審計業(yè)務(wù)管理與質(zhì)量控制課件

2022/10/201審計業(yè)務(wù)管理與項目質(zhì)量控制福建省審計廳江永森2022/10/151審計業(yè)務(wù)管理與項目質(zhì)量控制福建省審計廳關(guān)于審計的認(rèn)識審計是國家的基本制度之一審計是有目的的行為審計是完整的程序?qū)徲嫷谋举|(zhì)是“免疫”2022/10/202關(guān)于審計的認(rèn)識審計是國家的基本制度之一2022/10/1522022/10/203當(dāng)前審計工作遇到的主要問題一是社會各界對審計期望值的不斷升高和審計能力的有限，以及審計風(fēng)險的加大與審計質(zhì)量控制的差距，成為當(dāng)前審計工作面臨的兩大難題。二是審計人員在傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上形成的思維定勢，不適應(yīng)審計工作的發(fā)展。財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計，效益審計、審計調(diào)查等混為一體，以不變應(yīng)萬變。三是假賬真審，只抄賬不核實，審計實施過程缺乏必要的質(zhì)量控制，基礎(chǔ)工作風(fēng)險大。2022/10/153當(dāng)前審計工作遇到的主要問題一是社會各界2022/10/204當(dāng)前審計工作遇到的主要問題四是審計人員比較習(xí)慣于揭露被審計事項的個別問題，而不熟悉如何對被審計事項的真實、合法和合理性進行總體評價；隨著我國國家審計準(zhǔn)則的頒布以及經(jīng)濟責(zé)任審計等工作的開展，審計對被審計事項進行總體評價已是工作必然。五是部分審計人員存在一個誤區(qū)，往往在提到審計技術(shù)與方法的研究和探討時，總認(rèn)為所謂審計技術(shù)或?qū)徲嫹椒?，就是查問題的技術(shù)、查舞弊的方法。六是審計準(zhǔn)則規(guī)范要求與審計操作實務(wù)的矛盾。部分審計人員對準(zhǔn)則的執(zhí)行，僅了解規(guī)定的是什么內(nèi)容，不了解準(zhǔn)則為什么做這些規(guī)定，在實務(wù)管理中起什么作用。2022/10/154當(dāng)前審計工作遇到的主要問題四是審計人員2022/10/205審計準(zhǔn)則與技術(shù)、方法的關(guān)系審計技術(shù)和方法的運用目的，不僅僅是查問題，多數(shù)情況下是證明被審計事項的合理性。審計目標(biāo)和審計技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。－－審計目標(biāo)解決的是要審什么、想達(dá)到什么目的；－－審計技術(shù)和方法解決的是怎么審和怎么達(dá)到目的；當(dāng)前在審計技術(shù)和方法的運用過程中有較大的隨意性。用與不用，什么條件下使用，如何使用等，目前在制度上沒有明確要求和約束。

2022/10/155審計準(zhǔn)則與技術(shù)、方法的關(guān)系審計技術(shù)和方2022/10/206審計實施方案審計實施方案引導(dǎo)審計活動，控制審計作業(yè)過程，在審計質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)管理活動中處于重要地位;實施方案對于審計人員就像軍隊的作戰(zhàn)方案對于參戰(zhàn)部隊一樣重要；美國會計總署對審計方案作用的表述：為確保審計結(jié)果能達(dá)到審計的目標(biāo)。

審計實施方案是管理審計組現(xiàn)場作業(yè)的指令性、約束性的文件。2022/10/156審計實施方案審計實施方案引導(dǎo)審計活動，2022/10/207審計實施方案審計方案執(zhí)行的結(jié)果左右審計報告的內(nèi)容；必須十分重視審計實施方案的設(shè)計，協(xié)調(diào)好方案目標(biāo)與計劃立項要求的關(guān)系；加強對審計方案執(zhí)行過程的檢查、督導(dǎo)，確保審計目的的實現(xiàn)。編制一個有目標(biāo)、有重點、針對性強的可操作的審計實施方案，取決于審前調(diào)查工作的有效程度。審計組成員應(yīng)清楚地了解并就工作分工和責(zé)任達(dá)成一致意見，互相配合，互相協(xié)調(diào)，分工不分家2022/10/157審計實施方案審計方案執(zhí)行的結(jié)果左右審計2022/10/208審計目標(biāo)審計目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T希望通過審計實踐活動所達(dá)到的工作目的和結(jié)果。審計目標(biāo)包括兩個層次：審計項目總體目標(biāo)和分項目具體目標(biāo)。在制定審計項目目標(biāo)的同時，要制定好具體分項目目標(biāo)。社會需求和審計自身能力是影響審計目標(biāo)的兩個重要的因素，前者對審計目標(biāo)起導(dǎo)向作用，后者對審計目標(biāo)起制約作用。2022/10/158審計目標(biāo)審計目標(biāo)是指在特定的環(huán)境下，審2022/10/209審計目標(biāo)與審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)、審計目的實現(xiàn)的唯一的途徑－－審計實施活動；審計實施活動的具體形式－－審計現(xiàn)場作業(yè)；審計現(xiàn)場作業(yè)管理的手段－－審計實施方案；實現(xiàn)審計目標(biāo)要采取一定的審計程序，審計程序是實現(xiàn)審計目的的方法。審計目標(biāo)不同，審計程序和方法亦不同。審計目標(biāo)和審計程序決定審計的范圍，審計目標(biāo)和審計程序不同，審計的范圍必然不同。2022/10/159審計目標(biāo)與審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)、審計目的2022/10/2010審前調(diào)查審前調(diào)查的目的是為了快速獲取審計必須的資料。