬務(wù)處理，只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤第二部分企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤調(diào)第三部分匯算清繳的工具--年度所得稅申報(bào)報(bào)表納稅申報(bào)表的構(gòu)成：一般企業(yè)的年度納稅申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包含多個(gè)附表。第三部分匯算清繳的工具--年度所得稅申報(bào)報(bào)表國稅發(fā)[2008]101號(hào)（2008年10月30日）

申報(bào)表主表11張附表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

1、收入明細(xì)表2、成本費(fèi)用明細(xì)表3、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表4、稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表5、稅收優(yōu)惠明細(xì)表6、境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表7、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表9、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表11、長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表國稅發(fā)[2008]101號(hào)（2008年10月30日）7

企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的分類企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的有關(guān)內(nèi)容，可以分為以下類型：

1、申報(bào)表體系，按主附關(guān)系可分為三個(gè)層次：一級(jí)為主表，二級(jí)為主表的附表，三級(jí)為二級(jí)附表的附表。

2、申報(bào)表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計(jì)算欄次、依據(jù)附表填報(bào)的欄次和直接填報(bào)的欄次。

3、申報(bào)表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)欄次，二是按納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填報(bào)欄次。7企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的分類88第三部分匯算清繳的工具申報(bào)表的邏輯關(guān)系：主表之附表：附表一《收入明細(xì)表》，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表14/15行，所得稅計(jì)算過程中會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異）通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）集中體現(xiàn)；第三部分匯算清繳的工具附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表24行。附表之附表：附表五至附表十一對(duì)應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。填表的關(guān)鍵在于明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序，分析其數(shù)據(jù)來源于哪個(gè)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表24行。

新申報(bào)表主表：第一部分利潤總額計(jì)算111一、營業(yè)收入（填附表一2行）

2減：營業(yè)成本（填附表二2行+7行）

3營業(yè)稅金及附加

4銷售費(fèi)用（填附表二26行）

5管理費(fèi)用（填附表二27行）

6財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二28行）

7資產(chǎn)減值損失

8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

9投資收益

10二、營業(yè)利潤

11加：營業(yè)外收入（填附表一17行）

12減：營業(yè)外支出（填附表二16行）

13三、利潤總額（10＋11－12）新申報(bào)表主表：第一部分利潤總額計(jì)算11

新申報(bào)表主表：第二部分應(yīng)納稅所得額計(jì)算12

14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三55行第3列）

15減：納稅調(diào)整減少額（填附表三55行第4列）

16其中：不征稅收入（事業(yè)單位填附表一）

17免稅收入（填附表五第1行）

18減計(jì)收入（填附表五第6行）

19減、免稅項(xiàng)目所得（填附表五14行）

20加計(jì)扣除（填附表五9行）

21抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五39行）

22加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

23納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22）

24減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四6行10列）

25應(yīng)納稅所得額（23－24）新申報(bào)表主表：第二部分應(yīng)納稅所得額計(jì)算12

新申報(bào)表主表：第三部分應(yīng)納稅額計(jì)算13 26稅率（25％）

27應(yīng)納所得稅額（25×26）

28減：減免所得稅額（填附表五33行）

29減：抵免所得稅額（填附表五40行）

30應(yīng)納稅額（27－28－29）

31加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六10列合計(jì)數(shù)）

32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六13和17列合計(jì)）

33實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32）

34減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

35其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額

36匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額

37匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額

38合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例

39合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額

40本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34）新申報(bào)表主表：第三部分應(yīng)納稅額計(jì)算13第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)（一）適用范圍

本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。

（二）填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。2022/12/3第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)（一）適

第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)

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（三）附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》概述

1、附表四報(bào)表結(jié)構(gòu)

（1）報(bào)表結(jié)構(gòu)：附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》橫向第1行至第6行內(nèi)容，是按年度劃分行次，分別填報(bào)各年對(duì)應(yīng)的虧損或盈利額、轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額、已彌補(bǔ)虧損額、可彌補(bǔ)虧損額、未彌補(bǔ)虧損額；第7行為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額?？v向第1列至第11列內(nèi)容，第一部分為反映各年度盈虧情況，包括第1列至第4列的有關(guān)內(nèi)容；第二部分為在虧損年度以后已彌補(bǔ)過的虧損額，包括第5列至第9列的有關(guān)內(nèi)容；第三部分為本年度可彌補(bǔ)的虧損額，相關(guān)內(nèi)容在第10列反映；第四部分為可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額，相關(guān)內(nèi)容在第11列反映。第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)

