上海財大的新會計準則研究500多張

新會計準則研究上海財經(jīng)大學張鳴教授新會計準則體系新會計準則體系企業(yè)會計準則——基本準則

第一類：普通業(yè)務準則(19個）企業(yè)會計準則第1號——存貨

企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)

企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)

企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)

企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值

新會計準則體系企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

企業(yè)會計準則第11號——股份支付企業(yè)會計準則第12號——債務重組企業(yè)會計準則第13號——或有事項企業(yè)會計準則第14號——收入企業(yè)會計準則第15號——建造合同企業(yè)會計準則第16號——政府補助企業(yè)會計準則第17號——借款費用新會計準則體系企業(yè)會計準則第18號——所得稅

企業(yè)會計準則第19號——外幣折算企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并企業(yè)會計準則第21號——租賃第二類：金融業(yè)務準則（3個）企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準則第24號——套期保值新會計準則體系第三類：特殊行業(yè)準則（5個）企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第25號——原保險合同企業(yè)會計準則第26號——再保險合同

企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采

新會計準則體系第四類：報表編制和披露業(yè)務準則（10個）企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正

企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告新會計準則體系企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表企業(yè)會計準則第34號——每股收益企業(yè)會計準則第35號——分部報告企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報第五類：新舊銜接準則（1個）企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

財政部2006年2月15日正式發(fā)布企業(yè)會計準則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，執(zhí)行會計準則體系的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)有的會計準則和“企業(yè)會計制度”新會計準則體系制定的主要思路是參照國際財務報告準則，堅持與國際會計準則趨同的原則，并充分考慮我國現(xiàn)階段的國情?；谶@個出發(fā)點，會計準則體系引入了公允價值、規(guī)范了資產(chǎn)減值計提方法、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組、借款費用處理、所得稅會計、股權(quán)激勵、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認和計量、生物資產(chǎn)、存貨、企業(yè)合并、保險、石油和天然氣和資產(chǎn)處置等方面都有較大改變，將對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生重大影響?；緶蕜t的變化-會計目標基本準則是我國特有，西方稱概念框架對會計目標進行了修改原準則強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要新會計準則中明確提出了向財務會計報告使用者提供會計信息的目標，要求在充分披露企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息的同時，要反映其受托責任和有助經(jīng)濟決策的要求，會計準則的制度目的更加明確和完整。

基本準則的變化-會計假設(shè)權(quán)責發(fā)生制成為會計假設(shè)，而不再是會計原則。將原來的“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”。使概念更加明確，將會計工作的最基本要求界定為會計信息質(zhì)量的要求為標準。會計要素的定義進行了重大調(diào)整，經(jīng)濟利益的流動”作為主線貫穿于資產(chǎn)、負債等要素中?；緶蕜t的變化-信息質(zhì)量將會計信息“客觀性”改為“真實可靠”。對會計信息的質(zhì)量提出更高的要求。刪除了原來的“配比原則”、“權(quán)責發(fā)生制”原則和“劃分資本性支出和收益性支出原則”，也沒有強調(diào)“實現(xiàn)原則”。將原來的“明晰性原則”改為“可理解性原則”將原來的“可比性”原則和“一致性”原則，合并為一條“可比性”原則。使其在概念上不會出現(xiàn)重疊和交叉，更便于理解和運用?；緶蕜t的變化-信息質(zhì)量在會計信息質(zhì)量要求下，增加了“實質(zhì)重要于形式”原則。這實際上是一種全新的會計理念，即會計的確認和計量不能簡單地以經(jīng)濟業(yè)務的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù)，而是應該以經(jīng)濟交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)作為會計的確認和計量的依據(jù).這條原則對會計人員特別是企業(yè)的高級財會管理人員提出了更高的要求，因為這就需要會計人員充分運用職業(yè)判斷能力，不受經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項外在表象的迷惑，在對其具有充分把握的基礎(chǔ)上，正確地作出判斷和進行最合理有效的會計確認和計量，并且也要求會計人員對其所處理的各項經(jīng)濟業(yè)務和事項的經(jīng)濟實質(zhì)具有很強的解釋能力?；緶蕜t的變化-會計要素重新定義了資產(chǎn)的概念不再進行資產(chǎn)各種類型的分類增加了資產(chǎn)確認條件1、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、成本或價值能夠可靠地計量符合資產(chǎn)定義，但不符合確認條件的資產(chǎn)，不能計入資產(chǎn)負債表?；緶蕜t的變化-會計要素重新定義了負債的概念不再進行負債各種類型的分類增加了負債確認條件1、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2、未來流出經(jīng)濟利益金額能夠可靠地計量符合負債定義，但不符合確認條件的負債，不能計入資產(chǎn)負債表?；緶蕜t的變化-會計要素所有者權(quán)益概念作了相應調(diào)整。明確提出了“利得”和“損失”概念。利得和損失指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻模c所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出。收入和費用是指權(quán)益日常活動所形成或發(fā)生的。利潤=收入－費用+利得－損失基本準則的變化-會計要素企業(yè)一定時期的利得和損失應該清晰地劃分為“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”與“直接計入當前利潤的利得和損失”。前者是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，與所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出，會直接導致所有者權(quán)益的增加或減少。而后者是應該首先直接計入當前損益的的，將構(gòu)成當期利潤的一部分，即：利潤=收入－費用+利得－損失，當然，無論哪種利得和損失，最終都會導致企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生增減變動?；緶蕜t的變化-會計計量第一次出現(xiàn)會計計量屬性概念

