月-2日稅務(wù)會計處理58個易錯問題破解課件-206年

本課題講授內(nèi)容稅務(wù)會計概述

會計實務(wù)易錯問題所得稅會計實務(wù)易錯問題其他稅種會計實務(wù)易錯問題營改增會計實務(wù)易錯問題納稅差錯與稽查調(diào)賬會計實務(wù)易錯問題特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)會計易錯問題稅務(wù)會計概述１

稅務(wù)會計的定義稅務(wù)會計是以

為依據(jù)，以為會計主體，以貨幣為主要計量單位，運用會計基本理論和方法，對

的納稅事務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使

在不

稅法的前提下，及時、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息，減少

的納稅風(fēng)險的會計學(xué)科２

稅務(wù)會計特點法律性專業(yè)性融合性籌劃性３

稅務(wù)會計的目標(biāo)依法履行納稅義務(wù)正確進(jìn)行稅務(wù)處理合理選擇納稅方案有效控制納稅風(fēng)險會計實務(wù)易錯問題１

核算的基礎(chǔ)資料管理⑴

是否開具

的判斷以及取得

發(fā)票⑵有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同簽訂的把握——影響納稅義務(wù)發(fā)生時間以及混合銷售、兼營的核算與納稅⑶

核算有關(guān)臺賬的建立——國家稅務(wù)總

局2016年14號公告２⑴一般會計核算的科目設(shè)置的賬戶設(shè)置①應(yīng)交稅費——應(yīng)交借方 應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸方①進(jìn)項稅額⑥銷項稅額②已交稅金⑦出口退稅③減免⑧進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額⑨轉(zhuǎn)出多交⑤轉(zhuǎn)出未交②應(yīng)交稅費——未交③應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額④應(yīng)交稅費——⑤應(yīng)交稅費——留抵稅額檢查調(diào)整⑵小規(guī)模

賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交３

房地產(chǎn)及建安行業(yè)銷項稅額、進(jìn)項稅額與應(yīng)交稅金的核算⑴一般

的處理①支付建筑服務(wù)等款項借：開發(fā)成本

等（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款等②發(fā)生銷售借：預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交）（轉(zhuǎn)出多交增值③本月繳納本月借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款④月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交

貸：應(yīng)交稅費——未交⑤月終轉(zhuǎn)出多交繳未繳的借：應(yīng)交稅費——未交

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅）⑥本月繳納上月借：應(yīng)交稅費——未交貸：銀行存款⑵小規(guī)模

（或者簡易征收）①發(fā)生銷售借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交②繳納

時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款４

各種視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算令2008年第50號工商戶的下列行為，視財政部、國家稅務(wù)第四條單位或者同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行 核算的，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者 工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償

其他單位或者個人。八大情形的會計處理案例５

代收款項、

費用、延期收款利息等價外費用的會計核算財政部、國家稅務(wù)

令2008年第50號第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向 方收取費、返還利潤、續(xù)費、補貼、基金、費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物

、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外

。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊 費用：開具給方的；承運部門的

費用將該項 轉(zhuǎn)交給方的。違約金類價外費用借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）延期付款利息類價外費用借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入財務(wù)費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）代收款類價外費用借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）系統(tǒng)升級版運用后開具紅字６的會計處理國家稅務(wù)公告2015年第19號：國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行

系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告五、紅字

開具物（一）一般業(yè)開具（以下統(tǒng)稱或貨）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及抵扣聯(lián)、聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字的，暫按以下方法處理：1.已交付 方的，方可在系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字信息表》或《開具紅字貨物業(yè)增值稅信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》，詳見附件1、附件2）?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍(lán)字專認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬用

應(yīng)經(jīng)于扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣

進(jìn)項稅額的，方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字信息，應(yīng)暫依《信息表》所列額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字

后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“

識別號認(rèn)證不符”、“

代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于 扣稅項目范圍的， 方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字信息。尚未交付 方或者銷售方應(yīng)于

認(rèn)證期限內(nèi)在方拒收的，系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。…………會計處理已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）取得紅字

借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進(jìn)項稅額）的會７

直接減免、即征即退、先征后返計處理（減免）①直接減免借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：營業(yè)外收入②即征即退、先征后返、先征后退借：銀行存款貸：營業(yè)外收入８

工業(yè)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)