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（2）表間計(jì)算欄次關(guān)系：本表第6行第10列＝主表第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損額”

2、填報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問題（1）縱向主要欄次的加計(jì)關(guān)系，各年度第2列加第3列的金額為第4列的合計(jì)數(shù)。第4列減第9列，再減第10列，等于第11列。（2）附表四第10列與主表第23行的邏輯關(guān)系。第10列本年度可彌補(bǔ)虧損額只能小于或等于主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)

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（3）第2列“盈利額或虧損額”

附表四第2列“盈利額或虧損額”：填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（虧損額以“－”表示）。

第四部分附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)1附表四填報(bào)舉例18

年度200820092010201120122013所得額-500-50200-180-200500長江公司2008年至2013年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主表“納稅調(diào)整后所得”分別如下表：請(qǐng)?zhí)顚?008年至2013年的《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)》。附表四填報(bào)舉例18年度200820092010（一）2008年填寫此表如下。

19（一）2008年填寫此表如下。

19（二）2009年，填寫該表如下：

20（二）2009年，填寫該表如下：

202010年，填寫如下：

212010年，填寫如下：

212011年，填寫如下：

222011年，填寫如下：

222012年，填寫如下：

232012年，填寫如下：

232013年，填寫如下：

242013年，填寫如下：

24如果2014年，盈利為300，填寫如下：

25如果2014年，盈利為300，填寫如下：

25如果2014年盈利為200，填寫如下：

26如果2014年盈利為200，填寫如下：

26填報(bào)說明：按年填列。虧損年度只填“盈利額或虧損額”、“可結(jié)轉(zhuǎn)”；盈利年度填“盈利額或虧損額”、“當(dāng)年可彌補(bǔ)”、“本年實(shí)際彌補(bǔ)”、“結(jié)轉(zhuǎn)以后年”即可。有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明：

1.第1列“年度”：填報(bào)公歷年份。第1至5行依次從6行往前推5年，第6行為本申報(bào)年度。

2.第2列“盈利額或虧損額”：填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（虧損額以“－”表示）。

3.第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”：填報(bào)按稅收規(guī)定可以并入的合并、分立企業(yè)的虧損額（以“－”表示）。

4.第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”：金額等于第2＋3列。

5.第9列“以前年度虧損彌補(bǔ)額”：金額等于第5＋6＋7＋8列。（第4列為正數(shù)的不填）。27填報(bào)說明：按年填列。虧損年度只填“盈利額或虧損第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容一、不征稅收入（一）政策依據(jù)1.《實(shí)施條例》2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）4.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容（二）政策規(guī)定1.財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的稅務(wù)處理（1）財(cái)政性資金①企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

（二）政策規(guī)定②對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。③納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

②對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費(fèi)附加、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)等。行政事業(yè)性收費(fèi)包括行政管理類收費(fèi)、資源補(bǔ)償類收費(fèi)、鑒定類收費(fèi)、考試類收費(fèi)、培訓(xùn)類收費(fèi)、其他類收費(fèi)等六類。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。③對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

②企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。2.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，

3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。4.不征稅收入用于支出的稅務(wù)處理根據(jù)《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5.不征稅收入的申報(bào)問題不得將不征稅收入申報(bào)為免稅收入3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理例一問:企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼收入常見賬務(wù)處理為：借：銀行存款2000萬元貸：遞延收益2000萬元以后年度，再結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益1000萬元貸：營業(yè)外收入1000萬元

財(cái)政補(bǔ)貼收入是否必須在取得年度一次性計(jì)入收入？答：企業(yè)取得作為不征稅收入的財(cái)政補(bǔ)貼收入按實(shí)際收到的金額確認(rèn)。例一例二：?jiǎn)?按照15號(hào)公告第七條的規(guī)定,“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？答：對(duì)于未按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除；如支出符合研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。例二：二、免稅收入（一）國債利息收入

1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）內(nèi)容略二、免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.政策依據(jù)（1）《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（2）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

