新企業(yè)會計準則要點難點解析課件

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新企業(yè)會計準則要點難點解析12新會計準則體系構(gòu)成圖2新會計準則體系構(gòu)成圖3會計準則與會計制度關(guān)系準則側(cè)重于確認與計量，而制度側(cè)重于記錄與報告；準則是主體，制度是補充，相當(dāng)于準則的詳細操作指南。概括來講，會計準則側(cè)重于對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量。一般來講，會計準則可以分為通用的業(yè)務(wù)準則（如應(yīng)收帳款、存貨等）、特殊業(yè)務(wù)準則（如期貨、租賃等）、特別行業(yè)準則（如保險業(yè)會計準則等）、報表準則（如資產(chǎn)負債表等）。會計準則的這個特點有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進行及時的修訂。由于會計制度側(cè)重于會計記錄和財務(wù)報表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計報表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種基本特點決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化進行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī)定的形式對已經(jīng)存在會計制度的局部規(guī)定進行修正。

3會計準則與會計制度關(guān)系準則側(cè)重于確認與計量，而4基本準則有什么功能？制定具體準則的理論依據(jù)和指導(dǎo)原則進行會計核算指導(dǎo)思想和依據(jù)解決準則未涉及的問題4基本準則有什么功能？制定5具體準則框架結(jié)構(gòu)具體準則總則確認計量披露初始計量后續(xù)計量5具體準則框架結(jié)構(gòu)具體準則總則確認計量披初始計量后續(xù)計量6新38項具體企業(yè)會計準則

AccountingStandardforBusinessEnterprises報表調(diào)整業(yè)務(wù)No.28*會計政策、會計估計變更和差錯更正ChangesinaccountingpoliciesandestimatesandcorrectionoferrorsNo.29資產(chǎn)負債表日后事項Eventsoccurringafterthebalancesheetdate報表編制和披露業(yè)務(wù)No.30*財務(wù)報表列報PresentationoffinancialstatementsNo.31*現(xiàn)金流量表CashflowstatementsNo.32中期財務(wù)報告InterimfinancialreportingNo.33*合并財務(wù)報表ConsolidatedfinancialstatementsNo.34*每股收益EarningspershareNo.35*分部報告SegmentreportingNo.36關(guān)聯(lián)方披露RelatedpartydisclosureNo.37*金融工具列報Presentationoffinancialinstruments新舊準則使用銜接No.38*首次執(zhí)行企業(yè)會計準則FirsttimeadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises6新38項具體企業(yè)會計準則

AccountingStand7新會計準則的重要變化：會計核算上的七大變化領(lǐng)域：一、投資與合并（包括投資性房地產(chǎn)）二、金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊（折耗）性資產(chǎn)的核算（包括借款費用資本化的處理）四、所得稅五、資產(chǎn)減值六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險、石油天然氣會計信息披露的重大變化：對于披露的要求明顯提高（金融工具列報以及其他相關(guān)準則）7新會計準則的重要變化：會計核算上的七大變化領(lǐng)域：8我們的學(xué)習(xí)方法新視野：保持開放的心態(tài)（openview）很多習(xí)以為常的內(nèi)容將被改變土地使用權(quán)一定是無形資產(chǎn)嗎？“主營業(yè)務(wù)收入”怎么不見了？生物資產(chǎn)是流動資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)？“持有至到期投資”也可以作為報表項目嗎？購買上市公司3%的股票并準備長期持有，應(yīng)當(dāng)作為“長期股權(quán)投資”核算嗎？堅持20-80原則：抓住問題的主要矛盾20%的努力即可以獲得80%的收獲剩下20%的內(nèi)容在工作中逐漸體會與增強不斷增強管理、經(jīng)濟、金融等經(jīng)濟業(yè)務(wù)背景知識的更新、吸收與掌握8我們的學(xué)習(xí)方法新視野：保持開放的心態(tài)（openview）9研讀新準則前的預(yù)備提要新準則的基本結(jié)構(gòu)一、確認（時點和帳戶歸屬）recognition二、初始計量（金額）initialmeasurement三、后續(xù)計量（金額）subsequentmeasurement四、披露（財務(wù)報告中的列示）disclosure9研讀新準則前的預(yù)備提要新準則的基本結(jié)構(gòu)10企業(yè)會計準則第1號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存貨Inventories參考國際會計準則2號：存貨10企業(yè)會計準則第1號參考國際會計準則2號：存貨11要點提示（1）存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本不能計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益的項目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費用可以計入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)應(yīng)用指南：“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本11要點提示（1）存貨的初始計量12要點提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項適用會計準則收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號——生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號——企業(yè)合并小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量12要點提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項適用會計準則13要點提示（3）存貨的后續(xù)計量存貨的后進先出法予以取消應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本低值易耗品核算應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益存貨毀損應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益13要點提示（3）存貨的后續(xù)計量14要點提示（4）資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失14要點提示（4）資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值15企業(yè)會計準則第2號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2長期股權(quán)投資Long-termequityinvestments15企業(yè)會計準則第2號16要點提示（1）準則涵蓋內(nèi)容的重大變化在22號準則《金融工具確認和計量》中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的確認和計量在23號準則《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資核算的主要變化概述分類企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整計提減值準備不能沖回16要點提示（1）準則涵蓋內(nèi)容的重大變化17要點提示（2）同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本合并方支付的對價與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬元現(xiàn)金購買了康熙公司60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價值為100萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr.長期股權(quán)投資——康熙（投資成本）60（100×60%）資本公積——股本溢價38