出口退稅的會計處理(1)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會計處理某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為 一般 ，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，2011年8月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅 注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價折合 100萬元，關(guān)稅20%。上期末留抵 5萬元。本月內(nèi)銷貨物不舍稅銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合 200萬元，試計算該企，業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計處理某 公司6月份購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得購進(jìn)牛仔布的

一張，注明計稅金額10

000元（退稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅率17%)。９

銷售返利行為的稅務(wù)會計處理發(fā)[1997]167號：國家稅務(wù)為征收

問題自 起，凡關(guān)于平銷行一般

，無論是否有平銷行為，因貨物而從銷售方取得的各種形式的返還，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還×所購貨物適用的

稅率會計處理：⑴實物返利的會計處理⑵現(xiàn)金返利的會計處理10設(shè)備和技術(shù)費用抵減稅控系統(tǒng)稅額的會計處理財會[2012]13號（一） 一般的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，一般

初次

增值稅稅控系統(tǒng)術(shù) 費允許在設(shè)備支付的費用以及繳納的技應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交”科目下增設(shè)“減免的”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減應(yīng)納稅額。企業(yè)購入

稅控系統(tǒng)

設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的 應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交（減免 ）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“ 用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“ 用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù) 費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“

用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交（減免）”科目，貸記“用”等科目。（二）小規(guī)模

的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模 初次稅控系統(tǒng)

護(hù)費允許在定抵減的

費——應(yīng)交設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅”科目。企業(yè)購入

稅控系統(tǒng)

設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“

用”等科目。的四種稅務(wù)11

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)會計處理⑴銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)——17%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （銷項稅額）⑵銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)——3%減按2%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交⑶銷售不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)——11%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （銷項稅額）⑷銷售不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)——5%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交12

完稅憑證進(jìn)項稅抵扣的會計處理財稅[2016]36：附件一第二十五條下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：…………（四）從單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自或者扣繳義務(wù)人取得的解繳的完稅憑證上注明的額。⑴

對支付時借：

用

等（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款應(yīng)交稅費——未交⑵

繳納并取得完稅憑證借：應(yīng)交稅費——未交貸：銀行存款13

提前開具國家稅務(wù)局關(guān)于的稅務(wù)會計處理2011年第40號公告：國家稅務(wù)總納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售 的，其 納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具的，為開具

的當(dāng)天。會計處理（銷項稅額）⑴借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交（正常提前開票）⑵借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（

提前開票）14

丟失聯(lián)的稅務(wù)會計處理公告2014年第19號：國家稅務(wù)總領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題國家稅務(wù)局關(guān)于簡化的公告三、簡化丟失一般 丟失已開具的處理流程的聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果的，

方可憑銷售方提供的相應(yīng)專丟失前已認(rèn)證相符用 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管

出具的《丟失報稅證明單》或《丟失貨物

業(yè)已發(fā)票已報稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為丟失前未認(rèn)證的，進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果方憑銷售方提供的相應(yīng)專用

記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管

出具的《證明單》，作為

進(jìn)項稅額的抵扣憑記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)渥C。查。一般丟失已開具果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用的抵扣聯(lián)，如聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用聯(lián)認(rèn)證，

聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般可將丟失已開具

的抵扣聯(lián)作為記賬憑證，聯(lián)，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?5

營改增后掛靠業(yè)務(wù)的會計處理案例：工程造價1000萬元，材料與設(shè)備租賃等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建80萬元。筑公司收取掛靠⑴收到工程款借：銀行存款1000（銷項稅額）99.1（進(jìn)項稅額）58.1貸：其他應(yīng)付款900.9應(yīng)交稅費——應(yīng)交⑵支付材料與設(shè)備借：其他應(yīng)付款341.9應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款400（進(jìn)項稅額）9.9⑶支付分包款借：其他應(yīng)付款90.1應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款100⑷結(jié)算借：其他應(yīng)付款468.9貸：銀行存款388.9其他業(yè)務(wù)收入75.5應(yīng)交稅費——應(yīng)交80/1.06（銷項稅額）4.5所得稅會計實務(wù)易錯問題16

所得稅核算原始憑證管理⑴合法有效憑證問題國家稅務(wù) 第52第十九條合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者征收范圍為合法有效憑個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者的，以該單位或者個人開具的

證；支付的行政事業(yè)性

或者性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；支付給

單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，對簽機(jī)構(gòu)收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供的確認(rèn)證明；國家稅務(wù)

規(guī)定的其他合法有效憑證⑵

丟失問題《中

民十一條 使用管理辦法實施細(xì)則》第三的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日，并登報

