計(jì)劃審計(jì)工作課件

第五章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)11/19/20221第五章第五章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)11/11/學(xué)習(xí)要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解審計(jì)重要性的含義、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成；掌握總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及其制定，掌握重要性水平的及調(diào)整，掌握計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。11/19/20222第五章學(xué)習(xí)要求11/11/20222第五章基本框架11/19/20223第五章基本框架11/11/20223第五章第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

1、確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力（知己）；2、確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況（知彼）；3、確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解（相互了解）。11/19/20224第五章第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的11/11/2二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1、了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況；2、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（管理層等誠信）；3、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等）；4、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（商定業(yè)務(wù)約定條款）。11/19/20225第五章二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容11/11/20225第五章【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是()。A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性

【答案】D11/19/20226第五章【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

11/19/20227第五章三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書11/11/20227第五章1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4、審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；5、執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6、審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；11/19/20228第五章1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；11/11/20228第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；8、管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10、管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11/19/20229第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12、審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13、違約責(zé)任；14、解決爭議的方法；15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。11/19/202210第五章11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；11/11/2(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、考慮特定需要(1)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排（例如代為監(jiān)盤寄存在外的存貨）；(2)與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；(3)預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；11/19/202211第五章(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮11/11/202211第五(4)與治理層整體直接溝通；(5)在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。11/19/202212第五章(4)與治理層整體直接溝通；11/11/202212第五章2、集團(tuán)審計(jì)如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；(3)法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；(5)組成部分管理層的獨(dú)立程度。11/19/202213第五章2、集團(tuán)審計(jì)11/11/202213第五章3、連續(xù)審計(jì)考慮是否需要根據(jù)具體情況重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、修改業(yè)務(wù)約定條款，或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(5)法律法規(guī)的規(guī)定；(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。

11/19/202214第五章3、連續(xù)審計(jì)11/11/202214第五章4、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：(1)情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；(3)審計(jì)范圍存在限制。11/19/202215第五章4、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更11/11/202215第五章

【例題2·多選題】在以下與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的各種說法中，正確的是()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽署雙方中，一方是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另一方是委托單位的法人代表或授權(quán)代表B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的基本情況，并對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制直接相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試C.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書既可證明被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，又可證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與義務(wù)D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性是其承接審計(jì)業(yè)務(wù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的先決條件

【答案】CD11/19/202216第五章【例題2·多選題】在以下與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的各種說法中，第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃1、計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過程；2、審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。11/19/202217第五章第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃1、計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通11/19/202218第五章總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更一、總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：1、制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；2、特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；3、預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；11/19/202219第五章一、總體審計(jì)策略11/11/202219第五章4、母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；6、需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；7、外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；11/19/202220第五章4、母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確8、除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；9、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；10、被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11、預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；11/19/202221第五章8、除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單12、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；13、根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；14、與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；15、被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。11/19/202222第五章12、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用總體審計(jì)策略參考格式被審計(jì)單位：

項(xiàng)目：總體審計(jì)策略編制：

日期：

索引號(hào)：

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：

復(fù)核：

日期：

11/19/202223第五章總體審計(jì)策略參考格式被審計(jì)單位：審計(jì)范圍報(bào)告要求適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息例如：上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)例如：單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等11/19/202224第五章審計(jì)范圍報(bào)告要求適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通1、財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；2、與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；3、與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間；4、與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；5、項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通；6、是否需要跟第三方溝通；7、與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式。11/19/202225第五章(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通11/11/202225審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排1、對(duì)外報(bào)告時(shí)間安排：

2、執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間1．期中審計(jì)(1)制定總體審計(jì)策略(2)制定具體審計(jì)計(jì)劃……2．期末審計(jì)(1)存貨監(jiān)盤……11/19/202226第五章審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間1．期中審計(jì)(13、溝通的時(shí)間安排所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì))與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通……11/19/202227第五章3、溝通的時(shí)間安排所需溝通時(shí)間與管理層及

