稅務(wù)會計與納稅籌劃之營業(yè)稅會計

第六章營業(yè)稅會計6.1營業(yè)稅概述6.2營業(yè)稅的確認(rèn)、計量與申報6.3營業(yè)稅的會計處理6.1營業(yè)稅概述A定義：營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅.B特征：征稅范圍廣、稅率低、稅負(fù)均衡、計稅簡便C營業(yè)稅是價內(nèi)稅。征稅范圍為增值稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)D按行業(yè)劃分稅目，設(shè)計稅率，保證納稅人能在大體平衡的稅負(fù)條件下平等競爭。6.1.1營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的納稅人：指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位“應(yīng)稅勞務(wù)”不應(yīng)包括加工修理修配勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。根據(jù)新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局第52號令）第四條規(guī)定，2009年1月1日起在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)是指提供或者接受規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。因此，境外公司在境外為境內(nèi)公司提供應(yīng)稅服務(wù)，也屬營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)繳納營業(yè)稅。如果此勞務(wù)由境外公司提供完全在境外發(fā)生，暫免征收。國內(nèi)旅游公司組織旅游團(tuán)到美國旅游，在境外改由美國的旅游公司承擔(dān)。那么美國旅游公司的收費要交營業(yè)稅嗎？營業(yè)稅納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)1、提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。保險勞務(wù)：一、境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險；二、境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的物提供的保險。張藝謀的新片《山楂樹之戀》在美國上映，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，收不收營業(yè)稅呢？接受單位在哪兒？阿凡達(dá)在中國上映，美國好萊塢對此取得的收入，要交營業(yè)稅嗎？營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人不同情況扣繳義務(wù)人1.委托金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)2.建筑安裝業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的總承包人3.境外單位個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為代理人或受讓者、購買者4.單位或個人演出，演出經(jīng)紀(jì)人是個人售票者5.分保險業(yè)務(wù)初保人6.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)等受讓者多選題下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）

A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付從外國進(jìn)口貨物運費的國內(nèi)運輸企業(yè)

B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，而境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者

C.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

D.分保險業(yè)務(wù)的初保人ＢＣＤ問題：外國企業(yè)向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入需要繳納營業(yè)稅嗎？向荷蘭某公司購買了項技術(shù)，但該荷蘭公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，那么該荷蘭公司向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的該無形資產(chǎn)取得收入是否需要繳納營業(yè)稅？營業(yè)稅率為5%嗎？交，并且是在付款時代扣代繳，如果是專利技術(shù)，免征6.1.2營業(yè)稅的納稅范圍與營業(yè)額在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅單選題：下列項目中，屬于營業(yè)稅征收范圍的項目有：

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境外使用

B.在境外組織入境旅游

C.境內(nèi)保險公司為出口貨物提供保險

D.境外保險公司為境內(nèi)貨物提供保險D情形是否征收營業(yè)稅自建環(huán)節(jié)其他環(huán)節(jié)自建自用××自建出租×√（按“服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)”5%稅目征收）自建投資×不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅自建銷售、捐贈√（按“建筑業(yè)”3%稅目征收）√（按“銷售不動產(chǎn)”5%稅目征收）不繳納營業(yè)稅的：1、對非經(jīng)融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券、期貨業(yè)務(wù)以及金融機(jī)構(gòu)的期貨業(yè)務(wù)買賣。2、發(fā)行基金方式募集資金3、個人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金的差價4、保險企業(yè)取得的追償款5、出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。6、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、代收款、代墊款等。政府性基金和行政事業(yè)性收費等不作為價外費用。6.1.3營業(yè)稅的稅目與稅率稅目：按照不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，營業(yè)稅分行業(yè)劃分為9個納稅項目稅目稅率（%）交通運輸業(yè)3建筑業(yè)3金融保險業(yè)5郵電通信業(yè)3文化體育業(yè)3娛樂業(yè)5-20服務(wù)業(yè)5轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5銷售不動產(chǎn)56.1.4營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點納稅期限：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。納稅地點：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地A提供應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)除外）B轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外)不動產(chǎn)(土地)所在地A轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)B銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地建筑物下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的表述中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的有（）。

