會計理論與實務稅金

會計理論與實務《會計理論與實務》課程組2022/11/11第三章稅收教學目的及要求通過本章學習，要求各種稅收的理論與核算方法重點增值稅、營業(yè)稅、所得稅難點所得稅2022/11/12名言

西方國家有一個家喻戶曉的名言：“人的一生有兩件事不可避免：一是死亡，二是納稅”。3一個笑話

某地方舉行一個比賽，看誰能夠用手將檸檬榨干。先后上來了若干個大力士，壓了若干遍，直到再也榨不出汁液來了。后來，上來一個瘦小的老頭，用手輕輕一捏，又榨出很多汁出來。主持人問他的職業(yè)，他說是收稅的。42007-05，《福布斯》出爐的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”顯示，中國稅負痛苦指數(shù)是152，排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國和比利時，稅負痛苦指數(shù)是166.8和156.4。阿拉伯聯(lián)合酋長國的指數(shù)全球最低。2007-01，世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報告，中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第八位。

52011年川企國稅納稅百強排行榜名單6782011年全國稅務稽查部門立案查處21.2萬起稅案查補收入923.5億

全年共立案查處各類案件21.2萬起，入庫查補收入（含稅款、滯納金和罰款）923.5億元。稅務總局共督辦重大稅收違法案件194起，已結(jié)案119起，查補收入35.4億元；組織有關(guān)地區(qū)稽查局查處重大案件19起，涉及稅款7.9億元。在專項檢查和專項整治中，各地共檢查納稅人12.8萬戶，查補收入506億元。全年共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件8.7萬起，查獲各類非法發(fā)票2.5億份。稅務總局組織各地稅務機關(guān)開展了虛假發(fā)票“買方市場”的整治工作，各地共查處違法受票企業(yè)7.8萬戶，查補收入69億元。

9企業(yè)的涉稅風險企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)存或潛在的稅務處罰風險；企業(yè)因未主動利用稅法安排業(yè)務流程導致的應享受稅收利益的喪失。具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。10企業(yè)的涉稅風險

特別是部分企業(yè)財務人員對于各種應稅收入的劃分，稅前扣除項目的歸集、稅收管理的工作流程以及相應的納稅調(diào)整等沒有能力進行正確的納稅處理，從而造成企業(yè)多繳稅或少繳稅。

【案例解析】某企業(yè)上年預提的銷售提成費300萬元，已在上年企業(yè)所得稅納稅申報時作了納稅調(diào)整，但次年發(fā)放該項費用，卻未作調(diào)減應納稅所得額，造成多繳稅；

【案例解析】某企業(yè)累計虧損2000多萬元，但未依法作納稅調(diào)整，被稅務機關(guān)補稅200萬元，罰款100多萬元。11第一節(jié)增值稅簡介一、增值稅的含義二、增值稅的特點三、增值稅的納稅義務人四、增值稅征收范圍五、稅率和征收率六、一般納稅人增值稅的計稅方法七、小規(guī)模納稅人增值稅的計算八、一般納稅人增值稅的會計處理九、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理2022/11/112一、增值稅的含義增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務服務中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的的一種流轉(zhuǎn)稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。2022/11/113二、增值稅的特點①對增值額計稅；②征收范圍廣：除農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品外，對所有產(chǎn)品（商品）生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口及提供加工，修理修配勞務都普遍征收；③實行價外計稅；④連續(xù)征收而不重復納稅；2022/11/114三、增值稅的納稅義務人

增值稅的納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；（2）除前一條規(guī)定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅辦法不同，其會計核算也不同。2022/11/115四、增值稅征收范圍增值稅的征收范圍包括（一）銷售貨物（二）加工、修理修配勞務（三）進口貨物2022/11/116（一）銷售貨物