1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價值一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。基本準則的變化-公允價值企業(yè)會計準則體系的亮點之一，就是強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應當有利于財務報告使用者做出全面的評價和正確的決策。在真實性的基礎(chǔ)上按照國際慣例，重新要求允許使用公允價值進行計量。正式確定會計計量屬性包含歷史成本、重置成本、可變凈值、現(xiàn)值和公允價值。歷史成本不再是會計唯一計量屬性，這勢必對我國企業(yè)的經(jīng)濟管理，特別是上市公司的財務狀況和盈利水平產(chǎn)生重大影響?；緶蕜t的變化-公允價值與歷史成本計量屬性相比，用公允價值對資產(chǎn)和負債（包括期初和期末價值）進行計量一般都會產(chǎn)生差額，而這種差額的處理在新會計準則中被允許計入當前損益。但與國際財務報告準則相比，我國會計準則體系在確定公允價值使用范圍上，充分考慮了我國的實際國情，作了審慎的規(guī)定和改進，即必須要有一定程度的可靠性才能運用，減少了含有較多假設(shè)性的估計技術(shù)（如對于投資性房地產(chǎn)的價值確定），也就是規(guī)定只有在一定可靠性前提下，才允許相關(guān)性較強的公允價值的使用公允價值變動損益賬務處理

一、本科目核算企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。公允價值變動損益賬務處理

（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”、“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。公允價值變動損益賬務處理

（二）資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融負債時，應按其賬面余額，借記“交易性金融負債”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負債——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“投資收益”科目。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?；緶蕜t的變化-會計報表新會計準則體系對財務報表列報也作出了較大的改變，由原來的三大財務報表變?yōu)樗拇筘攧請蟊?，增加了“所有者?quán)益變動表”，進一步體現(xiàn)主體權(quán)益思想為主導的會計理論基礎(chǔ)。為了適應新經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求，新準則在資產(chǎn)負債表中新增減了交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、未實現(xiàn)融資收益等資產(chǎn)類項目。同時在負債項目中增加了預計負債、交易性金融負債、遞延收益、未確認融資費用、專項預付款和遞延所得稅負債等負債類項目。同時新建了五個共同性賬戶：結(jié)算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具和被套期工具，前二項共同性賬戶適用于金融企業(yè)。