A.納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

B.納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向運輸勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

D.納稅人從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅AC6.1.5幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為混合銷售行為

餐飲業(yè)，在提供餐飲服務(wù)時，還提供酒、飲料和煙。那么這些酒、飲料和煙的銷售是交營業(yè)稅還是增值稅？兼營非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為征稅范圍銷售資產(chǎn)提供勞務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)不動產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)一般規(guī)定增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅特殊規(guī)定1、混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性以及從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的單位及個體經(jīng)營者的混合銷售業(yè)務(wù)，征收增值稅；其他企業(yè)單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。2、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的適用稅率征收增值稅；對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（營業(yè)額）按適用稅率計算營業(yè)稅；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額和營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。不同稅目未分別合算的，從高適用稅率。6.1.6營業(yè)稅的減免1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；2、殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)；4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。7、保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險8、對符合條件的團(tuán)檢企業(yè)、集成電路企業(yè)充實軟件開發(fā)與測試、信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護(hù)等業(yè)務(wù)。9、中國境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，中國境內(nèi)單位和個人在境外載運旅客或貨物入境。10、納稅人在資產(chǎn)重組的過程中，通過合并等方式，將全部或部分資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。11、起征點。未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)額起征點的。[按期納稅的月營業(yè)額為5000-20000元；按次納稅的次（日）營業(yè)額為300-500元]6.2營業(yè)稅的取人、計量與申報6.2.1營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)A提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。B納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。C納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。D納稅人自建建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。E營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。6.2.2應(yīng)納營業(yè)稅額計算納稅人的應(yīng)納稅額是按其營業(yè)額計稅依據(jù)和規(guī)定稅率進(jìn)行計算的，基本計算公式如下：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額。它包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款、賠償金收入和價外費用。某汽車輸公司今年6月份有各項收入如下：客運收入15000元，價外收取費用5000元；貨運收入20000元，價外收取費用3000元。應(yīng)納營業(yè)稅額=（15000＋5000＋20000＋3000）×3%=3200元計稅依據(jù)全額納稅余額納稅按組成計稅價格納稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)等的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的：按下列順序確定其營業(yè)額：1按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定2按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定3營業(yè)額=營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）某建筑公司將自建寫字樓一棟銷售給其他單位，銷售額為4000萬元，工程成本為2800萬元。成本利潤率10%。建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=2800×（1+10%）÷（1-3%）×3%=95.2577（萬元）銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）共繳營業(yè)稅=95.2577+200=295.2577（萬元）旅游企業(yè)營業(yè)稅額計算應(yīng)稅營業(yè)額=全部價款-（支付給其他單位的住宿費、餐費、交通費、景點門票等）長隆歡樂世界里的觀光車是另外收費的，一人10元。那么這個收入是按照交通運輸業(yè)還是按照旅游業(yè)來繳納營業(yè)稅呢？港澳2日游，880元/人，兩天一夜。（管吃管住，并負(fù)責(zé)迪士尼和海洋世界的門票。假設(shè)這些費用是500元）。那么旅游公司是以880還是以380元為計稅依據(jù)來計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅呢？景區(qū)內(nèi)經(jīng)營的游船、電車等按取得的收入以“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”征收。以380元為計稅依據(jù)長隆歡樂世界里賣的紀(jì)念品呢？征營業(yè)稅還是增值稅？如果長隆歡樂世界和長隆大馬戲有套票，一套450元/人。那么這450元是按照旅游業(yè)（5%）還是按照文化體育業(yè)（3%）呢？銷售紀(jì)念品征收增值稅分別核算按各自稅率未分別核算從高適用稅率歡樂世界5%大馬戲3%全部收入按5%1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人。2.提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）。3.將自建的房屋對外銷售。應(yīng)稅營業(yè)額=全部承包額—支付給分包人或轉(zhuǎn)包人的金額應(yīng)稅營業(yè)額=工程所用材料、設(shè)備及其他物資（不包括建設(shè)方提供的設(shè)備）+勞務(wù)建筑業(yè)：應(yīng)稅營業(yè)額=工程所用材料、設(shè)備及其他物資+勞務(wù)銷售不動產(chǎn)：應(yīng)稅營業(yè)額=售價建筑業(yè)營業(yè)稅額計算某建筑施工企業(yè)承包一項主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同規(guī)定，承包總價為4000萬元，該工程的主要建筑材料有甲供共計1800萬元。應(yīng)納營業(yè)稅額=（4000＋1800）×3%=174萬元該建筑施工企業(yè)承接某單位建筑工程，工程總價為2600萬元，該企業(yè)將其中一部分工程承包給M企業(yè)，工程款為600萬元，應(yīng)納營業(yè)稅額=（2600-600）×3%=60萬元總承包人對分包收入不負(fù)有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，應(yīng)有分包人M企業(yè)自行申報，應(yīng)納營業(yè)稅稅額為18萬元。金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算1.金融商品轉(zhuǎn)讓。應(yīng)稅營業(yè)額=賣出價-買入價【若為負(fù)值，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期相抵，年末除外】某證券公司（非銀行金融機(jī)構(gòu)）購入某企業(yè)的上市股票10萬股，每股買入價為10元。當(dāng)該股票價格上升到每股11元時，公司將購入的10萬股股票全部賣出。金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算2.