審前調(diào)查是在審計項目計劃確定后，審計組采用一定工作方式，了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的過程。2022/10/1510審前調(diào)查審前調(diào)查的目的是為了快速獲取2022/10/2011審前調(diào)查審前調(diào)查必須根據(jù)審計項目計劃立項的要求擬訂調(diào)查提綱，以提高審前調(diào)查工作的針對性，克服盲目性；審計目標(biāo)通常產(chǎn)生于審計調(diào)查之后；不同審計項目的審計目的不同，審前調(diào)查的方法不同，獲取資料的內(nèi)容要求亦不同；要防止將審前調(diào)查形式化，失去調(diào)查作用，無助于審計實施方案的編制。。2022/10/1511審前調(diào)查審前調(diào)查必須根據(jù)審計項目計劃2022/10/2012審前調(diào)查不同于審計－－目的和任務(wù)不同。審前調(diào)查的目的和任務(wù)是了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，做好項目審計準(zhǔn)備，制定審計實施方案；而審計的目的和任務(wù)是實現(xiàn)實施審計的目標(biāo)，查清審計事項，完成審計報告，做出審計處理處罰。打個比方，審前調(diào)查是發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設(shè)問；而審計則是打開問號，回答依據(jù)審前調(diào)查確定的審計實施方案提出的問題，是求證和回答。－－實現(xiàn)的目的不同。對同一審計事項了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計要求全面準(zhǔn)確回答審計事項“是什么、怎么樣、為什么、怎么辦”，顯得更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致；而審前調(diào)查只要基本達(dá)到摸清總體情況、確定重點內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強的審計實施方案即可。因而審前調(diào)查多采用靈活多樣的調(diào)查方法，而審計則要全面應(yīng)用法律賦予審計機關(guān)的各種審計手段進行嚴(yán)密取證。2022/10/1512審前調(diào)查不同于審計－－目的和任務(wù)不同2022/10/2013審前調(diào)查審前調(diào)查應(yīng)實施必要的專業(yè)關(guān)注：－－要達(dá)到審計目的和預(yù)期審計目標(biāo)需要回答什么；－－審前調(diào)查運用的抽查程序?qū)τ趯徲嬍马椀闹匾?；－－被審計單位的?nèi)部控制情況和效果；－－經(jīng)濟活動和現(xiàn)行業(yè)績的衡量、評價標(biāo)準(zhǔn)；－－含糊不清的審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)要求被審計單位解釋或與有關(guān)方面咨詢，必須對衡量、評價標(biāo)準(zhǔn)的適宜性達(dá)成一致意見，減少審計實施方案編制誤差。關(guān)于簡化審前調(diào)查方式和審計日記編寫的問題2022/10/1513審前調(diào)查審前調(diào)查應(yīng)實施必要的專業(yè)關(guān)注2022/10/2014審前調(diào)查審前調(diào)查還包括對以前的審計決定和要求整改措施的落實情況進行檢查，以確定被審計單位是否已采取相應(yīng)的整改糾正措施，以及可能與本次審計的關(guān)系；專業(yè)關(guān)注要求審計人員對可能揭示的財政財務(wù)收支的不當(dāng)問題和其他審計事項保持職業(yè)敏感和警惕；審前調(diào)查必須對被審計單位提供的資料進行初步審核，以便科學(xué)地確定審計重點、審計程序和審計范圍；重要審計項目的審前調(diào)查評價和審計實施方案的編寫，要由審計組集體討論研究，防止片面性。審前調(diào)查階段做好法律、法規(guī)、制度的收集和學(xué)習(xí)。2022/10/1514審前調(diào)查審前調(diào)查還包括對以前的審計決2022/10/2015審計實施方案－審計風(fēng)險的評估審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險：指被審計單位的會計報表沒有公允反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允反映；或者被審計單位會計報表已經(jīng)公允反映其財務(wù)收支狀況，而審計人員卻認(rèn)為沒有公允反映，并據(jù)以發(fā)表不當(dāng)審計意見，甚至作出錯誤審計結(jié)論的可能性。固有風(fēng)險：指假定被審計單位不存在內(nèi)部控制時，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其記錄中產(chǎn)生重要錯誤的可能性?？刂骑L(fēng)險：指與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其記錄有關(guān)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或檢查重要錯誤的可能性。2022/10/1515審計實施方案－審計風(fēng)險的評估審計風(fēng)險2022/10/2016審計實施方案－審計風(fēng)險的評估檢查風(fēng)險：指審計人員在實質(zhì)性測試后，未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其記錄中重要錯誤的可能性；受審計人員實質(zhì)性測試所采用的程序和方法，測試范圍的大小以及個人行為因素等影響。確定可接受審計風(fēng)險，審計人員必須根據(jù)審計事項的重要程度、審計報告使用的范圍和要求、被審計單位所處的法律環(huán)境、審計成本等因素，確定可接受的審計風(fēng)險。如，一般情況下財務(wù)收支審計的風(fēng)險控制在可接受的5％－10％。－－重要性的確定是指擬確定進行審計的事項在性質(zhì)上、數(shù)額上對評價審計目標(biāo)所起作用的程度

