增值稅理論與實務(wù)課件

增值稅理論與實務(wù)

省國稅培訓(xùn)中心宋上利11/30/20221增值稅理論與實務(wù)省國稅培訓(xùn)中心宋上利增值稅基礎(chǔ)理論一、增值稅的產(chǎn)生

多環(huán)節(jié)一次多環(huán)節(jié)課征全額課稅課征道道扣稅100120140150(售價)10121415（稅率10%）10%18%26%34%（整體稅負(fù)）11/30/20222增值稅基礎(chǔ)理論一、增值稅的產(chǎn)生11/30/20222二、增值額1、理論增值額（1）=銷售收入額-非增值項目金額增值項目＝工資+獎金+利潤+利息+租金+其他（V+M）非增值項目＝原材料+折舊（C）結(jié)論1：稅負(fù)不受外購貨物比重的影響——不重復(fù)征稅

（2）=商品的最終售價結(jié)論2：稅負(fù)不受貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響——促進(jìn)專業(yè)化生產(chǎn)11/30/20223二、增值額11/30/202232、法定增值額

某企業(yè)貨物報告期銷售額為78萬元，外購原材料等流動資產(chǎn)價款24萬元，外購固定資產(chǎn)價款40萬元，當(dāng)期折舊費5萬元。項目國別允許扣除外購流動資產(chǎn)價款允許扣除外購固定資產(chǎn)價款法定增殖額與理論額的差額甲24054+5乙245490丙244014—3511/30/202242、法定增值額項目允許扣除外購流動資產(chǎn)價款允許三、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅課稅基數(shù)=新創(chuàng)造價值+當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊≈國民生產(chǎn)總值特點：（1）重復(fù)征稅，不利于鼓勵投資（2）可保證財政收入2、收入型增值稅課稅基數(shù)=V+M≈國民收入特點：（1）法定增值額與理論增值額一致（2）不便于憑發(fā)票扣稅11/30/20225三、增值稅的類型11/30/202253、消費型增值稅課稅基數(shù)=銷售額—全部生產(chǎn)資料價款＜V+M≈消費資料價值特點：（1）減少財政收入（2）便于發(fā)票扣稅（3）最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性11/30/202263、消費型增值稅11/30/20226四、增值稅計稅原理1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物（勞務(wù)）價值中新增價值部分征稅2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除

應(yīng)納=應(yīng)稅貨物—法定外購項稅額整體稅負(fù)目已納稅款3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終由消費者承擔(dān)

11/30/20227四、增值稅計稅原理11/30/20227五、增值稅的特點

1、稅收負(fù)擔(dān)具有公平性——不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（稅收不干預(yù)資源配置，不干擾投資者的投資決策和消費者的消費選擇）——只對沒征過稅的增值額征稅——稅率檔次少2、稅金計算具有連環(huán)性——逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅——出售貨物的同時也出售了增值稅稅款，稅負(fù)逐環(huán)節(jié)向前轉(zhuǎn)移——有人認(rèn)為是零售稅，全部稅款集中在零售環(huán)節(jié)

11/30/20228五、增值稅的特點11/30/202283、征收范圍具有普遍性——稅基廣闊，征收普遍而連續(xù)

4、稅金利潤沒有相關(guān)性——價稅分離，稅金不進(jìn)入納稅人成本——交納稅金多少與盈虧無關(guān)5、最終稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性——納稅人不是負(fù)稅人——稅收由消費者負(fù)擔(dān)11/30/202293、征收范圍具有普遍性11/30/20229六、增值稅的優(yōu)點

1、能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭——外購貨物比重、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少不影響稅負(fù)2、便于出口退稅，又避免進(jìn)口商品征稅不足——出口價格即增值額，可準(zhǔn)確計算退稅額——進(jìn)口貨物與國內(nèi)同類貨物稅負(fù)相同3、具有收入的穩(wěn)定性、及時性4、憑發(fā)票扣稅，形成扣稅鏈條，可相互制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅七、增值稅的不足——管理難度大、征收成本高11/30/202210六、增值稅的優(yōu)點11/30/202210八、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合1、交叉征收模式2、平行征收模式3、平行加交叉征收模式增值稅營業(yè)稅消費稅11/30/202211八、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合營業(yè)稅消費稅11/30/2022增值稅實務(wù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

一般納稅人——不得抵扣和使用發(fā)票超過標(biāo)準(zhǔn)銷售免稅貨物企業(yè)企業(yè)及企不包括

業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為（?。?/p>

貨物生產(chǎn)（勞務(wù)）——會計核算健全，可認(rèn)定一般納稅人（30萬元以上）未超過標(biāo)準(zhǔn)

商業(yè)企業(yè)——小規(guī)模納稅人（180萬元以下）11/30/202212增值稅實務(wù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅實務(wù)

小規(guī)模納稅人非企業(yè)性單位若經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，且符合一般納稅人條件，可認(rèn)定為一般納稅人個體經(jīng)營者——小規(guī)模納稅人，若符合條件，個人經(jīng)省局批準(zhǔn)，可認(rèn)定一般納稅人其他個人——小規(guī)模納稅人

