財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德教案

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)會計法律制度會計法律制度的構(gòu)成會計法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種有關(guān)會計工作的規(guī)范性文件的總稱。它是調(diào)整各種會計關(guān)系的法律規(guī)范，是從事會計工作、辦理會計事務(wù)必須遵循的行為準(zhǔn)則。會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)、會計規(guī)章。

（1）會計法律。是指由最高權(quán)力機(jī)關(guān)---全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。

（2）會計行政法規(guī)。是指由國家最高行政管理機(jī)關(guān)---國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》；

（3）國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。（4）會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》、財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―具體準(zhǔn)則》等。

（5）地方性會計法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。第二節(jié)會計工作管理體制

（一）會計工作的主管部門（遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則）

國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

（二）會計制度的制定權(quán)限會計制度有廣義（會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、會計工作管理等方面P7）和狹義（會計核算）之分國家統(tǒng)一的會計制度具有四大特征：原則的統(tǒng)一性、制定主體的法定性、適用范圍的廣泛性、實踐性。

國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

（三）會計人員的管理

（1）會計人員的基本要求：從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（2）會計人員管理部門：財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

（四）單位內(nèi)部的會計工作管理（1）單位內(nèi)部會計工作管理的責(zé)任主體——單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。（2）單位內(nèi)部會計管理制度單位內(nèi)部會計管理制度制定原則：合法、合理、全面、科學(xué)、定檢、適時。

單位內(nèi)部會計管理制度內(nèi)容：1.建立內(nèi)部會計管理體系；2.建立會計人員崗位責(zé)任制度；3.建立賬務(wù)處理程序制度；4.建立內(nèi)部牽制制度；5.建立稽核制度；6.建立原始記錄管理制度；7.建立定額管理制度；8.建立計量驗收制度；9.建立財產(chǎn)清查制度；10.建立財務(wù)收支審批制度；11.實行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度；12.建立財務(wù)會計分析制度。

第

三節(jié)會計核算

我國會計法律制度對會計核算的原則、會計資料基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。會計信息質(zhì)量要求真實性原則——客觀性原則（企業(yè)以實際發(fā)生情況為依據(jù)，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整）相關(guān)性原則——有用性原則（提供的會計信息對決策需要相關(guān)，有助于對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測）明晰性原則（清晰明了，便于理解和使用）可比性原則——橫向、縱向（同一企業(yè)不同時期發(fā)生事項采用一致政策不隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生的采用規(guī)定政策，口徑一致，相互可比）經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式原則（融資租賃和商品銷售收入的確認(rèn)運用此原則）重要性原則（提供的信息反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項）謹(jǐn)慎性原則——穩(wěn)健性（不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用）（各項減值準(zhǔn)備的提取、固定資產(chǎn)加速折舊、秘密準(zhǔn)備）及時性原則（對發(fā)生事項及時確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后）二、會計核算的一般要求1、依法建賬會計資料的基本要求2、會計核算的依據(jù)——實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項3、會計資料的真實和完整（1）必須符合國家統(tǒng)一的會計制度（2）不得偽造、變造證、賬和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告4、會計核算的內(nèi)容：①款項及有價證券的收付；②財物的收發(fā)、增減和使用；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費用、成本的計算；⑥財務(wù)成果的計算和處理；⑦其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。5、會計處理方法——一致6、會計年度——歷年制，即公歷1月1年度中間成立的——成立之日到12月31日年度中間清算的——1月1日到清算之日季節(jié)性生產(chǎn)的——1月1日到12月31日7、記賬本位幣——人民幣或其他某種貨幣。但編報貨幣只能是人民幣。8、會計電算化——軟件、生成的資料9、會計文字記錄——中文或同時使用其他文字三、會計憑證會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證——內(nèi)容、填取（自制、外來）、審核（內(nèi)容：真實、合法、完整、正確。處理：審核無誤——據(jù)以編制記賬憑證；不真實、不合法——不予受理并報告單位負(fù)責(zé)人；不準(zhǔn)確、不完整——退回要求更正或補(bǔ)充。）保管。原始憑證錯誤——金額錯誤，重開；其他錯誤，由開出單位重開或更正并蓋章。記賬憑證——內(nèi)容、填制（基本要求、具體要求）審核（形式：自審、互審和序?qū)?、專審。?nèi)容：真實，完整、正確、規(guī)范。處理：補(bǔ)辦手續(xù)、更正、重編）保管。四、會計賬簿1、設(shè)置（總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿）；2、啟用與登記；3、核對賬目；4、結(jié)賬；5、保管（總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿保管15年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記帳25年，固定資產(chǎn)卡片在資產(chǎn)報廢清理后保管5年）。五、財務(wù)會計報告1、組成報表、附注及其他2、編制（1）編制目標(biāo)——財務(wù)報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等）（2）編制依據(jù)——審核無誤的會計賬簿記錄和有關(guān)資料（3）編制要求——時間、依據(jù)、確認(rèn)與計量原則、全面結(jié)賬、查實、合規(guī)、銜接3、對外提供的要求：（1）真實提供；（2）及時提供，期限——月報（6天內(nèi)）、季報（15天內(nèi)）、半年報（60天內(nèi)）、年報（4個月內(nèi)）（3）公布（4）編制依據(jù)一致（5）審計要求（6）錯誤更正4、保管——月度、季度（3年）；年度（永久）5、簽章：單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；總會計師6、責(zé)任主體——單位負(fù)責(zé)人六、財產(chǎn)清查對賬——賬實、賬證、賬賬、賬表核對七、會計檔案的管理1、會計檔案的范圍和種類：會計憑證、賬薄、財務(wù)報告和其他類2、會計檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門——財政部門和檔案部門。3、會計檔案管理要求4、保管期限：定期、永久。5、會計檔案銷毀的規(guī)定第

四節(jié)會計監(jiān)督三位一體——單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督

1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

2．單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。3、單位內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)

