我國內部審計獨立性研究論文稿

..畢業(yè)設計〔論文課題我國企業(yè)內部審計獨立性研究專業(yè)會計與審計班級學號__姓名指導教師2014年4月摘要內部審計獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動中,不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內部審計的最本質特性,是實現(xiàn)其目標、履行其職能的必要保證。內部審計獨立性是其發(fā)揮作用的根本保證。目前制約我國內部審計獨立性的主要因素為法制因素、機構設置因素和人員配備因素等,針對這些因素在內部審計的法制建設、機構設置模式及工作方面等方面提出了具體的措施和建議。內部審計是建立于組織內的一種自我制約機制。作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理重要內容之一的內部審計,能否有效地履行其職能,從而達到增加組織的價值和改善組織的運營之目的,主要取決于其審計活動能否獨立執(zhí)行。本文主要針對現(xiàn)代內部審計獨立性問題予以論述。關鍵詞：內部審計獨立性；制約機制；獨立執(zhí)行；目錄TOC\o"1-2"\h\u211451.內部審計獨立性的概況1228401.1內部審計獨立性的起源1156201.2內部審計獨立性的定義1251131.3內部審計獨立性的特點169391.4內部審計獨立性的現(xiàn)狀1272052.內部審計獨立性的內容2300542.1內部審計機構隸屬關系的獨立性2298452.2內部審計人員的獨立性2138292.3內部審計業(yè)務的獨立性247792.4內部審計工作的獨立性3163973.制約內部審計獨立性的因素3151933.1內部審計法律、法規(guī)不健全358383.2內部審計機構缺乏充分的獨立性3218433.3內部審計人員缺少完整的獨立性382613.4內部審計部門與被審計部門關系不協(xié)調4267244.實現(xiàn)審計內部獨立性的建議4142774.1提高內部審計機構的獨立性416844.2實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強化內部審計的重要性417284.3內部審計的外部化45.5663總結430539參考文獻5..內部審計獨立性的概況1.1內部審計獨立性的起源審計并非從來就有,而是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物。當公司的經營出現(xiàn)了所有權與控制權分離時,委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題導致了與代理問題導致了審計的產生,審計一經產生便為解決代理問題而存在,,而為了保證審計能夠解決既有的代理問題,審計師必須保持一定的獨立性?？梢哉f自審計行業(yè)出現(xiàn)起,審計獨立性問題一直是理論界與實務界關注的焦點,當然也是爭議最多的問題之一。1.2內部審計獨立性的定義獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外,一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性,才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立,因為內部審計機構作為單位一個職能部門,其工作范圍是由單位領導決定的。自由意味著可以自主判斷,自主抉擇,不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實事求是,保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。1.3內部審計獨立性的特點國際內部審計師協(xié)會在《內部審計職業(yè)實務標準》的有關條款中,對內部審計機構的組織地位作了明確規(guī)定,歸納起來其核心有三：內部審計機構應置于組織內部的一個較高層次。內審機構的獨立性和權威性的強弱,主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高,獨立性和權威性越高；反之,則越弱。內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作,從而保證內部審計活動的實施。最高層領導管理組織中的所有部門可以賦予審計人員權力,以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門的經營管理活動。內部審計獨立性是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對于上市公司來說,它一方面代表投資者、經營者、決策者執(zhí)行本公司的內控評價和咨詢服務職能；另一方面又代表本公司最高決策層對下屬其他職能部門執(zhí)行內部審計監(jiān)督職能。內部審計機構只有獨立于其他職能部門,其審計活動不受到干擾,才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。1.4內部審計獨立性的現(xiàn)狀內部審計制度是我國審計監(jiān)督體系中一個重要組成部分,其作用絲毫不遜于外部審計。近年來,中國加入世界貿易組織,經濟的快速發(fā)展,經濟行為國際化,我國企業(yè)為內部審計也得到了快速的發(fā)展,目前已經具備了一定數量的組織機構和人員,據內部審計機構協(xié)會統(tǒng)計,到目前為止,我國共有6萬多個內部審計機構,18萬名審計專職人員,全國內部審計機構完成項目在50萬個左右,通過查處違法違規(guī)、損失浪費等問題促進提高經濟效益1000億元。綜上所述：內部審計作為企業(yè)強化自我約束機制的重要手段,是轉換企業(yè)經營機制、規(guī)范內部管理、提高經濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,要使內部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題,是內部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。內部審計獨立性的內容2.1內部審計機構隸屬關系的獨立性內企業(yè)內部審計機構的設置應獨立于其他職能部門,與其他職能部門互不隸屬,內部審計機構直接向企業(yè)高層領導負責,或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負責。內部審計為保證其獨立性,內審機構的設置不能隸屬于或平行企業(yè)財務部門和其他職能部門,而應隸屬于企業(yè)最高領導人,這樣才會使最高領導能夠直接及時獲得內部審計部門所提供的情報和咨詢。2.2內部審計人員的獨立性內部審計必須有專職的內部審計人員,不能由其他業(yè)務部門,特別是會計部門人員兼任。只有這樣,才能在規(guī)定的權限內,獨立行使職權,完成規(guī)定的任務。內部審計人員在執(zhí)行任務時,必須站在客觀公正的立場去分析問題,獨立觀察、判斷各種問題,并且要堅持原則,敢于斗爭,忠于職守,以自己的工作態(tài)度和工作質量,去的單位和他人的信任,提高內部審計的權威性。