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2022/10/1516審計實施方案－審計風(fēng)險的評估檢查風(fēng)險審計實施方案一、項目概述：某冶煉廠技改項目二、審計目標(biāo)

審查項目的立項、實施和完成建設(shè)目標(biāo)的情況，具體報告立項程序、簽訂和履行合同的情況、項目實施中出現(xiàn)的問題、項目取得的成果、財務(wù)狀況和生產(chǎn)業(yè)績等。并對工程竣工決算的真實性、合規(guī)性以及項目的效益性進行審查和評價。2022/10/2017審計實施方案一、項目概述：某冶煉廠技改項目2022/10/1審計實施方案三、審計范圍和主要內(nèi)容以及審計方法審計范圍：審查項目從立項時間開始至2010年12月31日全部投資活動及運營效益，必要時，有關(guān)事項可進行前后時間追朔。審計主要內(nèi)容：1、審查項目建設(shè)程序執(zhí)行情況主要審查建設(shè)單位是否依照國家規(guī)定的建設(shè)程序辦理，項目的立項審批手續(xù)是否完整、合規(guī)，項目的規(guī)劃、勘察、2022/10/2018審計實施方案三、審計范圍和主要內(nèi)容以及審計方法2022/10審計實施方案設(shè)計等前期準(zhǔn)備工作是否充分、科學(xué)，是否造成工程出現(xiàn)較大的變更等現(xiàn)象。2、審查項目建設(shè)概算執(zhí)行情況主要審查概算是否合理，有無概算外投資情況，有無超概算現(xiàn)象，以及概算的執(zhí)行是否正常合理，執(zhí)行過程有無擅自調(diào)整概算現(xiàn)象。3、審查建設(shè)資金來源、落實與管理使用情況主要審查建設(shè)資金是否依照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的資金籌集渠道、規(guī)模及時進行籌集，是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和工程進度如期足額合規(guī)地?fù)芨逗褪褂?，有無挪用、擠占、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的現(xiàn)象。2022/10/2019審計實施方案設(shè)計等前期準(zhǔn)備工作是否充分、科學(xué)，是否造成工程出審計實施方案4、審查項目招投標(biāo)情況主要審查項目從設(shè)計、勘察、施工、監(jiān)理、設(shè)備、材料物質(zhì)等環(huán)節(jié)是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行了招投標(biāo)手續(xù)；招投標(biāo)工作是否公正、公平、公開，有無舞弊或弄虛作假現(xiàn)象，有無違規(guī)分包現(xiàn)象；特別要審查設(shè)計、施工、監(jiān)理等指標(biāo)單位是否具有規(guī)定的資質(zhì)等級，有無掛靠現(xiàn)象。同時，審查中標(biāo)內(nèi)容與簽訂的合同內(nèi)容是否一致，簽訂合同內(nèi)容與執(zhí)行情況有無出入。并且關(guān)注出售標(biāo)書收入的管理使用情況。2022/10/2020審計實施方案4、審查項目招投標(biāo)情況2022/10/1520審計實施方案5、審查工程建設(shè)投資情況通過對財務(wù)資料、工程資料的審閱，以及有選擇地對部分重大工程、疑點工程或其他認(rèn)為有必要的工程進行現(xiàn)場審查，核實工程建設(shè)投資成本的真實、合法性，審查成本歸集的合理、合規(guī)性，揭露有無弄虛作假虛報工程量、偷工減料和擠占計算成本等問題。同時，注意工程變更的情況和合法性。2022/10/2021審計實施方案5、審查工程建設(shè)投資情況2022/10/1521審計實施方案6、審查設(shè)計、施工、監(jiān)理執(zhí)業(yè)情況主要審查是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；是否存在執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險，有無弄虛作假、擅自分包、成本不實、偷逃稅費和單方面不執(zhí)行合同的問題。此外，由于項目的設(shè)備價值占總投資的比重較大，本次審計應(yīng)該對設(shè)備材料的采購及供應(yīng)的真實性和合法性進行審查。2022/10/2022審計實施方案6、審查設(shè)計、施工、監(jiān)理執(zhí)業(yè)情況2022/10/審計實施方案7、審查和評價項目投資活動的經(jīng)濟學(xué)、效率性和效果性主要審查對資源投入的節(jié)約程度，對投入的合理性、充分性、恰當(dāng)性進行評估，審查項目投入與產(chǎn)出的關(guān)系，審查項目產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，以及產(chǎn)出成果對環(huán)境的影響。8、審查其他情況一是審查稅費是否根據(jù)國家規(guī)定及時足額解繳，征用稅收代扣代繳手續(xù)費的管理使用情況；二是審查財務(wù)核算和管理是否執(zhí)行國家有關(guān)建設(shè)項目財務(wù)會計的管理規(guī)定，內(nèi)控是否健全、完善、有效。2022/10/2023審計實施方案7、審查和評價項目投資活動的經(jīng)濟學(xué)、效率性和效果審計實施方案審計過程主要采取文件查閱法、調(diào)查法、審計分析法、抽樣法、實地考察法等進行。