審計(jì)職業(yè)環(huán)境研究

審計(jì)職業(yè)環(huán)境研究公共郵箱：（auditing2010）1專業(yè)勝任能力上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士、副教授、工會(huì)主席，碩士生導(dǎo)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，《上海會(huì)計(jì)管理》責(zé)任編輯，研究領(lǐng)域?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制建設(shè)和證券市場治理，研究特點(diǎn)為案例與法規(guī)研究。負(fù)責(zé)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)術(shù)型研究生《審計(jì)研究》及MPAcc《高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》課程，學(xué)術(shù)型研究生《審計(jì)研究》案例教學(xué)及全日制MpAcc《審計(jì)研究》案例教學(xué)分獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果二等獎(jiǎng)。本科生審計(jì)課程建設(shè)與案例教學(xué)，及成本會(huì)計(jì)精品課程建設(shè)分獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)教學(xué)成果一等獎(jiǎng)，完成審計(jì)實(shí)驗(yàn)室和《審計(jì)學(xué)》精品課程建設(shè)，開設(shè)本科生《審計(jì)案例》和商學(xué)院MBA《審計(jì)學(xué)專題》選修課。完成

“證券市場內(nèi)部控制系統(tǒng)研究”及參與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系”科研課題。出版《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究——案例結(jié)合法》、《審計(jì)案例研究》、《審計(jì)理論與案例》、《審計(jì)治理規(guī)范與案例》、《審計(jì)案例》、《內(nèi)部控制案例研究》、《證券市場制度建設(shè)與案例研究》和《證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》等學(xué)術(shù)專著。編寫《中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史》的“中國審計(jì)史”，《中國大百科全書》審計(jì)詞條，及《大辭?！方?jīng)濟(jì)卷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)和會(huì)計(jì)史詞條。發(fā)表在《審計(jì)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等專業(yè)論文上百篇，《解放日?qǐng)?bào)》、《納稅人報(bào)》和《華夏酒報(bào)》的理論成果30余篇，2012年底起作為《新聞晨報(bào)》公司版專欄撰稿人發(fā)表論文近60篇，呈送中央政策內(nèi)參4份。為上市公司、企業(yè)集團(tuán)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)和設(shè)計(jì)咨詢，擔(dān)任CPA《審計(jì)》考前輔導(dǎo)核心師資。23聯(lián)系方式辦公地址：上海市武川路111號(hào)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院辦公樓416室（200433）聯(lián)系電話：歡迎交流互動(dòng)，謝謝！34開篇語審計(jì)是技能、職業(yè)，更是科學(xué)精神，亦如人生哲學(xué)。審計(jì)中所追求的證據(jù)基礎(chǔ)、職業(yè)謹(jǐn)慎、獨(dú)立性、公允表達(dá)和道德行為，足可作為人生信條。證據(jù)基礎(chǔ)讓你底氣十足，成為一個(gè)有力量的人；職業(yè)謹(jǐn)慎讓你低調(diào)內(nèi)斂，成為一個(gè)有內(nèi)涵的人；獨(dú)立性讓你與眾不同，成為一個(gè)有靈魂的人；公允表達(dá)讓你精益求精，成為一個(gè)有學(xué)者之風(fēng)的人；道德行為讓你學(xué)會(huì)擔(dān)當(dāng)，成為一個(gè)有尊嚴(yán)的人。4審計(jì)職業(yè)環(huán)境研究一、審計(jì)的含義二、審計(jì)的職業(yè)形象三、審計(jì)的監(jiān)督體系四、審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制五、審計(jì)的國際化六、審計(jì)的期望差七、信任危機(jī)與審計(jì)監(jiān)管5一、審計(jì)的含義審計(jì)是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程（美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，1972）[1]。這一審計(jì)定義被廣泛接受，至今仍然被廣為引用。[1].AmericanAccountingAssociation，AStatementofBasicAuditingConcepts，AuditingConceptsCommittee，1972.

6

審計(jì)一詞的來歷南宋建炎元年（1127年）5月11日，南京應(yīng)天府（河南商丘），皇帝趙構(gòu)在一份制書上蓋上了璽?。骸伴T下：制曰諸司專司、諸軍專司，專字下犯御名同音者，改作諸軍諸司審計(jì)司?！?

審計(jì)關(guān)系89審計(jì)涉及三方關(guān)系人：（1）第一關(guān)系人是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員，是實(shí)施審計(jì)的主體，或者說審計(jì)服務(wù)的供給方。審計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并將結(jié)果報(bào)告給財(cái)產(chǎn)的所有者。（2）第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，是審計(jì)監(jiān)督的客體。經(jīng)營者接受所有者的委托代管財(cái)產(chǎn)，借助于獨(dú)立的審查評(píng)價(jià)結(jié)果，解除對(duì)所有者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，是審計(jì)服務(wù)的真正需求方。所有者出于精力、成本或?qū)I(yè)能力的限制，選擇將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營者代為管理，并委托審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。9

一致程度審計(jì)師確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的五種意見類型：（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見意味著所有重大方面公允和合法，所體現(xiàn)的一致程度為優(yōu)，是經(jīng)營者最希望得到的審計(jì)結(jié)果。（2）無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段因重大不確定事項(xiàng)（包括持續(xù)經(jīng)營問題）的影響，性質(zhì)介于標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和其他非標(biāo)意見之間，所體現(xiàn)的一致程度為良。10（3）保留意見意味著整體公允和合法，但個(gè)別重要方面不公允或不合法，所體現(xiàn)的一致程度為中。（4）無法表示意見體現(xiàn)的一致程度不明確，但時(shí)下流行的態(tài)度是：“沒有需隱瞞之事的人才會(huì)無顧忌地披露；相反，拒絕披露的人一定有某些需隱瞞的事?！睂徲?jì)范圍受到的嚴(yán)重限制，一方面使財(cái)務(wù)報(bào)告無法為利害關(guān)系人所使用，另一方面也可能意味著“有某些需隱瞞的事”。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其一致程度一般應(yīng)判斷為差，或介于中和差之間。（5）否定意見意味著整體上不公允或不合法，體現(xiàn)的一致程度為差，是經(jīng)營者最不愿意看到的審計(jì)結(jié)果。11

2007-2011年我國上市公司年報(bào)審計(jì)意見匯總表年報(bào)審計(jì)意見類型2007年2008年2009年2010年2011數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見144992.29151493.23165593.29201194.46224795.13帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/其他事項(xiàng)段無保留意見905.73754.62874.90864.0491/13.90保留意見140.90181.11130.73251.17190.80無法表示意見171.08171.04191.0770.3340.17否定意見00.000

0.0000.0000.0000.00合計(jì)15701001624100177410021291002362100122012年年報(bào)審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型滬市主板深市主板中小板創(chuàng)業(yè)板合計(jì)（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見9004396913522382帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見36277171保留意見643215無法表示意見21003否定意見00000非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見小計(jì)443210389合計(jì)9444717013552471非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例4.66%6.79%1.43%0.85%3.60%132013年年報(bào)審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型滬市主板深市主板中小企業(yè)板創(chuàng)業(yè)板合計(jì)（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見9164537073742450帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見29196357保留意見1064222否定意見00000無法表示意見21205非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見小計(jì)412612584合計(jì)9574797193792534非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例4.28%5.43%1.67%1.32%3.31%14