11/30/202213增值稅實務(wù)小規(guī)模納稅人11/302004年8月防偽稅控系統(tǒng)普遍使用以后——對已使用防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般納稅人資格（千元版發(fā)票）1、虛開專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為2、連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月申報異常3、不按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票、稅控裝置——新辦的大中型商貿(mào)企業(yè)在第一年作為一般納稅人管理，若第二年未達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，只要已使用防偽稅控系統(tǒng)且沒有上述3種情況的，如會計核算健全可繼續(xù)作為一般納稅人（小型商貿(mào)企業(yè)——小規(guī)模、輔導(dǎo)期、一般納稅人）11/30/2022142004年8月防偽稅控系統(tǒng)普遍使用以后11/30/20221增值稅實務(wù)主要區(qū)別1、專用發(fā)票使用權(quán)2、進(jìn)項稅額抵扣權(quán)3、稅款計算方法11/30/202215增值稅實務(wù)主要區(qū)別11/30/202215增值稅實務(wù)銷售貨物受托方加工費（銷）

受托方

征稅

委托方加工費（進(jìn)）

范圍提供加工修理修配勞務(wù)不包括聘用員工為本單位提供的勞務(wù)

經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的進(jìn)口貨物售后服務(wù)費

11/30/202216增值稅實務(wù)11/30/202216視同銷售應(yīng)納稅額委托方受托方銷售額（買斷、支付手續(xù)費）時間委托代銷委托方支付，不得沖減銷售額代銷手續(xù)費受托方收取，計征營業(yè)稅代購三個條件委托方可抵扣貨物符合條件受托方手續(xù)費計營業(yè)稅不符合條件，視同銷售征增值稅11/30/202217視同銷售機(jī)構(gòu)間移送貨物（1）用于銷售—受貨機(jī)構(gòu)向購買方開票或收取貨款例：A省酒廠駐B省S市銷售辦事處①S市直接銷售，收取現(xiàn)金上繳酒廠（S市就地納稅）②辦事處聯(lián)系業(yè)務(wù)，由酒廠發(fā)貨并開票（2）統(tǒng)一核算①

非獨立核算直銷網(wǎng)點（資金回籠，費用報銷），具備兩條件之一的，視同銷售；②

以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款（分支機(jī)構(gòu)實現(xiàn)銷售，由總機(jī)構(gòu)開票，貨款由購貨方在分支機(jī)構(gòu)所在地存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行帳戶），不具備兩條件之一，應(yīng)在總機(jī)構(gòu)納稅（3）在同一縣（市）的除外

11/30/202218機(jī)構(gòu)間移送貨物11/30/202218非應(yīng)稅項目自產(chǎn)、集體福利或個人消費委托加工的貨物均對外投資視同銷售購買的貨物（對內(nèi)、外）分配給股東或投資者視同銷售（對外）無償贈送他人

11/30/20221911/30/202219自產(chǎn)的貨物對外出租外購禮品贈送客戶、發(fā)給職工買一贈一或買A贈B自產(chǎn)鋼材用于裝修辦公樓委托加工白酒用于集體福利外購設(shè)備對外投資委托加工收回的貨物用于分配股利委托加工的白酒用于連續(xù)生產(chǎn)藥酒11/30/20222011/30/202220混合銷售行為同一項銷售行為中，既包括貨物銷售又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。——從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（年貨物銷售額超過年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50%），征增值稅——其他單位和個人，征營業(yè)稅——從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位和個人，不征增值稅，但其設(shè)立單獨的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該機(jī)構(gòu)混合銷售行為，征增值稅——從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?，征增值?1/30/202221混合銷售行為同一項銷售行為中，既包括某造紙廠是一般納稅人，2005年5月外購貨物的進(jìn)項稅額是8000元，本月銷售各種紙張的銷售額為100000元，（不含稅），該廠設(shè)有一個非獨立核算的汽車隊，負(fù)責(zé)給購貨方送貨，本月隨同銷售各種紙張取得運(yùn)輸收入35100元。應(yīng)納增值稅=17000+5100－8000=1410011/30/202222某造紙廠是一般納稅人，2005年5月外購貨物的進(jìn)項稅額是80兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)——應(yīng)分別核算銷售額——分別核算的，分別征稅——不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅（其中非應(yīng)稅勞務(wù)耗用貨物進(jìn)項稅可抵扣）11/30/202223兼營非應(yīng)稅勞務(wù)11/30/202223某裝飾材料銷售公司2005年4月購進(jìn)裝飾材料200萬元，銷售裝飾材料400萬元；另完成一裝飾工程，取得收入50萬元，裝修中有購進(jìn)五金材料3萬元、輔助材料4萬元、電焊機(jī)一臺3萬元、切割機(jī)一臺2萬元。該公司銷售業(yè)務(wù)與裝修業(yè)務(wù)未能分別核算。（以上均為不含稅價）應(yīng)納增值稅=400×17%+50÷（1+17%）×17－200×17%－（3+4）×17%

11/30/202224某裝飾材料銷售公司2005年4月購進(jìn)裝飾材料200萬元，銷售有關(guān)特殊規(guī)定應(yīng)稅范圍——貨物期貨、銀行銷售金銀、典當(dāng)、寄售、電力公司收取的過網(wǎng)費、縫紉非應(yīng)稅范圍——著作權(quán)（受托軟件開發(fā)）、天然水、證照工本費、體育彩票發(fā)行易混淆的征稅項目

