淺論兩稅法的內(nèi)容及其影響

淺論兩稅法的內(nèi)容及其影響摘要：唐中葉以后，隨著均田制的瓦解，兩稅法應(yīng)運(yùn)而生?？梢哉f(shuō)，兩稅法是唐代政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是適應(yīng)當(dāng)時(shí)土地集中商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的賦役制度。兩稅法的總原則是“量出制入”，主要特點(diǎn)是以資產(chǎn)定稅，征稅標(biāo)準(zhǔn)從“丁身”轉(zhuǎn)移到土地資產(chǎn)，對(duì)唐代以后歷代稅制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，成為中國(guó)封建社會(huì)賦役制度發(fā)展中的里程碑。兩稅法的實(shí)行，對(duì)唐代后期的政治、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生活也產(chǎn)生了重大的影響。關(guān)鍵詞：唐代；均田制；租庸調(diào)；兩稅法；楊炎唐代建中年間實(shí)行的兩稅法，作為一場(chǎng)賦役制度的變革，對(duì)唐代社會(huì)乃至后世產(chǎn)生了巨大而又深刻的影響，其中包含著豐富而深刻的內(nèi)容，是20世紀(jì)眾多學(xué)者矚目的重大課題。20世紀(jì)20年代初，胡鈞的《中國(guó)財(cái)政史》首次從財(cái)政學(xué)的角度評(píng)述了兩稅法的五大優(yōu)點(diǎn)，開(kāi)本世紀(jì)兩稅法研究之先聲。此后，有關(guān)兩稅法各個(gè)方面的研究成果迭出。首先，“兩稅法的內(nèi)容”一直是史學(xué)界長(zhǎng)期爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。主要有以下幾種觀點(diǎn)：1、“兩稅”指戶稅和地稅。持該觀點(diǎn)的國(guó)內(nèi)學(xué)者以鞠清遠(yuǎn)為代表，這種基本觀點(diǎn)長(zhǎng)期得到比較廣泛的認(rèn)同。持類似觀點(diǎn)的還有胡思庸、李劍農(nóng)、張維華、王仲犖、黃永年等。2、“兩稅”指租庸調(diào)。首先提出這一觀點(diǎn)的是岑仲勉。3、“兩稅”單指戶稅，不包括地稅。金寶祥在《唐代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及其矛盾》中首次明確提出兩稅不包括以畝定稅的田租的觀點(diǎn)。之后他又多次論證了這一觀點(diǎn)。沈世培對(duì)這一觀點(diǎn)作了進(jìn)一步的分析。當(dāng)然對(duì)該觀點(diǎn)持異議的人還有很多，處于非主流狀態(tài)。4、“兩稅”是由多個(gè)稅種合并或重組而成。但對(duì)具體內(nèi)容仍存異議。主要代表作有胡如雷、丁柏傳、陳作梁等。關(guān)于“兩稅法實(shí)施”的研究方面，廈門大學(xué)陳明光教授做出了重大的貢獻(xiàn)。他認(rèn)為“量入制出”僅是楊炎奏疏里的改革建議，而政府改革的正式公文里均未涉及到該原則。這一觀點(diǎn)得到廣泛的認(rèn)同。另外在兩稅法實(shí)施中的制度性欠缺、與錢重貨輕的關(guān)系等問(wèn)題上，陳先生也都有自己獨(dú)到的見(jiàn)解。對(duì)于兩稅法的作用與影響，大多學(xué)者肯定兩稅法在稅制上的優(yōu)點(diǎn)與進(jìn)步意義。但對(duì)“兩稅法與人民負(fù)擔(dān)變化”這一問(wèn)題上存在不同的觀點(diǎn)。一種主張分階段具體評(píng)價(jià)，以范文瀾為代表。另一種認(rèn)為兩稅法加重人民的負(fù)擔(dān)，但有兩稅法本身的“法弊”和吏治之弊之分，主要代表有陳明光等。綜上所述，20世紀(jì)學(xué)者們對(duì)唐代兩稅法的研究，無(wú)論是從宏觀角度還是微觀角度都取得了豐富的成果。有的爭(zhēng)論趨于一致，有的認(rèn)識(shí)更加全面。本人試在綜合前人研究成果的基礎(chǔ)上，重新考察兩稅法的內(nèi)容及其歷史影響。一、兩稅法實(shí)施的背景均田制的瓦解、租庸調(diào)制的破壞與兩稅法的產(chǎn)生都是一連并起的事情。（一）均田制瓦解北魏出現(xiàn)的均田制發(fā)展到唐代時(shí)已達(dá)300余年，在實(shí)施的過(guò)程中不斷暴露其嚴(yán)重的缺點(diǎn)，逐漸遭到了破壞，終至瓦解。促使唐代均田制瓦解的原因很多，其中最主要的有以下幾點(diǎn)：首先，人口增長(zhǎng)太快，土地不敷分配。唐初實(shí)行均田制時(shí)，正值戰(zhàn)亂之后，人口銳減大量土地閑置。因此就有足夠的土地實(shí)行計(jì)口授田。但隨著政治的穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的安定，出現(xiàn)“貞觀之治”、“開(kāi)元盛世”這樣的盛世局面，人口迅速增加，荒閑土地逐漸減少，已經(jīng)沒(méi)有足夠的土地用以計(jì)口授田。在這里，我們可以參看《唐代戶口、墾田面積表》［23］（p）年份戶數(shù)口數(shù)墾田總數(shù)（頃畝）人均畝數(shù)（畝）高祖武德年間（618626年）2,000,000太宗貞觀年間（627—649年）3,000,000咼宗永徽兀年（650年）3,800,000中宗神龍兀年（705年）6,156,14137,140,000玄宗開(kāi)兀十四年（726年）7,069,56541,419,71214,003,862,2334.78玄宗開(kāi)兀一十八年（740年）&412,87148,143,609玄宗天寶兀年（742年）8,535,76348,909,800玄宗天寶十四年（755年）8,914,70952,919,30914,303,826,1327.03從表中可以看出，從唐立國(guó)到天寶十四年的100多年內(nèi)，不管是戶數(shù)還是口數(shù)都處于急增狀態(tài)，而土地面積幾乎沒(méi)什么變化。