作廢。票。發(fā)生報告《中民

管理辦法》第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、

空白

，以及攜帶、郵寄或者 空白 出入境的，由責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失

或者擅自損毀

的，依照前款規(guī)定處罰。浙江地稅2011年第9號：關(guān)于 管理辦法的公告聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處及其實施細(xì)則（一）開票方將理：1.開票方于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日 報告主管，在登報 作廢后接受行政處罰。2.開票方將作廢 、行政處罰決定書復(fù)印件與該份 的存根聯(lián)、記賬聯(lián)等其它聯(lián)次粘貼在一起，對該份再重新開具進(jìn)行作廢或開具相應(yīng)紅字 后，給受票方。聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處（二）受票方將理：1.受票方于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日報告主管

，在登報作廢后接受行政處罰。受票方憑作廢及行政處罰決定書向開票方索取該份的存根聯(lián)復(fù)印件，開票方應(yīng)在存根聯(lián)復(fù)印件上加蓋章交予受票方。若受票方丟失的為單聯(lián)的，由開票方重新開具給受票方，重開時須備注說明原遺失的

號碼、開票日期、開票金額等內(nèi)容，并將受票方作廢及行政處罰決定書留存作為重開的依據(jù)。關(guān)于加強17

強化應(yīng)用管理臺賬對跨年度事項進(jìn)行

管理稅總發(fā)〔2013〕55號：國家稅務(wù)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見二、加強后續(xù)管理的主要內(nèi)容企業(yè)所得稅后續(xù)管理是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理和團(tuán)隊管理等方法，大力依托信息化，重點對跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)加強管理和動態(tài)的一種稅源管理方式。跨年度事項是指對企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額造成實際影響的事項。跨年度事項主要包括： 重組遞延所得、 重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費支出、

費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、不征入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額，專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，需要通過臺賬管理等方法準(zhǔn)確記錄該類事項對以后年度的影響，便于管理。所得稅臺賬管理示例法核算所得稅減少納稅18

運用資產(chǎn)負(fù)債表差錯遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。屬于資產(chǎn)類科目。遞延所得稅負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。屬于負(fù)債類科目。格美公司20X8年度利潤表中的利潤總額為1

000萬元，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算的有關(guān)情況如下：公益性捐贈100萬元。當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)費1

000萬元，未形成無形資產(chǎn)成本。當(dāng)期取得的交易性金融資產(chǎn)，投資成本2

000萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值2

250萬元。

(4)環(huán)保罰款200萬元。(5)期末對存貨計提了500萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。根據(jù)所給資料，為企業(yè)進(jìn)行年末企業(yè)所得稅會計核算。19

八種所得稅視同銷售的稅務(wù)會計處理函〔2008〕828號：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所屬已發(fā)生改變而不屬于 處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工 或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售（二）用于市場推廣或銷售視同銷售（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售（四）用于職工 或福利視同銷售（五）用于股息分配視同銷售（六）用于對外捐贈視同銷售（七）用于對外投資項目視同銷售（八）提供勞務(wù)視同銷售視八大視同銷售的會計處理案例——參見同銷售的處理20

經(jīng)費補貼及職工補貼等福利費的稅務(wù)會計處理⑴

經(jīng)費補貼與招待費的劃分墊支經(jīng)費借：其他應(yīng)收款——貸：銀行存款100000100000實際發(fā)生——支出憑證；分配憑證借： 用——業(yè)務(wù)招待費6000040000100000應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等分配福利費——按照部門人數(shù)借：

用、生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬4000040000⑵

職工

補貼函〔2009〕3號：企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正?？蓪ζ髽I(yè)發(fā)生的職工逾期仍未改正的，福利費進(jìn)行合理的核定。會計處理：借：

用貸：庫存現(xiàn)金對嗎？21

減少研究開發(fā)費申報差錯與稽查風(fēng)險的會計處理技巧財稅[2015]119號：財政部、國家稅務(wù) 、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知三、會計核算與管理企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。國家稅務(wù)

公告2015年第97號五、核算要求企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管 。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。會計處理：發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——人工費用——直接投入費用——折舊費用——無形資產(chǎn)攤銷——新產(chǎn)品設(shè)計費——其他相關(guān)費——委托開發(fā)費用——不加計扣除費用貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊累計攤銷

等期末分?jǐn)偞_認(rèn)借： 用——研發(fā)支出

無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)？會計準(zhǔn)則規(guī)定：研發(fā)支出同時滿足下列條件才能資本化⑴完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性⑵具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖⑶無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性⑷有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)⑸歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量22