基本準則的變化-會計報表在損益表中取消了主營業(yè)務和其他業(yè)務的收入和成本的劃分。取消了營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目的列示，而是要求按具體內(nèi)容列示如“資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益”等。在權(quán)益方面新準則體系作出的重大變化是，增減了“庫存股”項目，同時將少數(shù)股東權(quán)益作為凈資產(chǎn)列示。基本準則的變化-會計政策會計政策和選擇的靈活性更大，對會計人員的職業(yè)判斷要求更高。因為會計準則對會計事務處理的規(guī)定都比較原則，需要通過職業(yè)判斷來解決具體會計問題。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用和資產(chǎn)減值等等。會計準則與稅法的差距依然存在。引入現(xiàn)代財務理論，確立了資金時間價值和資產(chǎn)計價理論，如在延期付款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，殘值和棄置價值的估計、延期收款的經(jīng)濟業(yè)務、金融工具的確認和計量方面等，都大量采用時間價值和資產(chǎn)講價理論。新會計準則的制度效應新會計準則的實施除了對企業(yè)的日常會計核算產(chǎn)生直接影響外，更重要的是對企業(yè)的經(jīng)營方針、財務戰(zhàn)略和經(jīng)濟后果等將產(chǎn)生重大影響。會計準則的本質(zhì)實際是對企業(yè)資產(chǎn)計價、收入確認，成本核算等作出制度規(guī)范，其結(jié)果是將直接對企業(yè)一定時期的收入、成本、利潤、資產(chǎn)質(zhì)量、稅務成本、現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)、資本成本、產(chǎn)品價格、盈利指標和各類市場表現(xiàn)指標等都會產(chǎn)生直接影響，而且具有長期的制度效應。新會計準則的制度效應會計準則的改變將直接影響企業(yè)的財務管理政策，并對公司的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定位產(chǎn)生深遠影響。市場的變化將瞬間就可能影響公司的盈虧和，會計的信息含量意義更加重大，對高級財務管理人員將是重大挑戰(zhàn)企業(yè)在目標利潤、投融資計劃，財務預算編制、利潤分配政策、成本核算與分析、業(yè)績評價，資產(chǎn)定價、收入確認、計量屬性選擇、會計方法判斷、客戶信用管理、金融資產(chǎn)風險、稅務成本、現(xiàn)金流量和財務風險預警等方面都應制定相應對策。對有效的企業(yè)財務控制戰(zhàn)略的確定提出了更高的要求企業(yè)會計準則應用指南企業(yè)會計準則應用指南由兩部分組成，第一部分為會計準則解釋，第二部分為會計科目和主要賬務處理。企業(yè)會計準則解釋主要對32項具體準則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定，另外涉及建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務報告和關(guān)聯(lián)方披露等6項具體準則未作出解釋。

企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項，其中對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目作了特別注明。這部分規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細科目。會計準則應用指南作為企業(yè)會計準則體系的重要組成部分企業(yè)會計準則應用指南《企業(yè)會計準則應用指南》的出臺使企業(yè)執(zhí)行新的會計準則有了更加明確的思路，很多有爭議的地方不再模糊，例如投資性房地產(chǎn)的界定、稀釋每股收益的計算、債務重組的基本特征等。執(zhí)行新會計準則的上市公司還可以依據(jù)應用指南，判斷會計新政對企業(yè)財務的影響，進而及時向投資者披露相關(guān)信息。使上市公司對實施新會計準則對上市公司業(yè)績造成的影響進行準確預判甚至量化分析。

企業(yè)會計準則應用指南對于一些判斷上有分歧的事項，企業(yè)會計準則解釋都作出了具體說明，如投資性房地產(chǎn)的具體認定、非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分、股份支付用于職工激勵的賬務處理等。對資產(chǎn)減值，準則解釋從估計資產(chǎn)可收回金額應當遵循重要性原則；預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及考慮因素；折現(xiàn)率的確定方法；資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算；資產(chǎn)組的認定；存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的減值測試等六個方面進行了詳細說明。對于上市公司影響較大的金融工具的確認和計量，準則解釋也作了具體規(guī)定。其中交易性金融資產(chǎn)和金融負債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或金融負債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