到開(kāi)元十四年，不論寬鄉(xiāng)狹鄉(xiāng)，普遍授田不足。已授田大多數(shù)是永業(yè)田，而口分田畝數(shù)很少?？梢?jiàn)均田制的實(shí)行已產(chǎn)生了嚴(yán)重的困難。其次，土地零散分割是均田制遭破壞的技術(shù)方面的原因之一。均田制實(shí)行的過(guò)程中，不斷地授田還田，土地被人為地分隔開(kāi)，一戶分得的土地分散在多處，這就造成人力資源的浪費(fèi)。再次，均田制瓦解的主要原因還有因私有土地的擴(kuò)大而造成的土地兼并。均田制下的土地制度是國(guó)有和私有兩種成份的拼湊體，也就是說(shuō)這種土地制度同時(shí)存在兩種不同性質(zhì)的土地所有制形態(tài)，且公私并立的格局歷代沿襲。土地私有成份的存在，就必然會(huì)產(chǎn)生土地買賣的現(xiàn)象。北齊時(shí)，土地買賣的現(xiàn)象就非常嚴(yán)重。隨著私有土地的擴(kuò)大，到唐代不僅永業(yè)田可以買賣，口分田也可以買賣，且合法化。這從唐初均田令中可以得到證明：“家貧無(wú)以供葬者，聽(tīng)賣永業(yè)田”、“狹鄉(xiāng)樂(lè)遷就寬鄉(xiāng)者，并聽(tīng)賣口分”、“其官人永業(yè)田及賜田”⑺（卷2pl6）不在限制范圍內(nèi)。這些法令就使得土地非法買賣與合法買賣一樣，與日俱增，土地兼并之風(fēng)日盛，均田制敗壞殆盡。最后，農(nóng)戶逃亡人口變遷也是導(dǎo)致均田制瓦解的一項(xiàng)重要因素。均田制的順利實(shí)施需要有詳盡的地籍與戶籍作保證，記錄每戶耕地的還授情況。但唐中葉以后，戰(zhàn)爭(zhēng)頻繁，動(dòng)亂不堪，所有現(xiàn)行制度均遭到毀滅性的破壞，地籍與戶籍大多被戰(zhàn)禍毀掉，豪強(qiáng)乘機(jī)侵吞土地，造成“田畝賣易，貧富升降不實(shí)”M2］（卷52p268）的局面。均田制終于在唐德宗時(shí)徹底瓦解了。一個(gè)制度安排的效率極大地依賴于其他有關(guān)制度安排的存在。對(duì)土地買賣限制的放松，土地兼并愈演愈烈，是均田制隳壞的直接原因，其隳壞的根本原因則在于均田制本身的土地國(guó)有性質(zhì)與封建社會(huì)時(shí)期生產(chǎn)資料總體（包括土地在內(nèi)）的私有性質(zhì)之間的矛盾和斗爭(zhēng)。歐陽(yáng)修所謂的“蓋口分世業(yè)之田壞而為兼并，租庸調(diào)之法壞而為兩稅”，M2］（卷51P267）—語(yǔ)道破了均田制瓦解的實(shí)質(zhì)。由此可知，均田制瓦解了，建立在均田制基礎(chǔ)上的租庸調(diào)制也必將難以維持。（二）租庸調(diào)制破壞租庸調(diào)作為重要的稅制，自武德二年（619年）頒行迄建中元年（780年）兩稅法實(shí)行之前歷時(shí)160余年，其主要內(nèi)容如下：1、“課戶每丁租粟兩石。其調(diào)隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)綾絹絁各兩丈，布加五分之一；輸綾絹絁者綿三兩，輸布者麻三斤??凡丁歲役二旬（有閏之年加二日），無(wú)事則收其庸，每日三尺（布加五分之一）；有事而加役者，旬有五日免其調(diào)，三旬則租調(diào)俱免（通正役不得過(guò)五日）”。2、“凡水旱蟲(chóng)霜為災(zāi)害，則有分?jǐn)?shù)。十分損四以上免租，損六以上免租調(diào)，損七以上課役俱免。若桑麻損盡者各免調(diào)；若已役已輸者，聽(tīng)免其來(lái)年?！?、“凡丁戶皆有優(yōu)復(fù)蠲免之制，若孝子、順孫、義夫、節(jié)婦、志行聞?dòng)卩l(xiāng)閭者，州縣申省奏聞，表其門閭，同籍悉免課役。有精誠(chéng)致應(yīng)者，則加優(yōu)賞焉?！?HP）陸贄將租庸調(diào)法歸納為：“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”。⑴（卷465p4748）由此可見(jiàn)，租庸調(diào)法是建立在均田制維持不墜、戶籍清楚確定這兩個(gè)基本條件之上。其中“戶籍確定”又是保證均田制有效運(yùn)作的先決條件，一旦均田制遭破壞，租庸調(diào)法也必隨之崩潰。（三）兩稅法的產(chǎn)生安史之亂的破壞使唐政府“府庫(kù)耗竭”。而在安史之亂的同時(shí)，全國(guó)的大小起義不斷，南方有袁晁、方清等大規(guī)模的起義；北方的小股農(nóng)民起義也層出不窮。加之藩鎮(zhèn)割據(jù)混戰(zhàn)，唐政府處于風(fēng)雨飄搖之中，統(tǒng)治政權(quán)隨時(shí)有崩潰的可能。在此形勢(shì)下，唐統(tǒng)治者為了維護(hù)統(tǒng)治，最迫切的問(wèn)題是解決財(cái)政來(lái)源。在制定新稅制的過(guò)程中，他們看到自唐初實(shí)行的地稅一直比較穩(wěn)定。唐初除實(shí)行租庸調(diào)制外，還有兩種附加稅，即戶稅和地稅。其中“地稅”是指貞觀二年（628年），唐政府命令天下州縣建置義倉(cāng)，規(guī)定王公以下的土地畝稅二升，以備兇年。中宗以后，國(guó)家財(cái)政日益拮據(jù)，義倉(cāng)存糧全部用作填補(bǔ)政府的虧空。就這樣義倉(cāng)糧成了國(guó)家的一項(xiàng)重要稅收，連名稱也改為“地稅”。到天寶年間，地稅和戶稅的收入在國(guó)家財(cái)政收入中占有一定比重，成為向兩稅法過(guò)渡的先聲。終于在德宗建中元年，宰相楊炎在戶稅和地稅的基礎(chǔ)上制定了兩稅法，在全國(guó)推行。二、兩稅法內(nèi)容兩稅法包含了極其豐富的的內(nèi)容?！皟啥悺敝妹涤墒斩悤r(shí)分夏秋兩次征收而來(lái)?！皟啥悺敝膊皇菞钛椎莫?dú)創(chuàng)，早在玄宗時(shí)就有文獻(xiàn)記載，《唐會(huì)要?租稅上》載：“天寶九載^一月敕，自今以后，天下兩稅，其諸色輸納，官典受一錢已上，并同枉法贓論?！