Cr.銀行存款98同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（應(yīng)用指南：1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（20號準則：企業(yè)合并）17要點提示（2）同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核18要點提示（3）非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算按照20號準則《企業(yè)合并》規(guī)定的合并成本確認為初始投資成本合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的對價的公允價值購買方作為對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購買了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面成本為30萬，公允價值為87萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr.長期股權(quán)投資——康熙（投資成本）87Cr.原材料30當(dāng)期損益57（按照指南的精神，存貨應(yīng)當(dāng)確認為銷售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)確認為營業(yè)外收入）18要點提示（3）非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資19要點提示（4）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資基本原則：以支付的對價的公允價值確認為初始投資成本具體對價形式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等例：順治公司2007年4月8日發(fā)行股票10萬股，公允價值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr.長期股權(quán)投資——康熙（投資成本）96Cr.股本10資本公積——股本溢價8619要點提示（4）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資20要點提示（5）投資日以后的后續(xù)計量——成本法（costmethod）適用：控制和不具有共同控制或重大影響采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本例：順治公司2007年開始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr.應(yīng)收股利42（70×60%）Cr.投資收益4220要點提示（5）投資日以后的后續(xù)計量——成本法（cost21要點提示（6）投資日以后的后續(xù)計量——權(quán)益法（equitymethod）適用：共同控制或重大影響例：順治公司2007年開始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2008年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄Dr.長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）20（100×20%）Cr.投資收益20Dr.應(yīng)收股利14（70×20%）

Cr.長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1421要點提示（6）投資日以后的后續(xù)計量——權(quán)益法（equit22要點提示（7）權(quán)益法的應(yīng)用要點注意——（新）權(quán)益法（一）價差攤銷問題權(quán)益法下，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不一樣初始投資成本高，不調(diào)整；初始投資成本低，二者差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)高長期股權(quán)投資的成本（二）直接計入所有者權(quán)益的部分投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益（三）投資收益確認和計量——新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整后確認新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準完全權(quán)益法”22要點提示（7）權(quán)益法的應(yīng)用要點注意——（新）權(quán)益法23要點提示（8）企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長期股權(quán)投資的成本和收益核算投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整實質(zhì)：投資公司應(yīng)該編制兩張利潤表，一張表中用成本法確認投資收益，一張表用權(quán)益法確認投資收益成本法的報表對外披露作為“母公司報表”，權(quán)益法的報表不對外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報表供抵銷用目的：與IFRS趨同在中國特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利23要點提示（8）企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長期24要點提示（9）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照22號準則《金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本減值準備計提：非控制、共同控制和重大影響，同時在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號準則《金融工具確認和計量》的規(guī)定處理其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號準則《資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理——已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回24要點提示（9）成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換25要點提示（10）處置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益披露投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例（二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況（四）當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額（五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債25要點提示（10）處置長期股權(quán)投資26長期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本上述以外其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本應(yīng)用指南：首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準則編制的上年度資產(chǎn)負債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表26長期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企27企業(yè)會計準則第3號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.3投資性房地產(chǎn)Investmentproperties參考國際會計準則40號：投資性房地產(chǎn)27企業(yè)會計準則第3號參考國際會計準則40號：投資性房地28要點提示（1）包含的范圍僅限于㈠已出租的土地使用權(quán)㈡長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)㈢企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫字樓）理解：企業(yè)獲得一項房地產(chǎn)后可能的三種處置目的自用：進入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）科目出租：進入投資性房地產(chǎn)銷售：進入存貨一些不是投資性房地產(chǎn)的例子為了在不久的將來處置或為開發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn)雇員占用的房地產(chǎn)（無論雇員是否按市場價支付租金）提供的服務(wù)構(gòu)成相對重要的組成部分。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營一家旅館，則向客人提供的服務(wù)就是整個協(xié)議的一個重要組成部分。