所得稅匯算清繳前取得上年度、所得稅匯算清繳后取得以前年度和多次支付延后一次取得的會計處理國家稅務(wù)總2011第34號公告：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于未取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務(wù)

公告2012年第15號六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中

民 征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅 ，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。會計處理：2015年8月發(fā)生的辦公樓行存款支付，但未取得20萬元，當(dāng)月通過銀；

取得該

。23

與收益相關(guān)的補貼、與資產(chǎn)相關(guān)的補貼的會計處理補貼和先支出后取得財稅〔2008〕151號對企業(yè)取得的由財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財政性，準(zhǔn)予作為不征入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性

，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政 、補貼、 貼息，以及其他各類財政專項

，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性同時符合以下條件的，可以作為不征，凡入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：專項用途的

撥（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定付文件；（二）財政部門或其他撥付的 部門對該管理辦法或具體管理要求；以及以該

發(fā)生的支出單有專門的（三）企業(yè)對該獨進(jìn)行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性作不征入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)入總額的財政性發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計處理①

與收益相關(guān)的補貼與當(dāng)期收益相關(guān)借：銀行存款貸：營業(yè)外收入使用時借：某某費用

貸：銀行存款與多期收益相關(guān)收到時借：銀行存款

貸：遞延收益以后借：遞延收益貸：營業(yè)外收入借：某某費用貸：銀行存款②與資產(chǎn)相關(guān)的補貼征稅不征收到時：借：銀行存款300貸：遞延收益300調(diào)增無差時：借：固定資產(chǎn)等300貸：銀行存款300使用期間：借： 用等60無差調(diào)增貸：累計折舊60借：遞延收益60貸：營業(yè)外收入60調(diào)減調(diào)減24

固定資產(chǎn)加速折舊的稅務(wù)會計處理關(guān)于完財稅[2014]75號：財政部、國家稅務(wù)善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許 計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。國家稅務(wù) 公告2015年第68號：國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告六、企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立臺賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。會計處理：購入一批電腦，單價4680元，共100臺，會計處理如何做賬？借：固定資產(chǎn)

400000（進(jìn)項稅額）68000應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款468000還是借：

用

400000（進(jìn)項稅額）68000應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款46800025

所得稅匯算清繳前后補退稅的會計處理函【2011】19號：辦理

退庫屬于

會計業(yè)務(wù)范圍，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)收入規(guī)劃核算部門是辦理 退庫的專職業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)辦理出口退稅、減免退稅、匯算結(jié)，算退稅、誤收退稅等各項對于符合條件的應(yīng)退規(guī)定，及時為的退庫業(yè)務(wù)。應(yīng)按照辦理退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)

多繳的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多繳，要求退還的，

應(yīng)當(dāng)自接到退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤26

維檢費的所得稅會計處理國家稅務(wù)2011年第26號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅 定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。會計處理：2009年6月財政部在《

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號

》(財會[2009]8號)中規(guī)定:企業(yè)提取的維簡費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“專項儲備”。企業(yè)使用維簡費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備,屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時一次全額提取折舊,核銷“專項儲備”。案例：企業(yè)當(dāng)年提取1000萬元維簡費，當(dāng)年實際發(fā)生收益性支出600萬元，資本性支出300萬元，6月30日形成固定資產(chǎn)，企業(yè)執(zhí)行的折舊計提政策和稅定一致，均為平均年限法，折舊期10年，無殘值。第2年企業(yè)提取維簡費1000萬元，當(dāng)期發(fā)生收益性支出600萬元，期末余額500萬元。企業(yè)所得稅率為25%。其賬務(wù)處理如下：27

特殊員工薪酬的稅務(wù)會計處理國家稅務(wù)

公告2012年第15號：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)

公告2015年第34號：《國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》會計處理：不通過應(yīng)付職工薪酬核算借： 用——勞務(wù)費等貸：銀行存款通過應(yīng)付職工薪酬核算借：應(yīng)付職工薪酬

等貸：銀行存款借：

用

等貸：應(yīng)付職工薪酬28

非貨幣性個人所得稅的會計處理依據(jù) 關(guān)于修改《中

民 個人所得稅法實施條例》的決定（

令2011年第600號）民 個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價 和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”對本單位員工