企業(yè)會計準則應用指南《企業(yè)會計準則應用指南（征求意見稿）》的第二部分“會計科目和主要賬務處理”，在強調(diào)服從統(tǒng)一規(guī)定的同時，也兼顧到各企業(yè)的自身特點，賦予企業(yè)一定的靈活性?！皶嬁颇亢椭饕~務處理”，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項。

企業(yè)會計準則應用指南此次規(guī)定的162個會計科目，較以前有較大數(shù)目增加，增加的會計科目主要是涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目以及金融企業(yè)共用科目。此次規(guī)定的會計科目還在以前五大類（資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類）的基礎(chǔ)上，增加了一類“共同類”，“共同類”有5個科目：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目。服從統(tǒng)一規(guī)定是指設(shè)置會計科目時，要根據(jù)規(guī)定的會計科目，使用統(tǒng)一會計核算指標、口徑。而靈活性則是指在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。

企業(yè)會計準則應用指南在途材料按實際成本核算收發(fā)的企業(yè)，可以不設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目。因為“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本，而采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，則通過“在途物資”科目核算。新公布的《應用指南（征求意見稿）》中的會計科目編號，也有較多變化。但該指南表示，這些會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)指南的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況自行確定會計科目編號。這也是靈活性的一大體現(xiàn)。存貨存貨核算取消“后進先出法”，應當采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本.對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。取消了對商品流通企業(yè)采購成本內(nèi)容的相關(guān)說明。原準則規(guī)定計入營業(yè)費用。對于特殊規(guī)定的存貨（對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本），可以采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。存貨在新會計準則運用下，對原來采用“后進先出法”的企業(yè)，且存量大和周轉(zhuǎn)慢的，在調(diào)整使用年限會對利潤造成較大波動。如原來采用后進先出法的電器設(shè)備公司，由于其原材料價格不斷下降，改用先進先出法后，將造成成本較大幅度上升，本期利潤將會有下降。如未來出現(xiàn)持續(xù)通貨膨脹的話，先進先出法的缺陷依然會表現(xiàn)出來。存貨資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。

存貨存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

存貨存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；存貨．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。存貨資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)，如造船和某些機械造成業(yè)等，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用予以資本化，這對生產(chǎn)性存貨較大的企業(yè)，將會在一定程度上降低其當前成本，直接影響其當前利潤。存貨假定A公司2005年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成本為30萬元。該批W型機器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定，2006年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2005年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

存貨在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機器的成本（360萬元），應按其差額1.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W型計提存貨跌價準備）。如果W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準備。存貨企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。勞務為什么會確認為存貨：因為相關(guān)收入尚未確認不能計入存貨成本的項目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品和包裝物等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義的變化:取消了“單位價值較高”這一標準。固定資產(chǎn)初始計量的變化:購買價款超過正常信用條件延期付款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，區(qū)分投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)的主要看其資產(chǎn)的持有目的:是交易還是自用,自用資產(chǎn)沒有必要采用公允價值

固定資產(chǎn)重新定義了固定資產(chǎn)預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，即確定預計凈殘值時其金額為其折現(xiàn)值。規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。固定資產(chǎn)計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的（一、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量）。應當計入固定資產(chǎn)成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面價值；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，借款利息應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建期間利息費用資本化

在建工程（成本+利息）

財務費用(竣工后利息)

長期應付款（實際支付價款）固定資產(chǎn)應當按照成本計量，同時應當考慮棄置費用因素例如建設(shè)一個油庫，建設(shè)成本為3000萬，同時考慮到棄置費用估計為現(xiàn)值50萬元，那么就應當做分錄為：Dr.固定資產(chǎn)3050

Cr.在建工程3000預計負債50固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本可不預計棄置費用。棄置費用的義務通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復的義務等。棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。固定資產(chǎn)企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合規(guī)定的確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義改變，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)（不含商譽）。自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應當確認為無形資產(chǎn)?？杀嬲J標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認無形資產(chǎn)企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，增加了無形資產(chǎn)使用壽命的判斷，分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應攤銷1、期限：自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。2、方法：按經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式攤銷。無法可靠確定的，采用直線法攤銷。3、攤銷金額：為成本扣除殘值后的金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（R&D）的資本化問題研究階段，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產(chǎn)㈠從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；㈡具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；㈢無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；㈣有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；㈤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的處理:企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。收入收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入

