金融企業(yè)會(huì)計(jì)第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)課件

第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：

了解商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的種類；

掌握商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；

掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；

掌握票據(jù)貼現(xiàn)的核算；第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述

一、貸款的意義和分類

二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求

（二）貸款的分類1、按照貸款期限劃分：短期貸款：期限≤1年，營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)資金中期貸款：1年＜期限≤5年，設(shè)備更新、中小企業(yè)、個(gè)人消費(fèi)長(zhǎng)期貸款：期限＞5年，固定資產(chǎn)購(gòu)置，個(gè)人消費(fèi)2、按照貸款的方式分：信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3、按貸款的對(duì)象分類單位貸款個(gè)人消費(fèi)貸款二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求㈠嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)㈡監(jiān)督貸款的使用和收回㈢為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)一、信用貸款的核算信用貸款是保完全憑借款人的信用發(fā)放的貸款。

借款人需要資金時(shí)逐筆向銀行提出借款申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)銀行批準(zhǔn)以后逐筆簽定借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。

舉例例：2012年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，2012年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。借：短期貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶200,000

貸：吸收活期存款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)200,000P73例題會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收活期存款——XX單位戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——XX單位戶利息收入（應(yīng)收利息）舉例，承上例借：吸收活期存款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶205,220

貸：短期貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶200,000

貸：利息收入—普通短期貸款利息收5,220P73例題（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息

利息=計(jì)息積數(shù)×日利率〖例〗P74按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入2.利隨本清按季計(jì)提應(yīng)收利息，到期收回本息。借：應(yīng)收利息—×單位貸：利息收入（1）季末20日計(jì)提應(yīng)收利息〖例〗P75借：吸收活期存款—×單位貸：短（中長(zhǎng)）期貸款—×單位應(yīng)收利息—×單位（已預(yù)提）利息收入（未預(yù)提）（2）到期收回本息每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒有賬務(wù)處理。（五）貸款逾期的核算借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款—×單位1.什么是逾期貸款2.逾期貸款的會(huì)計(jì)處理借：吸收活期存款—×單位貸：逾期貸款—×單位日后收回的會(huì)計(jì)處理二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)核算同信用貸款保證貸款是按照《擔(dān)保法》的規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無(wú)力還款時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。

（二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算1.概述（1）什么是抵押貸款（2）抵押貸款的特點(diǎn)如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。①將抵押品作價(jià)，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有價(jià)值品—貸款抵押品（3）收回貸款

〖例〗P77借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應(yīng)收利息）付:代保管的有價(jià)值品—貸款抵押品⒉逾期抵押貸款的核算⑴抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”，并按規(guī)定計(jì)收罰息。會(huì)計(jì)分錄：

借：逾期貸款——XX單位戶貸：抵押貸款——XX單位戶如果收回：

借：吸收活期存款——XX單位戶貸：逾期貸款——XX單位戶利息收入（應(yīng)收利息）最多逾期一個(gè)月！出售抵押品的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)（拍賣凈收入）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P78表外核算略將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn)（三）質(zhì)押貸款的核算3.質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別2.質(zhì)押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質(zhì)押貸款一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述1.票據(jù)貼現(xiàn)的概念

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀行帖付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。它是票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是商業(yè)銀行發(fā)放貸款的一種方式，是商業(yè)信用與銀行信用相結(jié)合的融資手段。2.票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的區(qū)別商業(yè)匯票的貼現(xiàn)必須具備以下條件：（1）在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人及其他組織；（2）與出票人或其直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；（3）提供與其直接前手交易的增值稅專用發(fā)票和發(fā)運(yùn)單句的復(fù)印件。

（一）設(shè)置賬戶（二）貼現(xiàn)息的計(jì)算

“貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值”“貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整”貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算匯票開出日--------匯票貼現(xiàn)日---------匯票到期日貼現(xiàn)天數(shù)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貸：吸收活期存款—××

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)時(shí)：期末計(jì)提利息：例P80（三）貼現(xiàn)的核算

三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來(lái)賬貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入例P80付款人無(wú)款支付的核算

借：吸收活期存款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算。對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本行開立賬戶的，對(duì)已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備

一、貸款損失準(zhǔn)備的核算

二、壞賬準(zhǔn)備的核算

由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)建立了貸款準(zhǔn)備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)，為我國(guó)銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款）；銀行卡透支；貼現(xiàn)；信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）；進(jìn)出口押匯等。注：銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

一、貸款損失準(zhǔn)備的核算

“貸款損失準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金=年末各項(xiàng)貸款余額之和*×年末“貸款損失準(zhǔn)備”余額計(jì)提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借1.設(shè)置賬戶—“貸款損失準(zhǔn)備”“貸款損失準(zhǔn)備”的核算“貸款損失準(zhǔn)備”（資產(chǎn)備抵賬戶）提取貸款損失準(zhǔn)備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理（1）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備（2）核銷貸款損失時(shí)借：貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款〖例〗P82(3)已核銷的損失貸款后又收回

