稅收征收管理法律相關(guān)制度

年4月19日稅收征收管理法律相關(guān)制度文檔僅供參考稅收征收管理法律制度稅務(wù)管理稅務(wù)管理是指稅收征收管理機關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度,加強稅收工作,協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項有目的的活動。稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容,是稅款征收的前提。稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理和納稅申報管理等幾個部分的內(nèi)容。例題1、下列屬于稅務(wù)管理的內(nèi)容有()。稅務(wù)登記帳簿憑證管理稅款征收納稅申報答案:ABD解析:稅務(wù)管理與稅款征收、稅務(wù)檢查同屬于稅收征收管理的內(nèi)容,是并行關(guān)系。稅務(wù)登記管理、帳簿憑證管理、納稅申報才是稅務(wù)管理的內(nèi)容。一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記,又稱”納稅登記”,是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一項基本制度。根據(jù)<稅務(wù)登記管理辦法>的規(guī)定,凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,均應(yīng)當辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當在發(fā)生扣繳義務(wù)時,到稅務(wù)機關(guān)申報登記,領(lǐng)取扣繳稅款憑證。稅務(wù)登記包括:開業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷登記,外出經(jīng)營報驗登記等。例題1、下列屬于納稅人應(yīng)當辦理稅務(wù)登記的有()。應(yīng)稅收入應(yīng)稅財產(chǎn)應(yīng)稅行為任何行為答案:ABC(一)開業(yè)稅務(wù)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后首次辦理的納稅登記。1、開業(yè)登記的對象根據(jù)有關(guān)規(guī)定,需要辦理開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類:(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,包括:①企業(yè),即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織,包括國有、集體、私營企業(yè),中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè),以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。如駐外地的產(chǎn)品經(jīng)銷處、維修服務(wù)站、產(chǎn)品點、分廠、分店、分公司等。③個體工商戶。指經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。是指經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校和其它事業(yè)單位。(2)其它納稅人根據(jù)規(guī)定,不從事生產(chǎn)、經(jīng)營,但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人,除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外,都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。2、開業(yè)稅務(wù)登記的要求辦理開業(yè)稅務(wù)登記是納稅人必須履行的法定義務(wù),一般說來,納稅人應(yīng)按下列要求和程序辦理稅務(wù)登記:(1)在法定的時間內(nèi)辦理稅務(wù)登記凡從事生產(chǎn)經(jīng)營,發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;其它應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人,應(yīng)自有關(guān)部門批準之日或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)除由總機構(gòu)申報辦理稅務(wù)登記外,還應(yīng)當自設(shè)立之日起30日內(nèi),向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理注冊稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起,在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的,應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。(2)提出辦理稅務(wù)登記的書面報告納稅人申請稅務(wù)登記應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)或指定的稅務(wù)登記點,填報<申請稅務(wù)登記報告書>。中國國家稅務(wù)機關(guān)為適應(yīng)分稅制的需要,設(shè)置了兩套稅務(wù)機構(gòu),即國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng),根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定,兩套機構(gòu)對各自負責征收管理的納稅人實施統(tǒng)一代碼,分別登記,分別管理。(3)提供必須的證件或資料納稅人辦理稅務(wù)登記時必須攜帶下列證件或資料:①營業(yè)執(zhí)照或其它核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表,或其它核準執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件;②有關(guān)機關(guān)、部門批準設(shè)立的文件;③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;④法定代表人和董事會成員名單;⑤法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其它證明身份的合法證件;⑥組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;⑦住所或經(jīng)營場所證明;⑧委托代理協(xié)議書復(fù)印件;⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料,稅務(wù)機關(guān)需要的其它資料、證件。企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,在辦理稅務(wù)登記時,還應(yīng)當提供由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機構(gòu)的證明。(4)如實填寫稅務(wù)登記表稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括:

①單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其它合法證件的號碼;

②住所、經(jīng)營地點;

③經(jīng)濟性質(zhì);

④企業(yè)形式、核算方式;

⑤生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式;

⑥注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號;

⑦生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼;

⑧財務(wù)負責人、辦稅人員;