——集郵商品的生產(chǎn)（調(diào)撥）、銷售——發(fā)行報刊——水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料——罰沒收入（拍賣、變賣、收兌）——融資租賃——銷售舊貨11/30/202225有關(guān)特殊規(guī)定應(yīng)稅范圍——貨物期貨、銀行銷售金銀、典當(dāng)、11三種情況稅收政策1.銷售舊貨（單位和個體經(jīng)營者）2.舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇按4%減半征稅1.銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)2.銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的汽車售價低于原值，免稅售價高于原值，按4%減半征稅個人銷售自己使用過的物品（不包括摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的汽車）免稅11/30/202226三種情況稅收政策1.銷售舊貨（單位和個體經(jīng)營者）1某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2005年3月把資產(chǎn)盤點中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費稅的機(jī)動車2輛，分別取得收入11000元（原值40000元）和64000元（原值56000元）；銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元。9200÷（1+4%）×4%÷2=176.9264000÷（1+4%）×4%÷2=1230.7735000÷（1+17%）×17%=5085.47

11/30/202227某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2005年3月把資產(chǎn)盤點中不需用的部增值稅稅率稅率體現(xiàn)整體稅負(fù)基本稅率、低稅率、零稅率適用原則——不同稅率貨物、一并征稅勞務(wù)征收率一般納稅人選擇計稅6%工業(yè)小規(guī)模納稅人（包括應(yīng)稅勞務(wù)）商品混凝土固定業(yè)戶到外地經(jīng)營11/30/202228增值稅稅率11/30/202228

商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人寄售業(yè)、典當(dāng)業(yè)4%拍賣、委托拍賣的貨物衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械

銷售舊貨（應(yīng)稅固定資產(chǎn)）11/30/202229商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人11/銷項稅額（銷售額的確認(rèn)）全部價款（不含稅）——價稅合并收取——開具普通發(fā)票——向消費者銷售取得收入——向小規(guī)模納稅人銷售貨物——小規(guī)模納稅人銷售貨物——加工費一般視為不含稅11/30/202230銷項稅額（銷售額的確認(rèn)）11/30/202230

銷項稅額

不包括代收代繳的消費稅

符合條件的代墊運(yùn)費價外手續(xù)費費用具體包裝費、包裝物租金項目返還利潤（向購貨方收取）違約金（延期付款利息）代墊運(yùn)費（不符合條件的）代收款項（農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費、城市污水處理費等免稅換算的除外）

11/30/202231

特殊情形的規(guī)定1、混合銷售（勞務(wù)一般視為含稅）2、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)3、售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額

（1）當(dāng)月同類貨物平均銷售價格（2）最近時期同類貨物平均銷售價格（3）組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）

1—消費稅稅率——實際生產(chǎn)成本、采購成本、委托加工材料成本及加工費

——復(fù)合計征消費稅的，不考慮定額征收的消費稅

11/30/202232特殊情形的規(guī)定11/30/202232特殊銷售方式一、銷售折扣、折讓1、商業(yè)折扣（1）同一張發(fā)票注明借：應(yīng)收賬款1053貸：主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅金-----增153例：某農(nóng)用汽車廠按銷售代理商的年銷售額確定銷售折扣率，平時按出廠價開票，不計算折扣率和折扣額第二年年初開具紅字發(fā)票沖減銷售額11/30/202233特殊銷售方式一、銷售折扣、折讓11/30/202233（2）不在同一張發(fā)票注明借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金—增170借：主營業(yè)務(wù)收入100貸：應(yīng)收賬款117應(yīng)交稅金—增（17）借:營業(yè)費用17貸：應(yīng)交稅金—增1711/30/202234（2）不在同一張發(fā)票注明11/30/2022342、現(xiàn)金折扣借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金---增170借：銀行存款1150財務(wù)費用20貸：應(yīng)收賬款117011/30/20223511/30/2022353、銷售折讓借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金—增170借：主營業(yè)務(wù)收入100貸：應(yīng)收賬款117應(yīng)交稅金—增（17）11/30/20223611/30/202236采取折扣率20%的折扣銷售方式銷售產(chǎn)品，取得不含稅收入120萬元，發(fā)票上未注明折扣額。汽車制造廠向汽貿(mào)公司銷售汽車80輛，汽貿(mào)公司當(dāng)月付清貨款，并享受8%的銷售折扣，開具紅字專用發(fā)票入帳。銷售產(chǎn)品開具普通發(fā)票注明銷售額100萬元，折扣率10%，折扣額10萬元。某商貿(mào)公司銷售貨物，因購貨方提前付款給予3%的折扣，公司將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。11/30/202237采取折扣率20%的折扣銷售方式銷售產(chǎn)品，取得不含稅收入120二、以舊換新

新電冰箱含稅售價3510元/臺，舊冰箱作價1000元，差價2510

金銀首飾借：銀行存款25102510材料物資10001000貸：主營業(yè)務(wù)收入30003145應(yīng)交稅金—增510365三、還本銷售——不得扣除還本支出11/30/202238二、以舊換新11/30/202238四、售后回購——銷售商品并同意日后全部買回例：甲公司2003年7月銷售一批商品（售價100萬，成本80萬）給乙，協(xié)議甲公司一年后以150萬元價格購回借：銀行存款100貸：庫存商品80應(yīng)交稅金—增17借：庫存商品80待轉(zhuǎn)庫存商品差價20應(yīng)交稅金—進(jìn)25.5待轉(zhuǎn)庫存商品差價70貸：銀行存款175.5借：財務(wù)費用25+25貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價5011/30/202239四、售后回購——銷售商品并同意日后全部買回11/30/202五、銷貨退回