2011年我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見匯總表

內(nèi)部控制審計(jì)意見類型數(shù)量比例(%)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見22597.83帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見41.74無法表示意見00否定意見10.43合計(jì)230100152012年內(nèi)部控制審計(jì)意見內(nèi)部控制審計(jì)意見類型滬市主板深市主板中小板創(chuàng)業(yè)板合計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見601288334926帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見1540019否定意見21003無法表示意見00000非標(biāo)意見小計(jì)1750022合計(jì)618293334948非標(biāo)意見比例（%）2.751.710.000.002.32162013年內(nèi)部控制審計(jì)意見內(nèi)部控制審計(jì)意見類型滬市主板深市主板中小企業(yè)板創(chuàng)業(yè)板合計(jì)（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見7073384741096帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見23120035否定意見81009無法表示意見10001非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見小計(jì)32130045合計(jì)7393514741141非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例4.33%3.70%003.94%17拓展：退市新規(guī)對(duì)審計(jì)意見的影響原規(guī)定：凈利潤連續(xù)兩年虧損退市風(fēng)險(xiǎn)警示，連續(xù)三年虧損暫停上市，連續(xù)四年虧損終止上市。新增財(cái)務(wù)性退市標(biāo)準(zhǔn)：上市公司凈資產(chǎn)為負(fù)、營業(yè)收入低于1000萬元，或被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見或無法表示意見，出現(xiàn)在最近一年的，股票退市風(fēng)險(xiǎn)警示，并設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)警示板；出現(xiàn)在最近兩年的，股票暫停上市；出現(xiàn)在最近三年的，股票終止上市（因追溯重述導(dǎo)致的，對(duì)其股票實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示）。凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、審計(jì)意見類型3項(xiàng)新增退市指標(biāo)的計(jì)算，從2012年的年報(bào)數(shù)據(jù)起算。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見或無法表示意見，客戶勢必會(huì)更難接受。18因凈利潤、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入或者審計(jì)意見類型等財(cái)務(wù)指標(biāo)觸及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)被暫停上市后，如不能在法定期限內(nèi)披露最近一年的年度報(bào)告，其股票應(yīng)終止上市。市場化的退市標(biāo)準(zhǔn)：上市公司連續(xù)120個(gè)交易日累計(jì)成交量A股低于500萬股、B股低于100萬股，或者連續(xù)20個(gè)交易日每日收盤價(jià)均低于股票面值，股票終止上市。在恢復(fù)上市標(biāo)準(zhǔn)方面，增加不存在凈資產(chǎn)為負(fù)值、營業(yè)收入低于1000萬元、重大內(nèi)控缺陷，及被出具否定意見、無法表示意見或保留意見的審計(jì)報(bào)告等退市指標(biāo)情形。1920二、審計(jì)的職業(yè)形象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的涵義從社會(huì)角度看，它是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，是推動(dòng)社會(huì)管理創(chuàng)新的重要力量，是當(dāng)代中國特色社會(huì)主義建設(shè)者和中國新的社會(huì)階層的重要組成部分；從能力培養(yǎng)角度看，它是一所學(xué)校，是培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才、金融人才、管理人才的搖籃；從市場角度看，它是一個(gè)品牌，是具有足夠的專業(yè)勝任能力和較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)的標(biāo)志和象征；從公眾角度看，它是一份承諾，是對(duì)維護(hù)社會(huì)公眾利益的擔(dān)當(dāng)，是恪守獨(dú)立客觀公正、保持職業(yè)審慎、秉承誠信理念、推動(dòng)社會(huì)公平與正義的責(zé)任。——中注協(xié)副會(huì)長兼秘書長陳毓圭，2012年12月22日21從社會(huì)大框架來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)到底是什么樣的社會(huì)身份呢？從職業(yè)性質(zhì)來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是專業(yè)人士，是具備職業(yè)道德和職業(yè)技能、并受到法律認(rèn)定、值得信賴的人。從經(jīng)濟(jì)地位來看，會(huì)計(jì)職業(yè)人士是中產(chǎn)階級(jí)。從社會(huì)概念上看，會(huì)計(jì)職業(yè)人士是一個(gè)新的社會(huì)階層。工農(nóng)商學(xué)兵，是傳統(tǒng)的社會(huì)階層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者，以專業(yè)立身，自食其力。從政治概念上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是中國特色社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)者。2223你做，或不做審計(jì)，圍城就在那里，不悲不喜；你出，或不出差，疲憊就在那里，不來不去；你加，或不加班，工資就在那里，不增不減；你跳，或不跳槽，公司就在這里，不舍不棄；來底稿的懷里，或者，讓CPA住進(jìn)你的心里，漠然，淡定，寂寞，歡喜。23

角色定位：庖丁解牛注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要精通會(huì)計(jì)，同時(shí)形成全面的經(jīng)營知識(shí)決策框架，做到融會(huì)貫通、觸類旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如邏輯大師般庖丁解牛。“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”之所以被稱為“會(huì)計(jì)師”，很大程度上在于其所具有的職業(yè)判斷能力。具備職業(yè)判斷能力，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為一個(gè)職業(yè)的理由。在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)判斷的問題上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無疑是“無冕之王”。但標(biāo)榜“獨(dú)立性”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，拿著客戶的酬勞，游走在監(jiān)管機(jī)構(gòu)和客戶之間，成為“天生的尷尬者”——到底是為客戶服務(wù)，還是給客戶“找茬”？24把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)是與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì)；但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。我們?nèi)绻麑?duì)審計(jì)人員的行為和審計(jì)過程的性質(zhì)進(jìn)行更深入的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是密切的，但他們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。會(huì)計(jì)是制作性的，而審計(jì)是分析性的。如果說會(huì)計(jì)是律師，那么審計(jì)是法官；如果說會(huì)計(jì)是作者，那么審計(jì)是編輯?！狹autz&Sharaf（1961）25注冊(cè)會(huì)計(jì)師是漏洞的調(diào)查、檢查者，是解剖者。如果用最好的詞匯來說，他還是一名偵探。他必須對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器、建筑物和其他財(cái)產(chǎn)具有充分的知識(shí)。他的職責(zé)是：審計(jì)哪些是正確的，審核并查出哪些是錯(cuò)誤的，發(fā)現(xiàn)和報(bào)告現(xiàn)存的事實(shí)，并證明這些事實(shí)究竟是被清晰無誤的賬簿記錄明白地表達(dá)了，還是被狡詐的手段或巧妙安排的數(shù)字所隱瞞了，或者像通常發(fā)生的情況那樣，甚至完全從賬簿中刪去了。

——待續(xù)26他是一名能理解難以辨認(rèn)文字的讀者，而不管這些文字是怎樣寫出來的，因?yàn)槊恳还P大寫符號(hào)，可能都有一定的含義，他必須無師自通地、簡明地對(duì)事實(shí)的記述，以及彼此在結(jié)果中的關(guān)系，進(jìn)行解釋、重新整理和創(chuàng)造，同時(shí)又不受簿記中故弄玄虛的影響，他既是欺詐行為的敵人，又是誠實(shí)的戰(zhàn)士?！狿revitsG?Columbus27

業(yè)務(wù)拓展：全能戰(zhàn)士會(huì)計(jì)專賣店→百貨公司（審計(jì)→鑒證→保證服務(wù)→非保證服務(wù)）從全球范圍來看，許多中小型企業(yè)都無須進(jìn)行審計(jì)。它們還是希望對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行某種程度的獨(dú)立性鑒證，來提升未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。提供有限鑒證服務(wù)的審閱業(yè)務(wù)，是一個(gè)理想的解決方案。

2012年3月22日，中國聯(lián)通（600050.SH）公告，聘請(qǐng)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司提供2012年年度審計(jì)、2012年度與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控審計(jì)、2012年度半年度審閱以及2012年一季度和第三季度財(cái)務(wù)信息商定程序的專業(yè)服務(wù)。28德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為美國奧運(yùn)會(huì)與殘奧會(huì)代表隊(duì)的官方專業(yè)服務(wù)贊助商，協(xié)議期至2020年；加拿大成員所是加拿大奧委會(huì)的官方專業(yè)服務(wù)提供商，英國成員所是英國奧林匹克協(xié)會(huì)與2012倫敦奧運(yùn)會(huì)及殘奧會(huì)的官方服務(wù)提供商。德勤英國對(duì)2012年倫敦奧運(yùn)會(huì)及殘奧會(huì)的隆重舉辦發(fā)揮了舉足輕重的作用。八百名德勤英國專業(yè)人員提供了75萬小時(shí)的專業(yè)服務(wù)，從成立負(fù)責(zé)7億多英鎊（約11億美元）商品和服務(wù)采購事宜的采購職能部門，到開發(fā)項(xiàng)目來測試全球和平年代規(guī)模最大活動(dòng)的準(zhǔn)備工作，為奧運(yùn)會(huì)的舉辦貢獻(xiàn)了力量。29

知識(shí)框架：集合科學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng)；以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論；測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論；應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。30會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘中對(duì)專業(yè)背景的要求越來越低，而更多的要求來自于邏輯能力、靈性、領(lǐng)悟能力等方面，招聘中的筆試題目往往與國家公務(wù)員的考試題目趨于一致。具備機(jī)械工程、計(jì)算機(jī)、外語等專業(yè)背景的人才，在事務(wù)所是比較有優(yōu)勢的。保險(xiǎn)類業(yè)務(wù)需要的是具備金融保險(xiǎn)知識(shí)的人才，而做一些評(píng)估類的價(jià)值判斷項(xiàng)目時(shí)則需要數(shù)理分析、統(tǒng)計(jì)能力等比較強(qiáng)的人才。31

