合并財(cái)務(wù)報(bào)表與合并現(xiàn)金流量表課件

第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

基于我國第33號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的闡釋第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表基于我國第33號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的闡釋1本章應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握的主要問題1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定（一般掌握）2、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整（掌握）3、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的處理（掌握）4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的抵消分錄（重點(diǎn)掌握）本章是《高財(cái)》的重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)師考試和注會(huì)考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。歷年在會(huì)計(jì)師和注會(huì)《會(huì)計(jì)》試題中的分值都較高，題型涉及單項(xiàng)與多項(xiàng)選擇、計(jì)算、綜合等，而且往往與長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并等內(nèi)容相結(jié)合出題。本章應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握的主要問題1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定（一2本章內(nèi)容提要合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并（購買）日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表（本章重點(diǎn)內(nèi)容）股權(quán)變動(dòng)合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表本章內(nèi)容提要合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述3一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公4（一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表

母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（控股合并下，為反映母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，母公司需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。（一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表5（二）合并范圍的確定1、確定合并范圍的基礎(chǔ)基本原則：控制控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。（二）合并范圍的確定1、確定合并范圍的基礎(chǔ)6控制的特征

控制的主體是唯一的，不是兩方或者多方；（共同控制的企業(yè)則是合營企業(yè)）控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力?？刂频奶卣?/p>

7控制的具體應(yīng)用A、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

80%

P公司

S公司（1）直接持股50%以上控制的具體應(yīng)用A、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)P公司S公8舉例

80%30%90%

70%60%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司（2）間接持股

間接持股50%以上直接與間接合計(jì)持股50%以上P公司間接擁有S3公司70%的權(quán)益。P公司直接擁有S4公司30%，間接擁有60%，共持有S4公司90%權(quán)益。舉例P公司S1公司S2公司S4公司S3公9B、實(shí)質(zhì)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。B、實(shí)質(zhì)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)10注意：確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

注意：確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有11C、潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司控制的特殊目的主體（如基金、信托項(xiàng)目等）也應(yīng)納入合并范圍。C、潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

122、應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。特別注意：受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，也應(yīng)當(dāng)并入合并范圍。2、應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位133、不納入合并范圍的被投資單位母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。下列不是母公司的子公司，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：已宣告清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位（如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等）3、不納入合并范圍的被投資單位母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)14單選題（往年的注會(huì)試題）

1、甲公司擁有乙公司60％的股份，擁有丙公司40％的股份，乙公司擁有丙公司15％的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

A．乙公司B．丙公司C．乙公司和丙公司D．都不是

2、M公司持有甲公司60%的權(quán)益性資本，持有乙公司30%的權(quán)益性資本，持有丙公司70%的權(quán)益性資本；甲公司持有乙公司20%的權(quán)益性資本；丙公司持有乙公司10%的權(quán)益性資本。那么，M公司直接和間接控制乙公司權(quán)益性資本比例是（）。