借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅）對外單位借：

用

等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅29

代扣代繳個人所得稅的會計處理請講課，支

用20000元，如何代扣代繳？30

幫員工承擔(dān)個人所得稅的會計處理國家稅務(wù)

2011年第28號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年

獎金部分有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。案例：某單位為其總經(jīng)理年終獎500000元，該總經(jīng)理月薪8000元。公司決定為其承擔(dān)80%的個人所得稅。如何進(jìn)行會計處理？借：

用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款668328668328668328452918應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅235410（47082

）31

促銷展業(yè)的

禮品的個人所得稅會計處理財稅[2011]50號：財政部、國家稅務(wù) 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)

禮品有關(guān)個人所得稅問題二、企業(yè)向個人

禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，由

禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、 等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人

禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人 禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)對累積消費達(dá)到一

度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。三、企業(yè) 的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場 確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。案例：某企業(yè)準(zhǔn)備用資產(chǎn)的食品分裝成小袋作為贈品用于促銷，總價58500元（含稅），共20000貸，促銷方式為在步行街隨機(jī)。如何進(jìn)行會計處理？32

的稅務(wù)會計處理關(guān)于個財稅[2005]35號：財政部、國家稅務(wù)人

所得征收個人所得稅問題函[2006]902號：國家稅務(wù) 關(guān)于個人股票

所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知財稅[2009]40號：財政部、國家稅務(wù) 關(guān)于上市公司高管

所得繳納個人所得稅有關(guān)問題案例：假定某上市公司管理 每人授予1000股向200名公司，這些管理人員連續(xù)在公司服務(wù)3年，即可以以每股5元的價格（施權(quán)價） 約定數(shù)量的 。第一年有20名員工離職，公司估計三年中員工離職的比例為20%；第二年又有10名員工離職，公司將離職員工的比例修正為15%；第三年又有15名員工離職，年末有155名員工行權(quán)。公司估計 授予日的公允價值為每股20元，公司 每股面值為1元。假定行權(quán)時 的公允價值也為每股20元如何交稅并進(jìn)行會計處理？其他稅種會計實務(wù)易錯問題33

消費稅視同銷售的稅務(wù)會計處理令2008年第539號：中民

消費稅暫行條例第四條銷售時納稅。生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳 。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納 準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。案例：企業(yè)將自產(chǎn)的化妝品用于宣傳，給客戶和免費試用，該批化妝品的生產(chǎn)成本為30000元，不含稅售價為100000元，消費稅稅率為30%。分析：由于企業(yè)將應(yīng)稅化妝品用作宣傳，沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的直接流入，因此不能確認(rèn)銷售商品收入，相關(guān)的消費稅應(yīng)計入損益類賬戶。其會計處理為：借：銷售費用77000貸：庫存商品30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交 (銷項稅額)17000——應(yīng)交消費稅30

00034

出口貨物退(免)消費稅與減免、返還消費稅的稅務(wù)會計處理出口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，如實行先征后退辦法，可先按規(guī)定計算繳納消費稅。即應(yīng)退消費稅＝出口消費品的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率（稅額）某外貿(mào)公司上月從奇瑞汽車制造廠購入小轎車20輛，不含稅價款為240萬元，該批小轎車的為40.8萬元，消費稅為19.2萬元，款項以銀行本票支付。(1)外貿(mào)公司購入汽車時：借：物資采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：其他貨幣2

400

000（進(jìn)項稅額）408

0002808

000(2)本月中旬，外貿(mào)公司將該批汽車出口到國外，假定小轎車 出口退稅率為10%,按規(guī)定申請出口退稅：應(yīng)退消費稅＝240×8%＝19.2（萬元）應(yīng)退

＝240×10%＝24（萬元）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退 432

000192

000（出口退稅）240貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交000(3)月末，外貿(mào)公司收到出口退 時：借：銀行存款 432

000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退 432

00035

消費稅抵扣的稅務(wù)會計處理外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品，可能部分用于連續(xù)生產(chǎn)，部分直接出售或用于其他方面，這樣，為了既能準(zhǔn)確核算生產(chǎn)領(lǐng)用部分準(zhǔn)予抵扣的稅額，同時又能對用于其他方面的已稅消費品準(zhǔn)確核算其成本，應(yīng)該在“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”科目下設(shè)“待扣消費稅”明細(xì)科目。購進(jìn)原材料時：借：原材料1

400

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（待扣消費稅）600

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（進(jìn)項稅額）

340

000貸：銀行存款2

340

000銷售化妝品時：借：銀行存款3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交3000000（銷項稅額）5100003.結(jié)轉(zhuǎn)已售化妝品的銷售借：主營業(yè)務(wù)成本2