工作強(qiáng)度：鐵人三項(xiàng)引人矚目的是，美國的鐵人三項(xiàng)名將格溫-約根森（GwenJorgenson）同時(shí)還是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），曾在四大之一的安永（Ernst&Young）工作。2010年她毅然放棄了審計(jì)師這個(gè)別人艷羨不已的高薪職業(yè)，選擇轉(zhuǎn)行成為一名鐵人三項(xiàng)運(yùn)動(dòng)員。32談到轉(zhuǎn)行的原因時(shí)，格溫-約根森表示，對(duì)比于繁重的審計(jì)工作，鐵人三項(xiàng)比賽相對(duì)來說更輕松一點(diǎn)。鐵人三項(xiàng)這個(gè)項(xiàng)目在奧運(yùn)會(huì)上包括1500米公開水域的游泳，40公里的自行車和最后的1萬米跑，可謂對(duì)人體極限的巨大考驗(yàn)。但“四大”以工作量大著稱，“把女員工當(dāng)男員工來用，把男員工當(dāng)大牲口來用”。格溫-約根森還說，“我喜歡自己在安永的工作，現(xiàn)在暫時(shí)離開一段時(shí)間，有回歸計(jì)劃。”33討論：會(huì)計(jì)行業(yè)是否需要引入標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)監(jiān)管？香港會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍廣，不同國家地區(qū)年結(jié)的時(shí)間不同，令會(huì)計(jì)界一年四季都是旺季，加班完成工作變成常態(tài)，43%的人需不分季節(jié)長期加班。香港會(huì)計(jì)師不時(shí)要到內(nèi)地出差，即使在港工作也常常要加班，每年2、3月是企業(yè)年結(jié)旺季，日接近18小時(shí)更是無可避免。長期加班以及與家人聚少離多，令不少會(huì)計(jì)從業(yè)者身心疲憊，故很多年輕會(huì)計(jì)師都希望會(huì)計(jì)行業(yè)納入標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)監(jiān)管范圍。34會(huì)計(jì)界的工作性質(zhì)有實(shí)習(xí)期、工作趕“死線”，未必適宜納入標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)監(jiān)管。會(huì)計(jì)系學(xué)生畢業(yè)后仍需繼續(xù)考試和累積經(jīng)驗(yàn)才能取得專業(yè)資格，所以不少初入行者是邊做邊學(xué)，但由于沒有經(jīng)驗(yàn)，做得慢而且出錯(cuò)機(jī)會(huì)大，需要更多時(shí)間完成工作，所以年輕會(huì)計(jì)師的加班時(shí)間特別長。會(huì)計(jì)是以完成工作為準(zhǔn)，“一刀切”限制標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，會(huì)使行業(yè)失去彈性。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)可以成為向客戶提高收費(fèi)的理由，不少年輕會(huì)計(jì)師不相信標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)會(huì)減輕工作壓力，反而擔(dān)心被要求將工作帶回家做。增加人手、公司內(nèi)部放寬文件提交數(shù)量及完成時(shí)間，以及公司提供培訓(xùn)及技術(shù)支援，是解決長工時(shí)的方法。3536

做人風(fēng)格：低調(diào)內(nèi)斂《財(cái)富》雜志（1932）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)。只是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謙虛和謹(jǐn)慎，才使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能得到他所應(yīng)得的騎士爵位。RobertMautz&HusseinSharaf（1961）：從事審計(jì)職業(yè)，就要富于為公眾服務(wù)的精神，把審計(jì)作為一門有學(xué)問、有道德、有責(zé)任的藝術(shù)來追求。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)。361962年第八屆國際會(huì)計(jì)師會(huì)議主席福伊（Fove）指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象過于節(jié)制、過于謙卑、過于拘泥，不那么灑脫豁達(dá)：與客戶保持信任關(guān)系的傳統(tǒng)；古老的商業(yè)簿記氣氛的熏陶；缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)方針；37職業(yè)界的相對(duì)不成熟；繁雜的日常事務(wù)的纏繞；缺乏公認(rèn)的基本原則；對(duì)在原則基礎(chǔ)上建立穩(wěn)固地位的遲疑；對(duì)確認(rèn)職業(yè)合理范圍的不肯定性；沒有時(shí)間和動(dòng)力去考慮職業(yè)界的問題。38三、審計(jì)的監(jiān)督體系從國內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)大家庭，三者既相互聯(lián)系，又相互不可替代，各有特點(diǎn)、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域發(fā)揮作用，不存在主導(dǎo)或從屬關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)亦稱“社會(huì)審計(jì)”、“民間審計(jì)”，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的系統(tǒng)化過程。39內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱，是由審計(jì)人員代表部門、單位實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的效果，旨在增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營。國家審計(jì)亦稱“政府審計(jì)”，是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法代表國家獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性的行為。我國的國家審計(jì)分為兩個(gè)層次，在國務(wù)院設(shè)立的審計(jì)署主管全國的審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。40審計(jì)能力&聲望大PK？扁鵲三兄弟的醫(yī)術(shù)（暗喻）魏文王問扁鵲：“你家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄最好，中兄次之，我最差?！蔽何耐醮蠡蟛唤猓骸澳菫槭裁词悄阕畛雒?？”扁鵲回答：“長兄治病于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以名氣無法傳出去，只有家人才知道。中兄治病于病情初起之時(shí)，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。而我扁鵲治病于病情嚴(yán)重之時(shí)，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。”4142目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在技術(shù)上是領(lǐng)先者，國家審計(jì)因?qū)徲?jì)風(fēng)暴而聲譽(yù)鵲起，而內(nèi)部審計(jì)因常有“無位而無為”或“無為而無位”的抱怨最為落寞。審計(jì)是強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)只是貢獻(xiàn)方式不同，對(duì)社會(huì)的健康穩(wěn)定發(fā)展均為不可或缺，無真正的高下主次之分。42（一）區(qū)分從發(fā)展的觀點(diǎn)來看，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，是馬克思對(duì)會(huì)計(jì)的著名論斷。對(duì)于審計(jì)而言，這個(gè)論斷需要做必要的補(bǔ)充和修正，即“社會(huì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”：（1）經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，市場越發(fā)展，作為不吃“皇糧”的經(jīng)濟(jì)警察和市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。隨著經(jīng)濟(jì)逐步市場化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將在中觀的市場層面及整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中，占據(jù)日益重要的地位。43延伸話題：如何看待中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)？2011年5月，在第三輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話中，美方承諾將通過中美商貿(mào)聯(lián)委會(huì)，以一種合作的方式迅速、全面承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位。目前全球已經(jīng)有近150個(gè)國家承認(rèn)并給予中國市場經(jīng)濟(jì)地位，但遺憾的是，美國、日本及歐盟等幾個(gè)中國出口大戶仍遲遲未承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位。44現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)至少需要滿足以下一組條件：一是經(jīng)濟(jì)體由大量自主的個(gè)體組成；二是私人產(chǎn)權(quán)；三是開放的市場；四是具有運(yùn)作能力的價(jià)格體系；五是存在發(fā)達(dá)的金融市場；六是有眾多的、非特權(quán)型公司制企業(yè)。“社會(huì)主義”與“市場經(jīng)濟(jì)”兩者的結(jié)合，體現(xiàn)了國人的智慧，但有學(xué)者評(píng)論類似于“方的圓”，“圓的方”，“白色的黑馬”，或者“黑色的白馬”。45（2）管理越發(fā)展，控制越發(fā)展，作為啄木鳥、家庭醫(yī)生或教練的內(nèi)部審計(jì)在微觀的企業(yè)層面越重要。內(nèi)部審計(jì)師的幾板斧：內(nèi)部控制管理有無風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是否明確？流程管理有無文檔管理并定期更新？各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)之間在職責(zé)分工上是否考慮到相互檢查監(jiān)督？所有的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)通過什么控制行為來監(jiān)控？誰來檢查報(bào)告？檢查的頻率是否足夠?財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字有何來源？如何和前線部門提供的各種報(bào)告相互勾稽？報(bào)表中的各數(shù)字產(chǎn)生的程序如何？......

46（3）隨著政治逐步民主化，作為國家財(cái)產(chǎn)“看門狗”（watchdog）、“免疫系統(tǒng)”和政治民主法治建設(shè)工具的國家審計(jì)愈加重要，在宏觀的政治層面將得到加強(qiáng)。美國審計(jì)署網(wǎng)站上招攬人才的宣傳詞：“為什么要到審計(jì)署工作？因?yàn)槲覀冋f的時(shí)候，別人都在聽，審計(jì)署處于政府決策的震中！”47推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國家良治：通過監(jiān)督檢查法律法規(guī)的執(zhí)行情況，推進(jìn)民主法治；通過監(jiān)督制約權(quán)力的運(yùn)行，推動(dòng)規(guī)范權(quán)力的配置和運(yùn)行；通過揭示案件線索、查處大案要案，促進(jìn)打擊和預(yù)防腐??；通過揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家的安全；通過重點(diǎn)關(guān)注民生問題，維護(hù)廣大人民群眾的根本利益；通過在體制機(jī)制制度層面反映問題和提出改革建議，推動(dòng)深化改革。國家審計(jì)目標(biāo)48在三千年的歲月里，中國的國家審計(jì)造就了萌芽形式的審計(jì)官“宰夫”，考量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成效的“上計(jì)”制度，以及“既治已病更治未病，既治已亂更治未亂”的預(yù)防、抵御性質(zhì)的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念。注：以上《中國審計(jì)》特種郵票原地郵政局為江蘇省南通市郵政局人民路支局（郵編226001）。