A．49%B．66%C．74%D．60%

單選題（往年的注會(huì)試題）

1、甲公司擁有乙公司6015（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表附注（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表16（四）合并報(bào)表的編制程序1、母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策。統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間。非同一控制下合并的子公司還應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值增減。（四）合并報(bào)表的編制程序1、母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備172、子公司編制合并報(bào)表前的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)向母公司提供自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。2、子公司編制合并報(bào)表前的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)向母公司提供自己的個(gè)別財(cái)務(wù)183、編制程序（1）將母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)列入合并工作底稿中據(jù)母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)抄到合并工作底稿，在合并工作底稿中將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相同的項(xiàng)目直接相加，求得各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。（合并同類項(xiàng)）3、編制程序（1）將母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)列入合并工作底19（2）編制調(diào)整和抵銷分錄（重點(diǎn)）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整（非同一控制下合并）；長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法下的金額；抵銷公司間內(nèi)部交易損益（主要是內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易）；將來自子公司的投資收益和股利加以抵銷；抵銷母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶與子公司的股東權(quán)益賬戶；抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等其他相對(duì)賬戶。（2）編制調(diào)整和抵銷分錄（重點(diǎn)）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整（非同一20如何理解調(diào)整抵銷分錄？1、據(jù)母子公司個(gè)別報(bào)表直接相加的合計(jì)數(shù)中有重復(fù)計(jì)算的因素，所以需要抵銷；2、調(diào)整抵銷的是報(bào)表項(xiàng)目，而不是賬戶；3、調(diào)整抵銷一律登記在合并工作底稿中，并不記入母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中（合并主體也沒有專門的賬戶記錄）；4、上期涉及損益的調(diào)整抵消銷會(huì)對(duì)下期合并期初未分配利潤產(chǎn)生影響；5、合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的抵銷分錄往往是結(jié)合在一起編制，登記在同一張工作底稿上，而合并現(xiàn)金流量表一般單設(shè)工作底稿。如何理解調(diào)整抵銷分錄？1、據(jù)母子公司個(gè)別報(bào)表直接相加的合計(jì)數(shù)21計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股權(quán)）。將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示；子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示；計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司22子公司發(fā)生超額虧損的處理子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。子公司發(fā)生超額虧損的處理子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少23（3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用等項(xiàng)目的合并金額。資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定；負(fù)債類和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定；（3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額24計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額有關(guān)收入類和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定；有關(guān)費(fèi)用類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額計(jì)算確定。計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額有關(guān)收入類和有關(guān)所有者權(quán)益變25（4）、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿各項(xiàng)目的合并數(shù)，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿各項(xiàng)目的合并數(shù)，填列26二、合并（或購買）日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表二、合并（或購買）日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表27（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的調(diào)整以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（據(jù)合并當(dāng)時(shí)的備查簿記錄調(diào)整）。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整282、按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資原按照成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（以便將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵銷）在合并工作底稿中調(diào)整2、按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資原按29

例1：2009年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股權(quán)（假定為非同一控制下的企業(yè)合并）。2009年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。例1：2009年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元302009年12月31日，S公司的股東權(quán)益為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。根據(jù)P公司的備查簿，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的只有一項(xiàng)，即S公司總部的辦公樓，賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，按年限平均法折舊，折舊年限為20年。假定兩公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。2009年12月31日，S公司的股東權(quán)益為4000萬元，其31（1）調(diào)整折舊借：管理費(fèi)用5

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊5則S公司2009年的凈利潤調(diào)整為（1000-5）995萬元。（2）將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)P公司在2009年S公司所實(shí)現(xiàn)的凈利潤中所享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資796（995×80%）貸：投資收益796（1）調(diào)整折舊32（3）確認(rèn)P公司收到S公司股利并抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益借：投資收益480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480（4）確認(rèn)P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（100×80%）貸：資本公積——其他資本公積80（3）確認(rèn)P公司收到S公司股利并抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益333、抵消的項(xiàng)目

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入（貸方差額）3、抵消的項(xiàng)目母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)相互34連續(xù)編制報(bào)表時(shí)的抵消借：實(shí)收資本/股本資本公積——年初

——本年盈余公積——年初

——本年未分配利潤——年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤——年初（貸方差額）連續(xù)編制報(bào)表時(shí)的抵消借：實(shí)收資本/股本35

例2：2007年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場(chǎng)上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為

10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為

1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為

2700萬元。甲公司與乙公司屬于同一控制的兩個(gè)公司。甲公司2007年1月1日資本公積中的資本溢價(jià)為5000萬元。乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利400萬元。例2：2007年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬36（1）2007年母公司的處理①2007年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司8000（10000×80%）資本公積——股本溢價(jià)200

貸：銀行存款8200②2007年分派2006年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400（500×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司400借：銀行存款400

貸：應(yīng)收股利400（1）2007年母公司的處理37（2）2007年合并分錄：①將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=8000+1000*80%-500*80%=8400（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司800

貸：投資收益800②子公司合并日的盈余公積和未分配利潤借：資本公積2400

貸：盈余公積240（300*80%）未分配利潤2160（2700*80%）（2）2007年合并分錄：38③股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本6000

資本公積——年初1000

盈余公積——年初300——本年100

未分配利潤——年末3100（2700+1000-100-500）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400

少數(shù)股東權(quán)益2100[（6000+1000+300+100+3100）*20%]③股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷39④投資收益的抵銷借：投資收益800

少數(shù)股東損益200

未分配利潤——年初2700

貸：提取盈余公積100

對(duì)所有者（或股東）的分配500

未分配利潤——年末3100④投資收益的抵銷40（3）母公司2008年的處理2008年分配2007年的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利累積數(shù)=400+400*80%=720（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+1000*80%=800（萬元）股權(quán)投資的沖回金額=（720-800）-400=-480（萬元）借：應(yīng)收股利320