雹疲ň?3P1534）這里的“兩稅”是指租庸調(diào)，與后來(lái)“兩稅法”的“兩稅”不同。楊炎只是引用“兩稅”的名稱，“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月?！惫?80年，唐德宗李適即位，采納楊炎的建議，推行兩稅法。其具體內(nèi)容如下：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?。先度其?shù)而賦于人，量出以制入。戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿；人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所與居者均，使無(wú)僥利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)而均征之。夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長(zhǎng)吏，而以尚書(shū)度支總統(tǒng)焉?！盵HI（卷MSP674）分析這段文獻(xiàn)資料，我們可以看出兩稅法的內(nèi)容大體包括以下幾個(gè)方面：（一）稅收原則“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?。先度其?shù)而賦于人，量出以制入?！睏钛字贫ǖ摹傲砍鲋迫搿钡亩愂赵瓌t，打破了從西周以來(lái)的“量入為出”的傳統(tǒng)財(cái)政稅收思想?！傲砍鲋迫搿本褪歉鶕?jù)國(guó)家的財(cái)政支出數(shù)，匡算財(cái)政收入總額，再分?jǐn)偨o各地，“賦于人”，意在限制濫征苛斂，減輕人民負(fù)擔(dān)。在兩稅支出額制定時(shí)，“率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)”，旨在給統(tǒng)治集團(tuán)制定一個(gè)稅收的限額。（二）征稅對(duì)象“戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿?！眱啥惙ㄒ詰舳悺⒌囟悶榛A(chǔ)，不再區(qū)分住戶和客戶，所有“見(jiàn)居”人口都成為征稅對(duì)象。對(duì)于不定居的商賈游販，“在所郡縣稅三十之一，度所與居者均，使無(wú)僥利”。商稅從此就被作為國(guó)家賦稅的一個(gè)正常的組成部分，在財(cái)政制度和財(cái)政思想上被肯定下來(lái)。其他如皇親國(guó)戚、官僚地主、衣冠形勢(shì)戶等也都成為納稅對(duì)象，不再享有免稅特權(quán)。這充分說(shuō)明兩稅法擴(kuò)大了征稅面。（三）征稅標(biāo)準(zhǔn)“人無(wú)丁中，以貧富為差?！弊庥拐{(diào)是“丁身稅制”，征收以人丁為本，而兩稅法則“舍丁稅地”，“唯以資產(chǎn)為宗”，“資產(chǎn)少者則其稅少；資產(chǎn)多者則其稅多”，［1］（卷465p4749）稅額按照田畝和資產(chǎn)的多寡來(lái)確定。兩稅法是由地稅和戶稅發(fā)展而來(lái)的，地稅來(lái)源于土地，戶稅是按資產(chǎn)來(lái)確定，而土地依然是資產(chǎn)的主要內(nèi)容。從理論上講，這種“計(jì)資而稅”的制度，較按人丁平均攤派的舊制度合理的多，對(duì)無(wú)地少地的居民較為公平。雖然劃分戶等中會(huì)出現(xiàn)高低偏差，但仍有一定依據(jù)，“以貧富為差”。兩稅法還特允“鰥寡孤獨(dú)不支濟(jì)者，準(zhǔn)制放免”。（四）賦稅的期限“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月”。兩稅法在納稅時(shí)間上規(guī)定“俗有不便者正之”的靈活性，一年分兩次征收。征收時(shí)間明確，改變了過(guò)去征稅時(shí)間長(zhǎng)，工作效率低的狀況。（五）征收物品兩稅法以前，作為正稅的租庸調(diào)完全交納實(shí)物，僅作為其補(bǔ)充的戶稅交納銅錢。兩稅法完全以錢來(lái)作預(yù)算，用錢計(jì)定后,再折納成實(shí)物。陸贄在談到兩稅法時(shí)也說(shuō)：“定稅之?dāng)?shù)，皆計(jì)緡錢，納稅之時(shí)，多配綾絹。”⑴（卷465p4749）貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求財(cái)政交納也以貨幣形式較為便利。兩稅征收采取這種手段也正反映了當(dāng)時(shí)貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。貨幣代替實(shí)物納稅是對(duì)租稅制發(fā)展的一個(gè)推動(dòng)。不過(guò)因當(dāng)時(shí)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局限，兩稅法并沒(méi)有完全擺脫谷粟等實(shí)物，而是“定稅計(jì)錢，折錢納物”⑴（卷465P4749）因此兩稅法的征收手段具有一定的進(jìn)步性，又有時(shí)代的局限性。（六）征收的稅額及稅率兩稅法規(guī)定不分土戶和客戶，一律以定居為依據(jù)，至于行商則按三十分之一納稅。其稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，是以大歷十四年（779年）墾田總數(shù)所應(yīng)交納的錢谷總額分?jǐn)偟絺€(gè)州縣，按各戶貧富等級(jí)征收。其中“田畝之稅”部分，仍按上述規(guī)定由納稅人繳納稅額的標(biāo)準(zhǔn)。（七）簡(jiǎn)化稅制“其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式?！眱啥愐郧?，各種稅種的征收時(shí)間、征課客體、征收次數(shù)均有不同。官府不斷催收，人民不斷交納，雙方均不勝其煩。兩稅法是合各種賦稅為一體的稅收制度。