49國家審計(jì)工作格局我國國家審計(jì)工作的格局曾經(jīng)有“3+1”的提法，就是財(cái)政、金融、企業(yè)，再加一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。后來，逐步形成“六大業(yè)務(wù)格局”，包括財(cái)政、金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境和涉外審計(jì)。根據(jù)審計(jì)署2011年6月30日印發(fā)的《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)六大業(yè)務(wù)格局有這樣的闡述：（1）財(cái)政審計(jì)。以維護(hù)國家財(cái)政安全、促進(jìn)深化財(cái)政體制改革、推動(dòng)完善公共財(cái)政和政府預(yù)算體系、增強(qiáng)財(cái)政政策有效性、促進(jìn)依法民主科學(xué)理財(cái)和提高預(yù)算執(zhí)行效果為目標(biāo)，以深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，堅(jiān)持“評(píng)價(jià)總體、揭露問題、規(guī)范管理、推動(dòng)改革、提高績效、維護(hù)安全”的審計(jì)思路，增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)宏觀性、整體性、建設(shè)性和時(shí)效性。50（2）金融審計(jì)。以維護(hù)安全、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo)，揭示和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，完善金融監(jiān)管，推動(dòng)建立健全高效安全的現(xiàn)代金融體系和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。（3）企業(yè)審計(jì)。以維護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，堅(jiān)持“強(qiáng)化管理、推動(dòng)改革、維護(hù)安全、促進(jìn)發(fā)展”的審計(jì)思路，加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)資金、權(quán)力和責(zé)任的審計(jì)，推動(dòng)其轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、落實(shí)宏觀政策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、防控重大風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新機(jī)制制度和推進(jìn)反腐倡廉。51（4）資源環(huán)境審計(jì)。以促進(jìn)貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策為目標(biāo)，檢查國家資源環(huán)境政策法規(guī)貫徹落實(shí)、資金分配管理使用和資源環(huán)保工程項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營情況，維護(hù)資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計(jì)在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。（5）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。堅(jiān)持“全面推進(jìn)、突出重點(diǎn)、健全制度、規(guī)范管理、提高質(zhì)量、深化發(fā)展”的審計(jì)思路，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展等方面的積極作用。52（6）涉外審計(jì)。以促進(jìn)積極合理有效利用外資、防范涉外投資風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)境外國有資產(chǎn)安全、履行國際責(zé)任為目標(biāo)，著力整合涉外審計(jì)資源，拓寬涉外審計(jì)領(lǐng)域，提高涉外審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國有金融機(jī)構(gòu)審計(jì)和國有企業(yè)審計(jì)是我國特有的審計(jì)類型。53審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目：審山審船審老天審計(jì)署前審計(jì)長李金華在《關(guān)于2003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中，特別指出長江堤防隱蔽工程建設(shè)問題，施工人員與建設(shè)單位及監(jiān)理人員相互勾結(jié)，采取偷工減料、高估冒算等手段，騙取工程建設(shè)國債資金8000多萬元。審計(jì)署駐武漢特派員辦事處的這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，被審計(jì)署評(píng)為年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。54長江重要堤防隱蔽工程被列為國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，并被安排全部使用國債資金建設(shè)。這一工程涉及湖北、湖南、江西、安徽4省，岸線全長近2000公里，工程概算投資達(dá)到64.94億元。所謂堤防隱蔽工程主要包括涵閘穿堤建筑物、基礎(chǔ)防滲處理、水下拋石固基三個(gè)部分。因這些設(shè)施大多隱蔽在水面之下或地下，故被稱之為隱蔽工程。55用石料水下拋固，保護(hù)江堤是防洪的有效措施之一，但石料拋下水后，拋了多少，是肉眼看不出來的，也很難計(jì)量。擔(dān)負(fù)保證湖北某地一個(gè)“水下拋石固基工程”專用資金有效使用到位的審計(jì)人員，來到“工程”現(xiàn)場，面對(duì)滔滔江水、江堤上刻意撒落的石頭，以及“工程”負(fù)責(zé)人的“竊喜”（看你怎么查？），機(jī)智的審計(jì)人員另辟蹊徑，通過“審山審船審老天”的智取方式，取得確鑿的審計(jì)證據(jù)，揭示了這起嚴(yán)重的造假“工程”。56步驟一：審山特派辦按照工程建設(shè)標(biāo)段，找施工方案、計(jì)劃、圖紙、發(fā)票等。審計(jì)拋石量先看發(fā)票，這些石頭是在哪兒買的？發(fā)票上有公章，去找采石場，發(fā)現(xiàn)有的是假發(fā)票，有的是假公章。紀(jì)實(shí)：根據(jù)“工程”負(fù)責(zé)人提供的石料來源地，審計(jì)人員來到幾十公里以外的一個(gè)石料廠，但這個(gè)石料廠不是“供料”的那個(gè)石料廠，從而驗(yàn)證了“供料”純屬虛構(gòu)；面對(duì)那個(gè)被開采了一個(gè)小坑的山頭，隨行專家測算，就是把這做小山全開采了，也湊不夠“工程”耗用的石料，取得了證明“工程”虛假的基本審計(jì)證據(jù)。57步驟二：審船統(tǒng)計(jì)貨船運(yùn)輸能力。石料“供應(yīng)地”與工程現(xiàn)場相距幾十公里，要把這些石料運(yùn)過來，只能通過貨船。當(dāng)?shù)刎洿傮w的運(yùn)輸能力根本達(dá)不到“工程”耗用的石料量，更何況“工程”不可能調(diào)用當(dāng)?shù)厝康呢洿?。找港監(jiān)部門查運(yùn)輸記錄。哪天哪條船運(yùn)的？船的噸位是多少？船運(yùn)了多少趟？時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)一算，就能發(fā)現(xiàn)施工單位到底買了多少石頭，是不是他們報(bào)的那么多？查運(yùn)輸記錄和拋石記錄是否相符。船主說沒有運(yùn)石頭，可施工方說當(dāng)天拋了石頭。石頭都沒運(yùn)來，哪兒有石頭拋？58步驟三：審老天為了再進(jìn)一步取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員又開始審老天。除了查拋石記錄，還要查氣象日志。審計(jì)人員從氣象臺(tái)調(diào)出“工程”期間的天氣資料，比照“工程”負(fù)責(zé)人提供的作業(yè)日記——每天拋出的石料記錄，看拋石頭的那天是否適合拋石頭。有的時(shí)候下著傾盆大雨，不具備工程作業(yè)條件，還說在長江拋石頭，顯然是事后假造的記錄。事實(shí)上，很多時(shí)間根本就沒有記拋石日志。哪來的這么多石料？哪來的這么多貨船？為什么在暴雨天氣作業(yè)？在鐵的事實(shí)面前，一個(gè)虛假工程昭然若揭。59經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新，屬于專項(xiàng)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行（任中審計(jì)），也可在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)（離任審計(jì)）進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)到省部級(jí)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，以及國有企業(yè)的法定代表人。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是省部級(jí)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于授權(quán)審計(jì)，立項(xiàng)依據(jù)是黨委、政府、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的授權(quán)，審計(jì)部門沒有審計(jì)立項(xiàng)主動(dòng)權(quán)。1997年，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)山東省菏澤市領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了離任審計(jì)，時(shí)任中共中央政治局常委、書記處書記的胡錦濤對(duì)這一做法高度肯定，要求總結(jié)推廣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由此發(fā)端。60我國大規(guī)模、成系統(tǒng)地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)始于1998年，從下到上一路延伸到省部級(jí)，并逐步形成制度化和常態(tài)化，成為干部考核體系的重要組成部分。2010年10月，中辦下發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象涵蓋了從鄉(xiāng)科級(jí)到省部級(jí)的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有及國有控股企業(yè)的法定代表人。多年來，審計(jì)機(jī)關(guān)在原來以離任審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)任中審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)“輪審”制度，避免“秋后算賬”，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防性和建設(shè)性作用。61目前，審計(jì)署、國資委對(duì)中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要審計(jì)四個(gè)方面的情況，一是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出的真實(shí)性、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、效益情況；二是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營管理決策中影響可持續(xù)發(fā)展的潛在隱患和問題；三是審查企業(yè)改制或主輔分離中影響穩(wěn)定的問題；四是企業(yè)在經(jīng)營中的違法違規(guī)問題。離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種，全稱為“離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)”，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部因任職期滿、退休、調(diào)任、免職、辭職等原因不再擔(dān)任本職務(wù)，而對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的審查和客觀評(píng)價(jià)。正常的組織程序是，領(lǐng)導(dǎo)干部先審計(jì)再離任，因此先審后離應(yīng)當(dāng)是主要形式，先離后審只能是輔助形式。622013年9月1日，中組部在國資委黨委會(huì)上通報(bào)了中央關(guān)于蔣潔敏涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)違法、免去其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，接受組織調(diào)查的決定。蔣潔敏落馬，與對(duì)其離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題有關(guān)。今年3月18日，蔣潔敏辭去中石油集團(tuán)董事長之職，一周后以國資委主任、黨委副書記身份亮相。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任后，應(yīng)對(duì)其任期內(nèi)工作進(jìn)行離任審計(jì)。對(duì)蔣潔敏離任審計(jì)的時(shí)間不是從其2006年11月接任中石油總經(jīng)理起算，而是將審計(jì)時(shí)間向前追溯10年。對(duì)于追溯審計(jì)時(shí)間，有可能是在對(duì)蔣潔敏的任中審計(jì)期間就查出了問題，但由于證據(jù)不足而未進(jìn)行處理；到對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重，需要向前提取證據(jù)鏈。63我國審計(jì)署全年的審計(jì)工作劃分為“10月至4月、5月至9月”兩個(gè)階段，對(duì)能夠納入審計(jì)工作報(bào)告的重大審計(jì)項(xiàng)目盡量安排在每年的5月底前實(shí)施，以保證審計(jì)工作報(bào)告反映內(nèi)容的時(shí)效性。如中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，每年會(huì)由幾百名審計(jì)人員組成約50多個(gè)審計(jì)小組，以進(jìn)駐被審計(jì)單位為標(biāo)志，每年11月陸續(xù)進(jìn)駐各中央部門單位，次年4月前完成現(xiàn)場審計(jì)。