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司400

貸：投資收益720借：銀行存款320

貸：應(yīng)收股利320（3）母公司2008年的處理41（4）2008年合并調(diào)整抵消分錄①將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8400+1200*80%-400*80%=9040（萬元）調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司800貸：未分配利潤——年初800借：投資收益320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司320借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司960（1200*80%）貸：投資收益960（4）2008年合并調(diào)整抵消分錄42②子公司合并日的盈余公積和未分配利潤借：資本公積2400

貸：盈余公積240（300*80%）未分配利潤2160（2700*80%）③股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本6000

資本公積——年初1000

盈余公積——年初400——本年120

未分配利潤——年末3780（3100+1200-120-400）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9040

少數(shù)股東權(quán)益2260[（6000+1000+400+120+3780）*20%]②子公司合并日的盈余公積和未分配利潤43④投資收益的抵銷借：投資收益960

少數(shù)股東損益240

未分配利潤——年初3100

貸：提取盈余公積120

對(duì)所有者（或股東）的分配400

未分配利潤——年末3780④投資收益的抵銷44例3：2007年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場(chǎng)上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。甲公司與乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年1月1日，乙公司除一辦公樓公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用10年，直線法折舊，無殘值。例3：2007年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證45乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利400萬元。假設(shè)2008年12月31日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值100萬元。乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積1046（1）2007年母公司的處理①2007年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司8200

貸：銀行存款8200②2007年分派2006年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司400借：銀行存款400

貸：應(yīng)收股利400（1）2007年母公司的處理47（2）2007年合并分錄：A、調(diào)整固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用10

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10B、將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8200+990*80%-500*80%=8592（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司792

貸：投資收益792（990*80%）（2）2007年合并分錄：48C、股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：固定資產(chǎn)100

股本6000

資本公積——年初1000

盈余公積——年初300——本年100

未分配利潤——年末3090（2700+1000-100-500-10）商譽(yù)120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8592

少數(shù)股東權(quán)益2118[（100+6000+1000+300+100+3090）*20%]C、股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷49D、投資收益的抵銷借：投資收益792

少數(shù)股東損益198

未分配利潤——年初2700

貸：提取盈余公積100

對(duì)所有者（或股東）的分配500

未分配利潤——年末3090D、投資收益的抵銷50（3）母公司2008年的處理2008年分配2007年的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利累積數(shù)=400+400*80%=720（萬元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+990*80%=792（萬元）股權(quán)投資的沖回金額=（720-792）-400=-472（萬元）借：應(yīng)收股利320

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司400

貸：投資收益720借：銀行存款320

貸：應(yīng)收股利320（3）母公司2008年的處理51（4）2008年合并分錄①將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用10貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊102008年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8592+（1200-10）*80%-400*80%+100*80%=9304（萬元）（4）2008年合并分錄52調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司792

貸：未分配利潤——年初792借：投資收益320

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司320借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司952（1190*80%）貸：投資收益952借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司80

貸：資本公積——其他資本公積80調(diào)整分錄為：53②股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：固定資產(chǎn)100

股本6000

資本公積——年初1000——本年100

盈余公積——年初400——本年120

未分配利潤——年末3760（3090+1200-10-120-400）商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9304

少數(shù)股東權(quán)益2296[（100+6000+1000+100+400+120+3760）*20%]②股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷54③投資收益的抵銷借：投資收益952

少數(shù)股東損益238

未分配利潤——年初3090

貸：提取盈余公積120

對(duì)所有者（或股東）的分配400

未分配利潤——年末3760③投資收益的抵銷55

563、抵消的項(xiàng)目*內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消A.債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益借：應(yīng)付債券投資收益貸：持有至到期投資/

交易性金融資產(chǎn)/

可供出售金融資產(chǎn)投資收益3、抵消的項(xiàng)目*內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消57內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消b.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消b.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消58應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款將上期壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤的影響抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初將本期的壞賬準(zhǔn)備抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理59舉例某企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)收賬款按照其余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年末，母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向甲子公司收取的銷貨款，2006年母公司應(yīng)收賬款50000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；2007年母公司應(yīng)收賬款20000元全部為甲子公司的應(yīng)付帳款；三年中，甲子公司的應(yīng)付賬款余額分別為35000元、60000元、20000元。舉例某企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)收賬款按照其余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。260舉例2005年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150