它以地稅、戶稅為基礎(chǔ)，把其他各種雜稅吸收進(jìn)來(lái)，統(tǒng)統(tǒng)以兩稅的形式來(lái)征收，所以王夫之稱其為“法外之法，收入于法之中”。［9］（P）兩稅法時(shí)，規(guī)定“其比來(lái)征科色目，一切停罷”，“此外斂者，以枉法論”。⑴（卷83P1534）兩稅法中明確規(guī)定租、庸、雜徭等全部省掉，不再另行征收。納稅項(xiàng)目比以前減少，納稅時(shí)間明確集中，納稅手續(xù)簡(jiǎn)便易行，使唐代賦稅的征收發(fā)生巨大的變化，故當(dāng)時(shí)人說(shuō)“天下便之，。即使人民的負(fù)擔(dān)并未因此減輕，卻可省去許多交納催索的紛擾。從以上可以看出，兩稅法有一個(gè)重要的特點(diǎn)，即把土地作為封建政府征稅的依據(jù)。地稅，明顯是履畝征稅；戶稅，主要是依據(jù)資產(chǎn)（不含土地）來(lái)征收，而這與土地聯(lián)系甚緊。地主占有的土地或林地越多，積聚的其他資產(chǎn)也就越多。所以從本質(zhì)上講，戶稅只是依據(jù)土地征稅的變象。總之，無(wú)論是“地稅，或“戶稅，都說(shuō)明了土地已開(kāi)始成為稅收的主要依據(jù)。換而言之，稅制實(shí)現(xiàn)了從“丁身稅制，到“舍丁稅地，的轉(zhuǎn)變?？梢哉f(shuō)，兩稅法開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)新的稅制時(shí)代。以后各代丈量田畝制度的實(shí)行，則發(fā)展和完善了這一稅制。北宋熙寧五年（1072年）王安石的變法中有一重要內(nèi)容——方田均稅法，清丈全國(guó)土地，將田地的畝數(shù)、主人姓名、土地肥瘠等級(jí)登記上冊(cè)，并按照土質(zhì)好壞分為五等，均等稅額高低。這無(wú)疑是對(duì)履畝征稅的完善。到了明朝，張居正實(shí)行“一條鞭法，時(shí)，更是如此。張居正認(rèn)為當(dāng)時(shí)財(cái)政危機(jī)的主要原因是豪民隱占田地，逃避賦稅，“豪民有田不賦，貧民曲輸為累”。［6］（p）為解決該問(wèn)題他于萬(wàn)歷六年（1578年）下令清查全國(guó)土地，凡勛戚莊田、民田、職田、均屯田等，一律丈量。到萬(wàn)歷九年，清查結(jié)果是，全國(guó)總計(jì)田畝數(shù)7，013，976頃，大大超過(guò)了明以前的稅田總數(shù)。清查丈量全國(guó)土地，這在兩稅法實(shí)行以前是不可想象的事情。漢光武劉秀在建武十五年（公元39年）曾下令“度田”，下了很大功夫，但最后還是以失敗告終。而宋代以后清查土地卻非常順利，就是因?yàn)閮啥惙▽?shí)行以后都是以土地的好壞來(lái)確定稅額的。上述情況，影射了唐統(tǒng)治者在兩稅法的條例規(guī)定中充分注意了以土地為稅收依據(jù)的精神。后來(lái)歷代統(tǒng)治者丈量田畝制度的實(shí)行，又繼續(xù)發(fā)揚(yáng)了這一精神，這就使“舍丁稅地”制逐漸確立和發(fā)展。三、兩稅法的影響兩稅法的制定及其頒布實(shí)行，是中國(guó)封建賦稅制度上的一次重大變革。這一變革，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)封建土地關(guān)系的轉(zhuǎn)變，對(duì)唐朝后期社會(huì)有著深刻的影響。（一）從政治方面分析首先，擴(kuò)大了納稅面，政府財(cái)政收入增加了。唐朝在實(shí)行租庸調(diào)制時(shí)，課戶是主要納稅對(duì)象，那些皇親國(guó)戚、有品級(jí)的官僚地主以及“孝子順孫義夫節(jié)婦”都享有免稅、免役的特權(quán)。而且貴族官僚庇蔭著大批的客戶，也不承擔(dān)賦役。兩稅法規(guī)定，不論主戶客戶和享受免稅、免役特權(quán)的不課戶以及不定居的商販，都一律負(fù)擔(dān)稅收。唐朝政府為擴(kuò)大納稅面以增加收入注意查核戶口。據(jù)《新唐書(shū)?食貨志》記載，朝廷共清查出主戶一百八十萬(wàn)戶，客戶一百三十萬(wàn)戶，一律編入當(dāng)?shù)貞艏?。于是納稅戶隨之大量增加，從而擴(kuò)大了納稅面，增加了政府的財(cái)政收入。唐朝在租庸調(diào)制破壞以后，國(guó)家財(cái)政收入沒(méi)有保障。兩稅法規(guī)定數(shù)額征收，實(shí)行統(tǒng)一的稅制，使國(guó)家賦稅收入在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)比較穩(wěn)定，這對(duì)戰(zhàn)亂后農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展是有利的。實(shí)行兩稅法后，政府財(cái)政收入每年達(dá)到三千萬(wàn)貫以上，比實(shí)行兩稅法前增加了一倍以上，這就改變了財(cái)政上長(zhǎng)期窘困的狀況。其次，均平了納稅的負(fù)擔(dān)，具有一定的合理性。兩稅法的征收，不再以丁、戶為準(zhǔn)，而是以資產(chǎn)、田畝來(lái)計(jì)算，“以貧富為差”。正如當(dāng)時(shí)陸贄所說(shuō)“資產(chǎn)少者則其稅少，資產(chǎn)多者則其稅多”。從法令規(guī)定上來(lái)看，這些是合理的，是符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的土地是資產(chǎn)中最主要的一部分，所以當(dāng)時(shí)詔令也承認(rèn)“據(jù)地出稅，天下皆同”⑵（卷83P1534）大中年間詔書(shū)也稱，貴族、官僚、地主土地多，承擔(dān)的稅也相應(yīng)多。這在一定程度上改變了賦稅集中在自耕農(nóng)民身上的狀況，并且由于停止了兩稅之外的苛斂，也緩和了當(dāng)時(shí)已經(jīng)尖銳的階級(jí)矛盾。再次，起到了鞏固和加強(qiáng)中央集權(quán)的作用。安史之亂后，中央統(tǒng)治力量大大削弱，地方割據(jù)勢(shì)力滋長(zhǎng)，出現(xiàn)藩鎮(zhèn)割據(jù)的局面。