64屢審屢犯VS.屢犯屢審翻開歷次審計(jì)公告不難發(fā)現(xiàn)，“審計(jì)－發(fā)現(xiàn)問題－整改－再審計(jì)－發(fā)現(xiàn)類似問題－再整改……”的“屢審屢犯”現(xiàn)象大量存在，甚至導(dǎo)致公眾“審丑疲勞”。以京滬高速鐵路為例，2009年審計(jì)人員首次審計(jì)發(fā)現(xiàn)，7家施工單位用假發(fā)票入賬；2010年第二次跟蹤審計(jì)，7家單位又被查出虛假發(fā)票365張，金額高達(dá)5300多萬元。正如審計(jì)部門所坦言，類似虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金、轉(zhuǎn)移挪用或擠占財(cái)政資金、私設(shè)賬外賬和小金庫等，基本是年年審、年年有。由于每年審計(jì)工作報(bào)告中涉及的審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象是相對(duì)固定的，被審計(jì)單位又很少主動(dòng)公開整改情況，容易給公眾一種“老面孔、老問題”的印象。65按照《審計(jì)法》規(guī)定，整改是被審計(jì)單位的責(zé)任，公開也應(yīng)由被審計(jì)單位來組織進(jìn)行，審計(jì)部門負(fù)責(zé)整改的督促和跟蹤工作。審計(jì)是專業(yè)監(jiān)督，不能淪為花拳繡腿。30年審計(jì)工作給出了一份份是非清晰的“對(duì)賬單”，事后問責(zé)的權(quán)力部門也該拿出責(zé)權(quán)對(duì)等的“問責(zé)單”與之匹配。2013年，審計(jì)署在公告10家中央企業(yè)及3家銀行的審計(jì)結(jié)果時(shí)，嘗試只公告審計(jì)結(jié)果，整改情況由涉及被審計(jì)單位同時(shí)公告的做法，一定程度上緩解了社會(huì)上對(duì)整改不到位、屢審屢犯等問題的不滿，同時(shí)也有利于促進(jìn)有關(guān)單位增強(qiáng)對(duì)整改工作的重視，增強(qiáng)政府公信力。66聯(lián)合國審計(jì)聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)成立于1946年，是聯(lián)合國的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過聯(lián)合國大會(huì)第五委員會(huì)和聯(lián)合國大會(huì)行政和預(yù)算咨詢委員會(huì)向聯(lián)合國大會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)由3名委員組成，任期6年，由聯(lián)合國各成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)長競選產(chǎn)生。中國審計(jì)長2007年11月當(dāng)選聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)委員，任期從2008年7月1日至2014年6月30日，一舉打破了聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)成立以來沒有中國人參與的局面。2011年1月1日至2012年12月31日，審計(jì)署審計(jì)長劉家義擔(dān)任聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)主席，主持聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)的工作，代表審計(jì)委員會(huì)對(duì)外斡旋和表態(tài)。2013年7月24日，聯(lián)合國總部頒發(fā)“聯(lián)合國維持世界和平獎(jiǎng)”，獲獎(jiǎng)?wù)呒词侵袊鴮徲?jì)長劉家義。67中國審計(jì)署加入聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)后，4年來派出160多個(gè)審計(jì)組，負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)合國維持和平行動(dòng)、聯(lián)合國兒童基金會(huì)、聯(lián)合國工作人員養(yǎng)恤基金、聯(lián)合國大學(xué)等8個(gè)機(jī)構(gòu)和聯(lián)合國總部日內(nèi)瓦辦事處、人權(quán)高級(jí)專員辦事處等4個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，給聯(lián)合國這個(gè)最大的國際組織提出了100多份改善管理的審計(jì)建議書。飛機(jī)是聯(lián)合國維和部隊(duì)最主要的交通運(yùn)輸和巡邏工具之一，與飛機(jī)有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算——油費(fèi)、包機(jī)費(fèi)、維修費(fèi)、人工費(fèi)等是聯(lián)合國維和行動(dòng)中較大的支出。由于航空管理部門的地位很重要，認(rèn)為飛機(jī)預(yù)算不能隨便減少，而且與飛機(jī)相關(guān)的技術(shù)又很專業(yè)，多年來聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)只是審計(jì)這筆錢在使用過程中有沒有問題，從不去關(guān)注需不需要這么多費(fèi)用。68中國審計(jì)人員對(duì)聯(lián)合國非盟達(dá)爾富爾混合特派團(tuán)審計(jì)時(shí)，通過詳盡的分析和計(jì)算，認(rèn)為用不了現(xiàn)有的48架飛機(jī)，特派團(tuán)最終核減了兩架飛機(jī)的預(yù)算。聯(lián)合國一年的采購金額高達(dá)100多億美元，每年在全球要采購海量的物資。聯(lián)合國的采購制度程序相對(duì)成熟、完備，過去很少有審計(jì)人員關(guān)注制度本身存在的問題。在對(duì)聯(lián)合國埃厄維和特派團(tuán)的審計(jì)中，中國審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，特派團(tuán)倉庫里堆放了大量未安裝的空調(diào)，而且已經(jīng)閑置了好幾年。經(jīng)仔細(xì)詢問，由于埃塞俄比亞當(dāng)?shù)仄骄鶞囟?0多攝氏度，空調(diào)根本用不上，所以在修建特派團(tuán)臨時(shí)住所時(shí)就沒有安裝空調(diào)。69聯(lián)合國在對(duì)該臨時(shí)住所進(jìn)行建設(shè)采購招標(biāo)時(shí)，執(zhí)行的是打捆招標(biāo)制度，投標(biāo)機(jī)構(gòu)的報(bào)價(jià)中包括空調(diào)等設(shè)備。整個(gè)招標(biāo)的程序完全符合聯(lián)合國的規(guī)章制度，但細(xì)究起來，卻有種種問題，并最終造成了設(shè)備閑置。中國審計(jì)人員就此向聯(lián)合國提出了整改建議，希望聯(lián)合國能完善相關(guān)采購制度。70聯(lián)合國一貫是先討論各個(gè)機(jī)構(gòu)下一年的預(yù)算，把錢分完了，才會(huì)聽取審計(jì)委員會(huì)關(guān)于上一年預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。這種程序的弊端是，由于聽取審計(jì)報(bào)告在后，所以當(dāng)聯(lián)合國秘書處了解到某一機(jī)構(gòu)上年資金使用中存在的問題時(shí)，下一年的錢已經(jīng)分配完了，起不到約束相關(guān)機(jī)構(gòu)整改的作用。根據(jù)中國審計(jì)署的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，聯(lián)合國決定從2010年起，改變預(yù)算審議程序：先聽取審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告，看各個(gè)機(jī)構(gòu)上一年花錢的情況，有問題的說清楚，然后審議下一年度預(yù)算的申請(qǐng)。2010年，聯(lián)合國黎巴嫩維和特派團(tuán)的行政首長剛剛上任，在去聯(lián)合國行政與預(yù)算問題咨詢委員會(huì)爭取下一年的經(jīng)費(fèi)時(shí)，就被告知必須要解釋清楚為什么上一年劃撥給黎巴嫩特派團(tuán)的經(jīng)費(fèi)還剩下近千萬美元沒有使用。71近年來，中國審計(jì)署一直在國內(nèi)推進(jìn)績效審計(jì)，通俗來講，就是要關(guān)注錢花得值不值。2011年，聯(lián)合國維和行動(dòng)總部開始實(shí)施全球外勤支助戰(zhàn)略，進(jìn)行后勤改革，中國審計(jì)人員也同步對(duì)這項(xiàng)改革進(jìn)行跟蹤審計(jì)。2012年3月，第66屆聯(lián)合國大會(huì)以大會(huì)決議的形式明確了聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)開展績效審計(jì)的地位，并決定要對(duì)績效審計(jì)進(jìn)行立法，這一變化標(biāo)志著外部審計(jì)師對(duì)國際組織開展績效審計(jì)得到了聯(lián)合國的認(rèn)可。72（二）協(xié)同西方有內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的延伸的說法，我國則有內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的基礎(chǔ)的說法。在誰來審計(jì)審計(jì)師這一問題上，需要三者之間的有效協(xié)同，即通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督、檢查和利用內(nèi)部審計(jì)的工作，再由國家審計(jì)監(jiān)督、檢查和利用社會(huì)審計(jì)的工作。73一般而言，我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)管權(quán)限屬于財(cái)政部及其派出機(jī)構(gòu)、地方財(cái)政部門；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律監(jiān)管權(quán)限，在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及地方協(xié)會(huì)；對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管權(quán)限在財(cái)政部及中國證監(jiān)會(huì)；國資委對(duì)中央企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所有話語權(quán)，審計(jì)、稅務(wù)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門也可能涉及到對(duì)事務(wù)所的管理。74審計(jì)署是國家錢袋的“看門人”，誰來審計(jì)審計(jì)署一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，同時(shí)嚴(yán)格內(nèi)部管理，監(jiān)察部可以從行政執(zhí)法角度監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)，財(cái)政部可以從財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督角度來檢查監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)，社會(huì)公眾、輿論也可以來監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)。2007年，時(shí)任國家審計(jì)署審計(jì)長的李金華稱“將邀請(qǐng)財(cái)政部對(duì)審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)”。2008年中央部門審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署首次“自曝”。2010年則由審計(jì)署黨組授權(quán)審計(jì)署行政事業(yè)審計(jì)司完成。從2011年開始，對(duì)審計(jì)署的審計(jì)由駐該署的監(jiān)察局牽頭組成由中央統(tǒng)戰(zhàn)部推薦、審計(jì)署聘任的特約審計(jì)員和相關(guān)司局業(yè)務(wù)人員參加的檢查組完成，并延續(xù)至今。75四、審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制（一）組織形式在過去的近100年間，無限合伙制一直是西方國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式。例如AICPA傳統(tǒng)上贊同會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用無限合伙制的組織形式，目的是為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師正直、誠實(shí)的職業(yè)態(tài)度和高度的職業(yè)責(zé)任。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，無限合伙制一般是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。76在西方的商業(yè)史中，合伙制無疑是最富生命力的企業(yè)組織形式。早在資本主義萌芽時(shí)期的地中海地區(qū)，善于做生意的威尼斯人便將合伙制寫入了當(dāng)時(shí)的《商法》中。工業(yè)革命時(shí)期，荷蘭與英國的崛起正是因?yàn)楹匣镏频拇呋，F(xiàn)代各國，無論是英美法系還是大陸法系，無論是民商合一還是民商分立，總的趨勢都是注重提高合伙企業(yè)商事的主體地位，強(qiáng)調(diào)合伙制中的契約精神。