貸：資產(chǎn)減值損失150舉例2005年的抵銷分錄61舉例2006年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150

貸：未分配利潤——年初150借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100舉例2006年的抵銷分錄62舉例2007年的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款20000

貸：應(yīng)收賬款20000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250

貸：未分配利潤——年初250借：資產(chǎn)減值損失150

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150舉例2007年的抵銷分錄63內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消c.其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款

若計(jì)提了與此相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，抵消同應(yīng)收賬款內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消c.其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理若計(jì)提了與64合并報(bào)表中對(duì)公司間商品交易的處理應(yīng)遵循下列原則：合并收入僅包括成員公司對(duì)子公司以外第三者的銷售；合并報(bào)表上的銷售成本僅包括成員公司對(duì)子公司以外第三者的銷售成本；合并資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨指公司集團(tuán)的購買成本，不包括集團(tuán)公司內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤。合并報(bào)表中對(duì)公司間商品交易的處理應(yīng)遵循下列原則：65存貨的內(nèi)部抵消當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵消借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨減值準(zhǔn)備的處理同應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。存貨的內(nèi)部抵消當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨的抵消66存貨的內(nèi)部抵消連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消處理：將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本將期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消借：營業(yè)成本貸：存貨存貨的內(nèi)部抵消連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消處理：67舉例甲公司為乙公司的母公司，2007年、2008年關(guān)于存貨的內(nèi)部交易如下：甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，乙公司2007年對(duì)外銷售60件；2008年甲公司又出售50件B產(chǎn)品，每件售價(jià)4萬元，成本為3萬元，乙公司2008年對(duì)外銷售2007年從甲公司購進(jìn)的A產(chǎn)品30件，2008年銷售從甲公司購進(jìn)的B產(chǎn)品30件。舉例甲公司為乙公司的母公司，2007年、2008年關(guān)于存貨的68舉例2007年調(diào)整分錄（1）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：營業(yè)成本40

貸：存貨40舉例2007年調(diào)整分錄69舉例2008年調(diào)整分錄（1）將期初未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤——年初40

貸：營業(yè)成本40（2）將內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本200（2）將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：營業(yè)成本30（2007年為10，2008年為20）貸：存貨30舉例2008年調(diào)整分錄70內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷應(yīng)折舊資產(chǎn)的利得或損失僅包括成員公司對(duì)集團(tuán)以外第三者處置資產(chǎn)的損益，公司間的資產(chǎn)交易損益應(yīng)予消除；合并報(bào)表上的固定資產(chǎn)的成本指集團(tuán)資產(chǎn)購置的成本，不包括內(nèi)部交易損益；固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成本計(jì)算的折舊；合并利潤表上的折舊費(fèi)用是基于集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)購置成本計(jì)算的折舊費(fèi)用。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷應(yīng)折舊資產(chǎn)的利得或損失僅包括成員公司對(duì)71內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理a.未發(fā)生變賣或報(bào)廢內(nèi)部交易的抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理a.未發(fā)生變賣或報(bào)廢內(nèi)部交易的抵消72內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)將本期多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定73內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理連續(xù)編制合并報(bào)表的處理將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)將期初累計(jì)多提折舊抵消借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤——年初_抵消當(dāng)期多提折舊（同首期，略）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理連續(xù)編制合并報(bào)表的處理74內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理b.發(fā)生清理情況下的抵消將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外收入將期初累計(jì)多提折舊抵消借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤——年初將本期多提折舊抵消借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理b.發(fā)生清理情況下的抵消75舉例甲公司為乙公司的母公司，其相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易如下：甲公司2007年6月15日從乙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于6月20日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付其他稅費(fèi)8萬元。舉例甲公司為乙公司的母公司，其相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易如下：76舉例2007年相關(guān)的抵銷分錄乙公司確認(rèn)的營業(yè)收入：192/（1+17%）=164.10借：營業(yè)收入164.10

貸：營業(yè)成本144

固定資產(chǎn)——原價(jià)20.10多提的折舊=20.10÷4×6/12=2.51（萬元）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.51

貸：管理費(fèi)用2.51舉例2007年相關(guān)的抵銷分錄77舉例2008年相關(guān)的抵銷分錄將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷借：未分配利潤——年初20.10

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20.10借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.51

貸：未分配利潤——年初2.51將本期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5.03

貸：管理費(fèi)用5.03舉例2008年相關(guān)的抵銷分錄78舉例2009年相關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤——年初20.10