1、貨物指有形動產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)，也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。2、銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟利益，都屬于銷售貨物。2022/11/117（一）銷售貨物3、視同銷售貨物單位或個體經(jīng)營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。①托銷：將貨物交付他人代銷；②代銷：銷售代銷貨物；③調(diào)撥：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；⑥分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；⑦消費：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。2022/11/118五、稅率和征收率一般納稅人小規(guī)模納稅人稅率征收率1、零稅率（≠免稅）3%2、低稅率13%3、基本稅率17%可抵扣不可抵扣

2022/11/119六、一般納稅人增值稅的計稅方法（一）計算公式及范圍應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額該公式計算結(jié)果有三種：

0

正數(shù)（應交稅金）負數(shù)（留抵稅金）2022/11/1201、銷項稅額的計算“當期銷項稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

=【含稅銷售額/（1+17%）】×稅率2022/11/1212、進項稅額的計算“當期進項稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。進項稅額的確定：以票為據(jù)①專用發(fā)票②海關(guān)憑證③收購憑證④規(guī)范的非應稅勞務發(fā)票

不能抵扣的進項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出2022/11/122不能抵扣的進項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出：①購進除生用設(shè)備、不征消費稅的運輸工具以外固定資產(chǎn)；②購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目；③購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目；④購進貨物或者應稅勞務用于集體福利和個人消費；⑤購進貨物發(fā)生非正常損失；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。2022/11/123七、小規(guī)模納稅人增值稅的計算

銷售額的確認與一般納稅人相同。

不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務經(jīng)縣市稅務機關(guān)批準，可由稅務機關(guān)代開專用發(fā)票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進行價稅剝離：計稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應交增值稅額＝計稅銷售額×征收率例：100÷（1＋3%）＝97.0997.09×3%＝2.912022/11/124八、一般納稅人增值稅的會計處理(一)帳戶設(shè)置（簡單格式）借應交稅金----應交增值稅貸進項稅額已交稅金合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出合計2022/11/125(二)具體核算1、一般購貨業(yè)務，取得增值稅專用發(fā)票。借:原材料等賬戶應交稅金----應交增值稅----進項稅額貸:銀行存款等賬戶2022/11/1262、一般銷售業(yè)務，開出增值稅專用發(fā)票。借:銀行存款等帳戶貸:主營業(yè)務收入應交稅金----應交增值稅----銷項稅額(二)具體核算2022/11/1273、特殊業(yè)務的帳務處理（1）視同銷售業(yè)務用原材料對外投資借:長期股權(quán)投資(不含稅價+稅金)

貸:其他業(yè)務收入（不含稅價）

應交稅金--應交增值稅--銷項稅額(計稅價格×稅率)

借：其他業(yè)務成本貸：原材料(二)具體核算2022/11/128（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%或收購廢舊物資按10%計算進項稅額。比如：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品借:原材料或物資采購(買價×87%)

應交稅金----應交增值稅----進項稅額(買價×13%)

貸:銀行存款等(二)具體核算2022/11/129（3）購入的不予抵扣的項目①購買時就能確定不能抵扣(在購進時直接把稅額計入成本)例:企業(yè)購入小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，稅額17萬元，運費1萬元，款已付。借:固定資產(chǎn)118萬元貸:銀行存款118萬元(二)具體核算2022/11/130（3）購入的不予抵扣的項目

②購買時不能確定是否能抵扣(在購進時,先計入增值稅進項稅額,使用時確定稅額不能抵扣,這時才將進項稅額轉(zhuǎn)出計入成本)例:購進材料取得增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅進項稅額17萬元。后來將購進原材料用于在建房屋工程。購買材料時:借:原材料100

應交稅金----應交增值稅(進項稅額)17

貸:銀行存款117材料使用時,用于在建房屋工程借:在建工程117

貸:原材料100

應交稅金----應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17(二)具體核算2022/11/131（3）購入的不予抵扣的項目