77合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由發(fā)起人邀請(qǐng)有限的合伙人出資或以其他形式參股所形成的，合伙形式一般有三種：一是家族成員入伙。在成立之初，將家族成員列為合伙人，盡管這類合伙人不是很多。二是帶資金入伙。在創(chuàng)立或擴(kuò)大業(yè)務(wù)需要資金時(shí)，邀約合伙人入股。三是高級(jí)管理人員逐漸晉升為合伙人。這類合伙人業(yè)務(wù)開拓得好，帶來了大量業(yè)務(wù)，并不需要投入資金。合伙人相對(duì)較少，可以減少意見分歧和高利潤的流失，這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高知識(shí)型管理對(duì)高利潤率的自我分享模式。78合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功的重要前提是，合伙人之間志同道合，關(guān)系像家庭成員一樣團(tuán)結(jié)。中國文化的一個(gè)特點(diǎn)是“雞頭文化”，在有些地區(qū)表現(xiàn)得十分明顯，如浙江省。浙江臺(tái)州有一句形容合伙企業(yè)的順口溜，即“第一年合伙，第二年紅火，第三年散伙”。因此，臺(tái)州人一般都不愿意合伙辦企業(yè)，大部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)單一。如何把國際通行的合伙文化與傳統(tǒng)的仁義、謙讓、互利文化結(jié)合起來，是我國發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的挑戰(zhàn)。79與無限責(zé)任制相比，有限責(zé)任制的七大好處：（1）多樣化投資和消極監(jiān)督成為較理性的策略，降低了股東監(jiān)督代理人的需求。（2）股東身份與其他股東財(cái)產(chǎn)之間毫不相干，降低了股東之間相互監(jiān)督的成本。（3）股份更容易流通，促進(jìn)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓。（4）具有統(tǒng)一的市場價(jià)格，容易分析公司前景。（5）促使更有效率的分散化投資，降低風(fēng)險(xiǎn)。（6）從事具有正的凈現(xiàn)值，但變數(shù)大的風(fēng)險(xiǎn)投資。（7）考慮到債權(quán)人可以通過談判提前獲得補(bǔ)償，風(fēng)險(xiǎn)外部性并不存在。8081與此同時(shí)，有限責(zé)任制亦受到寬松的有限責(zé)任與專業(yè)責(zé)任不相稱、一般公司的純粹盈利性與會(huì)計(jì)職業(yè)特有的非純粹盈利性相沖突的普遍質(zhì)疑。有限責(zé)任合伙制亦稱特殊的普通合伙制度，它集中了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，隨著20世紀(jì)90年代美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)法律訴訟的困擾而興起。到1995年底，原“六大”國際會(huì)計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)都已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。目前，有限責(zé)任合伙制已成為世界上許多國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢。812006年8月，我國修訂的合伙企業(yè)法規(guī)定：“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)?！碧厥馄胀ê匣锏奶厥庵幵谟?，每個(gè)合伙人既有承擔(dān)有限責(zé)任又有承擔(dān)無限責(zé)任的可能，即一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)時(shí)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式，既符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所以專業(yè)人才集合體為特征的“人合”組織特點(diǎn)，也更適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的發(fā)展需要。82值得注意的是，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特點(diǎn)、國際慣例和相關(guān)法律規(guī)定，中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所（中國“四大”合作所）面臨轉(zhuǎn)制的壓力，“四大”也不大可能成為上市公司。采用合作制的組織形式，不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織特征。從世界范圍內(nèi)主要國家立法及實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均須由在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同設(shè)立，而不能由機(jī)構(gòu)設(shè)立，而國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取在其他國家發(fā)展本土化成員所的做法。83上市公司是股份有限公司，更是公眾公司，公眾股東不需要具有專業(yè)資格，也不會(huì)要求專業(yè)人士控股。我國的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正案）》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或者國務(wù)院財(cái)政部門認(rèn)可的其他專業(yè)資格證書。其中，持有國務(wù)院財(cái)政部門認(rèn)可的其他專業(yè)資格證書的人員，不得作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立時(shí)的合伙人或者股東，且在全體合伙人或者股東中所占比例不得超過國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定（歐洲法規(guī)明確要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由合格審計(jì)師控股）。84根據(jù)財(cái)政部2011年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息報(bào)備總結(jié)，事務(wù)所合伙人（股東）30464人，其中通過考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的17062人，以考核方式取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的12119人，另有1283名合伙人（股東）為取得其他專業(yè)資格的人士。85大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然選擇了有限責(zé)任制，因?yàn)樗軌蜃畲笙薅鹊乇Ｗo(hù)股東財(cái)產(chǎn)。之所以是有限責(zé)任制而非合伙制成為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流形式，也與我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短、合伙文化積淀不深有關(guān)。在重“資合”、輕“人合”的傳統(tǒng)觀念支配下，有限責(zé)任制較之合伙制必然更受青睞。

86財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2010]12號(hào)），要求大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。

872014年3月3日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布2014年第13號(hào)公告，根據(jù)《財(cái)政部證監(jiān)會(huì)關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào)）的有關(guān)要求，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所已全部完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制并符合相應(yīng)的資格條件。截至2013年12月31日，全國證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有40家，全部完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制并符合相應(yīng)的資格條件（名單公布按證券資格證書編號(hào)排序）。

8889討論：特殊普通合伙的負(fù)面案例2013年末，黑龍江省國資委委托黑龍江省政府采購部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行招標(biāo)。2014年1月3日，黑龍江政府采購網(wǎng)發(fā)布題為《關(guān)于黑龍江省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)業(yè)務(wù)代理資格招標(biāo)中標(biāo)公告》。在“審計(jì)服務(wù)”中，中標(biāo)的供應(yīng)商共有7家，依次為“黑龍江城源會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、黑龍江匯鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、黑龍江亞中會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、黑龍江正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、黑龍江廣名會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、黑龍江昕泰源會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、黑龍江華寶弘會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司”。9091審計(jì)服務(wù)落標(biāo)的供應(yīng)商包括“中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司黑龍江分公司、致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）黑龍江分所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）”等四家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其黑龍江分所，落標(biāo)原因令人大跌眼鏡——“不具備星號(hào)條款企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照”。這是在證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制后，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的首起針對(duì)轉(zhuǎn)制后事務(wù)所主體資格質(zhì)疑的事件。91經(jīng)過特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所拿到的都是合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，而不是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。全國性大所被以特殊普通合伙不是法人為由，在資格認(rèn)定時(shí)全部被剔除，結(jié)果地方小所中標(biāo)入圍，涉嫌“地方保護(hù)主義”。財(cái)政部主導(dǎo)的特殊普通合伙具有證券業(yè)務(wù)資格，能審上市公司和中央直屬企業(yè)，卻不能審省屬企業(yè)，真是奇葩。92（二）聘任模式⒈自主聘任制原則上一年一聘，早期英美等國家的大力提倡使其一度成為主流模式。它強(qiáng)調(diào)充分的市場競爭，認(rèn)為自由競爭而不是市場管制，能帶來最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。案例討論：九龍山（SH.600555）2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任的“同城戰(zhàn)”