因此，自營旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn)28要點提示（1）包含的范圍僅限于29要點提示（2）初始計量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行例如外購，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費；例如自行建造，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計量選擇一：成本模式costmodel（鼓勵）建筑物，適用4號準則《固定資產(chǎn)》——折舊土地使用權(quán)，適用6號準則《無形資產(chǎn)》——攤銷選擇二：公允價值模式fairvaluemodel（使用條件較為苛刻）滿足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計會計處理不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷期末以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益29要點提示（2）初始計量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照30要點提示（3）計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更適用于追溯調(diào)整法——調(diào)整期初留存收益已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值原來采用公允價值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益30要點提示（3）計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更31要點提示（4）處置處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益披露（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況（三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響（五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響31要點提示（4）處置32企業(yè)會計準則第4號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.4固定資產(chǎn)Fixedassets參考國際會計準則16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備Property,PlantandEquipment32企業(yè)會計準則第4號參考國際會計準則16號——不動產(chǎn)、33要點提示（1）固定資產(chǎn)的初始確認——組成部分折舊法（componentdepreciationmethod）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)例如飛機的發(fā)動機和飛機的其他部分具有不同的使用年限（IAS16）固定資產(chǎn)的后續(xù)確認與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益第四條：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量33要點提示（1）固定資產(chǎn)的初始確認——組成部分折舊法（co34要點提示（2）初始計量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量主要規(guī)定未變化的：外購、自建新變化：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外尚未規(guī)定（1）受贈或（2）以明顯非公允價值購買固定資產(chǎn)情況下的會計處理事項適用會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號——企業(yè)合并融資租賃第21號——租賃34要點提示（2）初始計量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量事項適用35要點提示（3）確定固定資產(chǎn)成本時，同時應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用（costsofdisposal）因素例如建設(shè)一個油庫，建設(shè)成本為3000萬，同時考慮到棄置費用的現(xiàn)值估計為50萬元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr.固定資產(chǎn)3050

Cr.在建工程3000預(yù)計負債50基本目的：將棄置費用在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)攤銷（棄置費用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定）如果預(yù)計未來處置收入為120萬元，那么預(yù)計凈殘值為70萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對2930（＝3000－70）萬元計提折舊特別說明：棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用35要點提示（3）確定固定資產(chǎn)成本時，同時應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用36要點提示（4）折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更未來適用法36要點提示（4）折舊37要點提示（5）減值：按照8號準則《資產(chǎn)減值》處理——已提減值準備不得轉(zhuǎn)回處置和更換企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值37要點提示（5）減值：按照8號準則《資產(chǎn)減值》處理——已提38企業(yè)會計準則第6號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.6無形資產(chǎn)Intangibleassets參考國際會計準則38號——無形資產(chǎn)38企業(yè)會計準則第6號參考國際會計準則38號——無形資產(chǎn)39要點提示（1）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標(biāo)準（identifiability）：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)39要點提示（1）無形資產(chǎn)的定義40要點提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（R&D）的資本化問題研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)㈠從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；㈡具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；㈢無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；㈣有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；㈤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量40要點提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（R&D）的資本41要點提示（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量主要規(guī)定未變化的：外購新變化：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外事項適用會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號——債務(wù)重組政府補助第16號——政府補助融資租賃第21號——租賃41要點提示（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量事項適用會計準則非42要點提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限（finiteusefullives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)（二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外使用壽命不確定（indefiniteusefullives）的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷例如外購可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回42要點提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷43要點提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法（四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況（五）計入當(dāng)期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額43要點提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無44企業(yè)會計準則第7號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchangeofnon-monetaryassets44企業(yè)會計準則第7號45要點提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetaryassets）指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）兩種計量模式選擇一：公允價值計量選擇二：成本計量45要點提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetaryassets46要點提示（2）公允價值計量模式采用公允價值計量模式的條件㈠該項交換具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)（commercialsubstance）1、換入資產(chǎn)（assetsreceived）的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)（assetssurrendered）顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量計量方法以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠）公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益46要點提示（2）公允價值計量模式47要點提示（3）成本計量模式采用成本計量模式的條件不滿足前述條件，采用成本計量計量方法換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？