出口退稅政策及相關(guān)業(yè)務(wù)課件

出口退稅政策及相關(guān)業(yè)務(wù)出口退稅政策及相關(guān)業(yè)務(wù)一、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知(財稅[2012]39號)二、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告(2012年第24號)三、國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告(2013年第12號)及附件四、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告(2013年第30號)五、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告(2013年第61號)2012年以來出臺的新政策一、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的六、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告(2013年第65號)七、國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未辦理的出口退（免）稅可延期辦理有關(guān)問題的公告（2014年第20號）2012年以來出臺的新政策六、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告（一）出口退（免）稅資格

１.出口退（免）稅資格的認(rèn)定

（1）正常情況下，出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》

（見附件1），提供下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅資格認(rèn)定。①加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》。②中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證。③銀行開戶許可證。④未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料。⑤《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》電子數(shù)據(jù)。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（一）出口退（免）稅資格一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（2）其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》，提供銀行開戶許可證及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（3）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或稅。（4）出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》（見附件2），提相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（2）其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報《出

（5）需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《出口），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后,出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。2、出口退（免）稅資格變更

出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》（見附件2），提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（5）需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《3、出口退（免）稅資格注銷

①注銷資格同時注銷稅務(wù)登記：需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》（見附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。

出口企業(yè)和其他單位在申請注

銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后,出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。②只注銷資格：出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項相關(guān)規(guī)定辦理（方法同上）。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識3、出口退（免）稅資格注銷一、出口退（

（二）出口貨物退（免）稅申報

◆生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報

１.申報期：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。

２.申報資料：

（1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》（見附件4）

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（2))企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（二）出口貨物退（免）稅申報一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識①《免抵退稅申報匯總表》及其附表（見附件5）；

②《免抵退稅申報資料情況表》（見附件6）；

③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（見附件7）；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；⑤下列原始憑證：Ⅰ.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；Ⅱ.出口發(fā)票；Ⅲ.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；Ⅳ.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識①《免抵退稅申報匯總表》及其附表（見附件5）；一、出口

◆外貿(mào)企業(yè)免退稅申報

1.申報期：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。

2.申報資料：

（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》（見附件15）；

（2）

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》（見附件16）；（3）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》（見附件17）；（4）貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（5）下列原始憑證：一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識◆外貿(mào)企業(yè)免退稅申報一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識

①出口貨物報關(guān)單；②增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；③委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；④屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識①出口貨物報關(guān)單；一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識◆出口退（免）稅申報程序：

1.出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報。

2.企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識◆出口退（免）稅申報程序：一、出口退（免）稅基礎(chǔ)（三）備案單證管理：出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

2．出口貨物裝貨單；

3．出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（三）備案單證管理：出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后1（四）有關(guān)單證證明的辦理

1.代理出口貨物證明：委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

2.來料加工免稅證明：出口企業(yè)將加工貿(mào)易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不得申報免稅。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（四）有關(guān)單證證明的辦理一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識3.代理進(jìn)口貨物證明；

4.出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明；5.補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明；6.出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。（五）增值稅退稅率的執(zhí)行時間：1.屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。

2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識3.代理進(jìn)口貨物證明；一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識

（六）違章處理

1.出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：（1）未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；（2）未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

2.出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

3.出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

4.從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理后再辦理相關(guān)手續(xù)。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（六）違章處理一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識5.出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。6.出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：（1）騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。（2）騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。（3）騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。（4）騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受

過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識5.出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主5．停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

（七）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用的方法：從2013年7月1日起，由購進(jìn)法”改為“實耗法”。

（八）財務(wù)核算問題

1.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識5．停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級

（九）出口退（免）稅計稅依據(jù)問題：

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（九）出口退（免）稅計稅依據(jù)問題：一、出口退（免）稅基4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值6.出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識6.出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（

8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為（一）出口退（免）稅申報兩個前提條件

一是必需收齊有關(guān)憑證。生產(chǎn)企業(yè)包含出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票、委托出口貨物的代理出口貨物證明等原始憑證；外貿(mào)企業(yè)包含出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等憑證。二是必需先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報，在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報。（二）出口退（免）稅申報期截止時間

貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（一）出口退（免）稅申報兩個前提條件二、政策調(diào)整