四、審計工作安排五、審計要求2022/10/2024審計實施方案審計過程主要采取文件查閱法、調(diào)查法、審計分析法、2022/10/2025審計工作底稿審計作業(yè)過程的基本活動是圍繞審計目標(biāo)進行審計取證和編制審計工作底稿，進而在進行匯總、整理和分析工作底稿的基礎(chǔ)上形成審計報告，發(fā)表審計意見。要重視審計事項的核實，克服就賬抄賬、假賬真審的現(xiàn)象，以保證審計事項的準(zhǔn)確和審計工作底稿的質(zhì)量。審計工作底稿的編制方法和內(nèi)容要素要根據(jù)審計目的的不同而變化，如，財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計、審計調(diào)查等的需要，并實現(xiàn)一次審計，成果多次利用。2022/10/1525審計工作底稿審計作業(yè)過程的基本活動是2022/10/2026審計工作底稿的特征1、審計工作底稿形成于審計的實施過程，詳細(xì)記錄審計人員具體作業(yè)過程；2、審計工作底稿是審計人員編制的工作記錄－－這是工作底稿和審計證據(jù)的區(qū)別之一；3、審計工作底稿是審計實施方案規(guī)定的審計事項在查證作業(yè)過程的工作記錄（逐事逐項）；4、審計工作底稿是審計人員根據(jù)搜集的審計證據(jù)作出專業(yè)分析、判斷而編制的，包括審計過程、審計范圍、判斷依據(jù)以及由此得出的審計意見和結(jié)論。2022/10/1526審計工作底稿的特征1、審計工作底稿形2022/10/2027審計工作底稿的作用1、工作底稿是編寫審計報告的基礎(chǔ)，是現(xiàn)場作業(yè)獲得情況與編寫審計報告之間的橋梁；2、編制審計工作底稿是組織、管理審計組現(xiàn)場作業(yè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是審計任務(wù)完成情況的考察資料；3、工作底稿為后續(xù)審計、再次審計時成果的利用、行政復(fù)議、行政訴訟提供基礎(chǔ)資料。4、工作底稿為審計質(zhì)量管理與控制、審計執(zhí)法責(zé)任制的履行提供管理性資料。2022/10/1527審計工作底稿的作用1、工作底稿是編寫2022/10/2028審計工作底稿編制的目的審計項目在任何情況下編制工作底稿的目的：1、如實反映審計事項在審計前的原始情況；2、具體反映審計人員對審計事項核實的過程；3、客觀揭示審計事項經(jīng)核實后的真實情況。工作底稿編制應(yīng)遵循《底稿準(zhǔn)則》，在審計目標(biāo)既定情況下，審計組所有人員的工作底稿是以審計目標(biāo)為中心的關(guān)聯(lián)的、有機的整體；克服隨意的、零散的、雜亂的現(xiàn)象。2022/10/1528審計工作底稿編制的目的審計項目在任何2022/10/2029審計工作底稿編制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一是非審計組的任何人員閱讀工作底稿時不需要作具體、詳盡、補充性的解釋，就能看懂底稿記錄的內(nèi)容、資料來源、編制目的、判斷依據(jù)和審計人員的結(jié)論等；二是在檢查審計實施方案完成情況時，所有的審計事項都有相應(yīng)的底稿體現(xiàn)，并做到逐事逐項，一事一稿，一目了然，方便檢索。三是審計工作底稿編制的要素必須齊全，不論底稿的格式是通用的或是專用的。2022/10/1529審計工作底稿編制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一是非審計2022/10/2030審計工作底稿編制要求1、結(jié)構(gòu)完整、要素齊全：①被審計單位名稱②審計事項：方案規(guī)定的具體審計項目名稱；③會計期間或經(jīng)濟活動事項截止日④實施審計過程記錄：包括實施的審計程序、審計范圍及核實過程，資料來源和各種測試記錄，審計人員的專業(yè)判斷、評價等。是底稿記錄最主要的內(nèi)容，如記錄不完整、不全面，底稿則失去其應(yīng)有作用和意義。2022/10/1530審計工作底稿編制要求1、結(jié)構(gòu)完整、要2022/10/2031審計工作底稿編制要求⑤審計結(jié)論或?qū)徲嫴槌鰡栴}摘要及其依據(jù)：審計事項實施查證后所作的結(jié)論或結(jié)果評價及專業(yè)判斷，底稿必須列明審計事項具體的判斷依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，為準(zhǔn)確編寫審計報告提供客觀材料；⑥索引號及頁次⑦編制人員的姓名及編制日期⑧復(fù)核意見及復(fù)核人員和日期⑨其他與審計事項有關(guān)的記錄2022/10/1531審計工作底稿編制要求⑤審計結(jié)論或?qū)?022/10/2032審計工作底稿編制要求2、內(nèi)容完整、記錄真實：各種資料來源必須真實、可靠；注重有關(guān)問題核實過程記錄，克服就賬抄賬；對提供的資料必須在實施必要的審計程序和核實有關(guān)情況后，才能作為審計工作底稿和證據(jù)“兩個過程”清楚：一是審計事項客觀事實形成過程清楚，二是審計事項核實過程記錄清楚，包括所采取的審計手段、審計方式等。2022/10/1532審計工作底稿編制要求2、內(nèi)容完整、記2022/10/2033審計工作底稿編制要求3、重點突出、繁簡得當(dāng)：圍繞方案要求的審計目標(biāo)和審計目的以及重點內(nèi)容進行編制；影響審計結(jié)論的重要內(nèi)容要詳細(xì)、具體記錄；底稿編制要做到逐事逐項、一事一稿，在一張底稿中僅反映或說明一個問題、一類問題。2022/10/1533審計工作底稿編制要求3、重點突出、繁2022/10/2034審計工作底稿編制原則1、全面、準(zhǔn)確－－所謂全面，只要屬于審計目標(biāo)范圍的事項，檢查后不論是“問題”或是“情況”，都必須編制工作底稿，并具體說明審計查證的方式、過程和范圍；－－所謂準(zhǔn)確，要求工作底稿應(yīng)全面、準(zhǔn)確為審計結(jié)果、審計判斷和審計結(jié)論提供基礎(chǔ)性的材料支持，審計事項的基本事實不能搞錯。