(三)審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向。1、重要性方面。具體包括：(1)為計(jì)劃目的確定重要性；(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；(3)在審計(jì)過程中重新考慮重要性；(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。11/19/202228第五章(三)審計(jì)方向11/11/202228第五章2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3、評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4、項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5、項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。11/19/202229第五章2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。11/11/202229第五6、如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7、以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。8、管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9、業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10、對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。11/19/202230第五章6、如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷11、影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12、重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。14、其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。11/19/202231第五章11、影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素1、重要性2、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/202232第五章影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素11/11/202232第五章1、重要性確定的重要性水平索引號(hào)……2、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域索引號(hào)……11/19/202233第五章1、重要性確定的重要性水平索引號(hào)……2、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)重要的組成部分和賬戶余額索引號(hào)1．重要的組成部分……2．重要的賬戶余額……3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/202234第五章重要的組成部分和賬戶余額索引號(hào)1．重要的組成部分……2．重要

(四)審計(jì)資源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1、向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；11/19/202235第五章(四)審計(jì)資源11/11/202235第五章2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3、何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。11/19/202236第五章2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任職位姓名主要職責(zé)……與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通(如適用)復(fù)核的范圍:溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核……11/19/202237第五章項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任職位姓名主要職責(zé)……與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用主要報(bào)表項(xiàng)目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作索引號(hào)存貨內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍?！?1/19/202238第五章對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)主要報(bào)表項(xiàng)目擬利用的內(nèi)2、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度索引號(hào)3、對(duì)專家工作的利用主要報(bào)表項(xiàng)目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因索引號(hào)……4、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要報(bào)表項(xiàng)目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期索引號(hào)……11/19/202239第五章2、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范【例題3·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是()。A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)【答案】C11/19/202240第五章【例題3·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)二、具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11/19/202241第五章二、具體審計(jì)計(jì)劃11/11/202241第五章(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序11/19/202242第五章(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序11/11/202242第五章審計(jì)過程：具體程序→計(jì)劃記錄→審計(jì)工作底稿→審計(jì)報(bào)告↓↑進(jìn)一步審計(jì)程序表→實(shí)施→執(zhí)行的程序及結(jié)果↑性質(zhì)、時(shí)間、范圍11/19/202243第五章審計(jì)過程：11/11/202243第五章(三)計(jì)劃的其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序包括根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。如：1、針對(duì)舞弊的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；2、為證實(shí)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實(shí)施的審計(jì)程序；3、針對(duì)法律法規(guī)的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；4、針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施的審計(jì)程序；5、針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)實(shí)施的審計(jì)程序。11/19/202244第五章(三)計(jì)劃的其他審計(jì)程序11/11/202244第五章三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)修正。11/19/202245第五章三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改11/11/202245第五章四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2、審計(jì)領(lǐng)域；3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4、執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。11/19/202246第五章四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核11/11/202246第五章【例題4】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是()。A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間【答案】A11/19/202247第五章【例題4】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審【例題5】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是()。A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.獨(dú)立性要求D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算【答案】B11/19/202248第五章【例題5】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄（一）記錄的內(nèi)容1、對(duì)總體審計(jì)策略的記錄。2、對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄。3、對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的記錄。（二）記錄的形式和范圍六、與治理層和管理層的溝通11/19/202249第五章五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄11/11/202249第五章第三節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程：1、計(jì)劃階段計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。11/19/202250第五章第三節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程：2、實(shí)施階段評(píng)估認(rèn)定層次的重要性，據(jù)以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。3、完成階段在匯總審計(jì)差異、確定審計(jì)意見類型時(shí)，也需要考慮重要性水平。11/19/202251第五章2、實(shí)施階段11/11/202251第五章一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。11/19/202252第五章一、重要性的含義11/11/202252第五章(1)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。(2)重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些錯(cuò)報(bào)金額不重要，但性質(zhì)重要的。對(duì)于披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷，應(yīng)從性質(zhì)上考慮是否重要。11/19/202253第五章(1)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)

(3)判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。沒有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同。

