非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理及例題

非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換的會計(jì)辦理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)辦理非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換同時(shí)知足以下條件的，應(yīng)當(dāng)以換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)作為換入財(cái)產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入財(cái)產(chǎn)或換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值能夠靠譜地計(jì)量。換入財(cái)產(chǎn)和換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值均能夠靠譜計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值作為確立換入財(cái)產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確實(shí)憑證表示換入財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值更為靠譜的除外。（一）換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定1.不波及補(bǔ)價(jià)的狀況換入財(cái)產(chǎn)成本=換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值+換出財(cái)產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入財(cái)產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入財(cái)產(chǎn)成本的有關(guān)稅費(fèi)2.波及補(bǔ)價(jià)的狀況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入財(cái)產(chǎn)成本=換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值+換出財(cái)產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入財(cái)產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入財(cái)產(chǎn)成本的有關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入財(cái)產(chǎn)成本=換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值+換出財(cái)產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入財(cái)產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入財(cái)產(chǎn)成本的有關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（二）換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會計(jì)辦理換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不一樣狀況辦理：（1）換出財(cái)產(chǎn)為存貨的，應(yīng)看作為銷售辦理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。（2）換出財(cái)產(chǎn)為固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)的，換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出財(cái)產(chǎn)為長久股權(quán)投資、可供銷售金融財(cái)產(chǎn)的，換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資利潤，并將長久股權(quán)投資和可供銷售金融財(cái)產(chǎn)擁有時(shí)期形成的“資本公積——其余資本公積”轉(zhuǎn)入投資利潤。（三）有關(guān)稅費(fèi)的辦理1.與換出財(cái)產(chǎn)有關(guān)的有關(guān)稅費(fèi)與銷售財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)辦理同樣，如換出固定財(cái)產(chǎn)支付的清理花費(fèi)、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先經(jīng)過“固定財(cái)產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外進(jìn)出，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附帶等。2.與換入財(cái)產(chǎn)有關(guān)的有關(guān)稅費(fèi)與購入財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)辦理同樣，如換入財(cái)產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入財(cái)產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?4-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)施互換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定財(cái)產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。設(shè)施的賬面原價(jià)為150萬元，在互換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在互換日的市場價(jià)錢為90萬元，計(jì)稅價(jià)錢等于市場價(jià)錢。B公司換入A公司的設(shè)施是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)施。假定A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)施計(jì)提財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出財(cái)產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其余有關(guān)稅費(fèi)。假定B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅之外的其余稅費(fèi)。剖析：整個(gè)財(cái)產(chǎn)互換過程沒有波及收付錢幣性財(cái)產(chǎn)，所以，該項(xiàng)互換屬于非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換。本例是以存貨換入固定財(cái)產(chǎn)，對A公司來講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營過程中一定的財(cái)產(chǎn)，對B公司來講，換入的設(shè)施是生產(chǎn)打印機(jī)過程中一定使用的機(jī)器，兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)互換后對調(diào)入公司的特訂價(jià)值顯著不一樣，兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠靠譜地計(jì)量，切合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，所以，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確立換入財(cái)產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。公司的賬務(wù)辦理以下：A公司換入財(cái)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)施的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定財(cái)產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定財(cái)產(chǎn)——設(shè)施1500000借：固定財(cái)產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定財(cái)產(chǎn)——打印機(jī)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定財(cái)產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000公司的賬務(wù)辦理以下：依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，公司以庫存商品換入其余財(cái)產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換入設(shè)施的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定財(cái)產(chǎn)——設(shè)施900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品——打印機(jī)1100000本講小結(jié)（1）非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換的認(rèn)定；（2）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；（3）非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換以公允價(jià)值計(jì)量下應(yīng)注意的問題：①換入財(cái)產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定；②換出財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的辦理；③波及有關(guān)稅費(fèi)的辦理。教材【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)磋商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司擁有的交易目的的股票投資互換。甲公司的公寓樓切合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采納公允價(jià)值模式計(jì)量。在互換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在互換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)錢均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司擁有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該股票投資采納公允價(jià)值模式計(jì)量，在互換日的公允價(jià)值為7500萬元，因?yàn)榧坠炯庇谵k理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍舊持續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采納公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換人股票投資后也仍舊用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅還沒有支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不波及其余有關(guān)稅費(fèi)。剖析：該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)互換波及收付錢幣性財(cái)產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元）=5.7%<25%，屬于非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%<25%，屬于非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其改動計(jì)入當(dāng)期損益的金融財(cái)產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得公司能夠在希望變現(xiàn)時(shí)獲得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，能夠獲取穩(wěn)固平衡的租金流，可是不可以知足企業(yè)急需大批現(xiàn)金的需要。所以，交易性股票投資帶來的將來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著差別，因此可判斷兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠靠譜地計(jì)量，所以，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確立換人財(cái)產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)辦理以下：借：其余業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附帶（80000000×5%）4000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4000000借：交易性金融財(cái)產(chǎn)75000000銀行存款4500000貸：其余業(yè)務(wù)收入79500000乙公司的賬務(wù)辦理以下：借：投資性房地產(chǎn)80000000貸：交易性金融財(cái)產(chǎn)60000000銀行存款4500000投資利潤15500000注：上述為教材辦理，在這里我們不予過多的研究?！纠}3·單項(xiàng)選擇題】20×8年3月，甲公司以其擁有的5000股丙公司股票互換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)施，并將換入辦公設(shè)施作為固定財(cái)產(chǎn)核算。甲公司所擁有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值改動利潤為5萬元，在互換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于互換的辦公設(shè)施的賬面余額為20萬元，未計(jì)提貶價(jià)準(zhǔn)備，在互換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不擁有控制、共同控制或重要影響，擬隨時(shí)處理丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)系方關(guān)系。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其余要素，回答以下第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)施的入賬價(jià)值是（）。A．20.00萬元B．24.25萬元C．25.00萬元D．29.25萬元【答案】C【分析】甲公司換入辦公設(shè)施的入賬價(jià)值=換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25-25×17%=25（萬元）。（2）以下各項(xiàng)對于乙公司上述交易會計(jì)辦理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A．換出辦公設(shè)施作為銷售辦理并計(jì)繳增值稅B．換入丙公司股票確以為可供銷售金融財(cái)產(chǎn)C．換入丙公司股票依據(jù)換出辦公設(shè)施的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)施依據(jù)賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A【分析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確以為交易性金融財(cái)產(chǎn)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，此題非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠靠譜計(jì)量，故應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)施（存貨）依據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)施相互換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在互換日，甲公司用于互換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元；A公司用于互換的生產(chǎn)設(shè)施賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換應(yīng)確認(rèn)的利潤為（）。（2007年考題）A．0B．5萬元C．10萬元D．15萬元【答案】D=130-（140-25）=15（萬元）。【分析】甲公司對該非錢幣性財(cái)產(chǎn)互換應(yīng)確認(rèn)的利潤【例題5·單項(xiàng)選擇題】2010年3月，甲公司以其擁有的一批庫存商品互換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)施，并將換入的辦公設(shè)施作為固定財(cái)產(chǎn)核算。有關(guān)資料以下：甲公司在財(cái)產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為200萬元，成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，增值稅稅額為34萬元。乙公司用于互換的辦公設(shè)施的賬面余額為180萬元，在互換日的公允價(jià)值為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元。11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)施運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)甲公司和乙公司不存在任何關(guān)系方關(guān)系。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其余要素，回答以下第（1）題至第（2）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)