2022/10/1534審計工作底稿編制原則1、全面、準(zhǔn)確2022/10/2035審計工作底稿編制原則2、內(nèi)容相關(guān)：－－所有工作底稿都應(yīng)圍繞審計目標(biāo)進行編制，并要體現(xiàn)工作底稿編制的目的，確保審計過程獲取的資料與評價審計目標(biāo)、編寫審計報告的內(nèi)容密切相關(guān)；－－所有工作底稿記錄的資料都應(yīng)圍繞審計實施方案規(guī)定內(nèi)容并與人員分配任務(wù)密切相關(guān)的審計事項；不同類型審計項目的目標(biāo)不同，底稿編制的內(nèi)容要求有根本的差別。2022/10/1535審計工作底稿編制原則2、內(nèi)容相關(guān)：2022/10/2036審計工作底稿編制原則3、明白、易懂：－－工作底稿的閱讀無須底稿編制人員詳細(xì)解釋就會令人明白；－－工作底稿任何使用者都能清楚認(rèn)定底稿編制的目的、資料來源、查證工作的經(jīng)過和范圍，以及底稿編制人員的結(jié)論2022/10/1536審計工作底稿編制原則3、明白、易懂：審計工作底稿編制1.查閱2008－05－2－123＃會計憑證從基建戶00012345#向××鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦×××賬戶撥付征地拆遷款2000萬元（拆遷辦收據(jù)006#一份）。2.查閱2009－10－5－36#、38#、58#會計憑證從基建戶00012345#向××鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦×××賬戶3次分別撥付征地拆遷款2000萬元、3000萬元、4600萬元共計9600萬元（拆遷辦收據(jù)007#、008#、009#3份）。2022/10/2037審計工作底稿編制1.查閱2008－05－2－123＃會計憑證審計工作底稿編制延伸審查××鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦：1、××高速公路指揮部撥付的4次征地拆遷款11600萬元均已全額收賬。2、經(jīng)調(diào)閱××鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦的2009年征地管理案卷第1卷第25頁和施工現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)在征地紅線外的20畝土地未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，已被工程用于管理用房建設(shè)，并已支付拆遷賠償費1600萬元。3、經(jīng)查閱鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦與被征地農(nóng)民的補償費協(xié)議和實際支付花名冊，發(fā)現(xiàn)拆遷辦不按預(yù)算的賠償標(biāo)準(zhǔn)每畝10萬元支付，擅自將每畝青苗補貼標(biāo)準(zhǔn)提高6萬元，100畝征地共計多付600萬元，超過預(yù)算的60%（附領(lǐng)取人名單及計算數(shù)據(jù)12份）。2022/10/2038審計工作底稿編制延伸審查××鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦：2022/10/15審計工作底稿編制例如：某高速公路超概算投資2600萬元。

經(jīng)查××至××高速公路建設(shè)項目批準(zhǔn)的征地面積為100畝，征地拆遷與補償費用共計9000萬元，其中征地拆遷費用每畝80萬元共計8000萬元，青苗補償每畝10萬元共計1000萬元。

根據(jù)審計方案要求，審查了2008年至2010年的征地拆遷與補償結(jié)算的財務(wù)報表及相關(guān)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該段公路實際支出征地拆遷與補償費用11600萬元，超概算支出2600萬元。其中，多征土地20畝超預(yù)算1600萬元，另有10畝征地擅自提高補貼標(biāo)準(zhǔn)50%計400萬元，并提高青苗補貼標(biāo)準(zhǔn)60%計600萬元。2022/10/2039審計工作底稿編制例如：某高速公路超概算投資2600萬元。20審計工作底稿編制

上述做法不符合××部委《××××××》（文號）第×條第×款關(guān)于×××××規(guī)定。根據(jù)×××部委《×××××》（文號）第×條第×款：“××××××”的規(guī)定，建議要求××公路建設(shè)指揮部向當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T補辦征地審批手續(xù)，并追回超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的青苗補償費1000萬元。2022/10/2040審計工作底稿編制上述做法不符合××部委《×××××2022/10/2041審計證據(jù)定義：在實施審計過程中獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)來支持審計判斷，寫好“審計發(fā)現(xiàn)”，形成審計結(jié)論，是審計人員在審計作業(yè)過程的核心工作?？梢哉f，整個審計過程就是圍繞審計項目的預(yù)期目標(biāo)，采取一系列審計技術(shù)與方法，不斷收集審計證據(jù)，鑒定審計證據(jù)，最終形成審計結(jié)論的過程。2022/10/1541審計證據(jù)定義：在實施審計過程中獲取的2022/10/2042審計證據(jù)審計證據(jù)的特性－－可靠性、相關(guān)性、充分性、合法性；審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，正確的審計結(jié)論必須要有充分證明力的審計證據(jù)的支持；不同審計目標(biāo)需要搜集不同類型的審計證據(jù)，不同的取證方法可以得到不同類型的審計證據(jù)，不同類型的審計證據(jù)的證明力不同；審計證據(jù)與審計工作底稿的關(guān)系；被審計單位的反饋意見，對進一步判斷審計證據(jù)是否支持審計結(jié)論是相當(dāng)重要的，尤其是對被審計單位不利的結(jié)論時，審計報告反饋的針對性意見必須充分考慮，必須反復(fù)核實有關(guān)審計證據(jù)。