地方藩鎮(zhèn)特別是河朔三鎮(zhèn)“戶版不籍于天府，稅賦不入于朝廷”Ml】（卷14M60）嚴(yán)重地影響到國(guó)家的安定和統(tǒng)一。兩稅法消除了財(cái)政上的混亂,打擊了大地主和地方藩鎮(zhèn)割據(jù)勢(shì)力，使中央經(jīng)濟(jì)力量得到加強(qiáng)。據(jù)《舊唐書(shū)?楊炎傳》記載，兩稅法實(shí)行以后，“人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實(shí)，貪吏不誡而奸無(wú)所取。自是輕重之權(quán)，始?xì)w于朝廷?！盡l】（卷118P674）隨后朝廷制定稅收的分配辦法,將地方財(cái)權(quán)進(jìn)行分割，分為上供、送使、留州三部分，“量出以為入，定額以給資”。⑴（卷651p6621）上供，即地方上輸送到朝廷的財(cái)賦，收回了在安史之亂中喪失的部分財(cái)權(quán)，從而為平息藩鎮(zhèn)之亂提供了物質(zhì)上的保證。憲宗元和年間（806—820年）中央利用實(shí)行兩稅法積累起來(lái)的財(cái)力，展開(kāi)對(duì)藩鎮(zhèn)的斗爭(zhēng)，維護(hù)中央集權(quán)。（二）從經(jīng)濟(jì)方面分析兩稅法是在均田制和租庸調(diào)法遭到徹底破壞以后建立起來(lái)的一種新稅制，它適應(yīng)了大土地私有制的發(fā)展，是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。古往今來(lái)，不少歷史學(xué)家對(duì)兩稅法給予肯定的評(píng)價(jià)。例如，楊炎同時(shí)代的杜佑高度評(píng)價(jià)了兩稅法，他認(rèn)為在兩稅法實(shí)行以前，征斂多名，且無(wú)定額，貪吏橫行，因緣為奸，法令也不能制止，一些有權(quán)有勢(shì)的人，千方百計(jì)逃避賦稅，沉重的賦稅負(fù)擔(dān)，落在了貧苦的農(nóng)民身上。自兩稅法后，“遂令賦有常規(guī)，人知定制。貪冒之吏，莫得生奸，狡猾之氓，皆被其籍。誠(chéng)適時(shí)之令典，拯弊之良圖”。[7]（卷7P42）馬端臨把兩稅法實(shí)行前后的情況進(jìn)行對(duì)比后，認(rèn)為兩稅法雖“非經(jīng)國(guó)之遠(yuǎn)圖，乃救弊之良法也”⑻（卷3P）新舊《唐書(shū)》的作者也都稱贊兩稅法，認(rèn)為兩稅法實(shí)行后“天下便之”。同時(shí)，兩稅法的實(shí)行還起到了緩和階級(jí)矛盾、調(diào)動(dòng)農(nóng)民生產(chǎn)積極性的作用，并為憲宗削平方鎮(zhèn)之亂提供了條件。隋唐時(shí)期，江南經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，安史之亂時(shí)，江南地區(qū)沒(méi)有直接遭受大的戰(zhàn)禍，兩稅法的推行，又促進(jìn)了江南經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以兩稅法施行以后，唐朝的財(cái)政收入幾乎全部落在江南八道144萬(wàn)戶的人民身上。僅就水利來(lái)說(shuō)，如李皋為荊南節(jié)度使時(shí)，修塞漢代廢壞的古堤，“廣良四五千頃，畝收一錘”⑵（卷89P1620）孟簡(jiǎn)為常州刺史時(shí)，“開(kāi)漕古孟瀆，長(zhǎng)四十里，德沃壤四千余頃”⑵（卷89P1620）又如于頔為湖州刺史時(shí)，境內(nèi)有西湖，“溉田三千頃，久湮廢，頔命設(shè)堤以復(fù)之，歲獲秔稻蒲魚(yú)之利，人賴以濟(jì)”MO]（卷156P819）淮南節(jié)度使李吉甫，“于高郵縣筑堤為塘，溉田數(shù)千頃”[⑹（卷148P791）江西觀察使韋丹，筑堤捍長(zhǎng)江水,“凡為陂塘五百九十八所，溉田萬(wàn)二千頃”。[11]（卷197P84）這些水利工程促進(jìn)了江南農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。當(dāng)時(shí)，江淮一帶經(jīng)濟(jì)也得到了迅速發(fā)展。如江淮一帶是：“淮海奧區(qū)，一方都會(huì)，兼水陸漕輓之利，有澤漁山伐之饒，俗具五方，地綿千里”⑴（卷462P4720）浙西的湖州，出產(chǎn)“貢橘柚纖縞茶，紵”等物，“舟車所會(huì)，物土所產(chǎn)，雄于楚越，雖臨淄之富不若也”；⑴（卷529p5373）潤(rùn)州也是繁富之地，“大江具區(qū)惟潤(rùn)州，其藪曰練湖，幅員四十里，菰蒲蓤芡之多，龜魚(yú)鱉蜃之生，厭飫江淮，膏潤(rùn)數(shù)州”[1]（卷314P393）浙東地方是“機(jī)杼耕稼，提封七州，其間繭稅魚(yú)鹽，衣食半天下”[1]（卷748P7753）正是由于當(dāng)時(shí)江南經(jīng)濟(jì)的繁榮，才能負(fù)擔(dān)起唐王朝沉重的賦稅任務(wù)。兩稅法施行后，在莊園經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上，手工業(yè)和商業(yè)又有了進(jìn)一步的發(fā)展。尤其商品交換，表現(xiàn)得更加活躍，這是因?yàn)榍f園經(jīng)濟(jì)的分工，經(jīng)濟(jì)作物增多，手工業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)大，促進(jìn)了商業(yè)的繁榮。唐朝中、后期，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)在以前發(fā)展的基礎(chǔ)上繼續(xù)發(fā)展。唐朝的封建政權(quán)，正是依靠江南地區(qū)的殷富財(cái)力得以勉強(qiáng)維持。（三）從社會(huì)生活方面分析以兩稅法為主體的賦稅制度變革，對(duì)唐代農(nóng)民家庭和農(nóng)村生活也產(chǎn)生了重要影響。