2.3內部審計業(yè)務的獨立性企業(yè)內部審計業(yè)務就是實行專職審計監(jiān)督和服務,不能經辦企業(yè)的采購、生產、銷售、財務等業(yè)務,只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督和服務。內部審計機構和人員,不負責制定內部審計工作以外的工作方案,不辦理經濟業(yè)務,不編制會計報表,不直接參與企業(yè)各部門的生產經營活動,而應以獨立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經濟工作。內部審計人員獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。2.4內部審計工作的獨立性企業(yè)內部審計人員應當能夠獨立地制定審計計劃,執(zhí)行審計程序,取得審計證據,能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發(fā)現(xiàn)的問題,提出適當的審計意見和建議。審計人員在審計過程中,不受任何個人或其他職能部門的指使和干擾,始終獨立、客觀、公正的進行工作。3.制約內部審計獨立性的因素內部審計所處的地位,決定了它保持自身的獨立性較之外部審計有更大的難度。它的獨立性是有條件的,相對的,有著天生的缺陷。與外部審計相比,我國內部審計的獨立性受到較為嚴重的制約,缺少完整的獨立性,主要表現(xiàn)在以下幾個方面：3.1內部審計法律、法規(guī)不健全我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》,而針對內部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,而醞釀很久的《內部審計條例》遲遲未能出臺,這導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異,使得內部審計機構和人員得不到應有的重視,內部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循,這在根本上制約了內部審計的獨立性。3.2內部審計機構缺乏充分的獨立性目前,我國的內部審計機構,大多數由本部門、本單位負責人直接領導,并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監(jiān)督。也有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構受各方利益牽制,難以開展獨立的經濟監(jiān)督活動,嚴重制約了內部審計的獨立性。我國內部審計機構的設置是在國家干預和推動下建立起來的,內部審計機構設置很不規(guī)范,缺少完整的獨立性。當前內部審計機構缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內部審計機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公,例如：〔1附屬于辦公室；〔2附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；〔3附屬于紀委；〔4附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會；〔5臨時由某一部門領導。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經濟監(jiān)督活動,嚴重制約了內部審計的獨立性。所以有些單位的內部審計機構形同虛設,甚至名存實亡。另外,有些單位甚至沒有設置內部審計機構。3.3內部審計人員缺少完整的獨立性根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和當前的實際狀況,內部審計部門一般由本單位的主要負責人或副職領導,內部審計人員切身利益直接受所在單位控制,內部審計人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。內部審計人員管理體制是內部審計人員直接受所在單位控制,對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握,即內部審計在本單位主要領導人<法人>直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構,潛在的或實際出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免；內部審計人員也時常要承擔經營責任,因此,內部審計人員獨立性易受損害。3.4內部審計部門與被審計部門關系不協(xié)調根據思科首席執(zhí)行官錢伯斯的研究,在內部審計的許多關系中潛伏著不同的矛盾。內部審計希望自己成為一個"顧問",但在被審計單位心中,他卻是個"警察"。警察有正式的權利,但是人們卻又抵御權利的情緒。由于很多企業(yè)的內部審計人員局限于財務審計,履行的主要是監(jiān)督的職責,因此在審計人員與被審計單位人員之間很自然存在矛盾沖突。內審的作用難以得到最大的發(fā)揮。實現(xiàn)審計內部獨立性的建議4.1提高內部審計機構的獨立性審計委員會的成員通常有其他工作職責,并且常在不同的地方生活和工作,一般一年定期會見幾次,很難對內部審計進行日常管理。在實際工作中,內審部門通常接受高級管理層的行政領導,而由審計委員會批準內審部門經理的任免,審查和批準內審部門工作目標、人員計劃和費用預算。內審部門與審計委員會之間是一種報告關系,與高級管理層之間是行政管理關系。4.2實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強化內部審計的重要性為了強化內部審計人員的獨立性,部門、單位的內部審計人員可由國家電網公司專設的內部審計部門統(tǒng)一委派,內部審計部門向委派審計部門向委派單位收取一定的費用,用以支付派出審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制,從行政上和經濟上解除了內部審計人員對委派單位〔或稱服務單位的依存關系,消除了內部審計人員的后顧之憂,增強了內部審計獨立性,擴大了內部審計人員的自主權。4.3內部審計的外部化內部審計的外部化,主要有外包和合作兩種形式,企業(yè)應該將內部審計和外部審計結合起來,實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補,促進內部審計獨立性的提高,從而推動內部審計的發(fā)展。5.總結近年來,內部審計在提高單位管理效果,幫助單位達成目標等方面所起的作用逐漸發(fā)揮,日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強內審的作用,單位需盡可能保持內部審計的獨立性。但目前許多單位并未理解內審獨立性的真正涵義并采取切實可行的措施。本文根據內審的特點,進行了一定的分析,但由于實際工作錯綜復雜,他們在不同單位不同情況下,可能以不同的方式表現(xiàn)。參考文獻[1]王麗榕試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施.2009-3-2[2]