⑨其它有關(guān)事項。

企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,還應(yīng)當?shù)怯浛倷C構(gòu)名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)負責人。3、稅務(wù)登記表的審批與核發(fā)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)機關(guān)審核無誤的,應(yīng)在30日內(nèi)予以登記,核發(fā)稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證。例題1、企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間為()。10天之內(nèi)半個月之內(nèi)30天之內(nèi)半年之內(nèi)答案:C例題2、稅務(wù)機關(guān)對于納稅人填報的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為()。A、自收到之日起15日內(nèi)B、自納稅人填報之日起15日內(nèi)C、自收到之日起30日內(nèi)D、自納稅人填報之日起30日內(nèi)答案:C例題3、某稅務(wù)所在11月12日實施檢查中,發(fā)現(xiàn)某商店(個體)10月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后,未申請辦理稅務(wù)登記。據(jù)此,該稅務(wù)所于11月13日作出責令該商店必須在11月20日前辦理稅務(wù)登記,逾期不辦理的,將按<稅收征管法>有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。問:本處理決定是否有效?為什么?答案:處理決定無效。根據(jù)規(guī)定,企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和個體工商戶自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。該商店自10月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到11月12日還不到30日,尚未違反上述規(guī)定。該商店如在規(guī)定的時間里到所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記,所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定程序為其辦理稅務(wù)登記。因此,本例中稅務(wù)所所做出的處理決定無效。(二)變更登記變更登記的范圍(1)改變名稱;(2)改變法定代表人;(3)改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型;(4)改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的,涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的,要辦理注銷登記);(5)改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式;(6)增減注冊資金(資本);(7)改變隸屬關(guān)系;(8)改變生產(chǎn)經(jīng)營期限;(9)改變或增減銀行賬號;(10)改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其它稅務(wù)登記內(nèi)容的。2、變更登記的時間要求(1)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,需要到工商行政管理機關(guān)或者其它機關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)或者其它機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。(2)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化,不需要到工商行政管理機關(guān)或者其它機關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。3、變更稅務(wù)登記的程序、方法(1)申請。(2)提供相關(guān)證件、資料。增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的,應(yīng)當提交下列證件:增值稅一般納稅人申請認定書原件;稅務(wù)登記證(正、副本)原件;納稅人稅種登記表;其它有關(guān)資料。(3)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。(4)受理。稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱,在符合要求及資料證件提交齊全的情況下,予以受理。(5)審核。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關(guān)資料,進行分類審核。(6)發(fā)證。對需變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收回原<稅務(wù)登記證>(正、副本),按變更后的內(nèi)容,重新制發(fā)<稅務(wù)登記證>(正、副本)。例題1、根據(jù)中國<稅收征管法>的規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起()內(nèi),向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。A、10天B、15天C、30天D、60天答案:C例題2、納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時,應(yīng)當依法向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理()。開業(yè)登記變更稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記注銷后辦理開業(yè)登記答案:B例題3、增值稅一般納稅人被取消資格需變更登記的,應(yīng)當提交的證件包括()。A、增值稅一般納稅人申請認定書原件B、稅務(wù)登記證正本復(fù)印件C、稅務(wù)登記證副本原件D、納稅人稅種登記答案:ACD(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營活動而辦理的納稅登記。納稅人應(yīng)當于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前,向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請,經(jīng)確認后辦理復(fù)業(yè)登記,領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票,納入正常管理。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的,應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已恢復(fù)營業(yè),實施正常的稅收征收管理。(四)注銷登記注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其它情形時,向原登記稅務(wù)機關(guān)申請辦理的登記。注銷登記是本質(zhì)上的變化,意味著納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。1、注銷登記的適用范圍納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其它情形。2、注銷登記的時間要求(1)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前,向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;(2)按規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的,應(yīng)當批準或者宣告終止之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。(3)納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)的,應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前,或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前,向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記,并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。(4)納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。3、注銷登記的有關(guān)要求例題1、按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的納稅人,應(yīng)當向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記,其時間限制為()。A、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)B、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)C、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起60日內(nèi)D、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起90日內(nèi)答案:A例題2、納稅人需要申請辦理注銷登記等情況有()。解散破產(chǎn)撤銷D、暫停營業(yè)答案:ABC(五)外出經(jīng)營報驗登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人的申請進行審核后,按照一地(縣、市)一證的原則,核發(fā)<外出經(jīng)營活動稅收管理證明>。納稅人應(yīng)當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請報驗登記,并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。外出經(jīng)營活動結(jié)束,納稅人應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報<外出經(jīng)營活動情況申報表>,并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到納稅人填報的稅務(wù)登記表等有關(guān)資料之日起30日內(nèi)審核完畢,并作出予以登記或者不予以登記的決定。對準予登記的,應(yīng)當核發(fā)稅務(wù)登記證件(副本)。