——不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，扣減當(dāng)月銷項稅額，同時沖減當(dāng)月銷售成本（1）本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的收入、成本、稅金（2）以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的收入、成本、稅金（3）本年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回，沖減報告年度收入、成本、稅金

11/30/202240五、銷貨退回11/30/202240某公司4月銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量問題在5月全部退回，已收到對方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，注明價款100000元，稅款17000元，并交來退貨運(yùn)費1000元的結(jié)算單據(jù)。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—增17000借：營業(yè)費用930應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）70貸：其他應(yīng)付款100011/30/202241某公司4月銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量問題在5月全部退回，已收到對方退回六、包裝物押金1、沒收逾期押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入（出租）營業(yè)費用（出借）營業(yè)外收入（隨同出售加收押金）應(yīng)交稅金—增

11/30/202242六、包裝物押金11/30/2022422、酒類產(chǎn)品收取押金

借：應(yīng)收賬款1170銀行存款117營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）17包裝物-出租出借貸：主營業(yè)務(wù)收入1000其他應(yīng)付款117應(yīng)交稅金—增170+1711/30/2022432、酒類產(chǎn)品收取押金11/30/202243在期限內(nèi)收回包裝物，退還押金借：其他應(yīng)付款117貸：銀行存款117沒收押金不再征稅借：其他應(yīng)付款117貸：營業(yè)外收入100營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出17包裝物—出租出借11/30/202244在期限內(nèi)收回包裝物，退還押金11/30/202243、黃酒、啤酒押金

收取押金借：銀行存款117貸：其他應(yīng)付款117逾期沒收押金借：其他應(yīng)付款117貸：營業(yè)外收入100應(yīng)交稅金-增1711/30/2022453、黃酒、啤酒押金11/30/202245納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（2）貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）貨物發(fā)出的當(dāng)天（4）合同約定收款日當(dāng)天（5）收到代銷清單的當(dāng)天（6）貨物移送的當(dāng)天——憑據(jù)、合同、結(jié)算手續(xù)、物的移動——與專用發(fā)票開具時限比較——分期收款全額開票11/30/202246納稅義務(wù)發(fā)生時間11/30/202246某酒廠銷售一批黃酒，不含稅銷售額30萬元，合同約定本月應(yīng)收10萬元，實際受到8萬元；月初委托代銷一批啤酒，價款總額210600元，月末收到酒店代銷清單注明已銷售30%的啤酒，并按協(xié)議扣除5%的手續(xù)費，銷售額尚未轉(zhuǎn)入該廠帳戶。某企業(yè)7月20日采取預(yù)收貨款方式銷售貨物一批，當(dāng)日收到預(yù)收款20萬元，按合同規(guī)定，貨物在8、9月份分兩次發(fā)出。某摩托車廠銷售給特約經(jīng)銷商50輛摩托車，出廠價每輛15000元，該經(jīng)銷商當(dāng)月只付清了其中30輛的購車款，其余20輛承諾為廠家代銷（尚未提供代銷清單），廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開具了50輛摩托車的專用發(fā)票。11/30/202247某酒廠銷售一批黃酒，不含稅銷售額30萬元，合同約定本月應(yīng)收1與消費稅計稅銷售額的比較

——基本一致

（1）特殊銷售（2）門市部銷售

——均有規(guī)定從其規(guī)定

（1）以物易物、以貨抵債、以物投資（2）核定計稅價格

——應(yīng)計消費稅不計增值稅11/30/202248與消費稅計稅銷售額的比較11/30/202248視同銷售的會計處理——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的，應(yīng)按對外銷售貨物作銷售收入核算，計算增值稅、消費稅，并按配比原則進(jìn)行成本及損益的結(jié)轉(zhuǎn)。例：甲企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品分配利潤，該批產(chǎn)品成本150萬元，按市價計算的銷售額為200萬元，產(chǎn)品適用稅率17%。

11/30/202249視同銷售的會計處理——將自產(chǎn)、委托加工

借：應(yīng)付股利2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅金—增340000借：利潤分配—應(yīng)付股利2340000貸：應(yīng)付股利2340000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品150000011/30/202250借：應(yīng)付股利——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，視同銷售計算增值稅、消費稅，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失）。例：糧食白酒對外投資成本40000，平均售價80000，最高售價100000，協(xié)議投資額7000011/30/202251——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對視同銷售的會計處理借：長期股權(quán)投資----投資成本78600貸：產(chǎn)成品40000應(yīng)交稅金---增13600應(yīng)交稅金---消25000借：長期股權(quán)投資-----股權(quán)投資差額8600貸：長期股權(quán)投資-----投資成本8600按公允價值和賬面價值的差額調(diào)整所得額40000元11/30/202252視同銷售的會計處理借：長期股權(quán)投資----投資成本7視同銷售的會計處理

——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，應(yīng)視同銷售計算增值稅、消費稅，并計算應(yīng)獲得的利潤計入應(yīng)稅所得額。