在新的賦稅制度下，農(nóng)民的家庭結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式和生活方式都發(fā)生了很大變化，商品性農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品商品化迅速發(fā)展，商品交換的場(chǎng)地也開(kāi)始向城市轉(zhuǎn)化。這些變化對(duì)唐代農(nóng)村生活、城市經(jīng)濟(jì)以及國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)等都具有劃時(shí)代的意義。第一、兩稅法對(duì)農(nóng)村戶口和農(nóng)民家庭結(jié)構(gòu)的影響。兩稅法對(duì)唐代戶口增長(zhǎng)起著積極的作用。首先，由于農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活，有利于人口恢復(fù)和增長(zhǎng)，大量脫籍戶重新入籍也使政府控制的戶口迅速增加。其次，兩稅法以貨幣為主要征稅方式，改變了租庸調(diào)下的僵化體制，農(nóng)民家庭經(jīng)營(yíng)方式逐步多樣化，對(duì)其家庭人口結(jié)構(gòu)的變化起了促進(jìn)作用，唐后期聯(lián)合家庭明顯多于前期，這與農(nóng)民經(jīng)營(yíng)方式的改變有很大的關(guān)系。第二、兩稅法對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活的影響。兩稅法改變了租庸調(diào)固定的收稅模式，“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)俊?，貨幣成為稅收的主要方式。政府征發(fā)徭役也以雇為主，對(duì)農(nóng)民的人身控制放松了。正如陸贄所說(shuō)：“變征役以招雇之目，換科配以和市之名”。⑴（卷465p4750）同時(shí)，唐后期一些統(tǒng)治者也認(rèn)識(shí)到商業(yè)和手工業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要地位，甚至將其與農(nóng)業(yè)同等看待，如德宗就認(rèn)為“通商惠人，國(guó)之令典”⑸（卷502P6014）陸贄也云：“商農(nóng)工賈，各有所專，凡在食祿之家，不得與人爭(zhēng)利”[1]（卷465P4759）唐后期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要現(xiàn)象，就是農(nóng)產(chǎn)品商品化和商品性農(nóng)業(yè)的發(fā)展。寬松的政策為農(nóng)民從事多樣化經(jīng)營(yíng)提供了保障。這樣一來(lái)，農(nóng)民為完成國(guó)家賦稅和養(yǎng)家糊口，擴(kuò)大了以農(nóng)業(yè)為主體的多種經(jīng)營(yíng)；部分失去土地的農(nóng)民也棄農(nóng)經(jīng)商，或靠傭工出賣勞動(dòng)力維持生計(jì)。農(nóng)民從事多種經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)了唐后期商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。宣宗大和年間，京畿地區(qū)“百姓多端以麥造面，入城貿(mào)易”[2]（卷90P1637）除了糧食生產(chǎn)和買賣外，農(nóng)民還從事商品性蔬菜和花卉的種植、甘蔗、柑橘和棉花生產(chǎn)。這些在唐代的詩(shī)詞中屢見(jiàn)不鮮。此外，漁業(yè)在唐代后期也發(fā)展迅速。專業(yè)漁民及半漁半農(nóng)之家在江南地區(qū)人口總數(shù)中占很大比重，咸通時(shí)期詩(shī)人周繇說(shuō)江州地區(qū)“鄉(xiāng)戶半漁翁”；[10]（卷635p3955）杜荀鶴也說(shuō)益陽(yáng)縣“戶口半漁樵”[10]（卷691p4305）漁民捕魚(yú)除自食外，還出賣以貼補(bǔ)家用，充添稅款。因此，臨近河湖之處或城邑附近往往有魚(yú)市。農(nóng)民除從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)外，也大量從事商業(yè)活動(dòng)。由于兩稅法不再抑制土地兼并，因此兼并現(xiàn)象更為激烈，出現(xiàn)了“農(nóng)人日困，末業(yè)日增”[12]（卷52p270）的現(xiàn)象。唐代后期商業(yè)的迅速發(fā)展不是偶然的，其社會(huì)基礎(chǔ)是大量的農(nóng)民從商隊(duì)伍。正如后人王欽若所評(píng)價(jià)的：“農(nóng)畝益去，人趨其末以為活?！盵5]（卷494P5904）農(nóng)民亦農(nóng)亦商，部分失去土地的農(nóng)民甚至專門從事商業(yè)活動(dòng)，或者靠出賣勞動(dòng)力來(lái)維持生活。張籍在《賈客樂(lè)》中寫(xiě)到商人“年年逐利西復(fù)東，姓名不在縣籍中。農(nóng)夫稅多長(zhǎng)辛苦，棄業(yè)長(zhǎng)為販賣翁，”[⑹（卷21P155）體現(xiàn)了“農(nóng)夫之心，盡思釋耒而倚市；織婦之手，皆欲投杼而刺文”[H（卷670P6823）的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。雖然自給自足的自然經(jīng)濟(jì)在農(nóng)民家庭中仍占有不可動(dòng)搖的地位，但相對(duì)均田制下的農(nóng)村來(lái)講，商品生產(chǎn)和交換是大為發(fā)展了，并且為宋代的商業(yè)繁榮打下了基礎(chǔ)。農(nóng)民還從事手工業(yè)生產(chǎn)，主要集中在紡織業(yè)、制茶業(yè)、礦業(yè)等需要?jiǎng)趧?dòng)力較多的行業(yè)。