4、單位內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)容

憑證、賬薄、財務(wù)報告、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、各項計劃5、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。A、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（不相容職務(wù)的的分離）

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；（重大事項的相互牽制）

（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（4）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。6、單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)單位負(fù)責(zé)人——應(yīng)當(dāng)保證；不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員——

（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

7、單位內(nèi)部控制制度（1）概念單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度—是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度（2）目標(biāo)：A、會計資料真實完整；B保護(hù)財產(chǎn)的安全完整；C、確保各項法規(guī)的貫徹執(zhí)行（3）基本原則：合法性、普遍約束性、全面性、有效制約性，成本效益性，不斷完善性（4）內(nèi)容：一是貨幣資金；二是實物資產(chǎn)：三是對外投資；四是工程項目；五是采購與付款；六是籌資：七是銷售與收款；八是成本與費用；九是擔(dān)保（5）方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制預(yù)算、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。不相容職務(wù)——出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批，業(yè)務(wù)審批與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與復(fù)核。

（二）會計工作的政府監(jiān)督

1．會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

2．會計工作的政府監(jiān)督主體

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。3、財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍對象——會計行為內(nèi)容——是否依法設(shè)賬；會計資料是否真實完整；會計核算是否合規(guī)；會計人員是否具備從業(yè)資格。對會計事務(wù)所的監(jiān)督（財政部和省級財政部門）主體——國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門內(nèi)容P25：設(shè)立、報備、執(zhí)業(yè)、質(zhì)量控制、其他?？芍攸c檢查的：被投訴或舉報的、未保持設(shè)立條件的、在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的、采取不正當(dāng)手段承接業(yè)務(wù)的。4．財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式

（1）對單位遵守會計法規(guī)制度情況進(jìn)行全面檢查（2）對單位會計基礎(chǔ)工作、

從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格、會計人員從業(yè)情況進(jìn)行專項檢查或抽查

（3）對有檢舉線索或者在財政管理中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點檢查（4）

對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告進(jìn)行定期抽查（5）對會計事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行抽查（6）依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查5.會計工作的政府監(jiān)督要求（1）保密義務(wù)；（2）政府部門依法檢查和處理；（3）被檢查單位依法接受并配合

（三）會計工作的社會監(jiān)督

1．會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。注冊會計師會計事務(wù)所注冊會計師協(xié)會

2．注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列業(yè)務(wù)：A、法定審計業(yè)務(wù)：

（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。B、會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)3、對注冊會計師及其事務(wù)所的監(jiān)督檢查（1）會計事務(wù)所、注冊會計師不得有下列行為：P26（2）有下列情形應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告P27（3）注冊會計師不得有下列行為：P27（4）會計事務(wù)所不得有下列行為：P274、相關(guān)問題（1）被審單位的義務(wù)——如實提供會計資料（2）禁止任何單位和個人要求或者示意出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫?）會計事務(wù)所和注冊會計師必須接受相關(guān)財政部門依法實施的檢查關(guān)配合（4）任何單位和個人對會計違法行為有檢舉權(quán)；收到檢舉的部門應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時處理：相關(guān)部門的保密義務(wù)（四）內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系1、區(qū)別：主體、性質(zhì)、時間、內(nèi)容2、聯(lián)系：內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)；外部監(jiān)督是一種再監(jiān)督；政府監(jiān)督是社會監(jiān)督的重要保證。

第五節(jié)、會計機(jī)構(gòu)和會計人員一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。一個單位是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般取決于三個因素：單位規(guī)模大?。唤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；經(jīng)營管理的要求。會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度（一）內(nèi)部稽核的概念（二）內(nèi)容：1、計劃的審核2、財務(wù)收支和經(jīng)營活動的審核3、會計處理的審核4、財物的審核（三）內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的區(qū)別內(nèi)部稽核是會計工作中減少錯誤所設(shè)置的一項制度，內(nèi)部審計是對會計工作的再監(jiān)督。

三、代理記賬

1．代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。指依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計人員條件的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。須由所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。2、設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)的條件：（除會計事務(wù)所外）（1）3名持證專職人員；（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)范圍和財務(wù)會計管理制度。審批時須提供的材料：P70代理記賬的特點：依法設(shè)立機(jī)構(gòu)；具備從業(yè)資格；接受委托；收取報酬。3、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

（2）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

4、委托代理記賬的委托人的義務(wù)

（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。

5、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

（3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。四、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

1．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的概念

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2．會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的其他條件?；緱l件：（1）堅持原則，廉潔奉公；（2）熟悉相關(guān)法規(guī)政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；（3）有較強(qiáng)的組織能力；（4）身體狀況能適應(yīng)本職工作的要求。

五、會計從業(yè)資格

1．會計從業(yè)資格的概念

會計從業(yè)資格是指進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資格，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。

2．會計從業(yè)資格證書的適用范圍性質(zhì)：準(zhǔn)入證、檔案、全國有效、不得涂改和轉(zhuǎn)讓

在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

（1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；

（2）出納；

（3）稽核；（4）資本、基金核算；

（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

（6）工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

（8）總賬；

（9）財務(wù)會計報告編制；

（10）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

3．會計從業(yè)資格的取得

（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負(fù)責(zé)組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作：制定考試考務(wù)規(guī)則、命題、實施考試考務(wù)工作、監(jiān)督檢查考試考風(fēng)考紀(jì)。試題與考試結(jié)束后30日內(nèi)報財政部備案。

（2）會計從業(yè)資格報名條件。A、基本條件：遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會計專業(yè)基本知識和技能。B、禁止參加考試的規(guī)定：有《會計法》第四十二、四十三、四十四條所列違法行為，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員5年內(nèi)（含）因提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬、隱匿或故意銷毀會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員。不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。（終身不得進(jìn)入會計行業(yè)）（3）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。（4）申請：填《會計從業(yè)資格證書申請表》并持：考試成績合格證明、有效身份證原件、近期同一底片一寸免冠證件照兩張。（5）頒發(fā)