2.政策規(guī)定（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（2）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。2.政策規(guī)定（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利①從境外被投資企業(yè)取得的股息、紅利。②收回投資時(shí)，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。③撤回或減少投資時(shí)，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。④轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額。⑤被投資企業(yè)用預(yù)計(jì)利潤分配的股息、紅利。⑥超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。⑦合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，合作方或合資方從開發(fā)企業(yè)取得未繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)利潤。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（4）不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容三、工資薪金支出（一）工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容三、工資薪金支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）合理工資薪金匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出屬于與企業(yè)不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。企業(yè)和個(gè)人為不同的納稅主體，應(yīng)分別負(fù)擔(dān)各自支出應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，企業(yè)不得承擔(dān)企業(yè)的支出如構(gòu)成個(gè)人收入來源，則屬于企業(yè)支付給個(gè)人的對(duì)價(jià)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一問：企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的關(guān)系？個(gè)稅明細(xì)申報(bào)工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額？安全獎(jiǎng)等直接進(jìn)費(fèi)用科目，沒有通過“應(yīng)付工資”等科目核算，未代扣代繳個(gè)人所得稅，則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅是判定工資薪金支出是否合理的原則之一，但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資薪金制度實(shí)際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。因此并非個(gè)稅明細(xì)申報(bào)的工資額均可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出在稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！逼髽I(yè)支付的安全獎(jiǎng)雖未通過“應(yīng)付工資”等科目核算，但屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪金支出應(yīng)符合國稅函[2009]3號(hào)第一條關(guān)于合理工資薪金支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以從稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二問：職工工資薪金中增加發(fā)放的每月的住房補(bǔ)貼，是認(rèn)定為工資薪金還是福利費(fèi)？問題的爭(zhēng)議點(diǎn)表現(xiàn)在：

1.國稅函[2009]3號(hào)文對(duì)于福利費(fèi)的內(nèi)容的列舉，如果在工資中體現(xiàn)，是否一定要從工資明細(xì)中調(diào)整到福利費(fèi)中進(jìn)行額度計(jì)算與比較。

2.國稅函[2009]3號(hào)與財(cái)企[2009]242號(hào)文對(duì)工資薪金的處理口徑不同，242文也認(rèn)可稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主管政府部門批復(fù)的工資額度發(fā)放的補(bǔ)貼，與242號(hào)文的表態(tài)是否說明了調(diào)整的正確？答：按照國家稅務(wù)總局的意見，對(duì)列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補(bǔ)貼，不屬于國稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三總局2012年第15號(hào)公告規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 問：上述勞務(wù)派遣費(fèi)已取得發(fā)票，在勞務(wù)派遣公司已作為工資薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？答:為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對(duì)同一員工扣除工資薪金支出的問題，考慮到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容四、職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)的范圍尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）

匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容四、職工福利費(fèi)支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一外籍員工費(fèi)用稅前扣除問題問：企業(yè)以報(bào)銷或直接支付給供應(yīng)商方式支付的外籍人員費(fèi)用，如房租、探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等能否作為職工福利費(fèi)稅前扣除？答：1.按照財(cái)政部等八部門《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]第317號(hào))第三條第（五）款的規(guī)定，與提升工作能力或溝通能力有關(guān)的語言培訓(xùn)費(fèi)作為職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，按不超過工資薪金總額2.5%的比例稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.按照國稅函〔2009〕3號(hào)第三條的規(guī)定，探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租和未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍，同時(shí)考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工，因此對(duì)外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費(fèi)、安家費(fèi)、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼等適用于全體員工的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除；對(duì)于外籍人員在我國參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的，其外籍人員醫(yī)療費(fèi)用不得計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。福利對(duì)象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工應(yīng)享有同等的福利。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.按照國稅函〔2009〕3號(hào)第三條匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容3.外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的符合《實(shí)施條例》第三十四條和國稅函[2009]3號(hào)第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用子女教育費(fèi)、配偶繼續(xù)教育費(fèi)等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除；對(duì)不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費(fèi)用，如未在工資薪金制度中明確或未計(jì)入個(gè)人工資薪金履行代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的各種補(bǔ)助補(bǔ)貼等，不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容3.外商企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二問：按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出列入企業(yè)的職工福利費(fèi)，這部分支出稅前能否計(jì)入職工福利費(fèi)扣除？企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)從稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出，按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)如何稅前扣除？問題描述很多企業(yè)有為員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）的制度，一般員工按照員工級(jí)別每月限額報(bào)銷，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實(shí)報(bào)銷，取得的手機(jī)費(fèi)（或電話費(fèi)）發(fā)票臺(tái)頭有兩種情況：發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或個(gè)人名字；發(fā)票臺(tái)頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理費(fèi)用-通訊費(fèi)中。另外，部分企業(yè)也會(huì)采取統(tǒng)一購買充值卡，按照員工級(jí)別發(fā)放的方式，為員工承擔(dān)通訊費(fèi)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例三匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容對(duì)于上述問題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀點(diǎn)：1.國稅函（2009）3號(hào)文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷的通訊費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.很多員工的手機(jī)已不僅僅是個(gè)人使用，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，例如：與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通訊費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。3.員工的手機(jī)系員工個(gè)人所有，因此，該項(xiàng)費(fèi)用屬于企業(yè)為員工承擔(dān)的，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增。4.如果可作為職工福利費(fèi)或直接在稅前扣除，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺(tái)頭的問題？上述哪種方式可被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受？是否還有其他解決方法？匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容對(duì)于上述問題，實(shí)務(wù)中目前有以下幾種觀匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補(bǔ)貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除；對(duì)手機(jī)號(hào)屬于職工個(gè)人的，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得負(fù)擔(dān)個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。對(duì)企業(yè)報(bào)銷的員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)，無論發(fā)票臺(tái)頭為個(gè)人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和《實(shí)施條例》關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。企業(yè)統(tǒng)一購買的手機(jī)話費(fèi)充值卡，如不是為本企業(yè)手機(jī)號(hào)充值，而是給員工手機(jī)號(hào)充值則不得從稅前扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容答：對(duì)企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容五、借款利息支出（一）融資費(fèi)用資本化和費(fèi)用化企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容五、借款利息支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一某企業(yè)2013年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)5000萬元，年利率6.31%。同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問費(fèi)500萬元?？紤]到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的借款利息和財(cái)務(wù)顧問費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過計(jì)算折舊予以扣除。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二問：向非金融機(jī)構(gòu)借款如何提供同期同類金融機(jī)構(gòu)證明？信托投資公司收利息不開發(fā)票，可否參照銀行收息單據(jù)？答：企業(yè)可通過行業(yè)協(xié)會(huì)或其他社會(huì)關(guān)系獲得金融企業(yè)同期同類貸款利率情況。信托投資公司收取利息應(yīng)開具發(fā)票。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除（一）一般規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。國稅函[2009]79號(hào)考慮到此項(xiàng)規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)，因此企業(yè)的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r(shí)不受當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入5‰的限制。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r(shí)不受當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入15%的限制。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