2022/10/1542審計證據(jù)審計證據(jù)的特性－－可靠性、相2022/10/2043審計證據(jù)－可靠性（客觀性）－－指的是審計證據(jù)反映審計事項客觀事實的程度，并通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻玫降模粡膶徲嬜C據(jù)取得的渠道、方法、種類來看：－－書面直接證據(jù)比詢問得來的證據(jù)可靠；－－取自被審計單位以外的外部證據(jù)比取自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；－－得到第三方確認(rèn)的證據(jù)比未獲得第三方確認(rèn)的證據(jù)可靠；－－審計人員親自取得的證據(jù)比被審計單位提供的可靠；2022/10/1543審計證據(jù)－可靠性（客觀性）－－指的是2022/10/2044審計證據(jù)－可靠性－－不同渠道取得并能相互印證的證據(jù)比單一渠道取得的證據(jù)可靠；－－從內(nèi)部控制制度完好條件下得出的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱或不能令人滿意的條件下得出的證據(jù)可靠；－－實地檢查、觀察、計算和檢驗得到的證據(jù)比間接得到的證據(jù)可靠；－－原始文件比副本可靠；－－越及時的證據(jù)越可靠。2022/10/1544審計證據(jù)－可靠性－－不同渠道取得并能2022/10/2045審計證據(jù)－相關(guān)性相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項之間的實質(zhì)性聯(lián)系，是審計證據(jù)符合審計目的基本要求；用以證明或否定某一事項的證明材料必須與該事項有合乎邏輯的、明顯的關(guān)系，與審計目標(biāo)和審計事項不相關(guān)的資料和材料不能作為審計證據(jù)。2022/10/1545審計證據(jù)－相關(guān)性相關(guān)性是指審計證據(jù)與2022/10/2046審計證據(jù)－充分性充分性是指審計證據(jù)足以證明審計事項并形成審計結(jié)論。證據(jù)的充分性也包括搜集的證據(jù)的數(shù)量要足以支持形成審計結(jié)論，至少是最低數(shù)量的要求；如，某一審計項目對審計證據(jù)數(shù)量的要求，要考慮審計風(fēng)險大小、具體審計事項的重要程度、審計事項的錯誤程度和舞弊程度、審計證據(jù)的類型和獲取的渠道、審計人員的經(jīng)驗等等。2022/10/1546審計證據(jù)－充分性充分性是指審計證據(jù)足2022/10/2047審計證據(jù)－充分性客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，但也不是說證據(jù)越多越好，細(xì)枝末節(jié)問題的證據(jù)不必費心。重大審計事項必須有充分?jǐn)?shù)量的證據(jù)作為審計結(jié)論的依據(jù)。充分的審計證據(jù)可使一個非現(xiàn)場審計人員得出與現(xiàn)場審計人員相同的審計結(jié)論。2022/10/1547審計證據(jù)－充分性客觀公正的審計意見必2022/10/2048審計證據(jù)－合法性合法性是指審計證據(jù)必須具有法律效力。一是取證手段必須是合法程序；二是證據(jù)本身必須是真實、客觀的；違反上述要求的材料不能作為審計證據(jù)，審計證據(jù)要做到有效、可靠，必須是通過合法的審計方法取得最有效的審計證據(jù)。在評價證據(jù)是否有效時，審計人員應(yīng)審慎地考慮是否有理由懷疑所掌握的證據(jù)不是確鑿、完整，如有理由則應(yīng)進一步取證，防止假賬真審。2022/10/1548審計證據(jù)－合法性合法性是指審計證據(jù)必2022/10/2049審計證據(jù)的取證1、取什么證－－根據(jù)審計項目的性質(zhì)和類型，確定取證的范圍、對象；2、怎樣取證－－確定必要的審計程序；審計程序－－就是審計作業(yè)過程運用的審計方法、技術(shù)手段和具體安排等。審計程序和審計取證目標(biāo)的關(guān)系密切，同一審計程序可能會獲取滿足不同審計目標(biāo)的審計證據(jù)，而獲取滿足同一審計目標(biāo)的審計證據(jù)，可能要采取不同的審計程序。2022/10/1549審計證據(jù)的取證1、取什么證－－根據(jù)審2022/10/2050審計證據(jù)的取證3、取多少證－－審計抽樣的規(guī)模，包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，主要考慮樣本的代表性；審計抽樣不像工業(yè)產(chǎn)品抽查檢驗，既有經(jīng)驗又不能全靠經(jīng)驗，必須考慮樣本證據(jù)的充分性和相關(guān)性；4、取那些證－－確定什么內(nèi)容作為取證對象，什么作為取證樣本，通常要求取證的對象必須符合具體項目的審計目的和目標(biāo)；要注意那些表面、直觀上看是一般錯誤的問題，而實質(zhì)是性質(zhì)嚴(yán)重的問題。2022/10/1550審計證據(jù)的取證3、取多少證－－審計抽2022/10/2051審計報告當(dāng)前審計報告編寫主要解決兩個方面的問題報告什么－－圍繞審計實施方案的要求，全面、如實報告審計作業(yè)的情況；審計報告的內(nèi)容必須嚴(yán)格按照《審計報告準(zhǔn)則》的要求編寫；經(jīng)濟責(zé)任審計報告要注意做好屬于審計范圍且能核實的有關(guān)問題的定性與評價工作；審計報告內(nèi)容與審計實施方案要求的審計目標(biāo)脫節(jié)，報告內(nèi)容不回答審計實施方案的要求；說什么是什么，報告多少算多少的現(xiàn)象是審計隨意性的主要表現(xiàn)。