融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用—實際成本）×本期天數(shù)/總天數(shù)某金融租賃公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)可以從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司。在2014年6月1日以融資租賃的方式租出一套設(shè)備給某工廠，向某工廠收取租賃費480萬元，該套設(shè)備的購入價格為300萬元，交納增值稅51萬元，借款利息、運雜費等費用9萬元，租賃雙方簽訂了租賃協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，租賃期限為1年，期限滿后該設(shè)備的所有權(quán)歸屬某工廠。金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算4.非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)。3.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。應(yīng)稅營業(yè)額=手續(xù)費（傭金等）全部收入某信用社在2010年6月取得受托發(fā)放貸款利息53萬元，支付給委托方利息50萬元。同時還辦理銀行結(jié)算和票據(jù)兌現(xiàn)等中間業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入8萬元。5.

外幣折算。應(yīng)稅營業(yè)額=外幣折成人民幣的收入金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算6.

保險業(yè)務(wù)。（1）辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額：收取的全部保費。（2）對于已經(jīng)征收過營業(yè)稅的應(yīng)收而未收的保費的處理：允許從營業(yè)額中扣除。（3）開展儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額：計稅依據(jù)=儲金平均余額×銀行存款月利率2010年9月，某保險公司儲金初期余額為5650萬元，期末余額為6350萬元，2010年9月人民銀行發(fā)布的一年期存款利率為2.4%。某保險公司某年收取企業(yè)財險保費1000萬元，收取5年期抵押貸款房屋保險500萬元，出口信用保險200萬元，團(tuán)體人身意外傷害保險300萬元，個人養(yǎng)老保險200萬元，儲金年初余額1200萬元，期末余額800萬元。人民銀行1年期定期存款利率假定為10%收入金額（萬元）企業(yè)財產(chǎn)保險1000抵押貸款房屋保險100出口信用保險0團(tuán)體人身意外傷害保險300個人養(yǎng)老保險0儲蓄金業(yè)務(wù)計入保險100合計1500文化娛樂營業(yè)稅的計算計稅依據(jù)=全部票價收入或包場收入—（付給演出場所的費用+演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用）由經(jīng)紀(jì)人李先生安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出。由某影劇院代辦售票，共取得票價收入15萬元，其中支付場地租金1.5萬元，支付經(jīng)紀(jì)人傭金1.4萬元。劇院代扣代繳演出團(tuán)體營業(yè)稅=（150000-15000-14000）×3%=3630元劇院租金收入應(yīng)納稅額=15000×5%=750元劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營業(yè)稅=14000×5%=700元租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算營改增后，有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)繳納增值稅，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)讓然屬于營業(yè)稅的征收范圍，需按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算代理報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)為委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目的金額：①支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、倉儲費、電子報關(guān)平臺費②支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費③支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用其他情況營業(yè)稅的計算