開（籌）辦費(fèi)的扣除新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）

匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（三）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例題問：2012年15號(hào)公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按60%計(jì)入籌辦費(fèi)，在稅前扣除，不受當(dāng)年銷售收入的限制，請(qǐng)問：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌建期？答：籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營的唯一標(biāo)準(zhǔn)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例題匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容七、視同銷售的稅務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秾?shí)施條例》第二十五條企業(yè)將貨物（包括自產(chǎn)產(chǎn)品）、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容七、視同銷售的稅務(wù)處理匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，確定收入。1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容視同銷售一般按公允價(jià)值確認(rèn)收入。對(duì)于企業(yè)處置的外購資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。國稅函[2010]148號(hào)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容視同銷售一般按公允價(jià)值確認(rèn)收入。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例一匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，產(chǎn)品成本80萬元，公允價(jià)值100萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：銷售費(fèi)用80萬元 貸：庫存商品80萬元匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容例二匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳。視同銷售處理時(shí)，年度申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，在不超過廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的情況下，企業(yè)對(duì)外用于業(yè)務(wù)宣傳的支出額稅收應(yīng)確認(rèn)為100萬元。會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)減時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為凈調(diào)整額為0。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳，應(yīng)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，捐贈(zèng)未通過公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾性社會(huì)團(tuán)體，也未通過縣級(jí)以上人民政府。產(chǎn)品成本80萬元，公允價(jià)值100萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：營業(yè)外支出80萬元 貸：庫存商品80萬元匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，捐匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)。視同銷售處理時(shí)，年度申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于捐贈(zèng)時(shí)，由于企業(yè)捐贈(zèng)未通過公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾性社會(huì)團(tuán)體，也未通過縣級(jí)以上人民政府，因此發(fā)生的捐贈(zèng)支出不得從稅前扣除。會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增80萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第28行“捐贈(zèng)支出”第3列“調(diào)增金額”80萬元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳行為共調(diào)整增加納稅所得額100萬元（20+80）。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為兩個(gè)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶的業(yè)務(wù)招待行為。產(chǎn)品成本80萬元，公允價(jià)值100萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理:（增值稅略） 借：管理費(fèi)用80萬元 貸：庫存商品80萬元匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容接上例，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于拓展客戶匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按公允價(jià)值銷售產(chǎn)品；二是將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待。視同銷售處理時(shí)，年度申報(bào)時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。將以公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時(shí)，只能按發(fā)生的額的60%扣除，該產(chǎn)品公允價(jià)值為100萬元，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的前提下只能扣60萬元（100*60%）。而會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增20萬元進(jìn)行稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時(shí)填報(bào)附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第3列“調(diào)增金額”20萬元。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待行為共調(diào)整增加納稅所得40萬元（20+20）。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，應(yīng)分解為匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問題資產(chǎn)損失注意區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，并按照財(cái)稅[2009]57號(hào)和25號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。享受稅收優(yōu)惠應(yīng)在規(guī)定的期限辦理備案手續(xù)。匯算清繳應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（八）資產(chǎn)損失和稅收優(yōu)惠備案問題第六部分匯算清繳問題解答一、收入類問題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定A公司（以下簡(jiǎn)稱A）轉(zhuǎn)讓B公司（以下簡(jiǎn)稱B）的股權(quán)，A與受讓方之間簽定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬元，后因存在或有負(fù)債，即B已造成X航空公司飛機(jī)報(bào)廢損失，X航空已向北京中級(jí)法院起訴，B承擔(dān)連帶責(zé)任人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議中約定由原股東A承擔(dān)B的賠償責(zé)任，因案件未審結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能確定，受讓方實(shí)際支付給A價(jià)款4000萬元，A僅就實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款4000萬元入帳反映。問：A在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是按原先的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格7000萬確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入還是按照4000萬元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入？第六部分匯算清繳問題解答第六部分匯算清繳問題解答答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第三條的規(guī)定，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”如A與受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已生效且完成股權(quán)變更手續(xù)，A應(yīng)按協(xié)議約定的7000萬元確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)A因按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議的約定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任時(shí)，其實(shí)際支付的賠償款可以按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。如A與受讓方未完成股權(quán)變更手續(xù)，待未完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第六部分匯算清繳問題解答答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落第六部分匯算清繳問題解答（二）關(guān)于租金收入的確認(rèn)問題問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國稅函〔2010〕79號(hào)）第一條的規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！睂?duì)其中的“提前一次性支付”應(yīng)如何理解？第六部分匯算清繳問題解答（二）關(guān)于租金收入的確認(rèn)問題第六部分匯算清繳問題解答答：“提前一次性支付”是指在合同或協(xié)議約定的租賃結(jié)束年度（不含）前一次性支付。第六部分匯算清繳問題解答答：“提前一次性支付”是指在合同第六部分匯算清繳問題解答（三）銷售退回的確認(rèn)時(shí)間問：在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）>的通知》（財(cái)會(huì)［2003］29號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國稅函〔2008〕875號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。這兩個(gè)文件的規(guī)定是否存在矛盾？如果2012年發(fā)生的銷售行為，在2013年4月份，2012年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷售退回，應(yīng)該在匯算清繳時(shí)直接沖減2012年的收入，還是應(yīng)當(dāng)沖減2013年的銷售收入？答:應(yīng)沖減2013年銷售收入。第六部分匯算清繳問題解答（三）銷售退回的確認(rèn)時(shí)間第六部分匯算清繳問題解答二、扣除類問題（一）查補(bǔ)調(diào)增的銷售（營業(yè)）收入能否作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題問：企業(yè)查補(bǔ)調(diào)增的銷售（營業(yè)）收入能否作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。答：企業(yè)查補(bǔ)調(diào)增的銷售（營業(yè)）收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，屬于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。第六部分匯算清繳問題解答二、扣除類問題第六部分匯算清繳問題解答（二）保險(xiǎn)相關(guān)問題1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除問：很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定，要求企業(yè)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的條件之一是必須為“全體員工”上繳，而為“部分員工”上繳，不管是否超過5%的標(biāo)準(zhǔn)都不能扣除。答：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的條件之一是為全體員工支付，為部分員工支付的不得從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答（二）保險(xiǎn)相關(guān)問題第六部分匯算清繳問題解答2.人身安全保險(xiǎn)費(fèi)中涉及的特殊工種范圍問題問：《實(shí)施條例》第36條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！逼渲小疤厥夤しN”稅法上無明確的定義，實(shí)際中無法執(zhí)行。答：企業(yè)“特殊工種職工”的具體工種可參見《中華人民共和國特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細(xì)的具體特殊工種明細(xì)及具體文件）中的規(guī)定。第六部分匯算清繳問題解答2.人身安全保險(xiǎn)費(fèi)中涉及的特殊第六部分匯算清繳問題解答3.由于公司成立需要資質(zhì)，使用一些人員的資質(zhì)，并為其負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)，但并未實(shí)際發(fā)放工資，對(duì)于此類人員社會(huì)保險(xiǎn)是否可以稅前扣除？答：按照《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為資質(zhì)需要而使用的人員，該人員未向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也未支付相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬，不屬于企業(yè)的職工，因此企業(yè)為其繳納的五險(xiǎn)一金不得從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答3.由于公司成立需要資質(zhì)，使用一第六部分匯算清繳問題解答（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題問：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？答：在國家稅務(wù)總局未以文件正式明確前，自2013年度起，對(duì)專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資企業(yè)（包括但不限于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不得作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。第六部分匯算清繳問題解答（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題第六部分匯算清繳問題解答（四）政策性搬遷銜接政策中購置資產(chǎn)的扣除問題問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào),以下簡(jiǎn)稱國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）中的規(guī)定，采用搬遷支出沖抵搬遷收入的處理方式，那么，搬遷企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，能否也可以沖抵搬遷收入呢？答：按照國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)的規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?！币虼税徇w企業(yè)購買的無形資產(chǎn)支出，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。第六部分匯算清繳問題解答（四）政策性搬遷銜接政策中購置資第六部分匯算清繳問題解答（五）資產(chǎn)損失稅前扣除問題25號(hào)公告對(duì)于企業(yè)可以申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的判定條件是：