②購買時不能確定是否能抵扣(在購進時,先計入增值稅進項稅額,使用時確定稅額能抵扣,這時不需將進項稅額轉(zhuǎn)出)例:購進材料取得增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅進項稅額17萬元。后來將原購進材料用于設(shè)備安裝工程。購買材料時:借:原材料100

應交稅金----應交增值稅(進項稅額)17

貸:銀行存款117材料使用時,用于設(shè)備安裝工程借:在建工程100

貸:原材料100(二)具體核算2022/11/1324、出口退稅當辦妥退稅手續(xù)或收到退稅款時:借:應收帳款或銀行存款貸:應交稅金----應交增值稅(出口退稅)(二)具體核算2022/11/1335、計算并交納本期應交增值稅借:應交稅金----應交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款(二)具體核算2022/11/134小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理(一)帳戶設(shè)置借應交稅金----應交增值稅貸交納時計算時余額2022/11/1351、購買時,支付的增值稅不允許抵扣,直接計入所購貨物的成本,借:原材料或物資采購等帳戶貸:銀行存款(二)具體核算2022/11/1362、銷售貨物時,開具普通發(fā)票,往往是含稅價,但作帳是應實行價稅分離不含稅價=含稅價÷(1+征收率)應交增值稅=不含稅價×征收率借:銀行存款貸:主營業(yè)務收入應交稅金----應交增值稅交納時,

借:應交稅金----應交增值稅貸:銀行存款(二)具體核算2022/11/137所得稅會計實務西南財經(jīng)大學會計學院唐國瓊教授

38主要內(nèi)容第一部分企業(yè)所得稅稅法簡介第二部分所得稅的計算第三部分所得稅會計處理原則及方法39第一部分企業(yè)所得稅稅法簡介

2007年3月16日中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起實施。國務院于2007年11月28日國務院第197次常務會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，自2008年1月1日起施行。40一、企業(yè)所得稅概念及特點（一）概念企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種間接稅。（二）特點

1、計稅依據(jù)為應納稅所得額。

2、征稅體現(xiàn)能量負擔為原則。

3、稅款征收采用按年計算、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補的方法。

41二、新企業(yè)所得稅法的適用范圍1、適用于企業(yè)的范圍2、《企業(yè)所得稅法》適用于非企業(yè)組織3、《企業(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)421、適用于企業(yè)的范圍《企業(yè)所得稅法》適用于:根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責任公司和股份有限公司等法人制企業(yè)，是法人所得稅。不適用于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司和未實行合并納稅的企業(yè)集團。432、《企業(yè)所得稅法》適用于非企業(yè)組織《企業(yè)所得稅法》不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，包括:

事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。443、《企業(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)453、《企業(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。463、《企業(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。47三、納稅主體納稅主體，是指納稅人和扣繳義務人。

從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。48三、納稅主體從扣繳義務人來說:《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。49四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)新企業(yè)所得稅法應納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，同時，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。50四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)第一，事業(yè)單位應納稅所得額的計算根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》第十六條規(guī)定，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。在確定事業(yè)單位的應納稅所得額時，要考慮事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。51四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)第二，非居民企業(yè)應納稅所得額的確定非居民企業(yè)在其注冊成立的所在國，按照該國的稅法交所得稅，那可能是可以選用收付實現(xiàn)制的?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。52四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)第三，收入總額的確定。從企業(yè)課稅考慮，僅以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)是不夠的，因為一旦確定收入，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；比如：房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征收所得稅。53四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)第三，收入總額的確定當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制應當確認為所得，在稅收上也可考慮按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。比如：企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工、制造大型機械設(shè)備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務和提供勞務，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)以產(chǎn)品分成的形式取得收入的，應當按照分得產(chǎn)品的時間確定收入的實現(xiàn)等等。54四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)第三，收入總額的確定另外，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的不征稅收入中的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。55四、新稅法應納稅所得額的計算基礎(chǔ)第四，扣除的確定《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。這里稅法強調(diào)實際發(fā)生原則，往往是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。比如：企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制計提的各項資產(chǎn)減值準備和其他準備金，按照《企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定，在計提時不允許扣除，應在實際發(fā)生損失時才允許扣除。56五、新稅法扣除項目確認的適用原則企業(yè)所得稅扣除項目確認的適用原則：權(quán)責發(fā)生制原則、真實性原則、合法性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則、不重復扣除原則、取得不征稅收入相應發(fā)生的支出不得扣除原則。（注意：國稅發(fā)〔2008〕80號及國稅發(fā)[2008]88號對發(fā)票的特別規(guī)定：沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷”）57第二部分所得稅的計算一、計算公式應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額58（一）稅率的確定（采取比例稅率）企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