由于農(nóng)村中商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展需要大量雇傭工人，部分失去土地的農(nóng)民或農(nóng)閑時(shí)無(wú)事可做的農(nóng)民就成為勞動(dòng)力的主要來(lái)源。他們長(zhǎng)期或短期出賣勞動(dòng)力，甚至進(jìn)城打工，以養(yǎng)家活口。傭作坊是雇傭勞動(dòng)力的集聚地，茅山陳生就曾“到傭作坊，求人負(fù)擔(dān)藥物”⑶（P464）中唐時(shí)期的兩稅法改革對(duì)唐代社會(huì)產(chǎn)生了重大影響。它統(tǒng)一了稅收，使農(nóng)村生產(chǎn)和生活趨于安定，從而穩(wěn)定了安史之亂后農(nóng)村的混亂局面，并使這一新局面延續(xù)一百年之久，甚至出現(xiàn)了“元和中興”的繁盛時(shí)期。杜佑稱贊兩稅法是“適時(shí)之令典，拯弊之良圖”，它使農(nóng)民“賦既均一，人知稅輕，免流離之患，益農(nóng)桑之業(yè)，安人濟(jì)用，莫過(guò)于斯矣?！盵7]（卷7P42）兩稅法是唐代稅法改革的最終成果，奠定了其后1000多年間中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的基本面貌，對(duì)中國(guó)農(nóng)村家庭和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。但兩稅法在實(shí)施過(guò)程中也存在不少弊病。其一，稅外加征,使人民負(fù)擔(dān)逐漸加重。本來(lái)按照制度，各項(xiàng)賦稅均已納入兩稅之中。事實(shí)上兩稅法行之未久，政府財(cái)力就出現(xiàn)匱乏,于是常常巧立名目，加征稅課，以增加稅收。德宗建中二年（781年）五月，“以軍興，增商稅為什一”⑼（卷228p）建中三年（782年），淮南節(jié)度使陳少游請(qǐng)?jiān)诒镜纼啥愔希懊恳磺Ъ佣佟?，得到德宗的批?zhǔn)，并下令各道一體實(shí)行。貞元八年（792年），劍南西川節(jié)度使韋皋奏請(qǐng)“加稅什二”⑵（卷83P1537）隨后兩稅數(shù)額不斷提高。其二，配賦不均。兩稅法以大歷十四年的墾田數(shù)為準(zhǔn)，各州各道按照所掌握的舊有數(shù)額進(jìn)行攤派。但由于戰(zhàn)亂，田畝數(shù)變化很大，而仍以舊額攤派賦稅，顯然是不合理的。其三，折錢納物致使人民負(fù)擔(dān)隨幣值的波動(dòng)而波動(dòng)，不穩(wěn)定。兩稅法實(shí)行初期，錢輕物重，物價(jià)較高，后來(lái)由于物價(jià)不斷下跌貨幣稅額不變，造成錢重物輕，人民負(fù)擔(dān)就自然加重了。陸贄上疏說(shuō)：“往者納絹一匹，當(dāng)錢三千二三百文，今者納絹一匹，當(dāng)錢一千五六百文，往輸其一者，今過(guò)于二矣。雖官非增賦，而私已倍輸，此則人益困窮。”⑴（卷465P4750）正是在各方面壓力之下，兩稅法在實(shí)行20余年以后，以錢計(jì)稅的做法漸漸被取消，還原為過(guò)去的實(shí)物計(jì)稅。其實(shí)，在唐中期已有開(kāi)始從實(shí)物地租逐漸向貨幣地租轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。既然出現(xiàn)貨幣地租這樣一種榨取方式，就可能被封建統(tǒng)治者利用。其四，資產(chǎn)難以估算。兩稅法是按照戶等納稅，唐朝三年一定戶等。三年之中，戶等升降很大，戶等不能隨時(shí)調(diào)整，而戶等依據(jù)資產(chǎn)而定，資產(chǎn)有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)之分，動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額也很難準(zhǔn)確估算。這使得兩稅法的漏洞很大。從本質(zhì)上說(shuō)，兩稅法在實(shí)施過(guò)程中暴露出來(lái)的種種問(wèn)題，不是兩稅法特有的，根源在于封建制度本身。只要封建制度及其社會(huì)根源存在，任何稅制改革都難免類似的命運(yùn)。另外，兩稅法對(duì)北方民戶遷徙有著不可推卸的責(zé)任。眾所周知，安史之亂時(shí)期是我國(guó)歷史上繼魏晉南北朝之后的第二次民戶大遷徙時(shí)期，以北方民戶南遷為主。關(guān)于該時(shí)期民戶遷徙的原因前人做過(guò)很多的研究，資不累述。但值得我們注意的是，安史之亂平定后，兩稅法實(shí)行時(shí)仍有民戶遷徙，而且規(guī)模越來(lái)越大。陸贄在德宗元年間《論兩稅之弊須有厘革》奏議中指出“唯以舊額為準(zhǔn)，舊重之處，流亡益多；舊輕之鄉(xiāng)，歸附益眾。”⑴（卷465P4748）從陸贄的話中，我們不難看出，安史之亂后的民戶遷徙與兩稅法的實(shí)行有著必然的聯(lián)系。建中元年施行兩稅法時(shí)，朝廷規(guī)定“每州各取大歷（767—779年）中一年科率錢谷數(shù)最多者，便為兩稅定額”。而且“大歷中非法賦斂，急備供軍、折估、宣索、進(jìn)奉之類者，既并入兩稅矣”。這樣兩稅法實(shí)行后，各道、各州每年上繳朝廷的賦稅，不僅是大歷14年中上繳最多的一年的稅額，而且將過(guò)去臨時(shí)攤派，向各道、州“宣索”，以及各道、州和百姓的負(fù)擔(dān)加重，對(duì)定額重的地區(qū)尤為不利。各道、州的定額有輕有重決定于舊額的有輕有重。問(wèn)題在于實(shí)行兩稅法時(shí)簡(jiǎn)單地以舊額為征收的定額，沒(méi)有依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和平衡。陸贄指出“謀始之際，不立科條”，使臣至各地又“專行其意”，“逮至復(fù)節(jié)于朝，竟無(wú)類會(huì)裁處”，“其于踳駁，胡可勝言！”[1]（卷465p4748）這就是說(shuō)，黜陟使在出發(fā)前并沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，只有黜陟使主觀決定，回朝復(fù)命時(shí)，又沒(méi)有加以平衡，結(jié)果乘桀錯(cuò)雜就不待言了。