932012年年底，大股東海航置業(yè)自行召開股東大會(huì)，九龍山（600555.SH）第五屆董事會(huì)出現(xiàn)兩派人馬對(duì)峙的局面。2013年1月9日至2月2日，“海航系”董事會(huì)對(duì)九龍山的高管職位進(jìn)行了“大換血”。2月4日，九龍山公告稱，以李勤夫?yàn)榇淼亩聲?huì)不予認(rèn)可“海航系”董事會(huì)日前對(duì)公司高管層的一系列聘任，其中包括對(duì)公司總經(jīng)理的任命。這也意味著，在“雙頭”董事會(huì)之后，九龍山還將出現(xiàn)“雙頭”高管層，上市公司的經(jīng)營管理恐將變成一團(tuán)更加難以厘清的亂麻。942月5日，九龍山收到由李勤夫掌控的九龍山第三大股東OceanGardenHoldingsLTD.（持有公司8.38%的股權(quán)）提交的《關(guān)于要求增加2013年第一次臨時(shí)股東大會(huì)議案的函》，提請(qǐng)?jiān)诠?013年第一次臨時(shí)股東大會(huì)上增加《審議關(guān)于聘用普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》。聘用普華永道中天的議案原由“海航系”董事會(huì)提出，Ocean公司附和由普華永道中天接任審計(jì)工作，可謂是李勤夫方面的妥協(xié)。95此前，由李勤夫組成的第五屆董事會(huì)曾計(jì)劃續(xù)聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司2012年度會(huì)計(jì)師，稱該機(jī)構(gòu)對(duì)公司的發(fā)展沿革、財(cái)務(wù)狀況頗為了解，且工作方式為公司所熟悉，銜接渠道較為順暢。2012年6月，“海航系”否決了關(guān)于續(xù)聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2012年度會(huì)計(jì)師的議案。該議案的同意票數(shù)約為2.5億股，反對(duì)票或棄權(quán)票合計(jì)約為3.9億股。對(duì)照九龍山A、B股股東榜，上述持股數(shù)量恰好為九龍山原來的控制人李勤夫及新的控制人“海航系”各自掌握的股權(quán)數(shù)量。962013年1月26日，以李勤夫?yàn)榇淼墓镜谖鍖枚聲?huì)同意繼續(xù)聘請(qǐng)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為九龍山2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)費(fèi)用基本與2011年度審計(jì)費(fèi)持平，并于2月18日13點(diǎn)30分在浙江平湖召開股東大會(huì)。李勤夫方面認(rèn)為，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2003年1月1日起至今，一直被九龍山聘用為歷年公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的發(fā)展沿革、財(cái)務(wù)狀況頗為了解，且工作方式為公司所熟悉，銜接渠道較為順暢。在現(xiàn)階段時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠按時(shí)完成公司的審計(jì)工作，并出具2012年年度公司審計(jì)報(bào)告。972月2日，以陳文理為代表的“海航系”公司第五屆董事會(huì)審議通過了《關(guān)于提議聘用普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》，并將于同一天（2月18日）9點(diǎn)30分同樣在浙江平湖召開2013年第一次臨時(shí)股東大會(huì)。同時(shí)，兩次股東大會(huì)的股權(quán)登記日一致，A股股東為2月4日，B股股東為2月7日。982月18日，九龍山“雙頭董事會(huì)”分別主持召開了各自定義的2013年第一次臨時(shí)股東大會(huì)。上午以陳文理為董事長的董事會(huì)（代表海航方面）召開了九龍山2013第一次臨時(shí)股東大會(huì)。公告顯示，當(dāng)場出席的股東及股東代表共17人，代表股份392798491股，占公司股份總數(shù)的30.13%，李勤夫方面缺席?！蛾P(guān)于提議聘用普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》0股反對(duì)，200股棄權(quán)，以100%同意比例獲得通過。另一項(xiàng)《關(guān)于提議聘用普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》，同樣獲得100%通過。由于海航方面的持股優(yōu)勢，議案毫無意外地獲得通過。99在下午由李勤夫主持召開的股東大會(huì)上，參加表決的股東及股東代表人數(shù)多于參加上午股東大會(huì)的人數(shù)，共27人，代表股份643039695股，占公司總股本的49.33178%。海航方面進(jìn)行了股權(quán)登記，委派代表出席了下午的股東大會(huì)，目的是為了表明海航對(duì)該次股東大會(huì)的必要性、合法性及召開程序不予以認(rèn)可的明確立場。100《關(guān)于續(xù)聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（特殊普通合伙）為公司2012年度會(huì)計(jì)師及相應(yīng)年度審計(jì)費(fèi)用的議案》未獲通過，而且支持票數(shù)僅為100股。對(duì)于續(xù)聘立信的這一選項(xiàng)，海航投下了反對(duì)票?！蛾P(guān)于提議聘用普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》，與會(huì)的6.43億股中，盡管李勤夫方面投下贊成票，代表的贊成票為2.5億股，但在海航的3.89億股投棄權(quán)票的情況下，聘用普華永道的議案贊同比例僅為38.9%，不過半數(shù)因而未獲通過。海航方面認(rèn)為，“因上午臨時(shí)股東大會(huì)已審計(jì)通過該議案，因此對(duì)該議案沒有必要進(jìn)行再次表決，于是投下了棄權(quán)票?！?01由李勤夫控制的平湖九龍山，在靜安區(qū)人民法院正式起訴狀告九龍山及第三人海航置業(yè)控股（集團(tuán)）有限公司，請(qǐng)求人民法院判令撤銷關(guān)于海航置業(yè)自行召開公司2012年第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議通過的“關(guān)于提請(qǐng)免去李勤夫先生公司董事職務(wù)、選舉陳文理先生為公司董事”等12項(xiàng)議案。李勤夫方面認(rèn)為，海航置業(yè)目前只支付了5.94億元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，尚有3.49億元未支付。海航置業(yè)在付清全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款之前，無權(quán)要求召集臨時(shí)股東大會(huì)并改選董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，因此其2012年第一次臨時(shí)股東大會(huì)召集程序違法。102盡管聘用普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所是李勤夫與海航均屬意的決策，但是由于在2月18日九龍山“同城股東大會(huì)”上雙方互相“抬杠”，為聘任九龍山2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)而上演的“同城戰(zhàn)”并未取得任何結(jié)果，同時(shí)也將此事拖向了“無限循環(huán)”的邊緣。在程序上，海航認(rèn)為既然上午大會(huì)已然通過了該項(xiàng)議案，下午的股東大會(huì)已經(jīng)失去了對(duì)該項(xiàng)議案表決的必要。從李勤夫董事會(huì)的角度看，公司2012年度聘用哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為年度審計(jì)單位依然懸而未決。1032月23日，九龍山發(fā)布了李勤夫主導(dǎo)的董事會(huì)決議，稱由于2月18日的臨時(shí)股東大會(huì)上兩項(xiàng)關(guān)于確定公司2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案均未獲通過，公司仍未確定2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此將第二次召開股東大會(huì)確定上述事項(xiàng)，提議普華永道為2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二次臨時(shí)股東大會(huì)定于3月11日于平湖召開，會(huì)議以現(xiàn)場投票表決方式召開。從李勤夫方面的最新公告看，其決定“重來”一次表決，意味著并不認(rèn)可海航主導(dǎo)的股東大會(huì)已經(jīng)通過的議案的效力，也將年報(bào)審計(jì)的難題踢給了對(duì)方。由于九龍山的“雙頭董事會(huì)”互不承認(rèn)彼此的合法性，海航或許依然不會(huì)首肯李勤夫派系所出議案。104對(duì)于海航而言，如果出席最新的這次股東大會(huì)并投下了贊成票，則代表承認(rèn)李勤夫方面董事會(huì)的法律效力，同其之前的表態(tài)可謂“自相矛盾”，同時(shí)也等于宣告了此次股東大會(huì)表決議案存在必要。如果其出現(xiàn)并投下了棄權(quán)票，那么其結(jié)果無異于2月18日的“同城戰(zhàn)”，說不定李勤夫方面就此事還會(huì)召開第三次股東大會(huì)，將這一事態(tài)陷入到無限的循環(huán)當(dāng)中，于上市公司無益。由于公司重要公章文件、財(cái)務(wù)資料等要件在李勤夫方面，盡管海航方面通過了這一議案，還是要看李勤夫方面是否愿意配合審計(jì)工作，相關(guān)合同如何簽署、履行也是個(gè)問題。105海航方面如果出席本次股東大會(huì)將陷入進(jìn)退兩難的境地，不出席是明智的決定。3月11日，在李勤夫方面召開的九龍山臨時(shí)股東大會(huì)上，海航未現(xiàn)身，審議普華永道為九龍山年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案得以順利通過。盡管九龍山雙頭董事會(huì)互不承認(rèn)彼此的合法性，不過由于2012年年報(bào)的預(yù)約披露日為4月27日，在上市公司迫在眉睫的年度審計(jì)工作面前，雙方還是達(dá)成了難得的默契。1064月27日，九龍山公布的2012年年報(bào)顯示，歸屬于上市公司股東的凈利潤-1.85億元，同日披露的2013年一季報(bào)虧損1107.64萬元，預(yù)計(jì)半年報(bào)的累計(jì)凈利潤也為虧損。九龍山坦承：“2012年12月31日，流動(dòng)負(fù)債超出流動(dòng)資產(chǎn)3.03億元，貨幣資金僅5202萬元，且據(jù)本公司管理層的2013年度現(xiàn)金流預(yù)測，本公司目前持有的貨幣資金，遠(yuǎn)不足以支付到期的短期債務(wù)，及維持本公司2013年度的正常運(yùn)營和開發(fā)?！碧热艟琵埳綗o法持續(xù)經(jīng)營，該公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值或需作出調(diào)整，以其列示的可收回金額，及對(duì)可能會(huì)產(chǎn)生的額外的負(fù)債進(jìn)行計(jì)提，并且將非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債分別重新分類為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。107普華永道中天對(duì)九龍山2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)報(bào)告，*ST九龍目前資金鏈異常緊張。2012年度，公司虧損超過1.85億元，合并經(jīng)營性現(xiàn)金凈支出為7459萬元。截至2012年12月31日，公司的流動(dòng)負(fù)債超出流動(dòng)資產(chǎn)3.03億元，貨幣資金僅為5202萬元，流動(dòng)負(fù)債中包括短期借款計(jì)4.55億元，上市公司現(xiàn)有的貨幣資金遠(yuǎn)不足以償還到期債務(wù)及維持正常運(yùn)營。