4．會計從業(yè)資格證書管理（縣級以上財政部門按屬地原則管理）實行注冊登記制度，包括：

（1）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。

（2）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。90日內(nèi)

（4）變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。5、會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)實施監(jiān)督檢查的內(nèi)容：（1）從事會計工作的人員的持證并注冊登記的情況：（2）持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況（3）持證人員遵守職業(yè)道德的情況：（4）持證人員接受繼續(xù)教育情況。

6、會計人員繼續(xù)教育

（1）會計人員繼續(xù)教育管理部門——財政部門、各單位（2）會計人員繼續(xù)教育的對象——持有會計從業(yè)資格證書的人員（3）會計人員繼續(xù)教育的時間要求——每年不少于24小時。（4）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識和技能、職業(yè)道德規(guī)范。

（5）會計人員繼續(xù)教育的形式會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。（6）會計人員繼續(xù)教育的要求——教育機(jī)構(gòu)及師資、考核（7）會計人員繼續(xù)教育的管理——評升依據(jù)、登記、檔案記載、檢查。

六、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

1．會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

2．會計專業(yè)技術(shù)資格（1）級別：

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。（2）報名條件：包括基本條件和其他條件基本條件：A、堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；B、認(rèn)真執(zhí)法，無嚴(yán)重違反財經(jīng)法律行為C、履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；D、持有會計從業(yè)資格證書。其他條件：初級：高中以上學(xué)歷；中級：大專以上學(xué)歷——大專、會計工作滿5年；本科、會計工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生、會計工作滿2年；碩士學(xué)位、會計工作滿1年；博士學(xué)位；參加全國統(tǒng)考取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)資格可報考相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格七、會計工作崗位設(shè)置1、概念

會計工作崗位是指一個單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。2、會計崗位的設(shè)置要求A、與本單位業(yè)務(wù)規(guī)模、選戰(zhàn)、管理相適應(yīng)會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。B、符合內(nèi)部牽制制度C、有計劃輪崗D、建立崗位責(zé)任制3、會計工作的具體崗位：P394、總會計師A、總會計師的概念——單位行政領(lǐng)導(dǎo)人員B、總會計師的設(shè)置——國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)C、總會計師的任免——單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門任命或聘任，免同D、總會計師必須具備的條件——政治、思想、政策理論水平、業(yè)務(wù)知識和身體，另取得會計師資格后主管單位或內(nèi)部一個重要方面的工作不少于3年E、總會計師在會計人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任用上的權(quán)限八、會計人員回避制度1、概念

2、實施范圍——

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度3、內(nèi)容：A、單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員，B、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

九、會計人員的工作交接1、交接的概念

2．交接的范圍P42

會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

3．交接的程序A、移交前的準(zhǔn)備工作B、移交時的清點和核對C、專人負(fù)責(zé)監(jiān)交一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

D．交接后的有關(guān)事宜簽名蓋章、繼續(xù)用原賬、各人保管移交清冊。4、交接人員的責(zé)任移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

第

六節(jié)法律責(zé)任法律責(zé)任概述《會計法》主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。1、行政責(zé)任包括：行政處分和行政處罰行政處分有：1993年《國家公務(wù)員條例》——警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。1982年《企業(yè)職工獎懲條例》——警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看、開除。行政處罰：1996年《行政處罰法》警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留、其他。2、刑事責(zé)任是犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。包括犯罪和刑罰。刑事責(zé)任與行政責(zé)任的主要區(qū)別：一是追究的違法行為不同；二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同；三是承擔(dān)的法律后果不同?！稌嫹ā贩韶?zé)任違法行為行政處罰（縣以上財政部門）行政處分（所在單位或有關(guān)單位）刑事責(zé)任1、不依法設(shè)賬2、私設(shè)會計賬薄3、原始憑證4、登記賬薄5、隨意變更6、報告依據(jù)不一致7、記賬文字和本位幣8、會計檔案毀滅9、內(nèi)控制度10、任用會計人員不合規(guī)責(zé)令限期改正罰款：單位——3千到5萬；個人——2千到2萬情節(jié)嚴(yán)重的——吊證國家工作人員構(gòu)成犯罪的偽造、變造證賬，編假報告通報；罰款：單位——5千到10萬；個人——3千到5萬；吊證國家工作人員：撤職——開除偷稅10－30%、1萬－10萬（3年以下，1－5倍罰金）；30%以上、1萬以上（3－7年，1－5倍罰金）隱匿、故意銷毀會計資料情節(jié)嚴(yán)重并處2－20萬元，處5年以下｜有期徒刑或弄拘授意、指使、強(qiáng)令會計造假罰款：對違法行為人處5千到5萬國家工作人員：降級、撤職、開除構(gòu)成犯罪的打擊報復(fù)會計人員單位負(fù)責(zé)人3年以下有期徒刑或拘役監(jiān)管部門工作人員濫、玩、徇、泄行政處分3年以下有期徒刑或拘役泄露檢舉秘密行政處分第七節(jié)會計法律制度案例分析

通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應(yīng)當(dāng)了解、掌握的會計法律制度基本規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作的關(guān)系；分析、判斷會計行為合法與違法的界限及理由，以及違法會計行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任；分析、判斷單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會計人員在會計監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限；分析、歸納會計人員如何依法進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性和完整性。

第二章支付結(jié)算法律制度主要有《票據(jù)法》《票據(jù)管理實施辦法》《支付結(jié)算辦法》《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》

第

一節(jié)支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。]A、按是否使用票據(jù)，分為票據(jù)結(jié)算方式和非票據(jù)結(jié)算方式。票據(jù)有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票。非票據(jù)結(jié)算方式有：匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡、信用證等B、按適用區(qū)域分，分為同城結(jié)算和異地結(jié)算。同城結(jié)算：銀行本票和支票結(jié)算。異地結(jié)算：匯兌、托收承付。同城、異地均可：銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款。二、支付結(jié)算的法律特征（一）必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行

銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。

（二）支付是一種要式行為（三）支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志（四）實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制（五）支付結(jié)算必須依法進(jìn)行三、辦理支付結(jié)算的原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款四、辦理支付結(jié)算的基本要求

（1）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。（未使用按中國人民銀行統(tǒng)一印刷的票據(jù)的，票據(jù)無效。未使用人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。）（工具合法）

（2）單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。（賬戶合法）

（3）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。（簽章合法）

（4）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。（書寫合法）五、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求——金額大寫、小寫、日期

（1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

（3）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。

（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。

（5）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如：2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。小結(jié)：票據(jù)無效的情形：1、未使用央行統(tǒng)一印制的票據(jù)；2、票據(jù)金額、出票日期、收款人名稱更改的；3、金額大小寫不一致的；4、出票人簽章不符合規(guī)定的。

第二節(jié)銀行結(jié)算賬戶

（一）銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

1．銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。存款人——機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織等單位、個體工商戶、自然人銀行——政策性銀行、商業(yè)銀行、城市、農(nóng)村信用合作社（中國人民銀行是監(jiān)管部門）特點：辦理人民幣業(yè)務(wù)；辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)；是活期存款賬戶銀行結(jié)算賬戶的種類

（1）銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

（2）銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。（3）按開戶地不同分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶3、銀行結(jié)算賬戶的管理原則（1）一個基本賬戶原則（2）自主開戶原則（3）守法原則（4）存款保密原則（二）銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

1．銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。銀行與存款人須簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀行審查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)；需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時報送人民銀行核準(zhǔn)。

銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。

2．銀行結(jié)算賬戶的變更

存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向人民銀行報告。

3．銀行結(jié)算賬戶的撤銷

存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；

（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

（三）基本存款賬戶

1．基本存款賬戶的概念

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

2．基本存款賬戶使用范圍

基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

3．基本存款賬戶開戶要求

開立基本存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。納稅人應(yīng)出具稅務(wù)登記證（四）一般存款賬戶

1．一般存款賬戶的概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

2．一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

3．一般存款賬戶的開戶要求

開立一般存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。

（五）專用存款賬戶

1．專用存款賬戶的概念

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2．專用存款賬戶的使用范圍

專用存款賬戶適用于基本建設(shè)資金，更新改造資金，財政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務(wù)支出資金等專項管理和使用的資金。

3．專用存款賬戶開戶要求

開立專用存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。專用存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（六）臨時存款賬戶

1．臨時存款賬戶的概念

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2．臨時存款賬戶的使用范圍（設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資）

臨時存款賬戶用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

3．臨時存款賬戶開戶要求

開立臨時存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。臨時存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（七）個人銀行結(jié)算賬戶

1．個人銀行結(jié)算賬戶的概念

個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費、結(jié)算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶。

2．個人銀行結(jié)算賬戶使用范圍

個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3．個人銀行結(jié)算賬戶開戶要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬戶。

（八）異地銀行結(jié)算賬戶

1．異地銀行結(jié)算賬戶的概念

異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。

2．異地銀行結(jié)算賬戶使用范圍

存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：

（1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的；

（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；

（3）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；

（4）異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的；

（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的。

3．異地銀行結(jié)算賬戶開立要求

開立異地銀行結(jié)算賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。

使用范圍現(xiàn)金收付人行核準(zhǔn)數(shù)量基本存款戶辦理存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資獎金和現(xiàn)金支取可以收現(xiàn)也可以付現(xiàn)需核準(zhǔn)1個一般存款戶辦理存款人借款轉(zhuǎn)存，借款歸還和其他結(jié)算的資金收付可以辦理現(xiàn)金繳存，但不能提現(xiàn)不需核準(zhǔn)沒有限制專用存款戶辦理各項專用資金的收付，針對不同的專用資金、專用存款賬戶有不同的使用范圍根據(jù)情況確定。注意：單位銀行卡賬戶不得提現(xiàn)只有預(yù)算單位專用賬戶需核準(zhǔn)沒有限制臨時存款戶注冊驗資、臨時機(jī)構(gòu)、臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付可以收現(xiàn)，也可以付現(xiàn)需核準(zhǔn)，但注冊資金的臨時存款例外臨時機(jī)構(gòu)：1個異地臨時經(jīng)營活動：1個。建筑施工及安裝多個項目：不超過合同數(shù)