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有可能存在如下的情形：

（1）先賬務(wù)處理，暫估收入，次年進(jìn)行實(shí)際處置

（2）先處置，次年結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理

（3）實(shí)際處置與賬務(wù)處理同一年度進(jìn)行發(fā)生我們的意見及疑問：以25號(hào)公告的理解，實(shí)際發(fā)生并形成損失應(yīng)是判斷的第一要件，會(huì)計(jì)上是否已作損失，則要看企業(yè)有不同的處理方式，如之前年度計(jì)提了減值準(zhǔn)備，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上并未形成賬務(wù)上的損失，此時(shí)仍應(yīng)允許其作稅前扣除的發(fā)生。會(huì)計(jì)處理只能是一種輔助的證據(jù)。

上述三種情形時(shí)損失的判斷申報(bào)時(shí)點(diǎn)？第六部分匯算清繳問題解答（五）資產(chǎn)損失稅前扣除問題第六部分匯算清繳問題解答答：在確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合損失已經(jīng)發(fā)生和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件。未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的損失，不得申報(bào)扣除。對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在同時(shí)滿足已實(shí)際處置（轉(zhuǎn)讓）和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件時(shí)稅前扣除。會(huì)計(jì)核算中已通過計(jì)提準(zhǔn)備確認(rèn)的損失，待其符合損失條件時(shí)再申報(bào)扣除。會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合企業(yè)適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，不得以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的。第六部分匯算清繳問題解答答：在確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)第六部分匯算清繳問題解答（六）問：企業(yè)舉辦促銷活動(dòng)，針對(duì)客戶進(jìn)行抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品為現(xiàn)金，獎(jiǎng)金已經(jīng)替客戶代扣代繳了個(gè)人所得稅，沒有發(fā)票能否作為企業(yè)的銷售費(fèi)用稅前扣除？答：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而舉辦的促銷活動(dòng)中，針對(duì)客戶發(fā)放的符合有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)金獎(jiǎng)品，在稅前扣除時(shí)應(yīng)取得有中獎(jiǎng)人簽字、身份證號(hào)的憑據(jù)、代扣個(gè)人所得稅完稅憑證等證明資料方可從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答（六）問：企業(yè)舉辦促銷活動(dòng)，針對(duì)第六部分匯算清繳問題解答（七）問：企業(yè)雖未取得合法有效的票據(jù)，但有相應(yīng)的證據(jù)證明確實(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，且無法取得發(fā)票，是否可以稅前扣除?