59（二）應納稅所得額的確定應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損或應納稅所得額=利潤總額（會計利潤）＋納稅調(diào)整增加金額－納稅調(diào)整減少金額調(diào)整的項目就是會計和稅法之間的差異。60二、會計準則與所得稅法的基本差異比較

新企業(yè)會計準則實施后消除的稅法與會計準則差異有20多項，新增加的差異有40多項，目前會計與稅法的差異已達到100多項。61二、會計準則與所得稅法的基本差異比較項目新準則新稅法目標受托責任與決策有用保證國家取得財政收入，正確處理收分配關(guān)系，國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟。要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤

納稅人、課稅對象稅基（計稅依據(jù)）稅目、稅率減免稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限62二、會計準則與所得稅法的基本差異比較項目新準則新稅法原則客觀性原則相關(guān)性原則明晰性原則可比性原則實質(zhì)重于形式原則重要性原則謹慎性原則及時性原則權(quán)責發(fā)生制原則真實性原則合法性原則相關(guān)性原則合理性原則區(qū)分收益性支出和資本性支出原則不重復扣除原則取得不征稅收入相應發(fā)生的支出不得扣除原則63二、會計準則與所得稅法的基本差異比較項目新準則新稅法計量歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值新所得稅法更強調(diào)以歷史成本為原則計算應稅所得。稅額的一般計量：查賬征收核定征收核定應納稅額定額征收。64二、會計準則與所得稅法的基本差異比較項目新準則新稅法報告資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表報表附注。納稅申報表及相關(guān)資料65三、會計準則與所得稅法具體差異分析（一）收入方面的差異（二）費用方面的差異66（一）收入方面的差異項目新準則新稅法收入界定銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入總額中有部分收入為：不征稅收入和免稅收入：67

貨幣形式非貨幣形式各種來源取得的收入銷售貨物收入

提供勞務收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

權(quán)益性投資收益股息、紅利等利息收入

租金收入

特許權(quán)使用費收入

接受捐贈收入

其他收入

68其他收入其他收入包括：固定資產(chǎn)盤盈罰款收入因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項物資及現(xiàn)金溢余收入教育費附加返還款包裝物押金收入以及其他收入等。69不征稅收入1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。70免稅收入1、國債利息收入；2、符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。71不征稅收入與免稅收入的區(qū)別:

不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應該納稅,因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。

免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應稅收入，只不過出于特定的目的，予以免除。如國債利息免征所得稅。72（一）收入方面的差異項目新準則新稅法分期收款業(yè)務的會計與稅收差異

收入準則第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實際上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。

實施條例第二十三條規(guī)定，“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)”。73（一）收入方面的差異項目新準則新稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認收入時間利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。74（二）費用方面的差異項目新準則新稅法工資稅前扣除全額計入當期費用或成本等企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除(條例第三十四條)。合理的判定標準：(一)有較為規(guī)范的工資薪金制度；(二)工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)發(fā)放的工資薪金已代扣代繳個人所得稅。(五)工資薪金安排不以減少或逃避稅款為目的。