稅務(wù)登記證件應(yīng)當載明以下內(nèi)容:納稅人名稱、統(tǒng)一代碼、法定代表人或負責人、詳細地址、經(jīng)濟性質(zhì)(或經(jīng)濟類型)、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍(主營、兼營)、經(jīng)營期限和證件有效期限等。例題1、納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時應(yīng)當填報<外出經(jīng)營活動情況申報表>并上交給()。公司所在地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)上一級稅務(wù)機關(guān)不用上交答案:B(六)稅務(wù)登記證的發(fā)放、使用和管理1、稅務(wù)登記證的發(fā)放稅務(wù)登記證件分為:稅務(wù)登記證及其副本和注冊稅務(wù)登記證及其副本,其式樣由國家稅務(wù)總局制定,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)印制。凡屬從事生產(chǎn)、經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人應(yīng)按規(guī)定核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本。對辦理稅務(wù)登記的其它納稅人及納稅人非獨立核算的分支機構(gòu),發(fā)給注冊稅務(wù)登記證及其副本。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申報領(lǐng)取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。2、稅務(wù)登記證的使用除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外,納稅人辦理下列事項時,必須持稅務(wù)登記證件:(1)開立銀行賬戶;(2)申請減稅、免稅、退稅;(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;(4)領(lǐng)購發(fā)票;(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);(7)其它有關(guān)稅務(wù)事項。納稅人應(yīng)亮證經(jīng)營,接受稅務(wù)機關(guān)的查驗。固定工商戶到城鄉(xiāng)集貿(mào)市場從事經(jīng)營活動時,也應(yīng)攜帶稅務(wù)登記證或由主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的其它有關(guān)證件,亮證經(jīng)營。其它有關(guān)證件包括稅務(wù)登記證副本、稅收管理證明等。納稅人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān),并登報聲明作廢。同時,憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。納稅人的稅務(wù)登記證件和扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證,只限于本人使用,不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造。3、稅務(wù)登記證的管理稅務(wù)機關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件,實行定期驗證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗審一次,每3年換證一次。納稅人應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)審查核對稅務(wù)登記證件和稅務(wù)登記表的內(nèi)容與納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否一致,工商行政管理機關(guān)有義務(wù)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務(wù)機關(guān)通報;有條件的地方,能夠與工商行政管理部門實行聯(lián)合檢查驗審。外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實行聯(lián)合年驗。未按規(guī)定辦理驗證或換證手續(xù)的,由縣級以上稅務(wù)機關(guān)宣布其稅務(wù)登記證件失效,并收回有關(guān)稅務(wù)證件及發(fā)票。二、發(fā)票管理(一)發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證,是會計核算的原始依據(jù),也是稅務(wù)稽查的重要證據(jù)。(二)發(fā)票的種類1、增值稅專用發(fā)票(1)增值稅專用發(fā)票概念增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。增值稅專用發(fā)票除具備普通發(fā)票的基本屬性外,還具備抵扣增值稅稅款的功能。增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額,包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額),超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人:(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其它個人);(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下,而且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。上述所稱”會計核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)<增值稅暫行條例實施細則>的規(guī)定,小規(guī)模納稅人的認定標準是:(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人的確認,由主管稅務(wù)機關(guān)依稅法規(guī)定的標準認定。(2)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容及聯(lián)次專用發(fā)票能夠分為四聯(lián)版和七聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián):第一聯(lián)為存根聯(lián),銷貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),購貨方作付款的記賬憑證;第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián),購貨方作抵扣稅款憑證;第四聯(lián)為記賬聯(lián),銷貨方作銷售的記賬憑證。國家稅務(wù)總局定期或不定期地實行專用發(fā)票的換版工作。(3)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。①會計核算不健全,即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者;②不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額及其它有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者;③有以下行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者:私自印制專用發(fā)票;向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;借用她人專用發(fā)票;向她人提供專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票;未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查;④銷售的貨物全部屬于免稅項目者;⑤納稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的,不得向其發(fā)售專用發(fā)票。(4)專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目),必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票:①向消費者銷售應(yīng)稅項目;②銷售免稅項目;③銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);④將貨物用于非應(yīng)稅項目;⑤將貨物用于集體福利或個人消費;⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);另外,國家稅務(wù)總局還規(guī)定,從1995年7月1日起對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票;對生產(chǎn)經(jīng)營機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備的工商企業(yè),凡直接銷售給使用單位的,應(yīng)開具普通發(fā)票,如購貨方索取增值稅專用發(fā)票,銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。(5)專用發(fā)票開具要求字跡清楚不得涂改如填寫有誤,應(yīng)另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上注明”誤填作廢”字樣。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的,也應(yīng)按填寫有誤辦理。③項目填寫齊全④票、物相符,票面金額與實際收取的金額相符⑤各項目內(nèi)容正確無誤⑥全部聯(lián)次一次填開,上、下聯(lián)內(nèi)容的金額一致⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章⑧按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票⑨不得開具偽造的專用發(fā)票⑩不得拆本使用專用發(fā)票⑾不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票⑿不得超面額開具專用發(fā)票⒀用中文開具專用發(fā)票(6)專用發(fā)票開具方法除按普通發(fā)票開具方法開具增值稅專用發(fā)票外,開具專用發(fā)票還要注意以下幾個問題:”單價”、”金額”欄必須填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額增值稅合并定價方法,應(yīng)按有關(guān)銷售額計算規(guī)定換算成不含稅單價、金額。納稅人以含稅單價銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),換算成不含稅單價尾數(shù)為小數(shù)點后兩位,即”元”以下保留到”分”。