例：A企業(yè)與B企業(yè)簽訂一份合同，由B企業(yè)向其提供服務(wù)并按進(jìn)度分期支付費(fèi)用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項(xiàng)已支付尚未完全取得發(fā)票。后A企業(yè)將B企業(yè)訟訴至法院，要求B企業(yè)提供已支付款項(xiàng)的剩余發(fā)票并完成合同。經(jīng)過法院審理后，判定B企業(yè)開具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但B企業(yè)一直未履行法院判決，由于B企業(yè)找不到人,法院也無法強(qiáng)制執(zhí)行

A企業(yè)雖然未全部取得合法有效的票據(jù)，但依據(jù)部分發(fā)票和法院判決書按已支付金額入賬，這種情況是否可以稅前扣除?

答：按照國稅發(fā)[2009]114號(hào)的規(guī)定，在法院對(duì)B企業(yè)的執(zhí)行過程中，A企業(yè)未取得發(fā)票部分的支出不得稅前扣除；在法院對(duì)B企業(yè)的執(zhí)行終結(jié)后仍未取得發(fā)票的，企業(yè)可將法院出具的裁定書等具備法律效力的文書作為合法有效的憑證從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答（七）問：企業(yè)雖未取得合法有效的第六部分匯算清繳問題解答（八）問：海關(guān)進(jìn)口增值稅緩稅利息可以企業(yè)所得稅前扣除么？答：海關(guān)部門收取的進(jìn)口增值稅緩稅利息如屬于行政處罰或?qū)儆诙愂諟{金性質(zhì)則不可以從稅前扣除。第六部分匯算清繳問題解答（八）問：海關(guān)進(jìn)口增值稅緩稅利息第六部分匯算清繳問題解答（九）以前年度調(diào)增未實(shí)際支付費(fèi)用的稅務(wù)處理按照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！眴枺喝缙髽I(yè)當(dāng)期匯算清繳前未能取得相關(guān)有效憑證，已進(jìn)行納稅調(diào)增，下一年取得有效憑證時(shí)是否可以在當(dāng)期稅前扣除，還是需要追溯調(diào)整上年匯算清繳結(jié)果。答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)下一年取得有效憑證時(shí)應(yīng)追補(bǔ)扣除在上一年。第六部分匯算清繳問題解答（九）以前年度調(diào)增未實(shí)際支付費(fèi)用第六部分匯算清繳問題解答（十）以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理 1.已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的判定問題問:如果企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生100萬支出，應(yīng)在稅前扣除100萬，由于種種原因，企業(yè)當(dāng)年賬務(wù)處理了40萬，實(shí)際在稅前扣除了40萬。那么企業(yè)以后年度追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)，賬務(wù)未處理的60萬能否扣除，即：對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)年會(huì)計(jì)雖然處理了，但是金額不準(zhǔn)確，差額部分算不算已經(jīng)會(huì)計(jì)處理？答：對(duì)企業(yè)以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或?qū)儆谥匾獣?huì)計(jì)差錯(cuò)以后年度企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中予以追補(bǔ)確認(rèn)的，可以按照國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)等相關(guān)規(guī)定追補(bǔ)扣除。第六部分匯算清繳問題解答（十）以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)第六部分匯算清繳問題解答2.超過5年以上的應(yīng)扣未扣支出，如何處理問：對(duì)于一次性還本付息的借款利息支出，企業(yè)每年計(jì)提的利息支出當(dāng)年不允許扣除，在借款到期取得合法憑證后可以按照15號(hào)公告進(jìn)行調(diào)整，但是如果企業(yè)的借款期限在5年以上，超過15號(hào)公告規(guī)定的追溯期限，利息支出如何扣除？答：對(duì)于符合經(jīng)營常規(guī)的一次性還本付息長期借款（借款期限超過五年），考慮到收取利息的貸款人按合同約定應(yīng)收利息的時(shí)間確認(rèn)利息收入，因此在借款利息各年度稅收待遇相同的情況下，借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。第六部分匯算清繳問題解答2.超過5年以上的應(yīng)扣未扣支出，謝謝大家!謝謝大家!匯算清繳政策及申報(bào)表解析