——《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）75（二）費用方面的差異項目新準則新稅法職工福利費全額計入當期費用或成本等企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除(條例第四十條)。76（二）費用方面的差異項目新準則新稅法職工教育經(jīng)費全額計入當期費用或成本等除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(條例第四十二條)

。工會經(jīng)費的扣除:全額計入當期費用或成本等企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資總額2%的部分，準予扣除。77（二）費用方面的差異項目新準則新稅法非貨幣性福利全額計入當期費用或成本等將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應計提的折舊不應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益稅前扣除，應作納稅調(diào)整，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應付的租金不應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，應作納稅調(diào)整，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。

78例題：2009年某公司發(fā)生合理的職工薪金120萬元，職工福利費20萬元，工會經(jīng)費支出5萬元，教育經(jīng)費支出6萬元。2008年利潤總額為100萬元。計算應納稅所得額？超標職工福利費=20-120×14%=3.2（萬元）超標職工工會經(jīng)費=5-120×2%=2.6（萬元）超標職工教育經(jīng)費=6－120×2.5%=3（萬元）應納稅所得額=100+3.2+2.6+3=108.8（萬元）79（二）費用方面的差異項目新準則新稅法殘疾人員工資全額計入當期費用或成本等安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100％加計扣除。80（二）費用方面的差異項目新準則新稅法勞動保護費全額計入相關(guān)損益企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。81（二）費用方面的差異項目新準則新稅法住房公積金全額計入相關(guān)費用最高按年職工個人月均工資總額5倍，繳存比例為5—20%。82（二）費用方面的差異項目新準則新稅法補充養(yǎng)老保險（年金）補充醫(yī)療保險費企業(yè)出資籌集企業(yè)年金費用在工資總額４％以內(nèi)的部分，可以在經(jīng)營成本中列支，超過4%部分在企業(yè)自有資金中列支；各個省可能不一樣。為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分，不予扣除。但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（財稅〔2009〕27號）83（二）費用方面的差異項目新準則新稅法業(yè)務招待費全額計入當期費用企業(yè)按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷（營業(yè)）收入的5‰。集團的業(yè)務招待費：國稅函2010（79號）銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入＋視同銷售收入84例題：2009年某公司發(fā)生管理費用100萬元，其中業(yè)務招待費22.4萬元。2009年利潤總額為100萬元，銷售收入980萬元。計算應納稅所得額？22.4×60%=13.44（萬元）980×5‰=4.9（萬元）應納稅所得額=100+（22.4－4.9）=117.5（萬元）85（二）費用方面的差異項目新準則新稅法廣告費業(yè)務宣傳費全額計入“銷售費用”不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特別注意：贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。86例題：某企業(yè)2009年產(chǎn)品收入為2000萬元，廣告宣傳費用360萬元，扣除限額為2000×15%=300（萬元），2009年計算企業(yè)所得稅時需要調(diào)增利潤60萬元（360-300）。若2010年，產(chǎn)品收入4000萬元，廣告宣傳費用為500萬，扣除限額4000×15%=600（萬元），則2010年計算企業(yè)所得稅時可以在納稅時調(diào)減60萬元應納稅所得額（這60萬元是2009年沒有扣除完的）。87（二）費用方面的差異項目新準則新稅法廣告費業(yè)務宣傳費全額計入“銷售費用”（1）化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）