（三）新老出口企業(yè)的政策差異

1.外貿(mào)企業(yè)：新認(rèn)定未滿一年的外貿(mào)企業(yè)電子審核時使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息；認(rèn)定滿兩年經(jīng)過符合國稅發(fā)【2004】64號文件規(guī)定的老企業(yè)，電子審核使用增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息。

2.生產(chǎn)企業(yè)新老企業(yè)政策上沒有差異。

（四）有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報退（免）稅時，對已收匯的出口貨物，應(yīng)填報《出口貨物收匯申報表》（附件1），并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證,原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件，下同）；對暫未收匯的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的“單證不齊標(biāo)志”欄（第20欄）中填寫“W”,暫不參與免抵退稅計算，待收匯并填報《出口貨物收匯申報表》后，方可參與免抵退稅計算；對不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的屬于本公告第五條所列的出口貨物，按本公告第五條的規(guī)定辦理：

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（三）新老出口企業(yè)的政策差異二、

（1）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；（2）被外匯管理部門列為重點監(jiān)測企業(yè)的；（3）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點監(jiān)管企業(yè)的；（4）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；（5）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為D級納稅信用等級的；（6）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；（7）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；（8）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的不能收匯的原因為虛假的；（9）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。（10）自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計，占企業(yè)申報退（免）稅的上一年度出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當(dāng)年5月至次年4月申報的退（免）稅，按本公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（1）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；二、政策調(diào)（五）出口退（免）稅逾期申報

出口企業(yè)或其他單位在2013年12月31日前出口的貨物，如有國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第二條第（十八）項規(guī)定情形且未在出口退（免）稅申報期限截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出口退（免）稅申請的，出口企業(yè)或其他單位可在2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相應(yīng)的舉證材料。

1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；

4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（五）出口退（免）稅逾期申報二、政策調(diào)整需要注意的5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；

6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；

7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（六）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”

的貨物。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄖ螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（12）來料加工復(fù)出口的貨物。二、政策調(diào)整需要注意的幾

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：

（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

（七）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物

[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題

8.出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題8.出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理

謝謝！出口退稅政策及相關(guān)業(yè)務(wù)課件出口退稅政策及相關(guān)業(yè)務(wù)出口退稅政策及相關(guān)業(yè)務(wù)一、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知(財稅[2012]39號)二、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告(2012年第24號)三、國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告(2013年第12號)及附件四、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告(2013年第30號)五、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告(2013年第61號)2012年以來出臺的新政策一、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的六、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告(2013年第65號)七、國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未辦理的出口退（免）稅可延期辦理有關(guān)問題的公告（2014年第20號）2012年以來出臺的新政策六、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告（一）出口退（免）稅資格

１.出口退（免）稅資格的認(rèn)定

（1）正常情況下，出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》

（見附件1），提供下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅資格認(rèn)定。①加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》。②中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證。③銀行開戶許可證。④未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料。⑤《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》電子數(shù)據(jù)。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（一）出口退（免）稅資格一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（2）其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》，提供銀行開戶許可證及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（3）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或稅。（4）出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》（見附件2），提相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（2）其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報《出

（5）需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《出口），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后,出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。2、出口退（免）稅資格變更

出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》（見附件2），提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（5）需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《3、出口退（免）稅資格注銷

①注銷資格同時注銷稅務(wù)登記：需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》（見附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。

出口企業(yè)和其他單位在申請注

銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后,出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。②只注銷資格：出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項相關(guān)規(guī)定辦理（方法同上）。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識3、出口退（免）稅資格注銷一、出口退（

（二）出口貨物退（免）稅申報

◆生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報

１.申報期：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。

２.申報資料：

（1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》（見附件4）

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（2))企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（二）出口貨物退（免）稅申報一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識①《免抵退稅申報匯總表》及其附表（見附件5）；

②《免抵退稅申報資料情況表》（見附件6）；

③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》（見附件7）；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；⑤下列原始憑證：Ⅰ.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；Ⅱ.出口發(fā)票；Ⅲ.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；Ⅳ.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識①《免抵退稅申報匯總表》及其附表（見附件5）；一、出口