公允價值計量模式下，按照公允價值比例分配成本計量模式下，按照帳面價值比例分配47要點提示（3）成本計量模式48要點提示（3）補價（boot：monetaryassetstransferred）：25%作為參考企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價說明：計入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益（二）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益48要點提示（3）補價（boot：monetaryasse49企業(yè)會計準則第8號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.8資產(chǎn)減值Impairmentofassets參考國際會計準則36號——資產(chǎn)減值49企業(yè)會計準則第8號參考國際會計準則36號——資產(chǎn)減值50本準則未予涉及的內(nèi)容項目準則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號——存貨公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值（期末用公允價值計量，無須計提減值）3號——投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）5號——生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）15號——建造合同遞延所得稅資產(chǎn)的減值（當(dāng)盈利足夠多時可轉(zhuǎn)回）18號——所得稅融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值（可轉(zhuǎn)回）21號——租賃金融資產(chǎn)的減值（無須計提或基本上都可轉(zhuǎn)回）22號——金融工具確認和計量未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值（不得轉(zhuǎn)回）27號——石油天然氣開采50本準則未予涉及的內(nèi)容項目準則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號——51要點提示（1）減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元——現(xiàn)金產(chǎn)生單元（CGU，Cash-generatingUnit）單項資產(chǎn)資產(chǎn)組（groupofassets）認定標(biāo)準資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明51要點提示（1）減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者52要點提示（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進行減值測試因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響3、市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預(yù)計金額等。7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象52要點提示（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生53要點提示（3）可收回金額（recoverableamount）應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（thehigherofitsfairvaluelesscoststosellanditsvalueinuse）例如一臺機器可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價值為5萬，處置費用為0.1萬，那么公允價值減去處置費用后的凈額為4.9萬預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4.6萬根據(jù)孰高原則，可收回金額為4.9萬如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率53要點提示（3）可收回金額（recoverableamo54要點提示（4）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整未來適用法資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回54要點提示（4）資產(chǎn)減值損失的確定55要點提示（5）：一些基本原則單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原則有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)（corporateassets）分攤原則對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組商譽（goodwill）首先被抵減原則資產(chǎn)組中包含商譽首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值最低抵減帳面為0的原則55要點提示（5）：一些基本原則單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原則56要點提示（6）：一些基本原則續(xù)商譽持續(xù)減值測試原則企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照35號準則《分部報告》所確定的報告分部商譽減值測試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測試相分離原則如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額二者的差額來確定商譽的減值充分披露原則要求披露更詳細的信息，包括減值原因、金額、影響、計算方法、關(guān)鍵假設(shè)等56要點提示（6）：一些基本原則續(xù)商譽持續(xù)減值測試原則57企業(yè)會計準則第9號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.9職工薪酬Employeecompensation參考國際會計準則19號——雇員福利

EmployeeBenefits57企業(yè)會計準則第9號參考國際會計準則19號——雇員福利58要點提示（1）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4、住房公積金；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出58要點提示（1）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給59要點提示（2）在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債Dr：生產(chǎn)成本在建工程制造費用管理費用……

