金融企業(yè)會計第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務課件

第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務

本章學習目標：

了解商業(yè)銀行貸款業(yè)務的種類；

掌握商業(yè)銀行貸款損失準備的會計處理；

掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務的會計核算；

掌握票據(jù)貼現(xiàn)的核算；第一節(jié)貸款業(yè)務概述

一、貸款的意義和分類

二、貸款業(yè)務的核算要求

（二）貸款的分類1、按照貸款期限劃分：短期貸款：期限≤1年，營運資本、流動資金中期貸款：1年＜期限≤5年，設備更新、中小企業(yè)、個人消費長期貸款：期限＞5年，固定資產(chǎn)購置，個人消費2、按照貸款的方式分：信用貸款擔保貸款票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3、按貸款的對象分類單位貸款個人消費貸款二、貸款業(yè)務的核算要求㈠嚴格貸款的發(fā)放手續(xù)㈡監(jiān)督貸款的使用和收回㈢為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)一、信用貸款的核算信用貸款是保完全憑借款人的信用發(fā)放的貸款。

借款人需要資金時逐筆向銀行提出借款申請，經(jīng)過銀行批準以后逐筆簽定借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。

舉例例：2012年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2012年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。借：短期貸款—世紀聯(lián)華商場貸款戶200,000

貸：吸收活期存款—世紀聯(lián)華商場200,000P73例題會計分錄為：借：吸收活期存款——XX單位戶貸：短期（或中長期）貸款——XX單位戶利息收入（應收利息）舉例，承上例借：吸收活期存款—世紀聯(lián)華商場戶205,220

貸：短期貸款—世紀聯(lián)華商場貸款戶200,000

貸：利息收入—普通短期貸款利息收5,220P73例題（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息

利息=計息積數(shù)×日利率〖例〗P74按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入2.利隨本清按季計提應收利息，到期收回本息。借：應收利息—×單位貸：利息收入（1）季末20日計提應收利息〖例〗P75借：吸收活期存款—×單位貸：短（中長）期貸款—×單位應收利息—×單位（已預提）利息收入（未預提）（2）到期收回本息每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準；展期只有業(yè)務手續(xù)，沒有賬務處理。（五）貸款逾期的核算借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位1.什么是逾期貸款2.逾期貸款的會計處理借：吸收活期存款—×單位貸：逾期貸款—×單位日后收回的會計處理二、擔保貸款業(yè)務的核算（一）保證貸款業(yè)務的核算會計核算同信用貸款保證貸款是按照《擔保法》的規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無力還款時，按照約定的承諾承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。

（二）抵押貸款業(yè)務的核算1.概述（1）什么是抵押貸款（2）抵押貸款的特點如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有價值品—貸款抵押品（3）收回貸款

〖例〗P77借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應收利息）付:代保管的有價值品—貸款抵押品⒉逾期抵押貸款的核算⑴抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”，并按規(guī)定計收罰息。會計分錄：

借：逾期貸款——XX單位戶貸：抵押貸款——XX單位戶如果收回：

借：吸收活期存款——XX單位戶貸：逾期貸款——XX單位戶利息收入（應收利息）最多逾期一個月！出售抵押品的核算借：存放中央銀行款項（拍賣凈收入）營業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產(chǎn)應交稅費-應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P78表外核算略將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn)（三）質(zhì)押貸款的核算3.質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別2.質(zhì)押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質(zhì)押貸款一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務概述

二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務概述1.票據(jù)貼現(xiàn)的概念

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀行帖付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。它是票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是商業(yè)銀行發(fā)放貸款的一種方式，是商業(yè)信用與銀行信用相結(jié)合的融資手段。2.票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務與一般貸款業(yè)務的區(qū)別商業(yè)匯票的貼現(xiàn)必須具備以下條件：（1）在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人及其他組織；（2）與出票人或其直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系；（3）提供與其直接前手交易的增值稅專用發(fā)票和發(fā)運單句的復印件。

（一）設置賬戶（二）貼現(xiàn)息的計算

“貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值”“貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整”貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

實付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算匯票開出日--------匯票貼現(xiàn)日---------匯票到期日貼現(xiàn)天數(shù)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貸：吸收活期存款—××

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)時：期末計提利息：例P80（三）貼現(xiàn)的核算

三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入例P80付款人無款支付的核算

借：吸收活期存款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算。對貼現(xiàn)申請人未在本行開立賬戶的，對已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應按規(guī)定向貼現(xiàn)申請人或其他前手進行追索。第四節(jié)貸款損失準備和壞賬準備

一、貸款損失準備的核算

二、壞賬準備的核算

由于貸款具有一定的風險，為了提高銀行抵御風險的能力，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)建立了貸款準備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)，為我國銀行業(yè)參與國際競爭奠定了物質(zhì)基礎。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括：銀行承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）；銀行卡透支；貼現(xiàn)；信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）；進出口押匯等。注：銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