例：自產(chǎn)自用空調(diào)成本200000，不含稅售價300000借：在建工程251000貸：產(chǎn)成品200000應(yīng)交稅金—增51000按公允價值和賬面價值的差額調(diào)增所得10000元

11/30/202253視同銷售的會計處理——將自產(chǎn)、——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算增值稅、消費稅，并按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

例：某企業(yè)將自產(chǎn)計算機(jī)20臺直接捐贈給某希望小學(xué)，每臺賬面成本2000元，每臺不含稅市價5000元。11/30/202254——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無借：營業(yè)外支出57000貸：庫存商品40000應(yīng)交稅金—增17000按計稅收入和計稅成本的差額調(diào)增所得60000元，直接捐贈不允許稅前扣除，調(diào)增所得57000元，共調(diào)增所得117000元。11/30/202255借：營業(yè)外支出570001計稅銷售額與會計收入差異一、項目性差異

1、視同銷售（買斷方式代銷、分配給投資者除外）2、價外費用（包裝物租金除外）

借：有關(guān)科目

貸：其他應(yīng)付款（代收款項）補(bǔ)貼收入（補(bǔ)貼）財務(wù)費用（延期付款利息）營業(yè)費用（包裝費、裝卸費）其他應(yīng)付款（不符合條件的代墊運(yùn)費）應(yīng)交稅金---增11/30/202256計稅銷售額與會計收入差異一、項目性差異11/30/20225計稅銷售額與會計收入差異3、售價明顯偏低，計稅價格與會計收入的差額借：利潤分配—未分配利潤170貸：應(yīng)交稅金—增1704、未取得《證明單》而開具紅字發(fā)票沖減的銷售收入5、單獨開具發(fā)票的商業(yè)折扣或銷售回扣6、銷售回購7、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)11/30/202257計稅銷售額與會計收入差異3、售價明顯偏低，計稅價格與會計收入計稅銷售額與會計收入差異例：出售舊機(jī)床，原值44000，折舊2400，清理費用1200，轉(zhuǎn)讓價格47840

借：固定資產(chǎn)清理41600累計折舊2400貸：固定資產(chǎn)44000借：固定資產(chǎn)清理1200貸：銀行存款1200借：銀行存款47840貸：固定資產(chǎn)清理46920應(yīng)交稅金—增92011/30/202258計稅銷售額與會計收入差異例：出售舊機(jī)床，原值44000，折舊計稅銷售額與會計收入差異8、非貨幣性交易

會計稅法

不涉及補(bǔ)價不確認(rèn)收入視同銷售和損益確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的全部所得或損失涉及補(bǔ)價只將補(bǔ)價中包含的并作納稅調(diào)整收益確認(rèn)為收入11/30/202259計稅銷售額與會計收入差異8、非貨幣性交易11/30/2022計稅銷售額與會計收入差異例一：

賬面已提存貨計稅價值跌價準(zhǔn)備價格甲企業(yè)庫存商品—A151.513.5乙企業(yè)庫存商品—B14.511311/30/202260計稅銷售額與會計收入差異例一：賬面計稅銷售額與會計收入差異甲：

借：庫存商品--B13.585應(yīng)交稅金--（進(jìn)）2.21存貨跌價準(zhǔn)備1.5貸：庫存商品--A15應(yīng)交稅金--（銷）2.29511/30/202261計稅銷售額與會計收入差異甲：11/30/202261計稅銷售額與會計收入差異例二：

賬面價值計稅價格甲企業(yè)產(chǎn)成品1000011500乙企業(yè)原材料1000011000乙企業(yè)另支付差價款585元

確認(rèn)非貨幣性=補(bǔ)價--1—換出資產(chǎn)賬面價值交易收益換出資產(chǎn)公允價值=585--（1—10000/115000）=76.311/30/202262計稅銷售額與會計收入差異例二：賬計稅銷售額與會計收入差異甲：

借：原材料9576.3應(yīng)交稅金--（進(jìn)）1870銀行存款585貸：產(chǎn)成品10000應(yīng)交稅金--（銷）1955營業(yè)外收入—非貨幣76.3

11/30/202263計稅銷售額與會計收入差異甲：11/30/202263計稅銷售額與會計收入差異9、債務(wù)重組

用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價會計值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作資本公或作損失直接計入當(dāng)期損益

稅法貨物發(fā)出的當(dāng)天視同銷售計征增值稅并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和債務(wù)重組所得11/30/202264計稅銷售額與會計收入差異9、債務(wù)重組11/30/202264計稅銷售額與會計收入差異例：甲欠乙貨款80000，用A產(chǎn)品清償—成本44000，不含稅售價60000.乙已提壞賬準(zhǔn)備400甲：乙:

借：應(yīng)付賬款80000借:庫存商品69400貸:庫存商品44000應(yīng)交稅金-（進(jìn)）10200應(yīng)交稅金–(銷)10200壞賬準(zhǔn)備400資本公積25800貸:應(yīng)收賬款80000調(diào)增所得=（60000－44000）+（80000－60000－10200）=16000+9800=2580010、銷售免稅貨物(屬會計收入,不屬計稅銷售額)11/30/202265計稅銷售額與會計收入差異例：甲欠乙貨款80000，用A產(chǎn)品清計稅銷售額與會計收入差異二、時間性差異1、商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移,但主要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移(1)不符合合同要求,尚未彌補(bǔ)而仍負(fù)有責(zé)任(2)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作(3)合同中有退貨條款,不能確定退貨的可能性2、主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移但仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍對售出商品實施控制（售后回購）3、因各種原因估計價款收回的可能性不大（財務(wù)危機(jī)）三、兩種差異的轉(zhuǎn)換----包裝物押金11/30/202266計稅銷售額與會計收入差異二、時間性差異11/30/20226計稅銷售額與會計收入差異四、會計處理1、無賬外調(diào)整計稅問題，全面反映計稅過程2、增值稅會計核算資料與納稅申報資料的時間、內(nèi)容、數(shù)據(jù)完全一致3、項目性差異產(chǎn)生的增值稅，業(yè)務(wù)發(fā)生時計入相應(yīng)科目即可4、時間性差異產(chǎn)生的增值稅，可設(shè)“遞延稅款”集中反映11/30/202267計稅銷售額與會計收入差異四、會計處理11/30/202267計稅銷售額與會計收入差異例：A公司3月5日向B公司推銷一項新產(chǎn)品，價款20000，成本12000，價款未收，合同試用期一個月，試用期內(nèi)不滿意可退貨。

借：遞延稅款3400貸：應(yīng)交稅金--（銷）3400（未退貨）借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000遞延稅款340011/30/202268計稅銷售額與會計收入差異例：A公司3月5日向B公司推銷一項新進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、小規(guī)模納稅人、國有糧食購銷企業(yè)2、進(jìn)項稅額=（收購憑證或普通發(fā)票注明價款+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%=國有糧食購銷企業(yè)開具的專用發(fā)票注明稅額3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)費可抵扣4、抵扣時限5、不得抵扣的情形11/30/202269進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額11/30/202269購進(jìn)廢舊物資1、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人2、廢舊物資回收經(jīng)營單位（不包括自行收購）

——經(jīng)工商部門批準(zhǔn)經(jīng)營廢舊物資回收業(yè)務(wù)單位——有固定經(jīng)營場所及倉儲場地——財務(wù)健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料——不包括個人和個體經(jīng)營者3、進(jìn)項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%4、在開具之日起90后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣11/30/202270購進(jìn)廢舊物資11/30/202270運(yùn)輸費用

不包括免稅貨物、固定資產(chǎn)

1、外購或銷售貨物不包括符合條件的代墊運(yùn)費2、抵扣憑證——經(jīng)主管地稅局認(rèn)定的納稅人自行開具的運(yùn)輸發(fā)票——主管地稅局及省局委托的中介機(jī)構(gòu)代開的發(fā)票——不包括定額發(fā)票和郵寄發(fā)票3、運(yùn)費金額包括運(yùn)費和建設(shè)基金，不包括裝卸費等4、扣除率7%5、自開票之日起90后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣11/30/202271運(yùn)輸費用11/30/202271準(zhǔn)予抵扣的特殊規(guī)定

1、防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、通用設(shè)備2、混合銷售、經(jīng)營業(yè)務(wù)中非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅3、以物易物、以貨抵債、以物投資的，憑書面合同與之相符的專用發(fā)票和運(yùn)費普通發(fā)票，報經(jīng)批準(zhǔn)予以抵扣4、購進(jìn)獨立核算水廠的自來水取得專用發(fā)票（6%）5、委托代購視同購進(jìn)11/30/202272準(zhǔn)予抵扣的特殊規(guī)定11/30/202272不得抵扣的進(jìn)項稅額以含稅價確認(rèn)1.固定計入改良支出的設(shè)備修理用零配件資產(chǎn)包括支付的運(yùn)費用于非應(yīng)稅項目2.改變用于免稅項目

用途集體福利和個人消費（勞保用品、辦公用品）購進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失不包括資產(chǎn)評估減值（價格因素）其他非正常損失（盤虧？）——應(yīng)還原計算不得抵扣的運(yùn)費進(jìn)項稅11/30/202273不得抵扣的進(jìn)項稅額11/30/2022733、免抵退稅貨物不予抵退稅額4、免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間購進(jìn)貨物5、選擇簡易計稅辦法的，其購進(jìn)貨物進(jìn)項稅6、商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的費用

（1）與商品銷售無必然聯(lián)系且提供一定勞務(wù)的，征收營業(yè)稅（2）與商品銷售掛鉤的各種返還收入，沖減進(jìn)項稅進(jìn)項稅額=（返還收入/1+稅率）×稅率7、進(jìn)貨退出或折讓，沖減進(jìn)項稅額11/30/20227411/30/202274

出口貨物免抵退稅

①應(yīng)納=內(nèi)銷貨物--進(jìn)項–不得免稅額銷項稅額稅額抵稅額②免抵退稅額=出口貨物銷售額×退稅率不得免抵稅=免稅購進(jìn)原×征退稅率差額抵減額材料價格

免抵退稅=免稅購進(jìn)原×退稅率抵減額材料價格11/30/202275

出口貨物免抵退稅

①應(yīng)納=內(nèi)銷貨物--進(jìn)項出口貨物免抵退稅

1、免抵退稅=免抵稅額+應(yīng)退稅額借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅（應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（抵減內(nèi)銷稅額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2、當(dāng)期不得免抵稅額=出口銷售額×征退稅率差——出口銷售額按征退稅率差征稅——不能計銷項稅，只能作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理11/30/202276出口貨物免抵退稅

