《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》模塊六登記會(huì)計(jì)賬簿

模塊六：登記會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁(yè)所組成的。以經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。—會(huì)計(jì)憑證只記錄單項(xiàng)業(yè)務(wù)，量多繁雜信息分散—需要全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義：—連續(xù)會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表的中間環(huán)節(jié)1、可以記載、儲(chǔ)存信息。2、可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息3、可以檢查、較正會(huì)計(jì)信息4、可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息二、會(huì)計(jì)科目、賬戶與賬簿的關(guān)系三者聯(lián)系：往往通用，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同會(huì)計(jì)科目：名稱會(huì)計(jì)賬戶：根據(jù)科目設(shè)置，有結(jié)構(gòu)（存于賬頁(yè)）會(huì)計(jì)賬簿：一定結(jié)構(gòu)的賬戶（賬頁(yè)）組成（工具、載體）—若干賬頁(yè)組成賬簿，賬簿是形式，賬戶是內(nèi)容

三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1.序時(shí)賬簿：特點(diǎn)：序時(shí)逐筆登記序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。①特種日記賬：專門用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿：分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬），總賬是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿；——控制、統(tǒng)馭明細(xì)賬明細(xì)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。——詳細(xì)補(bǔ)充說(shuō)明總賬3.備查賬簿：也稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)與分類賬不能登記或登記不詳細(xì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)行補(bǔ)充登記的賬簿?！馊牍潭ㄙY產(chǎn)登記簿”—受托加工材料登記簿—代銷商品登記簿備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。與序時(shí)、分類賬的區(qū)別：1、可以不需要記賬憑證，甚至原紿憑證2、格式與登記方法不同，更注重文字表述（二）按賬頁(yè)的格式不同1、兩欄式：只有借方貸方——普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬2、三欄式：借方、貸方、余額：（金額）——日記賬、總賬及資本、債權(quán)與債務(wù)明細(xì)賬3、多欄式：借方、貸方下開(kāi)項(xiàng)專欄——收入、費(fèi)用類4、數(shù)量金額式：借方、貸方（數(shù)量、單價(jià)、金額）——原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿：裝訂成冊(cè)—優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁(yè)散失與被人抽換—缺點(diǎn)：不能預(yù)留賬頁(yè)，不利分工適用：總分類賬、現(xiàn)金與銀行日記賬2.活頁(yè)式賬簿：不裝訂成冊(cè)—優(yōu)點(diǎn)：能隨時(shí)增加、抽換賬頁(yè)，利于分工—缺點(diǎn)：造成賬頁(yè)散失與被人故意抽換適用：明細(xì)分類賬—物資保管部門用，3.卡片式賬簿：賬頁(yè)印在卡片上一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁(yè)賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。

會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁(yè)，填明啟用的日期和截止的日期；頁(yè)數(shù)；冊(cè)次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會(huì)計(jì)主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁(yè)，賬頁(yè)的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等。二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用三、賬簿的記賬規(guī)則1、根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記2、登記完過(guò)記好過(guò)賬標(biāo)記3、占格1/2上留空白4、用墨水筆不得用圓珠筆5、紅筆特用：四種6、按頁(yè)次連續(xù)登記，不得隔頁(yè)跳行7、注明余額方向8、賬頁(yè)結(jié)束最后一行：過(guò)次頁(yè)、第一行：承前頁(yè)

會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法一、日記賬簿的格式與登記方法日記賬是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間行后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。二大類，——普通日記賬：二欄式***類似會(huì)計(jì)憑證——特種日記賬：某類業(yè)務(wù)（一）現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法1、格式：三欄式或多欄式（借方或貸方有專項(xiàng)）2、登記方法：1）人員：出納2）記賬憑證：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀付3）方法；按時(shí)逐日逐筆登記計(jì)算具體：——多欄式：收入與支出（明細(xì)專項(xiàng)）（二）．銀行存款日記賬的格式及登記方法核算銀行存款每日收、支、余額情況的賬簿。1、格式：三欄式、多欄式2、登記方法：1）人員：出納2）記賬憑證：銀收、銀付、現(xiàn)付3）方法；按時(shí)逐日逐筆登記計(jì)算具體：——多欄式：收入與支出（明細(xì)專項(xiàng)）