收入日?；顒拥呐袛鄿蕜t第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。（一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。收入（二）工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。（三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入。收入銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。收入商品所有權(quán)上主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移根據(jù)準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。收入（二）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品。收入企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

收入合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。收入企業(yè)銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按銷售商品等應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。按期采用實際利率法計算確定租賃利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財務費用”等科目。

收入例如，某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應按800萬元確認收入，合同價格1000萬元與800萬元的差額應當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算得出年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應收款項的實際利率。該筆應收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當期應沖減的財務費用。收入銷售商品收入確認條件的具體應用準則第四條規(guī)定了銷售商品收入的確認條件。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，可以認為滿足收入確認條件，應當確認銷售商品收入。以下列舉了確認銷售商品收入的一些具體形式：（一）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（三）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，應在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。收入（四）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入。（五）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（六）對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（七）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應在收到代銷清單時確認收入。（八）采用售后回購方式銷售商品的，不應確認收入，回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。采用售后租回方式銷售商品的，不應確認收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。收入提供勞務收入確認條件的具體應用準則第十條、第十一條規(guī)定，企業(yè)提供勞務交易的結(jié)果在資產(chǎn)負債表日滿足條件時，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。以下列舉了確認提供勞務收入的一些具體形式：（一）安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。收入（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，應在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。收入（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，應在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，應在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在合同約定的收款日期確認收入。

收入銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

收入提供勞務收入在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當按照完工百分比法確認提供勞務收入勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：己完工作的測量己經(jīng)提供的勞務占應提供的勞務總量的比例己發(fā)生的成本占估計總成本的比例在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的己發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按己經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；己發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償，應當將己經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入銷售商品部分和提供勞務不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定；現(xiàn)金股利收入按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定本年利潤賬務處理期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將“主營業(yè)務收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務收入”、“攤回保險責任準備金”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目.借記“主營業(yè)務收入”、“利息收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“其他業(yè)務收入”、“攤回保險責任準備金”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目。

本年利潤賬務處理將“主營業(yè)務成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責任準備金”、“提取保險責任準備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“勘探費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目.借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“利息支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“提取未到期責任準備金”、“提取保險責任準備金”、“賠付支出”、“分出保費”、“分保費用”、“其他業(yè)務支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“勘探費用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。

本年利潤賬務處理將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計分錄。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)減值資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

資產(chǎn)減值如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率資產(chǎn)減值資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：1.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)減值預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及其應當考慮的因素（一）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。資產(chǎn)減值（二）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素1.預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應當在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量也應當考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現(xiàn)金流量也不應考慮。2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應當確保當期預計現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。資產(chǎn)減值3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內(nèi)。4.預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5.資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。資產(chǎn)減值折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)政治風險、貨幣風險和價格風險等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應敏感的，應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

資產(chǎn)減值資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當根據(jù)該資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。計算公式如下：資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）資產(chǎn)減值某運輸公司20×0年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。該船舶原值為30000萬元，累計折舊14000萬元，20×0年末賬面價值為16000萬元，預計尚可使用8年。假定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，該公司通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。公司在考慮了與該船舶資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定10%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該船舶歷史營運記錄、船舶性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預計未來每年營運收入和相關(guān)人工費用、燃料費用、安全費用、港口碼頭費用以及日常維護費用等支出，在此基礎(chǔ)上估計該船舶在20×1至20×8年每年預計未來現(xiàn)金流量分別為：2500萬元、2460萬元、2380萬元、2360萬元、2390萬元、2470萬元、2500萬元和2510萬元。根據(jù)上述預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，公司計算船舶預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為13038萬元，

資產(chǎn)減值200125000.90912273200224600.82642033200323800.75131788200423600.68301612200523900.62091484200624700.56451394200725000.51321283200825100.46651171合計13038資產(chǎn)減值由于船舶的賬面價值為16000萬元，可收回金額為13038萬元，其賬面價值高于可收回金額2962萬元（16000-13038）。公司200年末應將賬面價值高于可收回金額的差額確認為當期資產(chǎn)減值損失，并計提相應的減值準備。借:資產(chǎn)減值損失2962貸:資產(chǎn)減值準備2962并按新固定資產(chǎn)價值調(diào)整未來年限折舊額.