第

三節(jié)票據(jù)結(jié)算

（一）票據(jù)概述

1．票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。

在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。2、票據(jù)的法律特征A、以支付一定的金額為目的B、是出票人依法簽發(fā)的有價證券C、票據(jù)所表示的權(quán)利與票據(jù)不可分離D、所記載的金額由出票人自行支付或委托他人支付E、持票人只要向付款人提示付款，付款人即無條件向持票人或收款人支付票據(jù)金額F、是一種可轉(zhuǎn)讓證券。3、票據(jù)的功能——支付、匯兌、信用、結(jié)算、融資功能。4、票據(jù)當(dāng)事人A、基本當(dāng)事人——出票人、付款人、收款人B、非基本當(dāng)事人——承兌人、背書人、被背書人、保證人等。5、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任A、權(quán)利⑴概念：指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利。包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。⑵時效：持票人對出票人和承兌人的權(quán)利——到期日起2年見票即付的匯票、本票——自出票日起2年。持票人對支票出票人的權(quán)利——出票日起6個月。持票人對前手的追索權(quán)——自被拒絕承兌或付款之日起6個月。持票人對前手的再追索權(quán)——自清償日或被提起訴訟之日起3個月。⑶行使——指持票人請求票據(jù)付款人支付票據(jù)金額的行為。提示承兌——出示匯票，要求承諾付款提示付款——在法定期限內(nèi)，請求付款。支票10日。本票2個月。銀行匯票1個月。定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的商業(yè)匯票自到期日起10天內(nèi)缶承兌人提示付款。追索權(quán)——到期或到期日前⑷行使的時間和地點——銀行、銀行營業(yè)時間。⑸票據(jù)權(quán)利的保全⑹票據(jù)權(quán)利的抗辯B、責(zé)任——票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。四種情形：匯票承兌人因承兌而應(yīng)承擔(dān)付款義務(wù)；本票出票人因出票而承擔(dān)自己付款的義務(wù)；支票付款人在與出票人有資金關(guān)系時而承擔(dān)付款義務(wù)；匯票、本票、支票的背書人，匯票、支票的出票人、保證人、在票據(jù)不獲承兌或不獲付款時的付款清償義務(wù)。6、票據(jù)行為——能夠產(chǎn)生票據(jù)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律行為。包括出票、背書、承兌和保證。A、出票——指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為。包括作成票據(jù)和交付票據(jù)。B、背書——指收款人或持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人，或?qū)⒁欢ǖ钠睋?jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。①必須記名背書。分為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。非背書轉(zhuǎn)讓又分為收款背書和質(zhì)押背書。②背書不得附有條件。將部分金額背書轉(zhuǎn)讓或?qū)⒔痤~分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書無效。③委托收款背書的被背書人不得再背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利。④背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。⑤填明現(xiàn)金字樣的票據(jù)不得背書轉(zhuǎn)讓C、承兌——指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并蓋章的行為。（正面）D、保證——指票據(jù)債務(wù)人以外的人，為保證特定的債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并蓋章的行為。7、票據(jù)簽章——指票據(jù)有關(guān)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。是必須記載事項。簽發(fā)——出票人簽章。轉(zhuǎn)讓——背書人簽章。承兌——承兌人簽章。保證——保證人簽章。持票人行使權(quán)利——持票人簽章。8、票據(jù)記載事項①必須記載事項——不記載即無效的事項。②相對記載事項——可以記載也可以不記載。③任意記載事項——當(dāng)事人自行選擇。④不產(chǎn)生票據(jù)法上的效力的記載事項——前三種以外的其他事項。9、票據(jù)喪失的補(bǔ)救——掛失止付、公示催告、普通訴訟。①掛失止付——已承兌的商業(yè)匯票、支票、現(xiàn)金字樣和代理人付款的銀行匯票、現(xiàn)金字樣的銀行本票。②公示催告——掛失止付后3天內(nèi)或票據(jù)喪失后。主體是票據(jù)的最后持票人。利害關(guān)系人不明確的。③普通訴訟——利害關(guān)系人明確的。票據(jù)可否背書轉(zhuǎn)讓可否掛失止付現(xiàn)金支票不可以可以轉(zhuǎn)賬支票可以可以填明現(xiàn)金字樣的銀行本票不可以可以填明現(xiàn)金字樣或代理人的銀行匯票不可以可以已承兌的商業(yè)匯票可以可以

（二）銀行匯票

1．銀行匯票的概念

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2．銀行匯票的使用范圍

單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

3．銀行匯票的記載事項①絕對記載事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱、收款人名稱；出票日期；出票人簽章。②相對記載事項：付款日期、付款地、出票地。③非法定記載事項：如簽發(fā)票據(jù)的原因或用途、該票據(jù)交易的合同號碼等

4．銀行匯票的提示付款期限——見票即付、定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款。銀行匯票屬見票即付的匯票。提示付款期限自出票日起1個月。

5．銀行匯票的辦理程序

申請人填寫申請書——出票銀行受理、收款后簽發(fā)匯票并交付6、銀行匯票兌付的基本要求收款人受理銀行匯票時，應(yīng)審查下列事項被背書人受理銀行匯票時，應(yīng)審查事項銀行付款——在銀行開戶和未在銀行開戶的（三）商業(yè)匯票1、概念和種類出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票的銀行承兌匯票。2、使用范圍——同城、異地均可使用。有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項結(jié)算。3、記載事項必須記載事項——表明商業(yè)承兌或銀行承兌匯票字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。4、付款期限或提示付款期限——付款期限最長不超過6個月。提示付款期限，自匯票到期日起10日。（四）銀行本票1、概念和種類銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票晨無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為定額和不定額兩種。定額有：1000元、5000元、10000元50000元2、使用范圍——同城。可轉(zhuǎn)賬、可提現(xiàn)。3、記載事項必須記載事項——本票字樣、無條件付款承諾、確定金額、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。相對記載事項——付款地、出票地4、提示付款期限——出票日起不超過2個月。（五）支票

1．支票的概念和種類

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

按支付票款方式不同分為分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（劃線支票）。

2．支票的使用范圍

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。

3．支票記載事項

簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。

4．支票提示付款期限

支票的提示付款期限自出票日起10日。另有規(guī)定除外。

5．支票辦理要求

①簽發(fā)工具；②現(xiàn)金支票的使用；③支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款；④支票簽章；⑤簽發(fā)金額；⑥簽發(fā)空頭支票或與預(yù)留銀行簽章不符的支票或密碼錯誤的支票，退票并罰款：5%但不低于1000元。屢次簽發(fā)的應(yīng)停止其簽發(fā)支票；⑦收款

（六）違反票據(jù)法的法律責(zé)任1、票據(jù)欺詐行為——追究刑事責(zé)任2、票據(jù)付款人違法行為——罰款（日0.7‰）；行政處分。3、擅自印制票據(jù)——責(zé)令限期改正、罰款（1萬至20萬）；提議吊銷營業(yè)執(zhí)照。第四節(jié)其他結(jié)算方式一、匯兌1、概念和種類匯兌——是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯。2、使用范圍——單位、個人均可使用。異地。3、必須記載事項——表明信匯或電匯字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點、匯入行名稱；匯出地點、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。4、辦理要求二、托收承付1、概念——根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。2、使用范圍——單位與單位：國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理。起點：10000元。新華：1000元。3、必須記載事項4、辦理要求A、合同訂明，收款人發(fā)貨后委辦托收；B付款人驗單（3天）或驗貨（10天）后承付或拒付；三、委托收款1、概念2、使用范圍——同城異地均可。四、信用證1、概念2、使用范圍——不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。國內(nèi)企業(yè)間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算。只轉(zhuǎn)賬不提現(xiàn)。五、信用卡1、概念、種類——單位卡和個人卡。金卡和普通卡。2、使用范圍單位——開立基本存款戶個人——具有完全民事行為能力。