企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

——《財政部國家稅務總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）88（二）費用方面的差異項目新準則新稅法廣告費業(yè)務宣傳費全額計入“銷售費用”（2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）89（二）費用方面的差異項目新準則新稅法廣告費業(yè)務宣傳費全額計入“銷售費用”（3）飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）90（二）費用方面的差異項目新準則新稅法利息支出用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化。日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應作為企業(yè)的財務費用，計入當期損益。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。91（二）費用方面的差異項目新準則新稅法利息支出企業(yè)會計準則（1）財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅〔2008〕121號）（2）國家稅務總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函〔2009〕312號）（3）國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函〔2009〕777號)92例題：2009年某公司從銀行借入經(jīng)營資金300萬元，年利率10%；從財務公司借入200萬元，年利率為12%。2008年利潤總額為100萬元。請計算應納稅所得額？答案：不得扣除利息支出=200×（12%―10%）=4（萬元）應納稅所得額=100+4=104（萬元）93（二）費用方面的差異項目新準則新稅法公益性捐贈支出非公益性捐贈支出全額計入“營業(yè)外支出”企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。非公益性捐贈支出，不準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）財政部、國家稅務總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅〔2008〕160號)（2）公益性社會團體名單的通知(財稅〔2009〕85號)（3）關(guān)于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知(財稅〔2010〕37號)94例題：2008年本公司通過省政府向災區(qū)捐贈20萬元，2008年利潤總額為100萬元。計算應納稅所得額？捐贈扣除限額=100×12％=12（萬元）應納稅所得額=100+（20－12）=108（萬元）95例題某納稅人2009年捐贈支出80萬元，通過民政局向自然災害地區(qū)捐贈50萬元，其余30萬元直接捐贈給某山區(qū)小學，假設(shè)該企業(yè)本年度稅前利潤3000萬元。無其他調(diào)整項目，計算該企業(yè)應納的企業(yè)所得稅。答案：捐贈扣除限額=3000×12%=360萬元通過民政局向自然災害地區(qū)捐贈50萬元可以據(jù)實扣除

30萬元直接捐贈給某山區(qū)小學不能稅前扣除，不符合公益性、救濟性捐贈的要求，應調(diào)增應納稅所得額30萬元。當年應納稅額=（3000+30）×25%=757.5萬元96（二）費用方面的差異項目新準則新稅法保險費全額計入相關(guān)成本或費用（1）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。（2）企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。97（二）費用方面的差異項目新準則新稅法固定資產(chǎn)租賃費計入相關(guān)成本或費用（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金按租賃年限均勻扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。98案例：

某企業(yè)2009年9月1日以經(jīng)營租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃期限10個月，租金20萬元。

該企業(yè)將20萬元的租賃費全部在稅前扣除，應調(diào)增額=20－20×4÷10=12萬元99（二）費用方面的差異項目新準則新稅法總機構(gòu)管理費全額計入相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)2008（26號））100（二）費用方面的差異項目新準則新稅法有關(guān)資產(chǎn)的費用全額計入相關(guān)損益企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。101（二）費用方面的差異項目新準則新稅法資產(chǎn)損失全額計入相關(guān)損益企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。102（二）費用方面的差異項目新準則新稅法資產(chǎn)損失全額計入相關(guān)損益以前年度財產(chǎn)損失：追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。（1）財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅〔2009〕57號）（2）國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕88號）（3）國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函(2009)772號）103（二）費用方面的差異項目新準則新稅法環(huán)保資金的扣除全額計入相關(guān)損益企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。104（二）費用方面的差異項目新準則新稅法研究開發(fā)費用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足五個條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。

1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知[國稅發(fā)2008（116號）]105例題某企業(yè)2009年發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用200萬元，尚未形成無形資產(chǎn)要求：請計算該企業(yè)在2009年可以在稅前扣除多少“三新”費用？解：稅前可扣除“三新”費用＝200＋200×50％＝300（萬元）106（二）費用方面的差異項目新準則新稅法不得扣除的項目全額計入當期損益1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。107（二）費用方面的差異項目新準則新稅法手續(xù)費及傭金支出全額計入相關(guān)費用按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額扣除。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅〔2009〕29號）108（二）費用方面的差異項目新準則新稅法虧損彌補年終決算即可企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補期限計算。按此規(guī)定，納稅人當年應納稅所得額為補虧后的余額。連續(xù)發(fā)生年度虧損，彌補期應按每個年度分別計算，先虧先補，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。109案例：某企業(yè)2004年～