會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)-會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專題二會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)一、會(huì)計(jì)科目的定義和分類(lèi)（一）會(huì)計(jì)科目的定義會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目?！鞠嚓P(guān)鏈接】會(huì)計(jì)對(duì)象三個(gè)層次之間的關(guān)系可用圖表示：資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目第一層次第二層次第三層次細(xì)化細(xì)化總賬科目明細(xì)科目細(xì)化（二）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1.按其所屬會(huì)計(jì)要素的不同分類(lèi)會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)等。分類(lèi)具體科目資產(chǎn)類(lèi)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“庫(kù)存商品”等；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中，有一些是用來(lái)反映資產(chǎn)價(jià)值損耗或損失的科目，如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等【提示】原材料、在途物資用于實(shí)際成本法下；原材料、材料采購(gòu)用于計(jì)劃成本法下負(fù)債類(lèi)“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等；反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等共同類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)“實(shí)收資本”（或“股本”）、“資本公積“等；“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、庫(kù)存股、專項(xiàng)儲(chǔ)備；成本類(lèi)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”；“勞務(wù)成本”等損益類(lèi)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等

2.按照詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系總分類(lèi)科目：也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目明細(xì)分類(lèi)科目，簡(jiǎn)稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)，提供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格（關(guān)鍵點(diǎn)）等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人（關(guān)鍵點(diǎn)）設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況“應(yīng)付賬款”科目可按債權(quán)人（關(guān)鍵點(diǎn)）設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象及其分布情況“實(shí)收資本”科目可按投資者（關(guān)鍵點(diǎn)）設(shè)置明細(xì)科目，以分別反映各投資者投入的資本金；等等【提示】企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和單位交易或事項(xiàng)的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶。【相關(guān)鏈接】總分類(lèi)科目對(duì)所屬的明細(xì)分類(lèi)科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)其總分類(lèi)科目的詳細(xì)和具體說(shuō)明?？偡诸?lèi)科目與所屬明細(xì)分類(lèi)科目之間的關(guān)系總分類(lèi)科目(一級(jí)科目)明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目應(yīng)收賬款北京甲公司乙公司上海A公司B公司【提示】必須清楚總分類(lèi)科目與明細(xì)科目的分類(lèi)依據(jù)；必須清楚總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目之間的關(guān)系；二級(jí)科目是介于總分類(lèi)科目與三級(jí)明細(xì)科目之間的科目?！咎崾尽靠荚嚦Ｓ脮?huì)計(jì)科目表：順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類(lèi)041應(yīng)付賬款001庫(kù)存現(xiàn)金042預(yù)收賬款002銀行存款043應(yīng)付職工薪酬003其他貨幣資金044交易性金融負(fù)債003交易性金融資產(chǎn)045應(yīng)交稅費(fèi)004應(yīng)收票據(jù)046應(yīng)付利息005應(yīng)收賬款047應(yīng)付股利006預(yù)付賬款048其他應(yīng)付款007應(yīng)收股利049長(zhǎng)期借款008應(yīng)收利息050應(yīng)付債券009其他應(yīng)收款051遞延所得稅負(fù)債010壞賬準(zhǔn)備三、所有者權(quán)益類(lèi)011材料采購(gòu)052實(shí)收資本/股本012在途物資053資本公積013原材料054盈余公積014材料成本差異055本年利潤(rùn)015庫(kù)存商品056庫(kù)存股016發(fā)出商品057利潤(rùn)分配017委托加工物資四、成本類(lèi)018存貨跌價(jià)準(zhǔn)備058生產(chǎn)成本019可供出售金融資產(chǎn)059制造費(fèi)用020持有至到期投資060勞務(wù)成本021持有至到期投資減值準(zhǔn)備061研發(fā)支出022長(zhǎng)期股權(quán)投資五、損益類(lèi)023貸款062主營(yíng)業(yè)務(wù)收入024貸款損失準(zhǔn)備063其他業(yè)務(wù)收入025長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備064公允價(jià)值變動(dòng)損益026投資性房地產(chǎn)065投資收益027長(zhǎng)期應(yīng)收款066營(yíng)業(yè)外收入028固定資產(chǎn)067主營(yíng)業(yè)務(wù)成本029累計(jì)折舊068其他業(yè)務(wù)成本030固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備069營(yíng)業(yè)稅金及附加031在建工程070銷(xiāo)售費(fèi)用032無(wú)形資產(chǎn)071財(cái)務(wù)費(fèi)用033累計(jì)攤銷(xiāo)072管理費(fèi)用034無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備073資產(chǎn)減值損失035投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備074營(yíng)業(yè)外支出036長(zhǎng)期待攤費(fèi)用075所得稅費(fèi)用037遞延所得稅資產(chǎn)076以前年度損益調(diào)整038待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)039短期借款040應(yīng)付票據(jù)二、會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一?！咎崾尽繒?huì)計(jì)科目?jī)H僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。

（二）賬戶的分類(lèi)分類(lèi)依據(jù)具體內(nèi)容提供指標(biāo)的詳細(xì)程度1.總分類(lèi)賬戶是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級(jí)賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶和損益類(lèi)賬戶五類(lèi)。2.明細(xì)分類(lèi)賬戶是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。賬戶核心部分可用簡(jiǎn)化格式“T”形賬戶表示：借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方【提示】至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)，公式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)：在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號(hào)，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。借貸記賬法下資產(chǎn)類(lèi)賬戶、權(quán)益（包括負(fù)債及所有者權(quán)益）類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。借方資產(chǎn)類(lèi)貸方借方負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)貸方期初余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額期末余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶、權(quán)益類(lèi)賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類(lèi)賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類(lèi)賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。費(fèi)用類(lèi)賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。收入類(lèi)賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