第三章稅收法律制度稅收管理體制：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”，分中央和地方兩級稅收管理體制，劃分為：中央稅、地方稅及中央地方共享稅三類。征收管理制度：由管理、檢查和征收三個環(huán)節(jié)構(gòu)成。一、稅收的概念、職能和作用及其特征概念：財政收入的一種特定分配形式。稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力。稅收的三個基本職能：財政職能（是基本職能或基本功能）：經(jīng)濟(jì)職能（是派生職能）：社會職能（又稱稅收的收入再分配職能，也是派生職能）：三個職能的關(guān)系：稅收職能是一個具有統(tǒng)一性的整體，同時，又具有差異性。各個職能之間存在著相互制約、相互相成的關(guān)系。稅收的五大職能和作用籌集財政收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，均衡分配，正確處理三者關(guān)系調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流強(qiáng)化國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。稅收的三大特征：與其他財政收入相比較具有強(qiáng)制性、無償性（是核心）、固定性。三大特征是密切相聯(lián)，不可分割的統(tǒng)一體。二、稅法的概念和架構(gòu)概念：國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則?！穸惙ǖ哪康模阂婪ūＵ蠂依婧图{稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入?！穸惙ㄅc稅收的關(guān)系：稅收活動必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，不得法外征稅；稅法是稅收的法律依據(jù)和保障；保障稅收活動有序進(jìn)行是稅法存在的理由和根據(jù)。2、我國稅法的主要架構(gòu)（1）稅收法律：由全國人民大會及其常務(wù)委員會制定，由稅收基本法律和稅收其他法律組成；●稅收基本法律。如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《~個人所得稅法》《~稅收征收管理法》●稅收其他法律。如：《刑法》（規(guī)定有：“危害稅收征管罪”）、《公司法》和《證券法》等涉及稅收的規(guī)定都是稅收法律的組成部分?！竦匚唬撼龖椃ㄍ猓哂凶罡叩姆尚Я?，是制定稅收規(guī)范性文件的法律依據(jù)，不得與稅收法律相抵觸。（2）稅收授權(quán)立法：全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院，從1994年1月1日起實施工商稅制改革制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等20多個暫行條例，基本形成了我國稅收的實體法體系。如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》等?！竦匚唬哼@些暫行規(guī)定具有國家法律的性質(zhì)，但是，它們的制定機(jī)關(guān)是國務(wù)院，所以，它的法律地位還是行政法規(guī)。（延伸：經(jīng)過實踐檢驗，在條件成熟時，可以將這些條例上升為法律。）（3）稅收行政法規(guī)：國務(wù)院制定。如《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅條例》、《個人所得稅條例》。●地位：效力低于憲法、法律、高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。（4）稅收地方性法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市以及較大市人大及其常委會制定。如：《上海市外高橋保稅區(qū)條例》?！竦匚唬旱陀趹椃?、法律和行政法規(guī)，高于本級和下級地方政府規(guī)章。（5）稅收規(guī)章：稅收部門規(guī)章—國務(wù)院各部委：財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等；如：財政部《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）管理辦法（試行）》，通常以通知、批復(fù)、意見等形式出現(xiàn)?！竦匚唬盒ЯΦ陀趹椃ā⒎珊托姓ㄒ?guī)；稅收部門規(guī)章與稅收地方性法規(guī)之間是具有同等效率的，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果二者不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，就按地方性法規(guī)規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。稅收地方政府規(guī)章—省、自治區(qū)、直轄市以及較大市人民政府制定。●地位：稅收地方政府規(guī)章與稅收部門規(guī)章之間具有同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。如果兩者之間不一致，由國務(wù)院裁決稅法按稅法法律級次分類――稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件。三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念和特點：1、概念：征納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。2、特點（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)一方代表國家（國家始終是征稅主體）（2）稅收法律關(guān)系非等價有償（一方享有征收權(quán)力，另一方負(fù)有納稅義務(wù)，不奉行等價有償）（3）稅收法律關(guān)系客觀性（征納權(quán)利義務(wù)不以雙方當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。）（二）稅收法律關(guān)系的要素——主體、內(nèi)容和客體1、稅收法律關(guān)系的主體-——根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的主體●征稅主體——國家（國家的代表人大及其常委會—稅法的制定者）：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、和財政機(jī)關(guān)等代表國家進(jìn)行征稅活動；●納稅主體——納稅義務(wù)人：社會組織和個人。（各種所有制企業(yè)、城鄉(xiāng)個體工商戶、非法人經(jīng)濟(jì)實體、稅法規(guī)定應(yīng)納稅的個人、以法人名義參與某些經(jīng)濟(jì)活動的事業(yè)單位等。）2、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容——主體雙方在征納稅活動中依法所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)●實體性權(quán)利義務(wù)：●程序性權(quán)利義務(wù)：●訴訟性權(quán)利義務(wù)：3、稅收法律關(guān)系的客體——征稅對象，即主體權(quán)利義務(wù)共同指向的對象和實現(xiàn)的目標(biāo)。包括：貨幣、實物、行為。（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止1、引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生：納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為或事件（例：企業(yè)取得營業(yè)收入和所得）；新的納稅人出現(xiàn)（例：新開辦企業(yè)）等。2、引起稅收法律關(guān)系的變更：稅法的修訂（例：2008年3月1日起個調(diào)稅扣除費用由1600元提高到2000元）；納稅方式的變動（例：分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移等需要辦理變更登記或者重新登記）；納稅人收入或財產(chǎn)狀況發(fā)生變化（例：某公民月工資由2000元增加到2500元，由免納個調(diào)稅變?yōu)槔U納；某企業(yè)由工業(yè)變?yōu)榉巧唐方?jīng)營即服務(wù)收入時，則由繳納增值稅改為營業(yè)稅。）；由于不可抗力事件使納稅人難以履行原定的納稅義務(wù)（自解：例：這次30年一遇雪災(zāi)，給重災(zāi)區(qū)減稅；汶川地震。）等。3、引起稅收法律關(guān)系的終止：履行了納稅義務(wù)；免稅條件出現(xiàn)；稅種的廢除（例：取消農(nóng)業(yè)稅）；納稅人的消失（例：人死亡、企業(yè)破產(chǎn)、外籍公民離境）等。四、稅收實體法的十大構(gòu)成要素總則——稅收實體法的總體方針、原則、選用等立法內(nèi)容，放在前部分。主要包括：立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等。納稅人（納稅主體）：納稅義務(wù)人的簡稱，包括：法人、自然人和其他組織。（包括：代征、代扣、代繳義務(wù)人；自然人包括：本國公民和居住在本國的外國公民。）