200成本：000貸：庫存商品2200000計算應(yīng)納消費稅稅額=300×30%=90（萬元）：借：營業(yè)稅金及附加900

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅900000當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額=60×80%=48（萬元）：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅480000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（待扣消費稅）480

000繳納消費稅時：交納稅額=90-48=42（萬元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅420

000貸：銀行存款420

000期末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（待扣消費稅）”科目借方余額12萬元，就是尚未領(lǐng)用的原料A尚待扣除的已納稅額。期末編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)將這個余額填列在“存貨”項目。36

委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)會計處理財法[2012]8號：財政部、國家稅務(wù) 關(guān)于《中

民

消費稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)條款解釋委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本規(guī)定自 起施行。案例：甲企業(yè)委托外單位將A材料（非金銀首飾）加工成B材料，A材料價款為20萬元，加工費為5萬元， 0.85萬元，消費稅稅率25%，材料加工完畢驗收入庫，加工費用、 、消費稅以銀行存款支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。37

進(jìn)口應(yīng)稅消費品的稅務(wù)會計處理進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時按照組成計稅價格計算納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費品消費稅計算有以下幾種情況：從價定率計算消費稅的組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）／（1-消費稅稅率）應(yīng)交消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率從量

計算消費稅的應(yīng)交消費稅＝消費品數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合計稅的組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×

稅率）／（1-比例稅率）應(yīng)交消費稅＝組成計稅價格×比例稅率＋定額稅額某外貿(mào)公司2015年7月從國 口卷煙320箱，每箱250條，每條200支，支付買價2000000元，支付到達(dá)我國

前的

費用120000元，保險費用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅和

。①支付外商貨款及國外運費、保險費等：借：庫存商品2200

000貸：銀行存款2

200

000②計算進(jìn)口的消費稅：借：庫存商品 1

560

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅l

560

000③上繳進(jìn)口消費稅給我國

：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1

560

000貸：銀行存款④計算和上繳進(jìn)口l

560

000給我國

：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （進(jìn)項稅額）714000貸：銀行存款 71400038

契稅、印花稅等小稅種的稅務(wù)會計處理契稅應(yīng)納 ，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅”賬戶進(jìn)行核算。契稅是取得土地、房屋的承受人繳納的稅種，故契稅是土地、房屋成本的構(gòu)成部分，繳納契稅應(yīng)計入土地、房屋的成本中借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅貸：銀行存款企業(yè)繳納的印花稅，一般是票或申報繳納時稅時，直接記入“ 用”。印花

時：借：

用貸：銀行存款營改增會計實務(wù)易錯問題39

“營改增”零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅的會計處理財稅[2016]36號：財政部、國家稅務(wù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征 試點零稅率和免稅政附件4：

應(yīng)稅行為適用策的規(guī)定案例：某A國際

公司從事國內(nèi)至的陸運業(yè)務(wù)，已辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，并取得《道路經(jīng)營

證》和持有《道路

證》的直通車輛，符合零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍及享受退（免）稅的條件。該公司在2013年11月向貨物取得收入

800000

元（換算

價格），在境內(nèi)的 收入為

150000

元，銷項稅額為

16500

元，在當(dāng)月計入境內(nèi)與

臺服務(wù)收入。同時，從國內(nèi)購進(jìn)

車輛一臺，價款400000元 ，進(jìn)項稅額

68000

元。已知運輸服務(wù)業(yè)征稅率為11%，國際

適用退稅率為11%，購進(jìn)車輛 稅率為17%。40

“營改增”預(yù)繳的會計處理國家稅務(wù) 公告2016年第18號：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

征收管理暫行辦法第十條

一般 采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳

。第十一條

應(yīng)預(yù)繳 按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳 =預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。⑴一般①預(yù)繳

時借：應(yīng)交稅費——未交貸：銀行存款②申報繳納

時（轉(zhuǎn)出未交）（轉(zhuǎn)出多交增值”為貸方余額則需要借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交

貸：應(yīng)交稅費——未交或者借：應(yīng)交稅費——未交

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅）“應(yīng)交稅費——未交補交稅，否則留抵或者退稅⑵小規(guī)模①預(yù)繳

時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸：銀行存款②發(fā)生銷售借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交③申報繳納