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定的勞務(wù)收入，例如：進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費等，不屬于平銷返利，不能沖減當(dāng)期的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)該按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目全額計算。銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)營業(yè)稅的計算銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的。計稅依據(jù)=全部收入-不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價6.2.4幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅稅額的計算1兼有不同稅目的應(yīng)稅行為納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額，分別計稅。如果未分別核算的，從高適用稅率。某公園本月取得營業(yè)收入為16000元，其中，門票收入6000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元。門票收入營業(yè)稅稅額舞廳收入營業(yè)稅稅額=6000×3%=180元=10000×20%=2000元若該公園未分別核算營業(yè)額：應(yīng)納營業(yè)稅額=16000×20%=3200元2.混合銷售天華酒店7月份承辦演戲收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。應(yīng)納營業(yè)稅額=（75000＋8700）×5%=4185元3.兼營應(yīng)稅行為9月份某建筑公司承建一棟住宅樓竣工交付甲方——天宇房產(chǎn)公司，總結(jié)算為7000萬元，自行交工并安裝鋁合金門窗收入為700萬元。應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=7000×3%=210萬元=700÷（1＋3%）×3%=20.39萬元6.2.5營業(yè)稅申報納稅人不論檔期有無營業(yè)額，均應(yīng)按期填制“營業(yè)稅納稅申報表”，并于次月1日期15日之內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報聯(lián)，第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)納稅人申報時交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章收回申報憑證。6.3營業(yè)稅的會計處理6.3.1會計賬戶設(shè)置★應(yīng)繳稅費——應(yīng)交營業(yè)稅★營業(yè)稅金及附加★其他業(yè)務(wù)成本6.3.2建筑業(yè)營業(yè)稅的會計處理從事建筑安裝、裝飾裝修業(yè)務(wù)，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料的價款。建筑工程項目如果是實行總承包與分承包制，總承包人應(yīng)按照總承包額確認(rèn)其收入。ⅰ收到或反映承包價款時；借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：工程結(jié)算、主營業(yè)務(wù)收入等ⅱ根據(jù)稅法計算應(yīng)交營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅ⅲ建造過程中發(fā)生的成本、費用（包括支付給分包工程款）借：工程施工貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、應(yīng)付賬款等某建筑公司承包一項工程，工期為6個月，總承包收入為800萬元。其中，裝修工程200萬元，分包給了丁公司承建，該建筑公司完成工程累計額發(fā)生合同成本為550萬元，項目在當(dāng)年十月份如期完工。1、建筑公司完成項目發(fā)生的成本費用時：借：工程施工——合同成本5500000

貸：原材料等5500000收到甲一次性結(jié)算的總承包款時：借：銀行存款8000000

貸：工程結(jié)算

80000002、公司計提應(yīng)交營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=（800-200）×3%=18萬元借：營業(yè)稅金及附加180000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1800006、建筑公司確認(rèn)該項目收入與費用時：3、公司繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅180000

貸：銀行存款1800004、分包工程完工驗工結(jié)算時：借：工程施工——合同成本2000000

貸：應(yīng)付賬款——丁公司20000005、支付給分包工程款時：借：應(yīng)付賬款——丁公司2000000

貸：銀行存款2000000借：主營業(yè)務(wù)成本7500000

工程施工——合同毛利500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000007、工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時：借：工程結(jié)算8000000