這里涉及兩個概念：扣繳義務(wù)人（代扣代繳義務(wù)人）：在經(jīng)濟(jì)活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的企業(yè)和單位。負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的法人和自然人。（納稅人與負(fù)稅人是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給別人負(fù)擔(dān)時，納稅人與負(fù)稅人相分離；當(dāng)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁時，稅款由納稅人負(fù)擔(dān)，兩個概念合二為一。）征稅對象（納稅客體，也叫征稅客體）：不同的稅種有著不同的征稅對象，不同的征稅對象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對象的作用：征稅對象是征稅與不征稅的界限；是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志；征稅對象界定了稅收調(diào)節(jié)的范圍。●按照征稅對象的不同，我國把稅收分為5類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、特定行為稅類、資源稅類。稅目：具體征稅項目，是征稅對象的具體化。稅率：應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)：因為稅率的設(shè)計，稅率的高低直接關(guān)系著國家的財政收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的水平，國家在一定時期的稅收政策主要體現(xiàn)在稅率方面。我國先行4種稅率：比例稅率：是應(yīng)用最廣，最常見的稅率。定額稅率—稅率的一種特殊形式。超額累進(jìn)稅率：超率累進(jìn)稅率：舉例：土地增值稅?！镦溄樱喝齻€重要的基本要素：納稅人——對誰征稅；征稅對象——對什么征稅；稅率——征多少。計稅依據(jù)――從價計征、份量計征、復(fù)合計征7、納稅環(huán)節(jié)（1）概念：P228劃。表現(xiàn)形式：分一次課征制和多次課征制8、納稅期限概念：繳納稅款的最后時間限制——這是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。具體納稅期限的確定：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的：可以按次納稅。（延伸如：屠宰稅、宴席稅、耕地占用稅）納稅地點：納稅人（包括：代征、代扣、代繳義務(wù)人）具體繳納稅款的地點。機(jī)構(gòu)所在地、銷售或勞務(wù)所在地、報關(guān)地海關(guān)9、減稅、免稅與加成加倍征收減稅——少征、免稅——全部免征：●減稅免稅是對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段?！駵p免類型：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。①“稅基式減免”是指以縮小計稅依據(jù)為形式的稅收減免。如：提高起征點、提高免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等形式。②“稅率式減免”是指以降低稅率為形式的稅收減免。包括重新確定新稅率、減按低稅率征稅和實行零稅率。③“稅額式減免”是指以直接減免應(yīng)納稅額為形式的稅收減免。包括全部免征、減半征收、核定減征率和核定減征額等。（2）加成加倍征收①加成征收：按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，再加征一定的成數(shù)的稅款。②加倍征收：按照正常情況規(guī)定的稅率計算的稅額，在加征一定倍數(shù)的稅款。10、罰則（法律責(zé)任）：對違反稅法所采取的懲罰措施——這是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)。（1）懲罰方式：加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任。（2）違反稅法行為：拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅、抗稅等。都應(yīng)受到制裁（制裁方式：刑事制裁和行政處罰制裁）。五、我國現(xiàn)行的稅種體系——五類22種流轉(zhuǎn)稅類——以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額（服務(wù)收入）為征稅對象。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅比較表流轉(zhuǎn)稅種類征稅對象稅目稅率增值稅生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工修理修配②銷售、進(jìn)口低稅率貨物小規(guī)模納稅人50萬元、80萬元17%13%3%消費稅生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品；特殊消費。14個稅目：煙、酒、汽車、木地板、木筷子等相應(yīng)稅率3%~45%營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的收入額9個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)娛樂業(yè)、3%5%5%~20%關(guān)稅進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品共分為21個稅目相應(yīng)稅率★流轉(zhuǎn)稅課稅作用：調(diào)節(jié)商品的生產(chǎn)和勞務(wù)的提供，調(diào)節(jié)商品或勞務(wù)的價格及收費，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所得稅（收益稅）類——以各種收益為征稅對象。包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅等。★收益稅課稅作用：調(diào)節(jié)納稅人的收益和所得，采用累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)稅原則，促進(jìn)企業(yè)間合理競爭。財產(chǎn)稅類——以應(yīng)納稅財產(chǎn)為征稅對象。包括：房產(chǎn)稅、契稅等。財產(chǎn)稅課稅作用：調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)水平，為地方財政提供穩(wěn)定的財政收入。特定行為稅（特定目的稅）——對某些法定行為的實施征收的一種稅。包括：車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅等。5、資源稅類——以各種自然資源為課稅對象。包括：資源稅、城市土地使用稅等?！镔Y源稅課稅作用：調(diào)節(jié)資源、土地級差收益，使我國自然資源合理開發(fā)和有效使用，促進(jìn)公平競爭。國務(wù)院最新修訂（2008年11月5日）的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日施行。（營業(yè)稅同樣）六、增值稅的征稅對象和征稅范圍征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。從兩方面理解：對一個企業(yè)講：增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價值后的余額。對一個商品講：增值額上該商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實現(xiàn)銷售時的最后銷售額。征稅范圍征稅范圍的基本規(guī)定銷售貨物：指有形動產(chǎn)。包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)。應(yīng)稅勞務(wù)：①加工勞務(wù)：受委托（來料）加工貨物，收取加工費的業(yè)務(wù)；②修理修配勞務(wù)：受委托（損傷和喪失功能的貨物）修復(fù)貨物，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物：進(jìn)入國境或關(guān)境的貨物，在繳納關(guān)稅后，還需繳納增值稅。征稅范圍的特殊規(guī)定視同銷售貨物——計算應(yīng)交增值稅（8種情況）將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到異地其他機(jī)構(gòu)用于銷售（同一縣市的除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人（歸納：購買的貨物用于企業(yè)內(nèi)部消耗，不作為銷售，該部分進(jìn)項稅額也不得抵扣；購買的貨物用于對外投資、分配、贈送，視同銷售，該部分進(jìn)項稅額可予抵扣。）混合銷售向一個購買方既銷售貨物，又提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為稱為混合銷售。概念：既銷售貨物，又提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。