1、免抵退稅=免抵稅額+應(yīng)退稅額1出口貨物免抵退稅

3、為什么要比較——若當(dāng)期無出口，則不應(yīng)退稅4、留抵稅額不包括免抵稅額——免抵退稅額≥免抵稅額5、不得免抵稅額抵減額是虛擬進(jìn)項——以保證和使用國內(nèi)原材料企業(yè)一樣計算退稅6、不得免抵稅額抵減額已計入成本，依《免稅證明》紅字沖銷；免抵退稅抵減額不涉及賬務(wù)處理11/30/202277出口貨物免抵退稅

3、為什么要比較11/30/202277存在的問題及完善構(gòu)想

現(xiàn)行增值稅已經(jīng)實行十多年了，應(yīng)該說是成功的，但與市場經(jīng)濟(jì)體制的需要相比，與WTO成員國增值稅制相比，還存在許多缺陷，需要大力改革。11/30/202278存在的問題及完善構(gòu)想11/30/20存在的問題及完善構(gòu)想范圍的完整性

增值稅征扣稅機(jī)制口徑的統(tǒng)一性

環(huán)節(jié)的連貫性11/30/202279存在的問題及完善構(gòu)想11/30/202279存在的問題及完善構(gòu)想●存在的問題一、征稅范圍偏窄1、鏈條中斷，削弱了增值稅內(nèi)在制約機(jī)制---理論范圍（一、二、三產(chǎn)業(yè)）---既征又扣，只征不扣---不需抵扣的不索取發(fā)票,需要抵扣的不能取得發(fā)票2、影響稅務(wù)行政效率---爭搶稅源、稅收真空、納稅爭議、避稅漏洞---混合銷售和兼營11/30/202280存在的問題及完善構(gòu)想●存在的問題11/30/202280存在的問題及完善構(gòu)想---混合銷售和兼營例：某裝潢材料批發(fā)公司，下屬一獨立核算裝潢隊（1）批發(fā)銷售裝潢材料500萬元（2）裝潢隊包工包料裝潢收入100萬元（3）客戶自己購買材料裝修收入80萬元例：裝潢公司設(shè)立的單獨核算的裝潢材料銷售部銷售材料并負(fù)責(zé)安裝例：商家銷售空調(diào)并安裝，廠家開票收取安裝費

11/30/202281存在的問題及完善構(gòu)想---混合銷售和兼營11/30/2022存在的問題及完善構(gòu)想3、存在重復(fù)征稅1、固定資產(chǎn)（只征不扣，同征增、營）2、增值稅貨物營業(yè)稅勞務(wù)3、小規(guī)模納稅人含稅成本再按征收率計稅4、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)不公平

100×35%×14.5%=5100×10%×14.5%=1.45100×3%=35、累退性更加嚴(yán)重11/30/202282存在的問題及完善構(gòu)想3、存在重復(fù)征稅11/30/202282存在的問題及完善構(gòu)想二、稅率偏高且征收不足1、生產(chǎn)型17%=消費型23%2、征收不足①征收率=實際收入/潛在稅收規(guī)?！獙嶋H稅基×稅率——0~100%；56%；64%——2004年我省工業(yè)增值稅/工業(yè)增加值=9%（全國11.7%）②行業(yè)稅負(fù)：稅負(fù)=實交增值稅/銷售額抵扣率=實扣增值稅/銷售額稅負(fù)+抵扣率=稅率11/30/202283存在的問題及完善構(gòu)想二、稅率偏高且征收不足11/30/202存在的問題及完善構(gòu)想[調(diào)查資料]稅負(fù)抵扣率水力發(fā)電11.92%3.07%化工材料批發(fā)0.66%16.2%汽車批發(fā)0.4%16.37%在調(diào)查216個行業(yè)中，稅負(fù)和抵扣率之和接近17%的有19個行業(yè)，占8.8%；不足13%的有8個行業(yè)。——相關(guān)性不強(qiáng)的主要原因是征收不足。11/30/202284存在的問題及完善構(gòu)想[調(diào)查資料]存在的問題及完善構(gòu)想

隨著信息化系統(tǒng)的運(yùn)行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出現(xiàn)之前，持續(xù)大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越來越小，加強(qiáng)征管對維持收入規(guī)模意義重大，而對當(dāng)年收入增收的影響會越來越小。但隨著市場化、法制化水平的逐步提高，未來數(shù)年乃至十?dāng)?shù)年內(nèi)加強(qiáng)征管力度的空間依然存在，強(qiáng)化征管仍然是實現(xiàn)稅收收入增長的強(qiáng)有力手段。（《當(dāng)代稅源管理新論》）11/30/202285存在的問題及完善構(gòu)想隨著信息化系統(tǒng)的存在的問題及完善構(gòu)想3、征收率偏高

100×x×14.5%=100/1+4%×4%x=26.54%100×x×14.5%=100/1+6%×6%x=38.95%若按國際公認(rèn)20%計算，征收率=2.9%11/30/202286存在的問題及完善構(gòu)想3、征收率偏高存在的問題及完善構(gòu)想三、稅款抵扣問題1、抵扣范圍不徹底----削弱國內(nèi)產(chǎn)品國際市場競爭力----資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅負(fù)不公