時貸方余額則補交，否則留待以后期間抵減的會計41

“營改增”取得過渡性財政扶持處理財會[2012]13號試點

在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持的，期末有確鑿表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記

“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。42

“營改增”期末留抵稅額的會計處理財稅[2016]36號附件二——二、原納稅期末留抵稅額。人有關(guān)政策（二）原一般 兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。一般

，財會[2012]13號試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原截止到開始試點當(dāng)月月初的留抵稅額按照營業(yè)稅改征有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)

“留抵稅額”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費——留抵稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交 （進(jìn)項稅額）允許抵扣時，做相反分錄43“營改增”視同提供應(yīng)稅服務(wù)的會計處理財稅[2016]36號附件一第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)規(guī)定的其他情形。借：營業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）庫存商品—— 及動力44

“營改增”輔導(dǎo)期的會計處理國家稅務(wù) 公告2013年第75號：國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征

試點

一般資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告一般 資格后，八、試點 取得發(fā)生偷稅、騙取出口退稅和虛開扣可以對其實行不稅憑證等行為的，主管少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。會計處理：輔導(dǎo)期一般在財務(wù)核算時，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般 尚未取得交叉稽核比對結(jié)果的已認(rèn)證 抵扣聯(lián)、 進(jìn)口增值稅 繳款書、廢舊物資普通 以及貨物的進(jìn)項稅額；還應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目。輔導(dǎo)期一般采購貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的

扣稅憑證，按稅定暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記”原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)注明的稽核相符、允許隔月抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交費——應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，按規(guī)定紅字貸記相關(guān)科目。在每月月底應(yīng)將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交或留抵稅額中，期末余額應(yīng)為"0"。案例：“營改增”企業(yè)某貨運公司2013年10月虛開增值局稽查部門查處，當(dāng)月收到主稅

被管的《稅務(wù)事項通知書》，告知從11月1日起對其實行納稅六個月的輔導(dǎo)期管理。11月3日，該公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購

25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額180000元（含稅）；18日該申領(lǐng)

，按規(guī)定對前銷售額預(yù)繳3%的增值公司再次到主管

次已領(lǐng)購并開具的稅。11月份公司車輛加油取得發(fā)發(fā)票5萬元（含稅）；車輛修理費取得票3萬元（含稅）45

“營改增”因服務(wù)中止或折讓而退還服務(wù)費的會計處理財稅[2016]36號附件一第三十二條適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。第三十六條適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四十二條發(fā)生應(yīng)稅行為，開具

專用 后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)

的規(guī)定開具紅字值稅；未按照規(guī)定開具紅字增的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。寶運物流系營改增試點一般向崇明食品廠提供貨運代會計處理案例：，理服務(wù)，應(yīng)入20

000元， 額2

200元，由于貨物沒有按時送達(dá)，雙方協(xié)商折讓15%，10月18日收到食品廠轉(zhuǎn)來的

聯(lián)和抵扣聯(lián)。請對其進(jìn)行會計處理。46

“營改增”買送行為的稅務(wù)會計處理財稅[2016]36號附件一第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)規(guī)定的其他情形。令2008年第50號工商戶的下列行為，視財政部、國家稅務(wù)第四條單位或者同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行 核算的，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者 工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償

其他單位或者個人。會計處理：某房地產(chǎn)企業(yè)推出買方送家電的促銷策略，當(dāng)期實現(xiàn)房屋銷售15000萬元（含稅），應(yīng)分?jǐn)偼恋爻杀?900萬元。購進(jìn)家電234萬元（含稅），全部贈送。47

“營改增”兼營行為的稅務(wù)會計處理財稅[2016]36號附件一第三十九條兼售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十一條 兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。案例：

某航空 常年提供航空服務(wù)，并于2013年11月推出航空 干租業(yè)務(wù)，即

將飛機(jī)在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)

組 ，不承擔(dān) 過程中的各項費用，只收取

固定租賃費。由于首次承接干租業(yè)務(wù)，財會部門

未對其單獨核算，航空公司當(dāng)月總收入為234萬元。同時，該公司旗下設(shè)有一家航空酒店，11月份營

業(yè)額為40萬元。請對其進(jìn)行會計處理。48

“營改增”后有形動產(chǎn)融資租賃出租方的稅務(wù)會計處理財稅[2016]36號附件二——(三)銷售額5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者 批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點

，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和

借款利息）、債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者

批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點

，提供融資性售后

回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和 借款利息）、

債券利息后的余額作為銷售額。試點

根據(jù)