對經(jīng)過換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的,應(yīng)按以下方法計算填開:銷售額計算公式如下:銷售額=含稅總收入÷(1+稅率或征收率)稅額計算公式如下:稅額=含稅總收入一銷售額不含稅單價計算公式如下:不含稅單價=銷售額÷數(shù)量。(7)增值稅專用發(fā)票開具時限①采用預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當天;②采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當天;③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當天;④將貨物交付她人代銷,為收到受托人送交的代銷售清單的當天;⑤設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的,為貨物移送的當天;⑥將貨物作為投資提供給其它單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當天;⑦將貨物分配給股東,為貨物移送的當天。一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票,不得提前或滯后。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物,要及時足額計入期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票,其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的,一律按偷稅論處。(8)銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定根據(jù)<增值稅暫行條例>的規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,應(yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理:①購買方在未付貨款而且未做賬務(wù)理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理,應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及相應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明”作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,該聯(lián)發(fā)票作廢即可。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點,作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。②在購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷貨方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票;收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。進貨退出或索取折讓證明單的樣式,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定,其基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián),由稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為證明聯(lián),交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù);第三聯(lián)為留存聯(lián),購貨單位留存?zhèn)洳?。③購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣除,如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。2、普通發(fā)票(1)普通發(fā)票的內(nèi)容和基本聯(lián)次發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián),開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證;第三聯(lián)為記賬,開票方作為記賬始憑證。發(fā)票的基本內(nèi)容一般包括:發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次和用途、客戶名稱、開戶銀行和賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、金額、開票人、開票日期、開票單位、名稱等。有代扣、代收、委托代征稅款的,其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。(2)普通發(fā)票的領(lǐng)購程序和要求①依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后,向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。②申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當提出購票申請,提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其它有關(guān)證明,以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式,向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,能夠直接向稅務(wù)機關(guān)申請辦理。③臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人,應(yīng)當憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明,向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。④稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的,能夠要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過一萬元的保證金,并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的,解除保證人的擔保義務(wù)或者退還保證金;未按期繳銷發(fā)票的,由保證人或者以保證金承擔法律責任。稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當開具收據(jù)。(3)開具普通發(fā)票后,發(fā)生退貨(包括部分退貨)或銷售折讓的處理①若購銷雙方發(fā)票均未入賬,購貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方,銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上,將所有聯(lián)次注明”作廢”字樣,并按實際銷售重新開具發(fā)票。②若購貨方發(fā)票未作賬務(wù)處理,而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下,購貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。銷貨方收到發(fā)票后,在該發(fā)票上注明”作廢”這樣,同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票,將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面,撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬,并按實際銷售重新開具發(fā)票。③若購貨方發(fā)票已作賬務(wù)處理,發(fā)票無法退還銷貨方的情況下,銷貨方必須取得購貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明,據(jù)以開具紅字普通發(fā)票,”證明”應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面,紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購貨方入賬,紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。3、專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證,保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。(三)發(fā)票的開具要求1、填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時,才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。2、開具發(fā)票時,必須做到按號順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,逐欄、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫、打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。3、開具發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治區(qū)地區(qū)能夠同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能夠同時使用一種外國文字。4、使用電子計算機開具發(fā)票,必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準,并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計算機開具的機打發(fā)票,開具后的存根聯(lián)應(yīng)當按照順序號裝訂成冊,以備稅務(wù)機關(guān)檢查。5、開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。根據(jù)稅收管理需要,須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的,由國家稅務(wù)總局確定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票,由有關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)確定。6、任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。7、