(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。某一錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位來說是重要的，對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位來說可能不重要。例如，錯(cuò)報(bào)10萬元對(duì)一個(gè)小公司來說可能是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來說則可能不重要。11/19/202254第五章(3)判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作

(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。11/19/202255第五章(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師(按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)后)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定的重要性水平越低，財(cái)務(wù)報(bào)表中含有的重大錯(cuò)報(bào)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的難度越大，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。11/19/202256第五章二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)11/11/202256第五章審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。[可接受的]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。11/19/202257第五章審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)(1)報(bào)表層財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條，管理層不重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；管理層凌駕于內(nèi)部控制；更換了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定。(2)認(rèn)定層各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，直接有助于認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。11/19/202258第五章(1)報(bào)表層11/11/202258第五章認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。(1)固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。(2)控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。11/19/202259第五章認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，故將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。11/19/202260第五章由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單客觀的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于：(1)專業(yè)勝任能力：審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。(2)審計(jì)的測試性質(zhì)：通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。(3)其他原因：錯(cuò)誤解讀審計(jì)結(jié)論。11/19/202261第五章客觀的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于：11/11/202261第五章

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11/19/202262第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：11/11/202262第五章例如，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5％，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25％，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為:5％÷25％=20％11/19/202263第五章例如，假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定三、重要性水平的確定(一)從性質(zhì)方面考慮重要性下列描述了可能構(gòu)成重要性的因素：1、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知，即財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪方面感興趣。

2、獲利能力趨勢(shì)。3、因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響。4、計(jì)算管理層報(bào)酬(獎(jiǎng)金等)的依據(jù)。11/19/202264第五章三、重要性水平的確定11/11/202264第五章5、由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。6、重大或有負(fù)債。7、通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。8、關(guān)聯(lián)方交易。9、可能的違法行為、違約和利益沖突。10、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。11/19/202265第五章5、由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。11/111、可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性。12、管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化。13、管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。14、與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。15、自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類)。16、個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。11/19/202266第五章11、可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性。11/(二)從數(shù)量方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，選用適當(dāng)?shù)陌俜直?，兩者相乘，作為?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平=恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直?1/19/202267第五章(二)從數(shù)量方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性11/11/2022基準(zhǔn)：匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。確定基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面考慮：

第一方面，應(yīng)當(dāng)考慮的影響因素，包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(例如，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(例如，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；11/19/202268第五章基準(zhǔn)：匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總(2)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目(例如，特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息)；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式；(5)基準(zhǔn)的相對(duì)不穩(wěn)定性。11/19/202269第五章(2)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目(例如，特別關(guān)注與評(píng)

第二方面，被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。(1)對(duì)于以營利為目的的被審計(jì)單位，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非營利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。11/19/202270第五章第二方面，被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。11/11/202270

(2)對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)總額可能不是一個(gè)適當(dāng)?shù)囊蛩?，而凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。(3)通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。11/19/202271第五章(2)對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)總額可能不是一個(gè)適當(dāng)?shù)囊蛟诖_定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比。以下是一些參考數(shù)值的舉例：(1)對(duì)于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；(2)對(duì)于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；(3)對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。11/19/202272第五章在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百

(三)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

可容忍錯(cuò)報(bào)具體確定時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。11/19/202273第五章(三)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平11/1(四)對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于報(bào)表層重要性水平的特定項(xiàng)目做額外的考慮。應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬)；11/19/202274第五章(四)對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮11/11/202274第五章(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本、房地產(chǎn)行業(yè)的成本)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財(cái)務(wù)業(yè)績。11/19/202275第五章(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制(五)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。(六)對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整1、如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2、通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。11/19/202276第五章(五)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系11/11/202276第五章【例題6】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是(

)。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響【答案】C11/19/202277第五章【例題6】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是(

)。四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響(一)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)11/19/202278第五章四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響11/11/202278第五章

(二)評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。在評(píng)估時(shí)：1、既要單獨(dú)考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的影響，也要考慮錯(cuò)報(bào)累積的影響是否重大；2、應(yīng)當(dāng)從認(rèn)定層次（可容忍錯(cuò)報(bào)）和財(cái)務(wù)報(bào)表層次（重要性水平）考慮；3、要考慮錯(cuò)報(bào)的金額、性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。11/19/202279第五章(二)評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響11/11/20227

尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平)，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。11/19/202280第五章尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下【分析思路】尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)＜＜重要性水平→已識(shí)別+推斷的錯(cuò)報(bào)＜＜重要性水平→即使推斷的錯(cuò)報(bào)有所低估，也可以合理保證尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大影響→無保留意見11/19/202281第五章【分析思路】11/11/202281第五章（2）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。11/19/202282第五章（2）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。11/19/202283第五章如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)→已識(shí)別+推斷錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)重要性水平重要性水平11/19/202284第五章尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)→已識(shí)別+推斷錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)重要性水平重要性→存在不確定性對(duì)情況a和b，僅依據(jù)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)不足以認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，必須擴(kuò)大程序的執(zhí)行范圍，將推斷的錯(cuò)報(bào)轉(zhuǎn)化為已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)。根據(jù)擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的情況，未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)會(huì)有所調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)調(diào)整后的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大，進(jìn)而確定意見類型；對(duì)情況c，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)確定不能出具無保留意見，但仍然不能確定審計(jì)意見類型（保留還是否定），擴(kuò)大審計(jì)程序仍然必要。11/19/202285第五章→存在不確定性11/11/202285第五章擴(kuò)大審計(jì)程序后，未更正錯(cuò)報(bào)可能：(1)明顯不重要無保留意見(2)接近重要性追加審計(jì)程序(3)仍然很重要保留或否定意見

11/19/202286第五章擴(kuò)大審計(jì)程序后，未更正錯(cuò)報(bào)可能：11/11/202286第五例如：財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平100萬元，只有應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。

已實(shí)施的審計(jì)程序：函證，函證比例50%；錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為130萬元。其中，已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)80萬元，推斷的50萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法依據(jù)已識(shí)別的80萬元錯(cuò)報(bào)確定審計(jì)意見類型。擴(kuò)大審計(jì)程序：將函證比例由50%提高到100%11/19/202287第五章例如：11/11/202287第五章(1)已識(shí)別的增加到85萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)降低為0，財(cái)務(wù)報(bào)表不存在超過重要性水平的重大錯(cuò)報(bào)，無保留意見；(2)已識(shí)別的增加到98萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)減少到0，追加審計(jì)程序，根據(jù)追加結(jié)果和管理層調(diào)整情況評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響是否重大；(3)已識(shí)別的增加到120萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)減少到0，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，[如果管理層拒絕調(diào)整]發(fā)表保留[或否定]意見。11/19/202288第五章(1)已識(shí)別的增加到85萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)降低為0，財(cái)務(wù)報(bào)第四章作業(yè)：1、審計(jì)證據(jù)的含義、審計(jì)工作底稿的含義。2、如何理解審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性？3、簡述獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序？11/19/202289第五章第四章作業(yè)：11/11/202289第五章第五章作業(yè)1、簡述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。2、如何制定總體審計(jì)策略？3、確定重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？4、簡述檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系？11/19/202290第五章第五章作業(yè)11/11/202290第五章第五章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)11/19/202291第五章第五章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)11/11/學(xué)習(xí)要求通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解審計(jì)重要性的含義、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成；掌握總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及其制定，掌握重要性水平的及調(diào)整，掌握計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。11/19/202292第五章學(xué)習(xí)要求11/11/20222第五章基本框架11/19/202293第五章基本框架11/11/20223第五章第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

1、確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力（知己）；2、確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況（知彼）；3、確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解（相互了解）。11/19/202294第五章第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的11/11/2二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1、了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況；2、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（管理層等誠信）；3、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等）；4、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（商定業(yè)務(wù)約定條款）。11/19/202295第五章二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容11/11/20225第五章【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是()。A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性