Cr：應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等提供給職工整體使用的資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象分期計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用；難以認定受益對象的，直接計入管理費用59要點提示（2）在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工60要點提示（3）辭退福利（terminationbenefits）企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期費用條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議應(yīng)用指南：正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負債的確認條件60要點提示（3）辭退福利（terminationben61企業(yè)會計準則第10號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.10企業(yè)年金基金Enterpriseannuityfund參考國際會計準則26號——退休福利計劃的會計和報告AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlans61企業(yè)會計準則第10號參考國際會計準則26號——退休福62企業(yè)年金基金的相關(guān)知識企業(yè)年金基金的基本核算形式設(shè)定提存計劃（DefinedContributionPlans）：企業(yè)有義務(wù)必須定期向養(yǎng)老保險機構(gòu)繳納一定養(yǎng)老金的義務(wù)，員工退休后自行享用。當(dāng)然如果養(yǎng)老保險機構(gòu)運營不力，或者員工退休后養(yǎng)老金不夠用，企業(yè)不負責(zé)設(shè)定受益計劃（DefinedBenefitPlans）：企業(yè)保證員工在退休后按期獲得一定的養(yǎng)老金，這樣企業(yè)就可以不用定期地向養(yǎng)老保險機構(gòu)繳納養(yǎng)老金，而根據(jù)企業(yè)的情況靈活安排養(yǎng)老金繳付。這種方式和員工的收入和供職年限密切相關(guān)，對保險精算要求較高企業(yè)年金基金運行的基本過程62企業(yè)年金基金的相關(guān)知識企業(yè)年金基金的基本核算形式63應(yīng)用指南會計核算托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬戶，對各種交易或事項進行會計處理投資管理人應(yīng)及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計記錄和估值結(jié)果托管人負責(zé)復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報告財務(wù)呈報時間受托人應(yīng)當(dāng)按照本準則及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報告托管人、帳戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交相應(yīng)報告63應(yīng)用指南會計核算64企業(yè)會計準則第11號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.11股份支付Share-basedpayment參考國際財務(wù)報告準則2號——以股份為基礎(chǔ)的支付

Share-basedPayment64企業(yè)會計準則第11號參考國際財務(wù)報告準則2號——以股65要點提示（1）股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易分類種類一：以權(quán)益結(jié)算的股份支付（equity-settledshare-basedpayment）按照授予職工和其他方權(quán)益工具（股票、股票期權(quán)等）的公允價值計量種類二：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（cash-settledshare-basedpayment）按照以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的公允價值計量三個時點授予日（grantdate）：股份支付協(xié)議獲得批準的日期等待期（vestingperiod）：可行權(quán)條件得到滿足的期間可行權(quán)日（vestingdate）：可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期65要點提示（1）股份支付66要點提示（2）授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本授予后需要等待期的換取職工提供服務(wù)的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為墓礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本66要點提示（2）授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的股份支67要點提示（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益67要點提示（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)68要點提示（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日以承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量、其變動計入當(dāng)期損益在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平68要點提示（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付69企業(yè)會計準則第12號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.12債務(wù)重組Debtrestructurings參考國際會計準則39號——金融工具：確認和計量FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement69企業(yè)會計準則第12號參考國際會計準則39號——金融工70要點提示（1）債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項應(yīng)用指南“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況在認定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷方式主要包括：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等70要點提示（1）債務(wù)重組71要點提示（2）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的債務(wù)重組收益均要實際確認為損益?zhèn)鶆?wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益?zhèn)D(zhuǎn)股將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益71要點提示（2）債務(wù)人的會計處理72要點提示（3）債權(quán)人的債務(wù)重組損失也要實際予以確認以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益以修改其他債務(wù)條件進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益組合方式進行的債務(wù)重組的，沖減重組債務(wù)的帳面價值的優(yōu)先順序：以現(xiàn)金清償債務(wù)>非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)>債務(wù)轉(zhuǎn)為資本>修改其他債務(wù)條件72要點提示（3）債權(quán)人的債務(wù)重組損失也要實際予以確認73企業(yè)會計準則第13號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.13或有事項Contingencies參考國際會計準則37號——準備、或有負債和或有資產(chǎn)Provisions,ContingentLiabilitiesandContingentAssets73企業(yè)會計準則第13號參考國際會計準則37號——準備、74要點提示（1）或有事項過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的（現(xiàn)在的）不確定事項分類確認預(yù)計負債的或有事項不確認預(yù)計負債的或有事項預(yù)計負債（provision）確認標(biāo)準(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；(二)履行該義務(wù)很可參導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(三)該義務(wù)的金額能夠可靠計量例如保修費用，退款承諾等74要點提示（1）或有事項75要點提示（2）預(yù)計負債的特例待執(zhí)行合同變成虧損合同（onerouscontract）的該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準則預(yù)計負債標(biāo)準的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損（futureoperatinglosses）確認預(yù)計負債企業(yè)承擔(dān)的重組（restructuring）義務(wù)滿足本準則預(yù)計負債確認標(biāo)準的應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（一）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等（二）該重組計劃已對外公告企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出75要點提示（2）預(yù)計負債的特例76應(yīng)用指南：虧損合同與重組虧損合同如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預(yù)計負債合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債重組事項重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：1．