資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（主要針對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。用于確定資產(chǎn)減值計提的“資產(chǎn)組”一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的資產(chǎn)減值例1：一臺企業(yè)仍在使用的舊電腦（假設(shè)4年折舊），可能市場價值已經(jīng)遠遠低于帳面價值。但是該電腦無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應當作為一個資產(chǎn)組的一部分，使用該電腦的生產(chǎn)部門現(xiàn)金流入狀況非常好，該電腦就無需計提減值準備例2：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A、B、C三地擁有分廠，A地分廠生產(chǎn)一種零件，由B地或C地的分廠組裝后銷往全國。如果A地分廠的產(chǎn)品不存在活躍市場，那么就應當將A、B、C三地的分廠看成一個資產(chǎn)組資產(chǎn)減值可轉(zhuǎn)回的減值損失存貨消耗性生物資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)大部分金融工具（不包括可供出售權(quán)益工具投資，例如長期股權(quán)投資）資產(chǎn)減值一些基本原則單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原則有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)分攤原則對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應當認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別處理商譽首先被抵減原則資產(chǎn)組中包含商譽首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值商譽持續(xù)減值測試原則企業(yè)合并所形成的商譽，平時不攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當按照35號準則《分部報告》所確定的報告分部資產(chǎn)減值商譽減值測試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測試相分離原則如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額資產(chǎn)減值存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試按照《企業(yè)會計準則第20號---企業(yè)合并》，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了少數(shù)股東在商譽中的權(quán)益價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照資產(chǎn)減值準則第二十二條規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準備不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回規(guī)定，對某些存在以“一虧到底”或“以豐補歉”做法的企業(yè)將產(chǎn)生明確的制約作用。如超額計提大量資產(chǎn)減值準備、計提秘密準備再視以后年度經(jīng)營狀況再逐步釋放，以達到調(diào)節(jié)利潤目的企業(yè)，將不能作為。另外，如上市公司在新準則實施前大量沖回減值準備也必須提出充分和恰當?shù)淖C據(jù)來證明其合理性，否則以前濫用會計估計的結(jié)果，也只能作為會計前期差錯處理，不能作為2006年度的利潤。資產(chǎn)減值新會計準則中資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，實際是一項不得以而為之的變更，雖然這項規(guī)定與國際財務報告準則存在實質(zhì)性差異，但這在目前是較符合我國上市公司監(jiān)管要求的現(xiàn)狀。當然上述不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展比較平穩(wěn)和社會價格指數(shù)沒有重大波動情況下是合理的，但當客觀經(jīng)濟形勢確實發(fā)生重大變化是，長期堅持使用該規(guī)定將不能真實反映企業(yè)實際財務狀況，并與我國允許使用公允價值的思路不相一致。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價,低于交易金額的25%）。如某企業(yè)需要另一個企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，雙方在貨幣性資金短缺的情況下，可能會出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。2001年非貨幣性交易準則規(guī)定：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付稅費，作為換入資產(chǎn)的入帳價值，除了涉及少量貨幣性資產(chǎn)（補價）外，將不會產(chǎn)生計入當期損益的差額。新非貨幣性資產(chǎn)交換準則允許將換入或換出資產(chǎn)按公允價值計價，換出資產(chǎn)原賬面價值與其公允價值之差額可以計入當期損益。

非貨幣性資產(chǎn)交換對于非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值的使用，準則規(guī)定了兩條前提條件：其交換必須具有商業(yè)實質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量。商業(yè)實質(zhì)是指：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。非貨幣性資產(chǎn)交換在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，新準則要求關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。這些制約條件的明確，將有效約束某些企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式來操縱利潤的行為。