賬戶類(lèi)別借方記錄貸方記錄余額方向資產(chǎn)類(lèi)賬戶增加額減少額借方負(fù)債類(lèi)賬戶減少額增加額貸方所有者權(quán)益類(lèi)賬戶減少額增加額貸方成本類(lèi)賬戶增加額減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額借方費(fèi)用類(lèi)賬戶增加額減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額無(wú)余額收入類(lèi)賬戶減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額增加額無(wú)余額【提示】針對(duì)金額要素，已知其他三個(gè)金額要素，會(huì)計(jì)算另外一個(gè)金額。遞延所得稅資產(chǎn)借方貸方期初余額100本期發(fā)生額150（倒擠出來(lái)）期末余額50【提示】做會(huì)計(jì)處理時(shí)，寫(xiě)分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額，而不是期末余額。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。（五）會(huì)計(jì)分錄1.借貸方向；2.會(huì)計(jì)科目；3.金額。借：固定資產(chǎn)100貸：銀行存款100【特別說(shuō)明】賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別典型的案例（1）固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶余額賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備（2）無(wú)形資產(chǎn)：賬面余額（賬戶余額）=入賬價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)賬面凈值=賬面余額-累計(jì)攤銷(xiāo)賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)攤銷(xiāo)-計(jì)提的減值準(zhǔn)備以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬面原價(jià)賬面凈值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）賬面價(jià)值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）其他資產(chǎn)：應(yīng)收賬款：賬面余額=賬戶余額賬面價(jià)值=賬戶余額-壞賬準(zhǔn)備余額存貨：賬面余額=賬戶余額賬面價(jià)值=賬戶余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額【提示1】針對(duì)大部分資產(chǎn)只涉及賬面價(jià)值和賬面余額（賬戶余額）的概念，賬面價(jià)值均是賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問(wèn)題賬戶余額=賬面價(jià)值?！咎崾?】負(fù)債類(lèi)的賬戶不存在計(jì)提減值的問(wèn)題。【提示3】賬面價(jià)值等于報(bào)表列示金額。三、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記總分類(lèi)科目（賬戶）與明細(xì)分類(lèi)科目（賬戶）的關(guān)系每個(gè)明細(xì)分類(lèi)科目所反映的資料，都是其總分類(lèi)科目的組成部分，總分類(lèi)科目登記的金額與其所屬明細(xì)分類(lèi)科目登記的金額應(yīng)當(dāng)相等。方向相同在將交易或事項(xiàng)記入總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目時(shí)，記賬方向必須相同。金額相等

記入總分類(lèi)科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類(lèi)科目的金額合計(jì)數(shù)相等。（1）總分類(lèi)科目本期借方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等；（2）總分類(lèi)科目本期貸方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。（3）總分類(lèi)科目期初余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)科目的期初余額合計(jì)數(shù)相等；

（4）總分類(lèi)科目期末余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)科目的期末余額合計(jì)數(shù)相等【舉例】

1.交易性金融資產(chǎn)—成本1200（借方期末余額）交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

800（借方期末余額）問(wèn)：交易性金融資產(chǎn)的賬戶期末余額=1200+800=2000（元）（借方）

一級(jí)科目的金額=所屬明細(xì)科目的合計(jì)金額。2.可供出售金融資產(chǎn)—成本1000（借方期初余額）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整200（借方期初余額）問(wèn)：可供出售金融資產(chǎn)賬戶的期初余額=1000+200=1200（元）（借方）一級(jí)科目的金額=所屬明細(xì)科目的合計(jì)金額。3.可供出售金融資產(chǎn)—成本1000（借方期初余額）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整200（貸方期初余額）問(wèn)：可供出售金融資產(chǎn)賬戶的余額=1000-200=800（元）（借方期初余額）

一級(jí)科目的金額=所屬明細(xì)科目的合計(jì)金額。四、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確認(rèn)損益的標(biāo)準(zhǔn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的確認(rèn)和計(jì)量是針對(duì)的利潤(rùn)表中收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（1）凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（二）收付實(shí)現(xiàn)制（1）在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金（包括銀行存款）的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金（包括銀行存款）付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理（2）我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制【例題1·計(jì)算分析題】2010年1月1日支付2010年【答案】受益期為3年，每年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為10000元；2010年借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用30000貸：銀行存款300002010年12借：管理費(fèi)用10000（固定）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100002010年12月31日2011年借：管理費(fèi)用10000（固定）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100002011年12月31日2012年借：管理費(fèi)用10000（固定）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100002012年12月【例題2·計(jì)算分析題】2010年3月31日支付2010年1月——2010年【答案】受益期為3個(gè)月，每個(gè)月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為1000元；2010年1借：管理費(fèi)用1000（固定）貸：其他應(yīng)付款10002010年1月31日2010年2借：管理費(fèi)用1000（固定）貸：其他應(yīng)付款10002010年2月28日2010年借：管理費(fèi)用1000（固定）其他應(yīng)付款2000貸：銀行存款30002010年3月【例題3·計(jì)算分析題】2010年1月1日收取2010年1月——2010【答案】提供服務(wù)的期間為3個(gè)月，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為1000元；2010年借：銀行存款3000貸：預(yù)收賬款