特點：向一個購買方取得銷售價款和非應(yīng)稅勞務(wù)價款。征稅方法：●對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；●對其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅，不征增值稅。是否為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的判斷：年銷售貨物銷售額/（銷售貨物額+應(yīng)稅勞務(wù)收入+非應(yīng)稅勞務(wù)收入）＞50%。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（即非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)）概念：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物（含加工、修理修配），又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二種銷售行為發(fā)生在不同購買者身上。征稅方法：分別核算：對貨物銷售征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅；不分開或者不能準(zhǔn)確分開核算的：二種行為一并征收增值稅。七、增值稅的納稅人（一）納稅人的基本規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。包括：單位：各類所有制工商企業(yè)、社會團(tuán)體、行政事業(yè)單位、軍事單位及其他單位；個人：個體經(jīng)營者及其他個人。將增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分的基本依據(jù)：①納稅人的會計核算是否健全，②是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，③企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小。劃分目的：加強(qiáng)增值稅的征收管理。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定方法（見表）八、增值稅的稅率（見表）九、銷售額的確定——計算銷項稅額的依據(jù)（見表）十、《增值稅進(jìn)項稅額抵扣與否表》十一、企業(yè)貨物在不同用途情況下，增值稅進(jìn)項稅額抵扣與否表序號自產(chǎn)委托加工購買用途計算銷項稅額進(jìn)項稅額抵扣與否1√√用于非應(yīng)稅項目計算抵扣√用于非應(yīng)稅項目×不得抵扣2√√√投資給其他單位或個體經(jīng)營者計算抵扣3√√√分配給股東或投資者計算抵扣4√√用于集體福利或個人消費計算抵扣√用于集體福利或個人消費×不得抵扣5√√√無償贈送他人計算抵扣6√用于免稅項目×不得抵扣7√發(fā)生非正常損失×不得抵扣8√非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用×不得抵扣（歸納：購買的貨物用于企業(yè)內(nèi)部各種消耗，不作為銷售，該部分進(jìn)項稅額也不得抵扣；購買的貨物用于對外投資、分配、贈送，視同銷售，該部分進(jìn)項稅額可予抵扣。）●進(jìn)項稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項稅額＜當(dāng)期進(jìn)項稅額：產(chǎn)生不足抵扣情況。按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！襁M(jìn)項稅額抵扣時限自專用發(fā)票開具之日起，90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證通過的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣，逾期不予抵扣。十二、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間和開票時間類型納稅義務(wù)的發(fā)生時間專用發(fā)票開具時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天不得提前或滯后銷售結(jié)算方式具體時間——直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出收到銷售額或者取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。收到貨款的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天賒銷或分期付款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天按合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當(dāng)天視同銷售貨物的“移送銷售”貨物移送、贈送的當(dāng)天貨物移送的當(dāng)天（包括貨物的投資、分配）視同銷售貨物的“無償贈送”進(jìn)口報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）增值稅征收方法1、征收主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；2、代征：進(jìn)口貨物海關(guān)代征3、一并征收：個人攜帶或郵寄的自用物品，連同關(guān)稅一并計征4、具體辦法的制定：國務(wù)院稅則委員會會同有關(guān)部門。（三）增值稅的納稅地點業(yè)戶情況納稅地點固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅到外縣市銷售貨物的向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并申報納稅向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款非固定業(yè)戶向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅由所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款進(jìn)口貨物由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納。境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。增值稅的納稅期限納稅人納稅期限申報納稅銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人1日、3日、5日、10日、15日為一期自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日到15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。1個月為一期自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅小規(guī)模納稅人僅適用←1個季度為一期進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。出口適用稅率為零的貨物按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。增值稅的納稅申報納稅人情形納稅申報不論納稅人納稅期限的長短都應(yīng)每月15日前辦理上月的納稅申報享受減、免稅待遇的也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報實行查帳征收的納稅人可以郵寄申報，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。未按規(guī)定期限辦理納稅申報的責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處2000以下罰款；逾期不改的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的定義（1）概念：（簡稱：專用發(fā)票）專門用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。（2）特殊發(fā)票：是我國唯一在發(fā)票上注明稅款，價款和稅金分離，并分別記載的一種特殊發(fā)票。（3）適用范圍：一般納稅人領(lǐng)購，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購。（4）印制：由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次——統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)聯(lián)次用途第一聯(lián)存根聯(lián)——銷貨方留存?zhèn)洳榈诙?lián)發(fā)票聯(lián)——購貨方付款的記帳憑證第三聯(lián)抵扣聯(lián)——購貨方扣稅憑證第四聯(lián)記帳聯(lián)——銷貨方銷售記帳憑證增值稅專用發(fā)票的開具要求不符合開具要求的，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。具體（設(shè)問）：（1）字跡清楚（2）不得涂改（填寫有誤或者開具后購貨方不索取而成為廢票的，注明“誤填作廢”重開）