匯算清繳政策及申報(bào)表解析

主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳流程第二部分企業(yè)所得稅匯算清繳工作的核心——稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整第三部分企業(yè)所得稅匯算清繳工具——企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第四部分附表四《彌補(bǔ)以前年度虧損明細(xì)表》填報(bào)第五部分匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題第六部分匯算清繳問題解答2022/12/3主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳流程2022/12/

第一部分匯算清繳流程企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，①自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并②填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求③提供的有關(guān)資料、④結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分匯算清繳流程第二部分企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤調(diào)節(jié)為應(yīng)納所得額調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整類型

1收入類差異1永久性差異

2扣除類差異2暫時(shí)性差異3資產(chǎn)類差異特別提醒：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會(huì)計(jì)方面不做任何賬務(wù)處理，只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤第二部分企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤調(diào)第三部分匯算清繳的工具--年度所得稅申報(bào)報(bào)表納稅申報(bào)表的構(gòu)成：一般企業(yè)的年度納稅申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包含多個(gè)附表。第三部分匯算清繳的工具--年度所得稅申報(bào)報(bào)表國稅發(fā)[2008]101號(hào)（2008年10月30日）

申報(bào)表主表11張附表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

1、收入明細(xì)表2、成本費(fèi)用明細(xì)表3、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表4、稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表5、稅收優(yōu)惠明細(xì)表6、境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表7、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表9、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表11、長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表國稅發(fā)[2008]101號(hào)（2008年10月30日）104

企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的分類企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的有關(guān)內(nèi)容，可以分為以下類型：

1、申報(bào)表體系，按主附關(guān)系可分為三個(gè)層次：一級(jí)為主表，二級(jí)為主表的附表，三級(jí)為二級(jí)附表的附表。

2、申報(bào)表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計(jì)算欄次、依據(jù)附表填報(bào)的欄次和直接填報(bào)的欄次。

3、申報(bào)表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)欄次，二是按納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填報(bào)欄次。7企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的分類1058第三部分匯算清繳的工具申報(bào)表的邏輯關(guān)系：主表之附表：附表一《收入明細(xì)表》，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表14/15行，所得稅計(jì)算過程中會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異）通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）集中體現(xiàn)；第三部分匯算清繳的工具附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表24行。附表之附表：附表五至附表十一對(duì)應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。填表的關(guān)鍵在于明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序，分析其數(shù)據(jù)來源于哪個(gè)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表24行。

新申報(bào)表主表：第一部分利潤總額計(jì)算1081一、營業(yè)收入（填附表一2行）

2減：營業(yè)成本（填附表二2行+7行）

3營業(yè)稅金及附加

4銷售費(fèi)用（填附表二26行）

5管理費(fèi)用（填附表二27行）

6財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二28行）

7資產(chǎn)減值損失

8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

9投資收益

10二、營業(yè)利潤

11加：營業(yè)外收入（填附表一17行）

12減：營業(yè)外支出（填附表二16行）

13三、利潤總額（10＋11－12）新申報(bào)表主表：第一部分利潤總額計(jì)算11

新申報(bào)表主表：第二部分應(yīng)納稅所得額計(jì)算109

14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三55行第3列）

15減：納稅調(diào)整減少額（填附表三55行第4列）

16其中：不征稅收入（事業(yè)單位填附表一）

17免稅收入（填附表五第1行）

18減計(jì)收入（填附表五第6行）

19減、免稅項(xiàng)目所得（填附表五14行）

20加計(jì)扣除（填附表五9行）

21抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五39行）

22加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

23納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22）

24減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四6行10列）

25應(yīng)納稅所得額（23－24）新申報(bào)表主表：第二部分應(yīng)納稅所得額計(jì)算12

新申報(bào)表主表：第三部分應(yīng)納稅額計(jì)算110 26稅率（25％）

27應(yīng)納所得稅額（25×26）

28減：減免所得稅額（填附表五33行）

29減：抵免所得稅額（填附表五40行）

30應(yīng)納稅額（27－28－29）

31加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六10列合計(jì)數(shù)）

32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六13和17列合計(jì)）

33實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32）

34減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

35其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額

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