----征管難度加大2、扣稅憑證不規(guī)范---四小票3、稅款抵扣不實----生產(chǎn)型增值稅抵扣不足----多檔稅率、征收率、抵扣率并存11/30/202287存在的問題及完善構(gòu)想三、稅款抵扣問題11/30/202287存在的問題及完善構(gòu)想四、兩類納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)線偏高

1、小規(guī)模納稅人征管中存在的問題----隊伍過于龐大----名義稅負(fù)和實際稅負(fù)差異較大（重復(fù)征稅）----稅源監(jiān)控難度大2、征管制度失當(dāng)?shù)呢?fù)效應(yīng)----影響增值稅制的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)及優(yōu)越性的發(fā)揮----代開發(fā)票問題（真實性、異地開票）----不利于下崗失業(yè)者安置就業(yè)11/30/202288存在的問題及完善構(gòu)想四、兩類納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)線偏高11/30存在的問題及完善構(gòu)想五、減免稅過多過亂1、現(xiàn)行免稅項目大大突破了《條例》規(guī)定

——免稅（貨物、勞務(wù)、環(huán)節(jié)免稅）——減稅（煤矸石電力、舊貨減半征收）——起征點（只限于個人）——先征后返（民族貿(mào)易、國家儲備物資）——先征后退（出版物、福利企業(yè)）——即征即退（軟件和集成電路產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品）11/30/202289存在的問題及完善構(gòu)想五、減免稅過多過亂11/30/202282、兩點認(rèn)識--不同于零稅率，享有免稅權(quán)的同時也喪失了稅款抵扣權(quán)（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并非免稅的真正收益者）--免稅項目應(yīng)盡可能少，應(yīng)避免中間環(huán)節(jié)免稅

①影響抵扣機(jī)制形成及其功能的發(fā)揮②會產(chǎn)生重復(fù)征稅，提高整體稅負(fù)，加重消費者負(fù)擔(dān)11/30/2022902、兩點認(rèn)識11/30/202290存在的問題及完善構(gòu)想●完善構(gòu)想一、擴(kuò)大征稅范圍

----金融、保險業(yè)大多數(shù)國家不征增值稅---建筑安裝、交通、電信業(yè)、無形資產(chǎn)、廣告

二、降低稅率、征收率

---

適當(dāng)調(diào)低稅率15%；征收率調(diào)至2%--4%三、規(guī)范稅款抵扣---

擴(kuò)大扣稅范圍---調(diào)整扣稅時間---規(guī)范扣稅憑證11/30/202291存在的問題及完善構(gòu)想●完善構(gòu)想11/30/202291存在的問題及完善構(gòu)想四、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人管理1、降低標(biāo)準(zhǔn)----年銷售額不低于30萬----從事成品油銷售的加油站----工業(yè)企業(yè)不規(guī)定銷售額標(biāo)準(zhǔn)

2、健全制度，加強(qiáng)管理----免一批，定一批，提升一批----按基本稅率開票，按征收率征稅----允許選擇規(guī)范計稅方法，逐步取消代開發(fā)票----簡易課稅制度（假設(shè)進(jìn)貨比例）11/30/202292存在的問題及完善構(gòu)想四、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人管理11/30/20存在的問題及完善構(gòu)想五、增值稅轉(zhuǎn)型

一、消費型增值稅選擇

1、有利因素---徹底消除重復(fù)征稅---鼓勵投資、促進(jìn)固定資產(chǎn)更新改造和技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)出口---便于發(fā)票扣稅，征收簡便11/30/202293存在的問題及完善構(gòu)想五、增值稅轉(zhuǎn)型11/30/202293存在的問題及完善構(gòu)想2、不利因素---財政收入壓力大（存量固定資產(chǎn)處置、新舊企業(yè)稅負(fù)不公）---刺激投資總量，不利于投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化---收入不均衡（購置及以后年份之間、經(jīng)濟(jì)增長與稅收收入不同步）---對經(jīng)濟(jì)波動調(diào)節(jié)力較小，穩(wěn)定功能較弱11/30/202294存在的問題及完善構(gòu)想2、不利因素11/30/202294存在的問題及完善構(gòu)想二、轉(zhuǎn)型實踐

1、借鑒國外經(jīng)驗2、局部領(lǐng)域?qū)嵺`---外商投資企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備、采購國產(chǎn)設(shè)備---東北（環(huán)比增量抵扣、政策效應(yīng)）三、時機(jī)選擇

增值稅轉(zhuǎn)型是理論問題，也是實踐問題。長期來看，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大，短期內(nèi)財政壓力也比較大，需細(xì)致測算，權(quán)衡利弊，擇機(jī)而行。11/30/202295存在的問題及完善構(gòu)想二、轉(zhuǎn)型實踐11/30/202295

謝謝大家!謝謝大家！11/30/202296謝謝大家！11/30/202296增值稅理論與實務(wù)

省國稅培訓(xùn)中心宋上利11/30/202297增值稅理論與實務(wù)省國稅培訓(xùn)中心宋上利增值稅基礎(chǔ)理論一、增值稅的產(chǎn)生

多環(huán)節(jié)一次多環(huán)節(jié)課征全額課稅課征道道扣稅100120140150(售價)10121415（稅率10%）10%18%26%34%（整體稅負(fù)）11/30/202298增值稅基礎(chǔ)理論一、增值