前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納

。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納的試點 ,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)批前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無 合同或者試點合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅，可以開具普通。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)

的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點

， 后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、、（3）點規(guī)定執(zhí)行； 后實收

資本未達(dá)到1.7億元但

資本達(dá)到1.7億元的，

在

前仍可按照上述第（1）、（2）、點規(guī)定執(zhí)行，

后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。一般

）應(yīng)B）的要求，購進(jìn)FP型會計處理案例：A融資租賃公司（機(jī)械制造公司（一般生產(chǎn)線一臺，取得1

份，

注明價款21

000

000元，稅額3

570

000元，預(yù)計可使用年限4年；以上款項通過銀行存款支付。雙方簽訂融資租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期3年；（2）每年年末支付（含稅）10

000000元；（3）A公司發(fā)生初始直接費用100

000元；（4）承租期滿時，從B機(jī)械制造公司收回該生產(chǎn)線。納稅差錯與稽查調(diào)賬會計實務(wù)易錯問題49

當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯的稅務(wù)會計處理只涉及金額錯誤的：漏記補充；多記紅沖涉及科目錯誤的：紅字沖銷，藍(lán)字補充50

匯算清繳前發(fā)現(xiàn)上期差錯的稅務(wù)會計處理注意區(qū)分應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，關(guān)鍵看稅法和會計處理是否存在差異。如果調(diào)整的會計事項和稅法處理是一致的，那么該事項涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果該調(diào)整事項會計和稅法處理不一致，并且會計和稅法形成了暫時性差異的，一般用遞延所得稅。注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項，不管是暫時性差異還是不存在差異，對報告年度的所得稅調(diào)整都是通過遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項，那么對報告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會計和稅法處理一致、會計和稅法處理存在暫時性差異。案例：甲公司2015年日后期間發(fā)現(xiàn)2014年度報表如下會計差錯事項，作出相應(yīng)的會計處理。假設(shè)甲公司在

月10日對外完成所得稅匯算清繳，4報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。（1）假設(shè)甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計提減值，該項應(yīng)收賬款金額為1000萬，甲公司按5%計提壞賬準(zhǔn)備。(2)假設(shè)甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項。51

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)以前差錯的稅務(wù)會計處理《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

》國家稅務(wù)

公告［2012］第

15

號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5

年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。會計處理：2013年8月，某企業(yè)為研制某新產(chǎn)品發(fā)生研發(fā)支出100萬元，未形成無形資產(chǎn)，但符合稅計扣除條件（具體內(nèi)容參見國家稅務(wù)定的加關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試

行）》

）。2014.7月發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行2013年的所得稅匯算清繳時對這部分研發(fā)支出未做加計扣除處理，從而少扣除了

50萬元的費用，也就多交了企業(yè)所得稅

50×25％＝12．5

萬元（假定企業(yè)當(dāng)年 ）。52

稅務(wù)檢查補交

的稅務(wù)會計處理發(fā)[1998]44號：國家稅務(wù)《增值稅日常稽查辦法》附件2： 檢查調(diào)賬方法金——檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交 ”科目。交3

若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交

”科目。4

若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交 ”科目。會計處理案例：M企業(yè)系 一般

， 稅率17%，2013年6月份銷項稅額為

300,000元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為350,000元，“應(yīng)交稅費——未交 ”賬戶借方余額為50,000元。2013年7月10日，下業(yè)務(wù)會計處理有誤：①對其檢查時，發(fā)現(xiàn)以日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資，成本價980000元。無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10%，企業(yè)做如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資980000，貸：庫存商品980000；②6月22日，購進(jìn)用于 非貨幣性薪酬的商品520000元，企業(yè)做如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬444444.44、應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進(jìn)項稅額）75555.56，貸：銀行存款520000。53

稅務(wù)檢查補交企業(yè)所得稅的稅務(wù)會計處理

國家稅務(wù) 公告2010年第20號：關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告一、根據(jù)《中

民 企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅 定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中 民 征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。會計處理⑴查增所得不需要補稅借：銀行存款等貸：以前年度損益調(diào)整（銷項稅額）⑵查增所得需要補稅借：銀行存款等貸：以前年度損益調(diào)整（銷項稅額）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅⑶

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)會計易錯問題54

政策性搬遷的稅務(wù)會計處理稅法：國家稅務(wù) 公告2012年第40號，國家稅務(wù)

2013年第11號公告會計處理：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋3號四、企業(yè)收到

給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、

改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收