審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為*ST九龍持續(xù)經(jīng)營能力存在多項(xiàng)重大不確定性，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此發(fā)布了無法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。108根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，上海證券交易所5月3日起對(duì)公司股票實(shí)行退市的風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理，成為退市新規(guī)發(fā)布后少有的因新增指標(biāo)（審計(jì)意見）而被實(shí)施退市的風(fēng)險(xiǎn)警示的公司。無法表示意見如在2013年重演，那么公司股票將可能被暫停上市。109理論上，如果公司治理完善，審計(jì)聘任權(quán)掌握在需求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的所有者手中，可以及時(shí)更換不稱職的審計(jì)師，修正成本低的自主聘任制應(yīng)該是最好的模式。但2001年美國安然公司案例的發(fā)生，使這一模式受到社會(huì)公眾的嚴(yán)重質(zhì)疑。在公司治理陷阱（管理層相對(duì)強(qiáng)勢、審計(jì)師的話語權(quán)相對(duì)弱化）的背景下，一年一聘的模式往往成為管理層要挾審計(jì)師的利器或收買審計(jì)師的籌碼。110業(yè)內(nèi)有一種聲音認(rèn)為，為保持事務(wù)所的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)應(yīng)該采用政府購買的形式，上市公司可以通過證監(jiān)會(huì)來統(tǒng)一購買審計(jì)服務(wù)，國有企業(yè)可以通過財(cái)政部門或國資部門來購買服務(wù)。目前，上海已經(jīng)在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)開始探索政府購買服務(wù)的方式，來支持事務(wù)所的發(fā)展。政府購買固然很好，但現(xiàn)在有一種怪象，一些地區(qū)政府機(jī)關(guān)帶頭打壓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)價(jià)格。政府購買審計(jì)并不等于是高收費(fèi)，反而可能是低收費(fèi)。111⒉定期聘任制審計(jì)為中長期合約，如法國規(guī)定審計(jì)聘期為6年、葡萄牙規(guī)定審計(jì)聘期為4年，可以連任。由于聘期長于1年，堅(jiān)持原則的審計(jì)師在避免審計(jì)失敗和相應(yīng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，一般也不會(huì)有立即流失客戶的經(jīng)濟(jì)損失，理論上有助于提高獨(dú)立性。但由于審計(jì)師往往不會(huì)只進(jìn)行一次性博弈，而是立足于連任下去的長期博弈，其獨(dú)立性還是難免會(huì)受到長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益方面的威脅。112113⒊定期輪換制審計(jì)為中長期合約，但規(guī)定了一次最短聘期和連任最長聘期，如意大利規(guī)定審計(jì)聘任期一般3年，最長聘任期為9年。2012年11月27日，荷蘭議會(huì)一院投票通過了企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)新規(guī)，自2016年起強(qiáng)制大企業(yè)每八年更換會(huì)計(jì)師，并禁止為一家企業(yè)提供商業(yè)咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為其做審計(jì)工作。此前，荷會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NBA）與金融市場監(jiān)管局（AFM）已達(dá)成協(xié)議，將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。113相對(duì)適中的聘期安排，既能有效解決聘期過短造成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)習(xí)不足問題，又能有效減緩聘期過長帶來的路徑依賴或“日久生情”問題。此外，由于聘期鎖定，堅(jiān)持原則的審計(jì)師在避免審計(jì)失敗和相應(yīng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，一般不會(huì)有立即流失客戶的經(jīng)濟(jì)損失；放棄原則的審計(jì)師不僅不能籍此獲得長期經(jīng)濟(jì)利益，還要面臨審計(jì)失敗和相應(yīng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的打擊。114115定期輪換制和自主聘任制之間也有變通方式：原則上允許不換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但強(qiáng)制輪換合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理。2002年美國的《薩班斯-奧克斯萊法案》第203條規(guī)定，負(fù)責(zé)某公司審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人，須以5年為限進(jìn)行輪換。輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以達(dá)到避免長期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。115116會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換未被包括在2002年通過的《薩班斯-奧克斯萊法案》中，美國國會(huì)決定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換做進(jìn)一步研究，并要求美國審計(jì)總署（generalaccountingoffice，2004年更名為U.S.GovernmentAccountabilityOffice，簡稱GAO）研究公眾公司強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的潛在影響。2003年11月，美國審計(jì)總署《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換潛在影響的研究報(bào)告》稱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換“可能并不是加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑”，因?yàn)椤皾撛谑找骐y以預(yù)計(jì)和量化”；更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能帶來道德風(fēng)險(xiǎn)，給予企業(yè)提供擺脫已經(jīng)“知其漏洞”的審計(jì)師的機(jī)會(huì)。116在調(diào)查研究過程中，美國審計(jì)總署發(fā)現(xiàn)幾乎所有最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1000公眾公司認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過收益，其他利益相關(guān)者（包括機(jī)構(gòu)投資者、證券市場監(jiān)管者、銀行、會(huì)計(jì)師以及消費(fèi)者保護(hù)組織）的觀點(diǎn)也是一致的。引入審計(jì)師強(qiáng)制輪換機(jī)制，會(huì)帶來“客戶特定信息”損失，無法針對(duì)特定客戶積累審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)將造成審計(jì)質(zhì)量下降；前后任審計(jì)師之間的溝通則可能會(huì)導(dǎo)致繼任審計(jì)師產(chǎn)生先入為主的印象。與對(duì)客戶的業(yè)務(wù)情況過分熟悉相比，審計(jì)師對(duì)客戶的業(yè)務(wù)情況缺乏全面了解造成的審計(jì)失敗危害可能更大。117強(qiáng)制輪換制的支持者認(rèn)為，可以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，降低因“熟悉導(dǎo)致情面難卻客戶業(yè)務(wù)”而帶來的威脅。大多數(shù)采取或建議采取審計(jì)師強(qiáng)制輪換制度的國家主要出于兩點(diǎn)考慮，一是旨在提高審計(jì)師的獨(dú)立性，二是意在分散業(yè)務(wù)，從而發(fā)展更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。即使不能推動(dòng)審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，也可以轉(zhuǎn)而求其次，強(qiáng)制企業(yè)重新招標(biāo)；或者在檢查中確認(rèn)發(fā)現(xiàn)公司出現(xiàn)重大審計(jì)失敗的情況下，PCAOB可強(qiáng)制公司輪換現(xiàn)有審計(jì)師。1182003年，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，確定了審計(jì)師定期輪換的制度，要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過五年。2005年，國資委在《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的通知》中提出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限的要求，規(guī)定中央企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)超過5年。1192010年底，財(cái)政部發(fā)布《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，提出雙重輪換制，要求國有金融企業(yè)必須每3年通過招標(biāo)等方式重新選擇負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不得超過5年，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)承擔(dān)同一金融企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)不超過5年。1202012年1月5日，財(cái)政部、國資委發(fā)布的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)同一家中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，不超過5年；進(jìn)入全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名前15位且審計(jì)質(zhì)量優(yōu)良的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)相關(guān)企業(yè)申請(qǐng)、國資委核準(zhǔn)，可適當(dāng)延長審計(jì)年限，但連續(xù)審計(jì)年限應(yīng)不超過8年。經(jīng)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)審核推薦從事H股企業(yè)審計(jì)且已經(jīng)完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，連續(xù)審計(jì)年限達(dá)到上述規(guī)定的，經(jīng)相關(guān)企業(yè)申請(qǐng)、國資委核準(zhǔn)，可自完成轉(zhuǎn)制工商登記當(dāng)年起延緩2年輪換，但連續(xù)審計(jì)年限最長不超過10年。會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)年限按上述規(guī)定可以超過5年的，應(yīng)當(dāng)自第6年起更換審計(jì)項(xiàng)目合伙人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！?21從國資委監(jiān)管及所有者的角度講，輪換是為了應(yīng)對(duì)管理層與審計(jì)師可能存在的勾結(jié)、避免企業(yè)管理層與審計(jì)師因長期合作