【答案】D11/19/202296第五章【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

11/19/202297第五章三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書11/11/20227第五章1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4、審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；5、執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6、審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；11/19/202298第五章1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；11/11/20228第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；8、管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10、管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11/19/202299第五章7、由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12、審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13、違約責(zé)任；14、解決爭議的方法；15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。11/19/2022100第五章11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；11/11/2(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、考慮特定需要(1)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排（例如代為監(jiān)盤寄存在外的存貨）；(2)與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；(3)預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；11/19/2022101第五章(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮11/11/202211第五(4)與治理層整體直接溝通；(5)在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。11/19/2022102第五章(4)與治理層整體直接溝通；11/11/202212第五章2、集團(tuán)審計(jì)如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；(3)法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；(5)組成部分管理層的獨(dú)立程度。11/19/2022103第五章2、集團(tuán)審計(jì)11/11/202213第五章3、連續(xù)審計(jì)考慮是否需要根據(jù)具體情況重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、修改業(yè)務(wù)約定條款，或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(5)法律法規(guī)的規(guī)定；(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。

11/19/2022104第五章3、連續(xù)審計(jì)11/11/202214第五章4、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：(1)情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；(3)審計(jì)范圍存在限制。11/19/2022105第五章4、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更11/11/202215第五章

【例題2·多選題】在以下與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的各種說法中，正確的是()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽署雙方中，一方是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另一方是委托單位的法人代表或授權(quán)代表B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的基本情況，并對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制直接相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試C.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書既可證明被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，又可證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與義務(wù)D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性是其承接審計(jì)業(yè)務(wù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的先決條件

【答案】CD11/19/2022106第五章【例題2·多選題】在以下與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的各種說法中，第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃1、計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過程；2、審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。11/19/2022107第五章第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃1、計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通11/19/2022108第五章總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更一、總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：1、制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；2、特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；3、預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；11/19/2022109第五章一、總體審計(jì)策略11/11/202219第五章4、母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；6、需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；7、外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；11/19/2022110第五章4、母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確8、除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；9、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；10、被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11、預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；11/19/2022111第五章8、除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單12、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；13、根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；14、與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；15、被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。11/19/2022112第五章12、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用總體審計(jì)策略參考格式被審計(jì)單位：

項(xiàng)目：總體審計(jì)策略編制：

日期：

索引號(hào)：

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：

復(fù)核：

日期：

11/19/2022113第五章總體審計(jì)策略參考格式被審計(jì)單位：審計(jì)范圍報(bào)告要求適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息例如：上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)例如：單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等11/19/2022114第五章審計(jì)范圍報(bào)告要求適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通1、財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；2、與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；3、與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間；4、與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；5、項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通；6、是否需要跟第三方溝通；7、與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式。11/19/2022115第五章(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通11/11/202225審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排1、對(duì)外報(bào)告時(shí)間安排：

2、執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間1．期中審計(jì)(1)制定總體審計(jì)策略(2)制定具體審計(jì)計(jì)劃……2．期末審計(jì)(1)存貨監(jiān)盤……11/19/2022116第五章審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間1．期中審計(jì)(13、溝通的時(shí)間安排所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì))與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通……11/19/2022117第五章3、溝通的時(shí)間安排所需溝通時(shí)間與管理層及

(三)審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向。1、重要性方面。具體包括：(1)為計(jì)劃目的確定重要性；(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；(3)在審計(jì)過程中重新考慮重要性；(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。11/19/2022118第五章(三)審計(jì)方向11/11/202228第五章2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3、評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4、項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5、項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。11/19/2022119第五章2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。11/11/202229第五6、如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7、以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。8、管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9、業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10、對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。11/19/2022120第五章6、如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷11、影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12、重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。14、其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。11/19/2022121第五章11、影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素1、重要性2、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/2022122第五章影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素11/11/202232第五章1、重要性確定的重要性水平索引號(hào)……2、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域索引號(hào)……11/19/2022123第五章1、重要性確定的重要性水平索引號(hào)……2、可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)重要的組成部分和賬戶余額索引號(hào)1．重要的組成部分……2．重要的賬戶余額……3、重要的組成部分和賬戶余額11/19/2022124第五章重要的組成部分和賬戶余額索引號(hào)1．重要的組成部分……2．重要