一、貸款損失準備的核算

“貸款損失準備”的提取方法應提取的損失準備金=年末各項貸款余額之和*×年末“貸款損失準備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借1.設置賬戶—“貸款損失準備”“貸款損失準備”的核算“貸款損失準備”（資產(chǎn)備抵賬戶）提取貸款損失準備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準備2.賬務處理（1）計提貸款損失準備金時借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備（2）核銷貸款損失時借：貸款損失準備貸：逾期貸款〖例〗P82(3)已核銷的損失貸款后又收回

借：逾期貸款-×單位貸：貸款損失準備借：吸收活期存款-×單位貸：逾期貸款-×單位二、壞賬準備的核算㈠壞賬準備計提的核算在年末銀行應按“應收利息”、“其他應收款”等有關(guān)賬戶余額的一定比例計提壞賬準備金。會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失貸：壞賬準備例題：P83㈡壞賬損失核銷的核算借：壞賬準備——應收利息貸：應收利息——××戶例題：P83如以后期間收回已確認核銷的呆賬貸款。其會計分錄為：借：應收利息貸：壞賬準備借：吸收活期存款貸：應收利息“貸款損失準備”提取小結(jié)：1.全額提取無期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應提金額“壞賬準備”道理同上一、債務重組概述

二、銀行的債務重組

第五節(jié)債務重組

一、債務重組的概述

（一）債務重組的意義（二）債務重組的方式二、銀行的債務重組（一）接受低于賬面價值的現(xiàn)金清償債務的核算借：吸收活期存款

112500貸款損失準備6000壞賬準備225營業(yè)外支出（差額）5775貸：逾期貸款120000應收利息4500例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算借：抵賬資產(chǎn)

101000貸款損失準備3000壞賬準備108貸：逾期貸款

100000應收利息3600

營業(yè)外收入（差額508例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算借：交易性金融資產(chǎn)156000貸款損失準備4800壞賬準備270投資收益624營業(yè)外支出（差額）7930貸：逾期貸款160000應收利息9000銀行存款624（三）接受將債務專為資本清償債務的核算借：長期股權(quán)投資300196

貸款損失準備9000壞賬準備405營業(yè)外支出（差額）4095貸：逾期貸款299000應收利息13500銀行存款1196例P86（四）接受修改其他債務條件清償債務的核算借：抵債資產(chǎn)100000貸款損失準備7200壞賬準備324營業(yè)外支出（差額）2476逾期貸款78100貸：逾期貸款180000

應收利息8100例P871.不涉及或有應收金額的核算借：逾期貸款-債務重組267648貸款損失準備12500壞賬準備1650營業(yè)外支出（差額）1202貸：逾期貸款250000應收利息33000例P882.涉及或有應收金額的核算（五）接受多種方式的組合清償債務的核算借：吸收活期存款50000抵債資產(chǎn)80000

長期股權(quán)投資100000貸款損失準備15000壞賬準備450營業(yè)外支出（差額）3550逾期貸款60000貸：逾期貸款300000應收利息9000例89不良資產(chǎn)銀行的不良資產(chǎn)主要是指不良貸款，俗稱呆壞賬。也就是說，銀行發(fā)放的貸款不能按預先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款，包括逾期貸款（貸款到期限未還的貸款）、呆滯貸款（逾期兩年以上的貸款）和呆賬貸款（需要核銷的收不回的貸款）三種情況。補充1999年，中國經(jīng)濟改革的成本在世紀末凝聚成一個驚人的數(shù)字：4000億美元的壞賬。在某些分支銀行，不良貸款占到70%，資本充足率幾乎為零。資產(chǎn)管理公司就在這個時候受命于危難。1999年我國政府成立信達、華融、長城和東方等四家資產(chǎn)管理公司(AMC)，分別收購經(jīng)營處置來自建行、工行、農(nóng)行和中行四大國有商業(yè)銀行及國家開發(fā)銀行約1.4萬億元不良資產(chǎn)。這四家AMC的存續(xù)期為十年，即在處置完不良資產(chǎn)之后將被關(guān)閉。按WTO的進程表，2006年中國就必須向世界全面開放銀行業(yè)，所以我國財政部要求2006年之前，四大資產(chǎn)管理公司總計1.4萬億元不良資產(chǎn)的處置工作必須全部完成。

在四大資產(chǎn)管理公司成立時，其收購國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)資金除國家財政提供的400億元資本金外，其他主要來源于央行的5700億元再貸款以及資產(chǎn)管理公司發(fā)行的8200億元金融債券。公司利用其特殊的法律地位和專業(yè)優(yōu)勢，綜合運用