怎么報告－－處理好“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”的關(guān)系；2022/10/1551審計報告當(dāng)前審計報告編寫主要解決兩個2022/10/2052審計報告關(guān)鍵－審計發(fā)現(xiàn)編寫審計報告的關(guān)鍵是做好－－審計發(fā)現(xiàn)的文章“審計發(fā)現(xiàn)”－－是將搜集的審計資料與確定的審計標(biāo)準(zhǔn)進行比較的一種評判行為，是對客觀基本事實的分析說明，是通過一種對審計事項本應(yīng)該要怎樣做，而實際是怎樣做，本應(yīng)該是怎么回事，而實際是怎么回事的評判結(jié)論。通常情況下，是將評判的審計事項與確定的該事項的審計標(biāo)準(zhǔn)進行分析對比而得出的。不論各方面對審計事實的評判標(biāo)準(zhǔn)和得出的結(jié)論是否有不同意見，審計證據(jù)都不能違背客觀存在的基本事實，這是審計質(zhì)量管理和職業(yè)道德的基本原則。2022/10/1552審計報告關(guān)鍵－審計發(fā)現(xiàn)編寫審計報告的2022/10/2053審計報告確定評判標(biāo)準(zhǔn)：在作出評價或核實審計事項時所使用的法律、法規(guī)、制度、計劃、預(yù)算、預(yù)期目標(biāo)、預(yù)期成果、預(yù)期目的、國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項目目標(biāo)等（什么是應(yīng)該的）。核實基本事實：審計過程中核實的基本事實和獲取的審計證據(jù)（是什么，什么是確實存在的）了解產(chǎn)生原因：產(chǎn)生問題的背景，所期望的和實際存在之間差異的產(chǎn)生原因（為什么會有差異）分析后果影響：存在問題產(chǎn)生的后果和危害性（怎么樣）提出處理建議：依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)或得出的審計結(jié)論建議被審計單位糾正現(xiàn)有狀況或改進工作的意見。建議可以是一項具體辦法，也可以是推薦應(yīng)采取的措施（怎么辦）。2022/10/1553審計報告確定評判標(biāo)準(zhǔn)：在作出評價或核2022/10/2054審計報告編寫要注意的問題《審計報告編寫準(zhǔn)則》內(nèi)容歸類條理化，段落清晰有聯(lián)系；先擺事實后定性，注意問題的排序；對發(fā)現(xiàn)問題的初步處理建議的寫法：－－放在每個問題之后－－同類問題列示之后防止將不同性質(zhì)的審計問題采取“打包”方式進行處理，出現(xiàn)定性錯誤，處理不當(dāng)。2022/10/1554審計報告編寫要注意的問題《審計報告編2022/10/2055審計報告編寫內(nèi)容1、審計范圍、內(nèi)容、方式、起迄時間（和審計目標(biāo)）－－審計報告應(yīng)當(dāng)清楚表明審計的范圍，包括時間范圍和空間范圍。時間范圍主要說明審計了被審計單位具體時段的財政財務(wù)收支和追朔的年度；空間范圍主要說明是對單位本部、下屬單位，本部所有單位或部分單位；審計報告應(yīng)圍繞審計目標(biāo)完成的情況進行編寫，如果審計作業(yè)未實現(xiàn)審計目標(biāo)，則需要繼續(xù)取證。沒有達(dá)到審計目標(biāo)的審計活動是最大的審計資源浪費。審計報告要讓使用者明了報告里所反映的問題是在什么范圍，多大范圍里發(fā)現(xiàn)的，是通過什么方式發(fā)現(xiàn)的，問題存在的程度有多大等。2022/10/1555審計報告編寫內(nèi)容1、審計范圍、內(nèi)容、2022/10/2056審計報告編寫內(nèi)容2、被審計單位基本情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政財務(wù)收支狀況等：包括會計資料反映的實際情況3、被審計單位對提供的會計資料的真實性和完整性的承諾情況：4、實施審計的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明：檢查了那些與審計事項有關(guān)的會計資料、帳戶、實物、現(xiàn)金、有價證券等；按照實施方案重點審核的內(nèi)容，抽查的方法和比例及調(diào)查的對象等；2022/10/1556審計報告編寫內(nèi)容2、被審計單位基本情2022/10/2057審計報告編寫內(nèi)容5、被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益情況及其評價意見：必須在對被審計單位的財政財務(wù)收支全面審核的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、判斷后作出客觀評價。6、審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；－－歸類逐項列示審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支的具體行為，要注意違規(guī)行為的過程簡述，不宜只簡單列示數(shù)額；應(yīng)將產(chǎn)生問題原因、判斷的依據(jù)、后果和影響、處理規(guī)定等敘述清楚；2022/10/1557審計報告編寫內(nèi)容5、被審計單位財政財2022/10/2058審計報告編寫內(nèi)容7、對被審計單位提出改進財政財務(wù)收支管理的意見和建議；要在分析產(chǎn)生問題的原因基礎(chǔ)上，提出改進薄弱環(huán)節(jié)的建議，提高審計建議的針對性和可操作性；要提倡“一把鑰匙開一把鎖”，而不是“放之四海而皆準(zhǔn)”的口號建議可以是一項具體的制度性的要求，也可以只指出需要改進的問題，而具體怎么改進，則由被審計單位依照建議的要求進行整改。