非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。風險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換3．未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。非貨幣性資產(chǎn)交換（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。本準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。非貨幣性資產(chǎn)交換例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換補價公允計量模式下，補價直接計入損益成本計量模式下，補價直接調(diào)整相關(guān)成本換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？公允計量模式下，按照公允價值比例分配成本計量模式下，按照帳面價值比例分配非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（一）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（二）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

非貨幣性資產(chǎn)交換

假設(shè)公允價值可取得假設(shè)公允價值無法取得上海公司分錄Dr：產(chǎn)成品Dr:銀行存款1.2

銀行存款1.2

Cr：原材料(銷售收入)

8

Cr:原材料(銷售收入)8非貨幣性交易損益1下海公司分錄Dr：原材料9

Dr:非貨幣性交易損益

Cr：產(chǎn)成品(銷售收入)10

Cr：產(chǎn)成品(銷售收入)10

銀行存款

非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換要充分重視的是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值后，可能對企業(yè)當期利潤產(chǎn)生直接影響，有些可能是符合實際情況的，而有些則可能是一種人為的操作，在一定程度上可能扭曲公司實際的財務狀況和盈利水平。另外資產(chǎn)置換的公允價值不容易取得，客觀環(huán)境和經(jīng)濟狀況都在不斷發(fā)生變化，使會計信息的客觀性受到一定程度的影響。資產(chǎn)評估機構(gòu)的誠信和規(guī)范成為重要方面。債務重組債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

在原債務重組會計準則中，對于債權(quán)人的讓步，即債務重組的賬面價值與其支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之差額，債務人應當將其確認為資本公積，而不能作為債務重組的利得，計入當期損益。新會計準則規(guī)定債權(quán)人的讓步，可以被允許確認為重組利得，可以被計入債務人的當期損益。債務重組債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。在認定債務重組時，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務人是否在自愿基礎(chǔ)上達成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務人是否相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷。債務重組以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

債務重組債務重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應當采用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。債務重組（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；該資產(chǎn)不存在活躍市場、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當調(diào)整后，確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當根據(jù)交易雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外

債務重組修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

債務重組修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

組合方式進行的債務重組的優(yōu)先順序以現(xiàn)金清償債務>非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務>債務轉(zhuǎn)為資本>修改其他債務條件債務重組債務人的會計處理對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：債務重組1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務重組債權(quán)人的會計處理對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。

債務重組修改其他債務條件涉及的或有應付（或者應收）金額根據(jù)本準則第七條的規(guī)定，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），債務人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。在債權(quán)人方面，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認，債權(quán)人不應確認或有應收金額。債務重組上海公司會計分錄：Dr：應付帳款9

Cr：存貨5資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（公允價值變動損益）1債務重組收益3下海公司會計分錄Dr：存貨6

Cr：應收帳款9

債務賬面價值為100萬元以現(xiàn)金80萬元償債以固定資產(chǎn)償債(賬面價90萬元,公允價95萬元)債轉(zhuǎn)股,發(fā)行股票10萬股,每股公允價值9元.應付賬款100

銀行存款80

債務重組收益20

應付賬款

100固定資產(chǎn)清理90

公允價值變動損益

5

債務重組收益5

應付賬款100

股本10

資本公積80

債務重組收益10債務人的處理債權(quán)賬面余額為100萬元，已提2萬壞賬準備以現(xiàn)金80萬元償債以固定資產(chǎn)償債(賬面價90萬元,公允價95萬元)債轉(zhuǎn)股,發(fā)行股票10萬股,每股公允價值9元.銀行存款80壞賬準備2債務重組損失18

應收賬款100

固定資產(chǎn)95壞賬準備2債務重組損失3應收賬款100

長期股權(quán)投資90壞賬準備2債務重組損失8

應收賬款100債權(quán)人的處理債務重組新債務重組會計準則的規(guī)定，基本回到我國1998