借：逾期貸款-×單位貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收活期存款-×單位貸：逾期貸款-×單位二、壞賬準(zhǔn)備的核算㈠壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的核算在年末銀行應(yīng)按“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”等有關(guān)賬戶余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備例題：P83㈡壞賬損失核銷的核算借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息——××戶例題：P83如以后期間收回已確認(rèn)核銷的呆賬貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：壞賬準(zhǔn)備借：吸收活期存款貸：應(yīng)收利息“貸款損失準(zhǔn)備”提取小結(jié)：1.全額提取無(wú)期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補(bǔ)提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應(yīng)提金額“壞賬準(zhǔn)備”道理同上一、債務(wù)重組概述

二、銀行的債務(wù)重組

第五節(jié)債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的概述

（一）債務(wù)重組的意義（二）債務(wù)重組的方式二、銀行的債務(wù)重組（一）接受低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算借：吸收活期存款

112500貸款損失準(zhǔn)備6000壞賬準(zhǔn)備225營(yíng)業(yè)外支出（差額）5775貸：逾期貸款120000應(yīng)收利息4500例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算借：抵賬資產(chǎn)

101000貸款損失準(zhǔn)備3000壞賬準(zhǔn)備108貸：逾期貸款

100000應(yīng)收利息3600

營(yíng)業(yè)外收入（差額508例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算借：交易性金融資產(chǎn)156000貸款損失準(zhǔn)備4800壞賬準(zhǔn)備270投資收益624營(yíng)業(yè)外支出（差額）7930貸：逾期貸款160000應(yīng)收利息9000銀行存款624（三）接受將債務(wù)專為資本清償債務(wù)的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300196

貸款損失準(zhǔn)備9000壞賬準(zhǔn)備405營(yíng)業(yè)外支出（差額）4095貸：逾期貸款299000應(yīng)收利息13500銀行存款1196例P86（四）接受修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)100000貸款損失準(zhǔn)備7200壞賬準(zhǔn)備324營(yíng)業(yè)外支出（差額）2476逾期貸款78100貸：逾期貸款180000

應(yīng)收利息8100例P871.不涉及或有應(yīng)收金額的核算借：逾期貸款-債務(wù)重組267648貸款損失準(zhǔn)備12500壞賬準(zhǔn)備1650營(yíng)業(yè)外支出（差額）1202貸：逾期貸款250000應(yīng)收利息33000例P882.涉及或有應(yīng)收金額的核算（五）接受多種方式的組合清償債務(wù)的核算借：吸收活期存款50000抵債資產(chǎn)80000

長(zhǎng)期股權(quán)投資100000貸款損失準(zhǔn)備15000壞賬準(zhǔn)備450營(yíng)業(yè)外支出（差額）3550逾期貸款60000貸：逾期貸款300000應(yīng)收利息9000例89不良資產(chǎn)銀行的不良資產(chǎn)主要是指不良貸款，俗稱呆壞賬。也就是說(shuō)，銀行發(fā)放的貸款不能按預(yù)先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款，包括逾期貸款（貸款到期限未還的貸款）、呆滯貸款（逾期兩年以上的貸款）和呆賬貸款（需要核銷的收不回的貸款）三種情況。補(bǔ)充1999年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的成本在世紀(jì)末凝聚成一個(gè)驚人的數(shù)字：4000億美元的壞賬。在某些分支銀行，不良貸款占到70%，資本充足率幾乎為零。資產(chǎn)管理公司就在這個(gè)時(shí)候受命于危難。1999年我國(guó)政府成立信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方等四家資產(chǎn)管理公司(AMC)，分別收購(gòu)經(jīng)營(yíng)處置來(lái)自建行、工行、農(nóng)行和中行四大國(guó)有商業(yè)銀行及國(guó)家開發(fā)銀行約1.4萬(wàn)億元不良資產(chǎn)。這四家AMC的存續(xù)期為十年，即在處置完不良資產(chǎn)之后將被關(guān)閉。按WTO的進(jìn)程表，2006年中國(guó)就必須向世界全面開放銀行業(yè)，所以我國(guó)財(cái)政部要求2006年之前，四大資產(chǎn)管理公司總計(jì)1.4萬(wàn)億元不良資產(chǎn)的處置工作必須全部完成。

在四大資產(chǎn)管理公司成立時(shí)，其收購(gòu)國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)資金除國(guó)家財(cái)政提供的400億元資本金外，其他主要來(lái)源于央行的5700億元再貸款以及資產(chǎn)管理公司發(fā)行的8200億元金融債券。公司利用其特殊的法律地位和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，綜合運(yùn)用