貸：營業(yè)外收入20.10借：營業(yè)外收入7.54（2.51+5.03）貸：未分配利潤——年初7.54將本期多提的折舊抵銷借：營業(yè)外收入3.35

貸：管理費(fèi)用3.35（20.10÷4×8/12）舉例2009年相關(guān)的抵銷分錄79內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消甲公司是母公司，其與子公司乙公司發(fā)生的無形資產(chǎn)交易如下：甲公司2007年6月10日向乙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬元，該專利權(quán)系甲公司自行開發(fā)的，實(shí)際成本為680萬元。乙公司對(duì)該專利權(quán)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消甲公司是母公司，其與子公司乙公司發(fā)生的80舉例2007年抵銷分錄（1）抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本680

（或借：營業(yè)外收入120）貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)120（2）抵銷當(dāng)年多計(jì)的攤銷額借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷10

貸：管理費(fèi)用10舉例2007年抵銷分錄81舉例2008年抵銷分錄（1）抵銷期初內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：未分配利潤——年初120

貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)120借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷10

貸：未分配利潤——年初10（2）抵銷本年多計(jì)的攤銷額借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷20

貸：管理費(fèi)用20舉例2008年抵銷分錄82（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)非同一控制下企業(yè)合并不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)報(bào)告期內(nèi)處置子公司

—不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告期內(nèi)增加子公司83（二）合并利潤表應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：存貨部分實(shí)現(xiàn)，部分未實(shí)現(xiàn)（上述兩者的結(jié)合）（二）合并利潤表應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目84（二）合并利潤表2、購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的處理3、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵消4、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵消處理借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）合并利潤表2、購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等85（二）合并利潤表5、互持股份投資收益的抵消處理借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（股東）的分配未分配利潤——年末（二）合并利潤表5、互持股份投資收益的抵消處理86（二）合并利潤表報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表（單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目）非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表報(bào)告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（二）合并利潤表報(bào)告期內(nèi)增加子公司87三、股權(quán)變動(dòng)期中合并分次形成的企業(yè)合并取得半數(shù)以上股權(quán)后繼續(xù)購股（購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理）出售股權(quán)三、股權(quán)變動(dòng)期中合并88（一）期中合并*期中合并的會(huì)計(jì)處理期中與期初合并會(huì)計(jì)處理的差異期中合并需要對(duì)合并前凈利潤和股利進(jìn)行調(diào)整；合并前凈利潤的調(diào)整不包括子公司合并前的收入、成本、費(fèi)用，只有合并后的收入、費(fèi)用并入合并利潤表：非同一控制下企業(yè)合并；合并利潤表中列示全年的收入、費(fèi)用，但同時(shí)將合并前凈利潤作為單項(xiàng)列示：同一控制下企業(yè)合并。（一）期中合并*期中合并的會(huì)計(jì)處理89（一）期中合并合并前股利的調(diào)整應(yīng)加以抵銷，在合并工作底稿上，作為子公司期初留存收益的減少；以后年度的合并工作底稿不再受期中合并的影響。（一）期中合并合并前股利的調(diào)整90（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購買日的確定——控制權(quán)轉(zhuǎn)移日企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和第一次購買20％股權(quán)支付3000萬第二次購買50％股權(quán)支付8000萬企業(yè)合并成本：11000萬（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購買日的確定——控制權(quán)轉(zhuǎn)移日91（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并1、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額合并前采用成本法核算的，其賬面余額一般無需調(diào)整；合并前采用權(quán)益法核算的，應(yīng)將其賬面價(jià)值恢復(fù)至取得投資時(shí)的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益。2、比較每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額；（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并1、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額92（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并3、對(duì)于購買方在購買日與交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并3、對(duì)于購買方在購買日與交易日之間公93（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并例：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本為10000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×4年確認(rèn)投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。20×5年2月，甲公司以30000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司40％的股份，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬元。假設(shè)乙公司自甲公司取得投資后至購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進(jìn)行利潤分配。（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并例：甲公司于20×4年3月取得乙公司94（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并1．對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積）借：盈余公積800000

利潤分配——未分配利潤7200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000002．確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000000