任何單位和個人未經(jīng)批準,不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。8、開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度,設(shè)置發(fā)票登記簿,并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況;開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當保存5年。保存期滿,報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票,不得丟失。發(fā)票丟失,應(yīng)于丟失當日書面報告主管稅務(wù)機關(guān),并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。例題1、專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票是()。增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票專業(yè)發(fā)票一般普通發(fā)票答案:A例題2、單位和個人開具發(fā)票的時間是()。A、發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時B、收到貨款時C、產(chǎn)品發(fā)出時D、合同簽訂時答案:A例題3、已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當保存()。A、1年B、5年C、D、答案:B例題4、發(fā)票一般包括的三個聯(lián)次是()。發(fā)票聯(lián)存根聯(lián)記賬聯(lián)抵扣聯(lián)答案:ABC例題5、開具發(fā)票時應(yīng)按順序填開,而且要求()。填寫項目齊全內(nèi)容真實字跡清楚逐聯(lián)填寫答案:ABC例題6、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開具發(fā)票時能夠()。A、在使用中文的同時使用一種外國文字B、只使用外國文字C、同時使用兩種外國文字D、只使用中文答案:AD例題7、下列關(guān)于發(fā)票使用的說法正確的是()。A、任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票B、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,不得拆本使用發(fā)票C、不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍D、使用電子計算機開具發(fā)票,必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準答案:ABCD例題8、下面屬于專業(yè)發(fā)票的有()。廣告費用結(jié)算發(fā)票保險企業(yè)的保險憑證輪船客票電報收據(jù)答案:BCD例題9、下列屬于普通發(fā)票的有()。增值稅專用發(fā)票商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票商品房銷售發(fā)票郵票答案:BC例題10、增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次包括()。存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)D、抵扣聯(lián)答案:ABCD例題11、下列做法不正確的有()。A、甲公司代其子公司開具了,一張價值0萬元的增值稅發(fā)票B、乙公司將其未用完的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)讓給丙公司C、丙公司將閑置的發(fā)票本出借給丁公司并收取一定的費用丁公司將已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保存6年后予以銷毀。答案:ABC三、納稅申報(一)納稅申報的對象1、依法已向國家稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人主要包括:各項收入均應(yīng)當納稅的納稅人;按稅收法律規(guī)定,全部或部分產(chǎn)品、項目或者稅種享受減稅、免稅照顧的納稅人;當期營業(yè)額未達到起征點或沒有營業(yè)收入的納稅人;實行定期定額納稅的納稅人;應(yīng)當向國家稅務(wù)機關(guān)繳納企業(yè)所得稅以及其它稅種的納稅人。2、按規(guī)定不需向國家稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記,以及應(yīng)當辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人主要包括:臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人和只繳納個人所得稅或車船使用稅的納稅人。3、扣繳義務(wù)人和國家稅務(wù)機關(guān)確定的委托代征人(二)納稅申報的內(nèi)容稅種、稅目,應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目,適用稅率或者單位稅額,計稅依據(jù),扣除項目及標準,應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限、延