企業(yè)借款費用的會計處理和稅務處理的建議

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)企業(yè)借款費用的會計處理和稅務處理的建議（一）會計處理1.內(nèi)資借款費用。企業(yè)向在境內(nèi)人民幣金融機構借款，如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營項目所有借款費用，符合企業(yè)資本化條件的，分配計算確定金額，會計科目上借記“在建工程”、“制造費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目；如果是在企業(yè)開辦期間的所有借款費用，應先計入“長期待攤費用――開辦費”科目掛賬，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時分配費用轉(zhuǎn)入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期待攤費用――開辦費”科目，在計算確定借款費用時，借記“長期待攤費用――開辦費”科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。2.外幣借款費用。企業(yè)如果有外幣借款，其借款利息費用處理參照內(nèi)資借款費用。這主要討論外幣借款匯兌收益與損失的差額會計處理。對符合資本化條件匯兌收益，在發(fā)生時按實際收益金額借記“長期借款”、“應付債券”貸記“在建工程”、“制造費用”科目。應沖減費用計入當期收益，發(fā)生時按實際收益金額借記“長期借款”、“應付債券”，貸記“財務費用”科目。如發(fā)生匯兌損失，作上述相反分錄。（二）稅務處理1.企業(yè)從銀行、信用社等金融機構借款產(chǎn)生的費用要按發(fā)生期確認計入成本或攤銷折舊，都是允許可以在稅前扣除的。向銀行、信用社等金融機構借款費用主要包括按期按利率正常計算的借款利息，和企業(yè)為借款這件事而發(fā)生的各種輔助費用，如銀行借款合同要求支付的保險費，銀行、信用社等金融機構為借款而要求企業(yè)向中介機構支付的評估費、審計費等，還有根據(jù)中國人民銀行規(guī)定的浮動利息，這些在符合有關規(guī)定前提下，都是允許可以在稅前扣除的。2.資本化的稅收處理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中向銀行、信用社等金融機構借款產(chǎn)生的費用符合企業(yè)資本化條件的規(guī)定，就該作為資本性支出，合理分配計入企業(yè)有關資產(chǎn)價值以及產(chǎn)品的成本，按資產(chǎn)價值攤銷和產(chǎn)品成本分配進行稅收扣除，其他不符合資本化條件不計入企業(yè)資產(chǎn)。二、企業(yè)向其他形式企業(yè)借款的費用處理（一）會計處理企業(yè)向其他形式企業(yè)借款發(fā)生的利息費用，符合資本化條件的，予以資本化，應當計入企業(yè)相關資產(chǎn)價值或產(chǎn)品成本，并要按會計認定資產(chǎn)價值提取折舊攤?cè)氤杀净蚍峙溆嬋氤杀荆徊环腺Y本化條件的，利息費用實際發(fā)生額作為期間費用，計入企業(yè)當期損益。企業(yè)向其他企業(yè)發(fā)生的借款費用會計記錄與向銀行借款的核算方式并無多大區(qū)別，也更為簡化了。業(yè)務發(fā)生時主要涉及科目為：“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等。具體可以參照企業(yè)向銀行借款的會計處理。（二）稅務處理1.企業(yè)向其他形式企業(yè)借款發(fā)生的費用，主要利息費用是不能超過同類同期正規(guī)銀行利率計算的利息，利息費用超過部分是不允許稅前列支的。稅法規(guī)定了企業(yè)向企業(yè)拆借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息費用數(shù)額的部分。2.企業(yè)所得稅匯算實務中，企業(yè)向其他企業(yè)借款發(fā)生的利息費用，要計算區(qū)分實際借款和投資，不超過債權性投資與其權益性投資比例2：1比例。如果超過了，要認定為關聯(lián)方交易，稅法規(guī)定超過的部分利息費用不得在企業(yè)發(fā)生當期以及以后年度扣除。3.在不同地區(qū)、不同形式、不同稅負的企?I所得稅匯算實務中，企業(yè)實際稅負高于其他企業(yè)，對企業(yè)支付給其他企業(yè)的借款利息支出可以全部扣除。如果企業(yè)實際稅負低于其他企業(yè)，則借款利息支出不可以當年扣除，也不可以結轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、企業(yè)向個人借款的費用處理（一）會計處理現(xiàn)實生活中，中小企業(yè)向股東個人、企業(yè)職工或其他個人借款的現(xiàn)象屢有發(fā)生。賬務必須正確及時入賬處理，否則，就會潛伏很大的財務風險。借款費用在簽訂合同、收取資金，開具費用票據(jù)應進行清淅規(guī)范記錄，會計記錄要按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計賬務處理。企業(yè)向個人借款時借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“短期借款”、“其他應付款――某某”等；還款時做相反會計分錄。確認利息費用時借記“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”，貸記“銀行存款”等科目。（二）稅務處理1.個人收入的納稅問題。企業(yè)向個人借款，個人根據(jù)約定收取企業(yè)的利息以及合理費用，根據(jù)稅法規(guī)定，個人從企業(yè)取得的利息收入，應按5%的稅率繳納營業(yè)稅，同時要按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。如果個人末及時納稅，則企業(yè)有義務代扣代繳。企業(yè)應該加強與個人借款利息的結算，及時納稅。2.企業(yè)支付憑證問題。企業(yè)向個人借款，可以根據(jù)借款合同等書面約定、實時領收款憑證入賬，但企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，要取得稅務機關代開的發(fā)票才能據(jù)此入賬。依據(jù)稅收相關法律規(guī)定，個人從企業(yè)收取的利息收入，應該由個人根據(jù)借款合同向稅務機關申請代開發(fā)票。企業(yè)取得稅務機關開具的借款費用發(fā)票，做為記賬憑證付款入賬，可以當期費用或成本在稅前扣除。稅務機關代開發(fā)票的同時，已代征個人收入的營業(yè)稅和個人所得稅。3.企業(yè)向個人借款有關問題。一是向企業(yè)內(nèi)部個人借款，如果借款對象是本企業(yè)股東則涉及關聯(lián)交易，企業(yè)從股東個人取得的借款金額不得超