貸：銀行存款300000000（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并1．對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資95（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并3.商譽(yù)的計(jì)算（1）取得20％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝100000000－400000000×20％＝20000000元（2）進(jìn)一步取得40％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝300000000－700000000×40％＝20000000元（3）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝20000000＋20000000＝40000000元（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并3.商譽(yù)的計(jì)算96（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購買方原已持有的20％股份在原投資日至購買日之間的價(jià)值變化6000萬元[（700000000－400000000）×20%],應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積。其中留存收益金額：600×20%=120萬元資本公積金額：6000-120=5880萬元（二）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相97（三）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照第2號(hào)準(zhǔn)則第四條的規(guī)定確定入賬價(jià)值；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以購買日（合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，依次調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（三）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照98（四）出售股權(quán)會(huì)計(jì)處理核算調(diào)整被處置部分股權(quán)；剩余部分的處理：若處置后股份超過50%，繼續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；若處置后不足50%，不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：若低于20%，采用成本法核算或者重分類為金融資產(chǎn)；若高于20%，采用權(quán)益法核算，需要追溯調(diào)整。若編制合并報(bào)表，調(diào)整分錄與前面同。（四）出售股權(quán)會(huì)計(jì)處理99四、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)正表以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。四、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)100（一）抵銷分錄的特點(diǎn)按母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，同合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制程序一樣，也要在工作底稿中編制抵銷分錄。抵銷分錄借、貸方項(xiàng)目均是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，是成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷。因此，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿可以單獨(dú)開設(shè)。抵銷分錄的規(guī)律是：貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目；（一）抵銷分錄的特點(diǎn)按母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流101（一）抵銷分錄的特點(diǎn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一方經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷；個(gè)別情況下可能要求一方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動(dòng)（或籌資活動(dòng)）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷；對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一般情況下集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵銷分錄的借、貸方分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出（或流入）、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）。（一）抵銷分錄的特點(diǎn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一方經(jīng)營102（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄1、集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款（不含增值稅）收付的抵銷借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄1、集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期103（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄如果上述業(yè)務(wù)在交易雙方中一方涉及經(jīng)營活動(dòng)而另一方涉及投資活動(dòng)，則抵銷分錄為：借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或者：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄如果上述業(yè)務(wù)在交易雙方中一方涉及經(jīng)104（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄2、集團(tuán)內(nèi)部其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付的抵銷分錄借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄2、集團(tuán)內(nèi)部其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)105（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄3、集團(tuán)內(nèi)部籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收付的抵銷借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金4、集團(tuán)內(nèi)部投資收益與籌資費(fèi)用的現(xiàn)金收付的抵銷借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——取得投資收益收到的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄3、集團(tuán)內(nèi)部籌資本金與投資成本的現(xiàn)106（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄5、收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少籌資付現(xiàn)的抵銷如果出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄5、收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收107（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方單位為籌資方借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（或借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方單位為籌108（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄6、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易雙方現(xiàn)金收付的抵銷現(xiàn)金流入和流出均為投資活動(dòng)的：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（二）需抵銷項(xiàng)目及抵銷分錄6、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交109舉例根據(jù)有關(guān)資料表明：母公司本年度“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中有12萬元是銷售商品給子公司（子公司購自母公司的資產(chǎn)中有2萬元作為原材料使用，另10萬元作為固定資產(chǎn)使用）而收到的現(xiàn)金；母公司“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中有1萬元來自于子公司的利潤分配。舉例根據(jù)有關(guān)資料表明：母公司本年度“銷售商品、提供勞務(wù)收到的110舉例（1）借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金20000

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金100000

貸：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金120000舉例（1）借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支111（2）借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金10000

貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—取得投資收益收到的現(xiàn)金10000（2）借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—分配股利、利潤或償付利息支112四、合并現(xiàn)金流量表報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表四、合并現(xiàn)金流量表報(bào)告期內(nèi)增加子公司113報(bào)告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。報(bào)告期內(nèi)處置子公司114五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷相關(guān)內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集115五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表主要抵銷項(xiàng)目：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷；母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表主要抵銷項(xiàng)目：116謝謝同學(xué)們！謝謝同學(xué)們！1171.所有產(chǎn)品的傳播內(nèi)容圍繞主要產(chǎn)品的利益點(diǎn),讓消費(fèi)者了解不同產(chǎn)品對(duì)保護(hù)牙齒的好處2.在創(chuàng)意上都是用簡(jiǎn)單的護(hù)理方法來解決牙齒的問題給消費(fèi)者總體的印象：“黑妹把保護(hù)牙齒變得很輕松、簡(jiǎn)單，以后只要找黑妹就好了”3.創(chuàng)意表現(xiàn)上，利用統(tǒng)一的視覺或音樂來增加品牌和產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)性，經(jīng)過長(zhǎng)期積累，形成黑妹的視覺資產(chǎn)。4.將日常素材提煉成寫作中的材料，使材料為表達(dá)一定的主旨服務(wù)，從而將素材實(shí)用化，是寫作過程中十分重要的環(huán)節(jié)。5.一是從生活中(日常生活、閱讀等)發(fā)現(xiàn)并積累素材；二是對(duì)素材宏觀的分類整理，開闊精神文化視野；三是對(duì)個(gè)案具體素材的原點(diǎn)思考，發(fā)散性思考；四是對(duì)具體素材的價(jià)值化處理。6.借助相關(guān)的資料，展開合理想象，讓人物形象活起來，然后用生動(dòng)形象的語言來描述想象，這就是創(chuàng)造意境。