2022/10/1558審計報告編寫內(nèi)容7、對被審計單位提出2022/10/2059審計報告編寫原則1、客觀、準(zhǔn)確、公正地提出審計事實數(shù)據(jù)。－－保持客觀性以讓報告使用者充分地了解情況是審計報告的基本原則。－－報告的每一事項必須有審計工作底稿、審計證據(jù)的充分支持，以說明或證明所報告事項的依據(jù)及其正確性和合理性。－－報告中有一些不準(zhǔn)確就可能造成對整個報告內(nèi)容可靠性的疑問，并可能分散對報告中實質(zhì)性問題的注意力。2022/10/1559審計報告編寫原則1、客觀、準(zhǔn)確、公正2022/10/2060審計報告編寫原則2、圍繞要說明的主題，文字力求簡潔，不應(yīng)過于冗長。－－要提綱挈領(lǐng)，同時又要使報告使用者能足夠清楚地了解審計事項，－－要有說服力地提出審計結(jié)果和結(jié)論，對主要問題的素材要適當(dāng)進行組織，并應(yīng)附有圍繞主題的充分資料；－－突出主要問題的敘述和對事實的分析；－－注意每個問題乃至整個報告得出的結(jié)論都要準(zhǔn)確。2022/10/1560審計報告編寫原則2、圍繞要說明的主題2022/10/2061審計報告編寫原則3、評價要有充分依據(jù)。－－通常情況下，少量或單個有缺陷的事例不足以論證一個內(nèi)容廣泛的結(jié)論或支持一項有關(guān)的建議；－－局部問題不能說成全局的問題，個別問題不能說成是普遍問題，一般性違規(guī)問題不能說成違法犯罪的，反之亦然；－－說明抽樣事項的抽樣方法與抽樣規(guī)模，避免不當(dāng)；2022/10/1561審計報告編寫原則3、評價要有充分依據(jù)2022/10/2062審計報告編寫原則4、報告表述要通俗易懂。－－盡可能少用專業(yè)術(shù)語和不規(guī)范術(shù)語，盡量不使用含糊的詞語，避免使用華麗的、夸張的詞語；－－必須使用技術(shù)性術(shù)語及生僻的縮略語時，應(yīng)對用語給出清楚的定義；－－要讓報告使用者清楚了解審計結(jié)論，而不應(yīng)留待報告使用者自己去判斷；2022/10/1562審計報告編寫原則4、報告表述要通俗易2022/10/2063審計報告編寫原則5、對審計結(jié)果應(yīng)如實、公正地闡述。－－審計報告應(yīng)客觀公正，實事求是，防止夸大或過分強調(diào)查出的不足方面的問題，不應(yīng)將報告使用者引向錯誤；－－為避免對報告理解不當(dāng)，報告應(yīng)對抽查事項的抽查規(guī)模和選擇方法加以說明；－－違法的程度應(yīng)與檢查的案例的數(shù)量聯(lián)系起來，使報告使用者可據(jù)此判斷違法的程度；2022/10/1563審計報告編寫原則5、對審計結(jié)果應(yīng)如實2022/10/2064審計報告編寫原則6、報告中提出的建議的重點應(yīng)放在改進過去的工作，而不是批評過去。－－提出的建議要有針對性和宏觀性，指明什么方面需要改進（具體怎么改進是被審計單位的事情）；－－提出的建議必須以報告反映的事實為邏輯上的依據(jù)，防止居高臨下隨意點評；－－建議要考慮被審計單位采納時考慮遇到的困難和情況，提高建議的采納率；2022/10/1564審計報告編寫原則6、報告中提出的建議2022/10/2065審計報告編寫原則7、注意報告表述的建設(shè)性。－－審計報告的表述應(yīng)有益于審計結(jié)果和建議得到有利的反映，而不是激化與被審計單位的矛盾；－－審計報告應(yīng)使用清晰明確、客觀公正的詞語進行敘述，避免使用會產(chǎn)生不必要爭辯和歧義的語言；2022/10/1565審計報告編寫原則7、注意報告表述的建審計報告（模擬）一、基本情況二審計評價意見三審計查出的問題及處理意見（一）建設(shè)資金管理方面的問題1、建設(shè)資本金未及時到位×××萬元?！痢粮咚俟方ㄔO(shè)已基本完工，但資本金到位率較低。根據(jù)×××、×××部門的承諾，截至2009年各自應(yīng)出資×××萬元，實際到位×××萬元，缺口×××萬元，到位率僅為××%。

上述做法與《國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)【1996】35號）第七條關(guān)于“投資項目的資本金一次認(rèn)繳，并根據(jù)批準(zhǔn)的建設(shè)進度按比例逐年到位”的規(guī)定不符，××部門應(yīng)迅速將承諾的資本金足額撥付到位。2022/10/2066審計報告（模擬）一、基本情況2022/10/1566審計報告2、××交投公司滯留公路建設(shè)項目資本金，并挪用項目資金××萬元，擠占公路建設(shè)成本×××萬元，占用利息收入××萬元。（1）××交投公司收到省交通廳撥付的公路建設(shè)資本金后，未建設(shè)下?lián)苤笓]部，而是滯留在公司銀行賬戶。（2）××交投公司2008年11月在某銀行代建設(shè)項目貸款××××萬元，資金未轉(zhuǎn)給××公路建設(shè)專戶，而是存入交投公司基本戶，用于公司的日常開支和其他項目建設(shè)。貸款利息××萬元計入××公路建設(shè)成本，相關(guān)存款利息收入××萬元被用于交投公司的各項費用支出。（3）××交投公司2007年9月挪用公路建設(shè)資金××萬元，用于交投信息中心建設(shè)，至2009年9月才歸還本金，占用資金時間達(dá)2年之久。2022/10/2067審計報告2、××交投公司滯留公路建設(shè)項目資本金，并挪用項目資審計報告上述（1）至（3）項的做法與《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強建設(shè)項目管理確保工程建設(shè)質(zhì)量的通知》（國辦發(fā)明電【1998】第15號）關(guān)于“使用國家財政預(yù)算內(nèi)資金的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，要設(shè)立專項賬戶，保證?？顚Ｓ?。財政部門和有關(guān)銀行既要保證資金及時到位，又要監(jiān)督資金的