貸：工程施工——合同成本7500000——合同毛利500000納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其中營業(yè)額包括6.3.3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理情形是否征收營業(yè)稅自建環(huán)節(jié)其他環(huán)節(jié)自建自用××自建出租×√（按“服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)”5%稅目征收）自建投資×不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅自建銷售、捐贈√（按“建筑業(yè)”3%稅目征收）√（按“銷售不動產(chǎn)”5%稅目征收）某房地場開發(fā)企業(yè)本期竣工自建住宅樓一棟，建造成本共計320萬元，該省規(guī)定建筑業(yè)成本利潤為6%。應(yīng)交營業(yè)稅額=3200000×（1+6%）÷（1-3%）×3%=104900元借：營業(yè)稅金及附加104900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅104900某房地產(chǎn)公司8月份商品房銷售收入1100000元，配套設(shè)施銷售收入260000元，代建工程結(jié)算收入200000，租金收入140000元。上月繳納稅款為48000元，納稅期限為10天。1、每次預(yù)繳稅收款式：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅16000

貸：銀行存款16000商品房、配套設(shè)備銷售時應(yīng)納營業(yè)稅稅額：代建工程結(jié)算收入，應(yīng)納營業(yè)稅為：（1100000＋260000）×5%=68000元200000×3%=6000元租金收入收入，應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：140000×5%=7000元借：營業(yè)稅金及附加81000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅81000某房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)售房款600萬元（按總售價1000萬元的60%收取），余款在交付商品房時結(jié)算。1、收到預(yù)收款時：借：銀行存款6000000

貸：預(yù)收賬款60000002、按預(yù)收款上繳營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300000

貸：銀行存款3000003、交付商品房，其銷售收入實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

借：營業(yè)稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5000004、結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款及清繳尚欠營業(yè)稅時：借：預(yù)收賬款6000000

貸：應(yīng)收賬款6000000還需上繳的營業(yè)稅=50-30=20萬元借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅200000

貸：銀行存款2000006.3.4金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息收入是分別核算的，即為按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計稅。企業(yè)應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”備查簿，詳細(xì)記錄各項貸款應(yīng)收利息的發(fā)生時間及金額、收到時間及金額；金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息時，計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息”賬戶。計算代扣營業(yè)稅：借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅實際繳納營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款某銀行分理處第一季度結(jié)息時，本季度貸款利息收入資料如下

1、前期已交營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息6500元，90天后仍未收回：對逾期未收回的利息，應(yīng)做備查登記，不做正式的會計處理。2、本期按時收到貸款利息收入28000元：借：吸收存款28000貸：利息收入280003、逾期未滿90天的應(yīng)收未收利息22000元借：應(yīng)收利息22000貸：利息收入220004、逾期90天以上的應(yīng)收未收利息13000元應(yīng)沖減利息收入，且對逾期貸款應(yīng)收利息做備查登記借：應(yīng)收利息13000貸：利息收入130005、本期實際收到逾期90天以上的貸款利息8800元：借：吸收存款8800貸：利息收入88006、發(fā)生金融機(jī)構(gòu)拆解資金業(yè)務(wù)收入33000：借：銀行存款33000貸：金融企業(yè)往來收入330007、轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入112000元：借：吸收存款112000貸：利息收入1120008、轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)手續(xù)費收入70000元：借：銀行存款70000貸：手續(xù)費收入70000本期應(yīng)交營業(yè)稅貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額=28000＋22000＋8800-6500=52300元利息收入應(yīng)交營業(yè)稅=（52300+112000）×5%=8215元手續(xù)費收入應(yīng)交營業(yè)稅=70000×5%=3500元會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加11715

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅117156.3.5旅游、飲食服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的會計處理某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取游客全程旅游費35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司付給外國旅游公司17000元的費用。應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（35000-17000）×5%=900元應(yīng)繳納營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅9006.3.6轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓，均應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓收入計繳營業(yè)稅。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入屬于企業(yè)利得，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格減去無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、賬面價值后的金額