出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2．對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；3．關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)76應(yīng)用指南：虧損合同與重組虧損合同77要點提示（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債（contingentliability）和或有資產(chǎn)（contingentasset）或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實77要點提示（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值78企業(yè)會計準則第14號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.14收入Revenue參考國際會計準則18號——收入78企業(yè)會計準則第14號參考國際會計準則18號——收入79要點提示（1）收入定義企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入范圍商品銷售收入（saleofgoods）提供勞務(wù)收入（renderingofservices）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（theusebyothersofenterpriseassets）79要點提示（1）收入定義80要點提示（2）商品銷售收入銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量反例：（1）主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移：例如委托代銷出貨（2）主要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移但主要報酬已轉(zhuǎn)移：例如產(chǎn)品銷售取決于用戶的另一項合同；產(chǎn)品銷售的全額擔(dān)保（3）主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移但主要報酬未轉(zhuǎn)移：擁有很可能執(zhí)行的售后回購的選擇權(quán)80要點提示（2）商品銷售收入81應(yīng)用指南（一）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入（二）采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債（三）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入（四）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入（五）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理（六）對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債（七）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時確認收入（八）采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認收入，回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用81應(yīng)用指南（一）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時82要點提示（3）商品銷售收入的主要的會計規(guī)范企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額（1）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（2）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認收入應(yīng)用指南：判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允商品折扣按照凈價法入帳現(xiàn)金折扣按照總價法入帳銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入82要點提示（3）商品銷售收入的主要的會計規(guī)范83要點提示（4）提供勞務(wù)收入在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認提供勞務(wù)收入勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：己完工作的測量己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例己發(fā)生的成本占估計總成本的比例在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理83要點提示（4）提供勞務(wù)收入84要點提示（5）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定；從征求意見稿中一個重要的刪除：現(xiàn)金股利收入按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定按照IAS18——收入準則的觀點：如果宣告的權(quán)益性證券股利來自購入前的利潤，這部分股利應(yīng)從證券的成本中扣除。如果只能在任意判斷的基礎(chǔ)上作出這種分配，則除非則這部分股利明顯地代表權(quán)益性證券部分成本的補償，否則，應(yīng)將其確認為收入（32段）。84要點提示（5）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入85企業(yè)會計準則第16號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.16政府補助Governmentgrants參考國際會計準則20號——政府補助的會計和政府援助的披露AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistance85企業(yè)會計準則第16號參考國際會計準則20號——政府補86要點提示（1）政府補助企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量分類與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（grantsrelatedtoassets）與收益相關(guān)的政府補助（grantsrelatedtoincome）應(yīng)用指南：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助86要點提示（1）政府補助87要點提示（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助定義：有資格取得補助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn)。還可能有附加的條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間確認：確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益以名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益與收益相關(guān)的政府補助確認用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益不存在相關(guān)遞延收益的，計入當(dāng)期損益87要點提示（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助88企業(yè)會計準則第17號AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.17借款費用Borrowingcosts參考國際會計準則23號——借款費用88企業(yè)會計準則第17號參考國際會計準則23號——借款費89要點提示（1）企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益符合資本化條件的資產(chǎn)（qualifyingasset），是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)和技術(shù)等借款費用開始資本化的條件(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(二)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(三)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始89要點提示（1）企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化90要點提示（2）每一會計期間的利息資本化金額的計算借款種類專門借款應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定占用了一般借款（1）計算截止資產(chǎn)負債日的累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2）計算資本化率：一般借款加權(quán)平均利率利息資本化金額：（1）