以輕重不一的舊額為定額，勢(shì)必造成“舊重之處”民戶流向“舊輕之鄉(xiāng)”，這是兩稅法后民戶遷徙的根本原因。以舊額為定額，對(duì)“舊重之處”的長(zhǎng)吏是個(gè)極大的壓力，迫使他們想出對(duì)策?！伴L(zhǎng)吏懼在官之時(shí)，破失人戶，或恐務(wù)免正稅，減克料錢（即罰俸），只于見(jiàn)在戶中，分外攤配?！保ň?5pl566）這以渭南縣最為典型。李渤指出：“渭南縣長(zhǎng)源鄉(xiāng)本有四百戶，今才四十余戶；閿鄉(xiāng)縣本有三千戶，今才一千余戶。其他州縣，大略相似，其弊所自，起于攤逃，約十家內(nèi)有一家逃亡，即攤賦稅使九家共出。稅額長(zhǎng)定，有逃即攤。??逃攤之弊，戶不僅不休?！雹牛ň?12p7310）將逃戶的攤在未逃戶頭上，使原已重的賦稅更為沈重，勢(shì)必使更多的民戶出逃，以致竟然逃走了三分之二以上。可見(jiàn)，“攤逃”是兩稅法后民戶外徙的一個(gè)重要原因。攤逃的根源仍在于“以舊額征稅”這一做法上。此外，“自定兩稅以來(lái)，刺史以戶口增減，為其殿最”⑵（卷84P1553）即以戶口增減為考察各州刺史政績(jī)的依據(jù)。這樣，增減戶口就成為各道觀察使、各州刺史的切身利益問(wèn)題，結(jié)果就出現(xiàn)了各道、各州之間爭(zhēng)奪民戶的競(jìng)爭(zhēng)。例如：貞元年間有些“州縣行小惠以傾誘鄰境，新收者優(yōu)假之”[12]（卷52p270）在元和年間，各州刺史“招引浮客，用為增益”[1]（卷62P667）這都說(shuō)明兩稅法后地方長(zhǎng)吏不僅招引浮寄客戶，甚至傾誘鄰境的土戶，以增加本地的戶口數(shù)量。這也是兩稅法后促使民戶遷徙的一個(gè)原因。兩稅法后大量民戶離鄉(xiāng)背井，流向“舊輕之鄉(xiāng)”，進(jìn)一步改變南北人口比例，還對(duì)唐后期社會(huì)生活帶來(lái)巨大影響，使得國(guó)家編戶大為減少，浮寄客戶大量增多。這不僅有社會(huì)現(xiàn)實(shí)客觀因素的存在，還有地方長(zhǎng)吏的主觀因素。前者很容易理解，后者則有點(diǎn)匪夷所思。兩稅法后，大量編民轉(zhuǎn)為浮寄客戶，并且不編入戶籍，地方長(zhǎng)吏隱瞞戶口。饒有趣味的是，地方長(zhǎng)吏這種行為竟被時(shí)人視為德政加以頌揚(yáng)，且這種情況在兩稅法后十分普遍。各州長(zhǎng)吏隱瞞戶口之事，并非個(gè)別地區(qū)，亦非一時(shí)的現(xiàn)象。穆宗長(zhǎng)慶年間（821-824年）韋處厚指出：“今所在戶口，都不申明實(shí)數(shù)”。他解釋說(shuō)：“兵興以來(lái)，垂二十載（按：系指貞元十五年朝廷討吳元濟(jì)一事，至長(zhǎng)慶年間，已有20年），百姓粗能支濟(jì)，免至流離者，實(shí)賴所存浮戶相倚兩稅得充?？v遇水旱蟲(chóng)霜，亦得相全相補(bǔ)。若搜索悉盡，立至流亡。”[1]（卷715p7346）由此可知，各州長(zhǎng)吏將外來(lái)的浮寄客戶隱瞞起來(lái)，目的是如遇災(zāi)害，土戶無(wú)力負(fù)擔(dān)賦稅時(shí)，就可以從浮寄客戶身上征收一些錢物，以分擔(dān)土戶過(guò)重的負(fù)擔(dān)，度過(guò)難關(guān)。前揭越州貞元十年應(yīng)進(jìn)的綾榖中途散失，長(zhǎng)吏準(zhǔn)備“請(qǐng)新來(lái)客戶續(xù)補(bǔ)前數(shù)”就屬此類。這也就是被當(dāng)時(shí)人視其為德政的原因了。兩稅法后的民戶遷徙還直接造成浮寄客戶從事工業(yè)者日益增多。自兩稅法以后，有眾多南人北上，北人南下，“移民”、“僑寄”。這些人在京畿、廣陵、揚(yáng)州等繁華都市，從事工商業(yè)活動(dòng)，活躍了唐后期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。如果說(shuō)安史之亂，后浮寄客戶從事工商業(yè)，還是星羅棋布地散在各地，那么，兩稅法后，他們就成幫結(jié)伙地集中在一些繁華都市。在盩厔縣，他們竟然“多于縣人十九”[1]（卷736P8102）而揚(yáng)州的僑寄工商侵街衢造屋，以致妨礙了揚(yáng)州城的交通！由此可知兩稅法后浮寄客戶較前大為增多。不言而喻，他們是兩稅法后大量外徙民戶的一部分。四、結(jié)語(yǔ)在中國(guó)長(zhǎng)達(dá)數(shù)千年的封建社會(huì)，有三次具有劃時(shí)代意義的稅制改革，即唐代的兩稅法、明代的“一條鞭法”和清代的“攤丁入畝”。其中兩稅法是最具開(kāi)創(chuàng)性的一次變革，明清賦稅變革只是在其基礎(chǔ)上對(duì)落后稅制的完善和補(bǔ)充而已。盡管兩稅法在實(shí)施中并沒(méi)有減輕人民的賦稅負(fù)擔(dān)，甚至不能使人民安定生活，但是它的出現(xiàn)打破了自西周以來(lái)傳統(tǒng)的財(cái)政思想，實(shí)現(xiàn)了從“丁身稅制”到“舍丁稅地”的巨大轉(zhuǎn)變，開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)新的稅制時(shí)代。兩稅法中體現(xiàn)的“量出制入”，“便利”，“公平”的財(cái)政原則不僅在當(dāng)時(shí)，而且在現(xiàn)在也有重大的意義，成為以后各理財(cái)家進(jìn)行財(cái)稅改革所追求的目標(biāo)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)也僅僅是到了1766年亞當(dāng)?斯密才明確地提出了財(cái)政史上的四大原則：“公平，便利，確定，經(jīng)濟(jì)”至于“量出制入”的財(cái)政原則中體現(xiàn)的財(cái)稅預(yù)算思想也具有獨(dú)創(chuàng)性，超越了西方1000多年。兩稅法的實(shí)行是土地兼并改變土地