◆外貿(mào)企業(yè)免退稅申報

1.申報期：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。

2.申報資料：

（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》（見附件15）；

（2）

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》（見附件16）；（3）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》（見附件17）；（4）貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（5）下列原始憑證：一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識◆外貿(mào)企業(yè)免退稅申報一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識

①出口貨物報關(guān)單；②增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；③委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；④屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識①出口貨物報關(guān)單；一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識◆出口退（免）稅申報程序：

1.出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報。

2.企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識◆出口退（免）稅申報程序：一、出口退（免）稅基礎(chǔ)（三）備案單證管理：出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

2．出口貨物裝貨單；

3．出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（三）備案單證管理：出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后1（四）有關(guān)單證證明的辦理

1.代理出口貨物證明：委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

2.來料加工免稅證明：出口企業(yè)將加工貿(mào)易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費(fèi)不得申報免稅。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（四）有關(guān)單證證明的辦理一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識3.代理進(jìn)口貨物證明；

4.出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明；5.補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明；6.出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。（五）增值稅退稅率的執(zhí)行時間：1.屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。

2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識3.代理進(jìn)口貨物證明；一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識

（六）違章處理

1.出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：（1）未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；（2）未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

2.出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

3.出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

4.從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理后再辦理相關(guān)手續(xù)。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（六）違章處理一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識5.出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。6.出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：（1）騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。（2）騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。（3）騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。（4）騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受

過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識5.出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主5．停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

（七）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用的方法：從2013年7月1日起，由購進(jìn)法”改為“實耗法”。

（八）財務(wù)核算問題

1.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識5．停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級

（九）出口退（免）稅計稅依據(jù)問題：

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識（九）出口退（免）稅計稅依據(jù)問題：一、出口退（免）稅基4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值6.出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識6.出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（

8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。一、出口退（免）稅基礎(chǔ)知識8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為（一）出口退（免）稅申報兩個前提條件

一是必需收齊有關(guān)憑證。生產(chǎn)企業(yè)包含出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票、委托出口貨物的代理出口貨物證明等原始憑證；外貿(mào)企業(yè)包含出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等憑證。二是必需先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報，在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報。（二）出口退（免）稅申報期截止時間

貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（一）出口退（免）稅申報兩個前提條件二、政策調(diào)整

（三）新老出口企業(yè)的政策差異

1.外貿(mào)企業(yè)：新認(rèn)定未滿一年的外貿(mào)企業(yè)電子審核時使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息；認(rèn)定滿兩年經(jīng)過符合國稅發(fā)【2004】64號文件規(guī)定的老企業(yè)，電子審核使用增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息。

2.生產(chǎn)企業(yè)新老企業(yè)政策上沒有差異。

（四）有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報退（免）稅時，對已收匯的出口貨物，應(yīng)填報《出口貨物收匯申報表》（附件1），并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證,原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件，下同）；對暫未收匯的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的“單證不齊標(biāo)志”欄（第20欄）中填寫“W”,暫不參與免抵退稅計算，待收匯并填報《出口貨物收匯申報表》后，方可參與免抵退稅計算；對不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的屬于本公告第五條所列的出口貨物，按本公告第五條的規(guī)定辦理：

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（三）新老出口企業(yè)的政策差異二、

（1）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；（2）被外匯管理部門列為重點監(jiān)測企業(yè)的；（3）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點監(jiān)管企業(yè)的；（4）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；（5）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為D級納稅信用等級的；（6）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；（7）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；（8）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的不能收匯的原因為虛假的；（9）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。（10）自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計，占企業(yè)申報退（免）稅的上一年度出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當(dāng)年5月至次年4月申報的退（免）稅，按本公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（1）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；二、政策調(diào)（五）出口退（免）稅逾期申報

出口企業(yè)或其他單位在2013年12月31日前出口的貨物，如有國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第二條第（十八）項規(guī)定情形且未在出口退（免）稅申報期限截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出口退（免）稅申請的，出口企業(yè)或其他單位可在2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相應(yīng)的舉證材料。

1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；

4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題（五）出口退（免）稅逾期申報二、政策調(diào)整需要注意的5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；

6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；

7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（六）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”

的貨物。

二、政策調(diào)整需要注意的幾個問題5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自（4