(四)審計(jì)資源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1、向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；11/19/2022125第五章(四)審計(jì)資源11/11/202235第五章2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3、何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。11/19/2022126第五章2、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任職位姓名主要職責(zé)……與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通(如適用)復(fù)核的范圍:溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核……11/19/2022127第五章項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任職位姓名主要職責(zé)……與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用主要報(bào)表項(xiàng)目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作索引號(hào)存貨內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍?！?1/19/2022128第五章對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)主要報(bào)表項(xiàng)目擬利用的內(nèi)2、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度索引號(hào)3、對(duì)專家工作的利用主要報(bào)表項(xiàng)目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因索引號(hào)……4、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要報(bào)表項(xiàng)目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期索引號(hào)……11/19/2022129第五章2、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范【例題3·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是()。A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)【答案】C11/19/2022130第五章【例題3·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)二、具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11/19/2022131第五章二、具體審計(jì)計(jì)劃11/11/202241第五章(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序11/19/2022132第五章(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序11/11/202242第五章審計(jì)過程：具體程序→計(jì)劃記錄→審計(jì)工作底稿→審計(jì)報(bào)告↓↑進(jìn)一步審計(jì)程序表→實(shí)施→執(zhí)行的程序及結(jié)果↑性質(zhì)、時(shí)間、范圍11/19/2022133第五章審計(jì)過程：11/11/202243第五章(三)計(jì)劃的其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序包括根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。如：1、針對(duì)舞弊的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；2、為證實(shí)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實(shí)施的審計(jì)程序；3、針對(duì)法律法規(guī)的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；4、針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施的審計(jì)程序；5、針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)實(shí)施的審計(jì)程序。11/19/2022134第五章(三)計(jì)劃的其他審計(jì)程序11/11/202244第五章三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)修正。11/19/2022135第五章三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改11/11/202245第五章四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2、審計(jì)領(lǐng)域；3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4、執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。11/19/2022136第五章四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核11/11/202246第五章【例題4】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是()。A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間【答案】A11/19/2022137第五章【例題4】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審【例題5】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是()。A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.獨(dú)立性要求D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算【答案】B11/19/2022138第五章【例題5】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄（一）記錄的內(nèi)容1、對(duì)總體審計(jì)策略的記錄。2、對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄。3、對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的記錄。（二）記錄的形式和范圍六、與治理層和管理層的溝通11/19/2022139第五章五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄11/11/202249第五章第三節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程：1、計(jì)劃階段計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。11/19/2022140第五章第三節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程：2、實(shí)施階段評(píng)估認(rèn)定層次的重要性，據(jù)以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。3、完成階段在匯總審計(jì)差異、確定審計(jì)意見類型時(shí)，也需要考慮重要性水平。11/19/2022141第五章2、實(shí)施階段11/11/202251第五章一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。11/19/2022142第五章一、重要性的含義11/11/202252第五章(1)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。(2)重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些錯(cuò)報(bào)金額不重要，但性質(zhì)重要的。對(duì)于披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷，應(yīng)從性質(zhì)上考慮是否重要。11/19/2022143第五章(1)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)

(3)判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。沒有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同。

(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。某一錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位來說是重要的，對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位來說可能不重要。例如，錯(cuò)報(bào)10萬元對(duì)一個(gè)小公司來說可能是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來說則可能不重要。11/19/2022144第五章(3)判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作

(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。11/19/2022145第五章(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師(按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)后)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定的重要性水平越低，財(cái)務(wù)報(bào)表中含有的重大錯(cuò)報(bào)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的難度越大，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。11/19/2022146第五章二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)11/11/202256第五章審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。[可接受的]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。11/19/2022147第五章審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)(1)報(bào)表層財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條，管理層不重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；管理層凌駕于內(nèi)部控制；更換了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定。(2)認(rèn)定層各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，直接有助于認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。11/19/2022148第五章(1)報(bào)表層11/11/202258第五章認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。(1)固有風(fēng)險(xiǎn)