7.創(chuàng)造意境的心理活動(dòng)是在情感的推動(dòng)下的審美想象。創(chuàng)作者要充分發(fā)揮“內(nèi)視聽”的能力,在心靈中仔細(xì)觀察人物形象所處的8.大家知道，建筑，首先得有磚石等必備的材料；但有了高質(zhì)量的材料，還不一定能建造出好房屋來，這里邊還得依靠智慧將磚石等建筑材料黏合到恰當(dāng)?shù)奈恢?。任何一則素材的價(jià)值不在素材本身，而在于對(duì)素材的有效使用，對(duì)素材有效使用的過程也就是素材價(jià)值化的過程。9.故事里，與壯士犧牲相聯(lián)系的素凈的白衣冠，令人垂淚涕泣的低回的擊筑聲，表達(dá)視死如歸的悲憫的歌唱，加之蕭蕭勁風(fēng)，滔滔寒水，構(gòu)成了一種生離死別的悲壯場(chǎng)面。10.解讀試題情境，理解潛水位線就是潛水面的海拔。當(dāng)潛水位高于河水水位時(shí)，潛水補(bǔ)給河水，為河流枯水期；當(dāng)潛水位低于河水水位時(shí)，河水補(bǔ)給潛水，為河流豐水期。1.所有產(chǎn)品的傳播內(nèi)容圍繞主要產(chǎn)品的利益點(diǎn),讓消費(fèi)者了解不同118第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

基于我國第33號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的闡釋第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表基于我國第33號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的闡釋119本章應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握的主要問題1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定（一般掌握）2、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整（掌握）3、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的處理（掌握）4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的抵消分錄（重點(diǎn)掌握）本章是《高財(cái)》的重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)師考試和注會(huì)考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。歷年在會(huì)計(jì)師和注會(huì)《會(huì)計(jì)》試題中的分值都較高，題型涉及單項(xiàng)與多項(xiàng)選擇、計(jì)算、綜合等，而且往往與長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并等內(nèi)容相結(jié)合出題。本章應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握的主要問題1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定（一120本章內(nèi)容提要合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并（購買）日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤表（本章重點(diǎn)內(nèi)容）股權(quán)變動(dòng)合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表本章內(nèi)容提要合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述121一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公122（一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表

母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（控股合并下，為反映母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，母公司需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。（一）誰應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表123（二）合并范圍的確定1、確定合并范圍的基礎(chǔ)基本原則：控制控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。（二）合并范圍的確定1、確定合并范圍的基礎(chǔ)124控制的特征

控制的主體是唯一的，不是兩方或者多方；（共同控制的企業(yè)則是合營企業(yè)）控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。控制的特征

125控制的具體應(yīng)用A、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

80%

P公司

S公司（1）直接持股50%以上控制的具體應(yīng)用A、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)P公司S公126舉例

80%30%90%

70%60%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司（2）間接持股

間接持股50%以上直接與間接合計(jì)持股50%以上P公司間接擁有S3公司70%的權(quán)益。P公司直接擁有S4公司30%，間接擁有60%，共持有S4公司90%權(quán)益。舉例P公司S1公司S2公司S4公司S3公127B、實(shí)質(zhì)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。B、實(shí)質(zhì)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)128注意：確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

注意：確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有129C、潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司控制的特殊目的主體（如基金、信托項(xiàng)目等）也應(yīng)納入合并范圍。C、潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

1302、應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。特別注意：受所在國外匯管