審計報告描述課件

2022/11/231第十四章

審計報告主要內(nèi)容審計報告的含義與類型審計報告的內(nèi)容與格式審計意見類型解析2022/10/111第十四章審計報告主要內(nèi)容審計報告2022/11/232審計報告的含義與類型審計報告的含義審計報告是發(fā)表審計意見的書面文件審計報告是審計工作的最終產(chǎn)品2022/10/112審計報告的含義與類型審計報告的含義2022/11/233審計報告的含義與類型2022/10/113審計報告的含義與類型2022/11/234審計報告的含義與類型審計報告的類型當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告（standardunqualifiedauditreport）

本準(zhǔn)則所稱非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告（modifiedauditreport）2022/10/114審計報告的含義與類型審計報告的類型2022/11/235審計報告的含義與類型非標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強調(diào)事項段（anemphasisofmatterpara.）的無保留意見報告保留意見（qualifiedopinion）審計報告否定意見（adverseopinion）審計報告無法表示意見（disclaimerofopinion）審計報告2022/10/115審計報告的含義與類型非標(biāo)準(zhǔn)審計報告2022/11/236審計報告的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告出具條件財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制2022/10/116審計報告的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告出具條2022/11/237審計報告的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告的組成部分

標(biāo)題（title）

收件人（addressee）

引言段（introductorypara.）

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段（management’sresponsibilityforthefinancialstatements）注冊會計師責(zé)任段（auditor’sresponsibility）審計意見段（auditor’sopinion）注冊會計師簽名和蓋章（auditor’ssignature）會計師事務(wù)所名稱、地址和蓋章（auditor’ssignature）報告日期（dateofauditor’sreport）2022/10/117審計報告的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告的組成2022/11/238審計報告的內(nèi)容與格式審

計

報

告（標(biāo)題）

ABC股份有限公司全體股東（收件人）：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注（引言段）。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段）

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。2022/10/118審計報告的內(nèi)容與格式審計報告（標(biāo)2022/11/239審計報告的內(nèi)容與格式

二、注冊會計師的責(zé)任（注冊會計師責(zé)任段）

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。2022/10/119審計報告的內(nèi)容與格式二、注冊會計2022/11/2310審計報告的內(nèi)容與格式

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見

（意見段）

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×七年×月×日（報告日期）2022/10/1110審計報告的內(nèi)容與格式2022/11/2311審計報告的內(nèi)容與格式強調(diào)事項段審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見2022/10/1111審計報告的內(nèi)容與格式強調(diào)事項段2022/11/2312審計報告的內(nèi)容與格式強調(diào)事項段出具帶強調(diào)事項段審計報告的兩種情況對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（應(yīng)出具）對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（考慮出具）其他情況不應(yīng)出具應(yīng)列于意見段之后2022/10/1112審計報告的內(nèi)容與格式強調(diào)事項段2022/11/2313審計報告的內(nèi)容與格式審

計

報

告

ABC股份有限公司全體股東：

（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）

四、強調(diào)事項

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

（以下省略）

2022/10/1113審計報告的內(nèi)容與格式審計報告2022/11/2314審計報告的內(nèi)容與格式說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度2022/10/1114審計報告的內(nèi)容與格式說明段2022/11/2315審計報告的內(nèi)容與格式保留意見的審計報告如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告2022/10/1115審計報告的內(nèi)容與格式保留意見的審計報2022/11/2316審計報告的內(nèi)容與格式審

計

報

告

ABC股份有限公司全體股東：

（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）

三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）2022/10/1116審計報告的內(nèi)容與格式審計報告2022/11/2317審計報告的內(nèi)容與格式否定意見的審計報告如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告2022/10/1117審計報告的內(nèi)容與格式否定意見的審計報2022/11/2318審計報告的內(nèi)容與格式審

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報

告ABC股份有限公司全體股東：

（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）

三、導(dǎo)致否定意見的事項

如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。

四、審計意見

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（以下省略）2022/10/1118審計報告的內(nèi)容與格式審計報告2022/11/2319審計報告的內(nèi)容與格式無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段2022/10/1119審計報告的內(nèi)容與格式無法表示意見的審2022/11/2320審計報告的內(nèi)容與格式審

計

報

告

ABC股份有限公司全體股東：

（以下與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同）

二、導(dǎo)致無法表示意見的事項

ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、審計意見

由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。

（以下省略）

2022/10/1120審計報告的內(nèi)容與格式審計報告2022/11/2321審計報告的內(nèi)容與格式審計報告日期審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期簽署雙重報告日期的做法已被廢止2022/10/1121審計報告的內(nèi)容與格式審計報告日期2014年上市公司審計意見匯總2014年上市公司審計意見匯總審計意見類型的解析2022/11/23審計意見類型的解析2022/10/11北京中天達(dá)會計師事務(wù)所于2013年2月6日接受了金運股份有限公司（以下簡稱金運公司）2012年度財務(wù)報表的審計委托。該公司注冊資本為2000萬元，2012年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為10000萬元。中天達(dá)會計師事務(wù)所委派注冊會計師王軍擔(dān)任審計項目經(jīng)理。在計劃階段確定的重要性水平為80萬元，在完成階段確定的重要性水平為100萬元，并于2013年3月31日完成了審計工作。2022/11/23北京中天達(dá)會計師事務(wù)所于2013年2月6日接受了金運股份有限在復(fù)核工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下事項，提出了相應(yīng)的處理建議，但金運公司管理層于3月31日正式答復(fù)王軍拒絕接受處理建議。

逐一分析下述情況，分別針對每種情況（假定各種情況是單獨存在的）指出應(yīng)出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。2022/11/23在復(fù)核工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下事項，提出了相應(yīng)的處理建議，但金運(1)由于金運公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200萬元、預(yù)計使用年限50年、已提折舊104萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫(采用直線法計提折舊)，經(jīng)過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預(yù)計使用年限改為40年，因此從2012年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但金運公司拒絕在2012年報表中作任何披露。(1)由于金運公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值應(yīng)發(fā)表無保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見。

[解析：2012年按照新的方法應(yīng)該計提的折舊為(200－104)÷(40－26)＝6.86(萬元)，原來每年計提折舊為200÷50=4(萬元)，會計估計變更的影響金額為6.86－4＝2.86(萬元)]

2022/11/23應(yīng)發(fā)表無保留意見。2022/10/11(2)金運公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬元，這些金額已列入2012年的凈收益中，但王軍未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表及函證回函。此外，由于金運公司拒絕提供與此項投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計記錄，王軍也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性。2022/11/23(2)金運公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬元的投資，當(dāng)年應(yīng)發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告。2022/11/23應(yīng)發(fā)表保留意見。2022/10/11(3)金運公司全部存貨總額為3200萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。2022/11/23(3)金運公司全部存貨總額為3200萬元，放置于鄰近單位倉應(yīng)發(fā)表無法表示意見。由于存貨總額為3200萬元，占到