二、總分類賬的格式與登記方法。總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分類開(kāi)設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。1、總分類賬格式：三欄式（常見(jiàn)）2、登記方法：1）人員：會(huì)計(jì)2）記賬憑證：收、付轉(zhuǎn)3）方法：逐筆：記賬憑證核算程序

定期：科目匯總表、匯總記賬憑證核算程序

（三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，分類、連續(xù)登記提供詳細(xì)資料。1、四種格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式2、登記方法：1）人員：會(huì)計(jì)2）記賬憑證：收、付、轉(zhuǎn)及原始憑證3）方法：平行登記1、三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁(yè)只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個(gè)欄目?！灰筮M(jìn)行金額核算的明細(xì)賬。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁(yè)上對(duì)借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。如原材料、庫(kù)存商品等科目的明細(xì)賬?！蠛怂悖簲?shù)量、單價(jià)、金額的明細(xì)賬3．多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購(gòu)明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤(rùn)明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。4、橫線登記式：采用橫線登記，即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行。如：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)、備用金。（四）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說(shuō)明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。

對(duì)賬對(duì)賬：核對(duì)賬目會(huì)計(jì)實(shí)際工作：填制憑證、記賬、過(guò)賬、算賬、（對(duì)賬）結(jié)賬可能有錯(cuò)。賬證、賬賬、賬實(shí)三方面核對(duì)對(duì)賬要點(diǎn)：：賬證核對(duì)：賬簿——憑證試算平衡賬賬核對(duì)：總、明細(xì)賬總、序時(shí)賬

明細(xì)賬(會(huì)計(jì)部門——使用部門賬)

現(xiàn)金——庫(kù)存賬實(shí)核對(duì)：銀行——對(duì)賬單*

財(cái)物——庫(kù)存?zhèn)鶛?quán)債務(wù)——對(duì)方單位

錯(cuò)賬的更正規(guī)則（一）錯(cuò)賬的基本類型錯(cuò)賬的基本類型主要有以下幾種：1．記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時(shí)發(fā)生過(guò)帳錯(cuò)誤。2．記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯(cuò)誤。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。（二）錯(cuò)賬的更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，更正錯(cuò)賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。1．劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。2．紅字更正法紅字更正法，適用于以下的兩種錯(cuò)誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。

例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi)3000元，付給現(xiàn)金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。更正時(shí)，先用紅字（以下用表示紅字）填制一張會(huì)計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄：

借：應(yīng)收賬款3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬：借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對(duì)于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。例:京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個(gè)月欠交的稅金。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個(gè)錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應(yīng)交稅金67500

貸：銀行存款675003．補(bǔ)充登記法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤時(shí)，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額。例:京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將28000元記為2800元，即：借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款2800這屬于金額少記的錯(cuò)誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。即用藍(lán)字編制一張與原錯(cuò)誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可：借：應(yīng)付賬款25200

貸：銀行存款25200采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯(cuò)賬時(shí)，都要在憑證的摘要欄注明原錯(cuò)誤憑證號(hào)數(shù)、日期和錯(cuò)誤原因，便于日后核對(duì)?？偨Y(jié)：1、劃線更正法：類型：憑證無(wú)誤，記賬有誤方法：錯(cuò)誤處劃一單紅線，在其上方標(biāo)上正確文字（單劃）或數(shù)字（全劃），并蓋章．２、紅字更正法：類型：憑證有誤（１）科目方向有誤：紅字一張（原記賬憑證）藍(lán)字一張（正確憑證）（２）金額多列：紅字一張（數(shù)為其差）３、補(bǔ)充更正法：類型：憑證有誤，數(shù)字少列藍(lán)字一張（數(shù)為其差）

結(jié)賬一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念所謂結(jié)賬，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。（二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容（1）內(nèi)容：結(jié)清損益賬，計(jì)算利潤(rùn)（轉(zhuǎn)賬憑證）結(jié)清實(shí)類賬：計(jì)算發(fā)生額、余額（2）程序：*全部業(yè)務(wù)正確入賬*按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整賬項(xiàng)：應(yīng)計(jì)收入、費(fèi)用調(diào)整