成本管理第四講課件

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授課教師：羅洪霞職稱：副教授工作單位：貴州廣播電視大學(xué)電話：E-mail:

成本管理第四講4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法

第四章期間費(fèi)用的核算重點(diǎn)與難點(diǎn)1.期間費(fèi)用的特征2.管理費(fèi)用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法3.營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法2.期間費(fèi)用發(fā)生后，若歸屬本期但尚未支付的費(fèi)用，如銀行借款利息等，則應(yīng)采取預(yù)提的方式列入當(dāng)期費(fèi)用；而產(chǎn)品成本，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去之后,其實(shí)現(xiàn)的銷售成本才能從當(dāng)期銷售收入中抵減。1.在一定范圍內(nèi)，期間費(fèi)的高低與期間的長短成正比例變動(dòng)；產(chǎn)品成本則與一定的產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。期間費(fèi)用的核算程序如圖所示：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款①①①管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤②二、管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容它包括六個(gè)方面的內(nèi)容：管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

3.提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)(1)排污費(fèi)(2)綠化費(fèi)(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)(5)研究與開發(fā)費(fèi)(6)無形資產(chǎn)攤銷4.購銷業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)（二）管理費(fèi)用核算的帳務(wù)處理見教材P1445.可入帳的損失計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(2)存貨盤虧、毀損和報(bào)廢損失（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）6.其他費(fèi)用按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費(fèi)

產(chǎn)品自銷費(fèi)用（1）包裝費(fèi)（2）裝卸費(fèi)（3）運(yùn)輸費(fèi)（4）保險(xiǎn)費(fèi)2.委托代銷費(fèi)用（二）營業(yè)費(fèi)用核算的帳務(wù)處理見教材P1463.產(chǎn)品促銷費(fèi)用（1）廣告費(fèi)（2）展覽費(fèi)（3）租賃費(fèi)等4.銷售部門的費(fèi)用（1）人員工資及職工福利費(fèi)（2）差旅費(fèi)（3）辦公費(fèi)（4）折舊費(fèi)（5）低值易耗品攤銷等

第五章成本預(yù)測5.功能分析評價(jià)1.成本預(yù)測中應(yīng)注意的問題2.目標(biāo)成本預(yù)測的倒扣測算法3.完全成本法下的保本分析4.可比產(chǎn)品成本降低率的預(yù)測重難點(diǎn)

一、成本預(yù)測中應(yīng)注意的問題是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)推測。(一)成本預(yù)測的意義和特點(diǎn)1.成本預(yù)測的意義成本預(yù)測

2.成本預(yù)測的特點(diǎn)(3)預(yù)測結(jié)論的可修正性⑥及時(shí)反饋信息(1)預(yù)測過程的科學(xué)性(2)預(yù)測結(jié)果的近似性(二)成本預(yù)測的程序和方法1.成本預(yù)測的程序①確定成本預(yù)測目標(biāo)②收集信息③建立預(yù)測模型④修正預(yù)測結(jié)果⑤報(bào)告預(yù)測結(jié)論也稱直觀判斷法。它是指成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對未來成本進(jìn)行預(yù)測推斷的各種方法。2.成本預(yù)測的方法定性預(yù)測法定量預(yù)測法又稱數(shù)量分析法。它是指根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本的各種預(yù)測方法一般是在企業(yè)缺少完備、準(zhǔn)確的歷史資料的情況下采用.具體包括專家會(huì)議判斷法、市場調(diào)查法、函詢調(diào)查法等.是根據(jù)成本與其相關(guān)因素（即非時(shí)間自變量）之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測的各種方法。具體包括本量利分析法、投入產(chǎn)出法、回歸分析法等。定量預(yù)測法按照成本預(yù)測模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同趨勢外推分析法因果分析法即利用過去的資料來預(yù)測未來狀態(tài)的方法。主要指時(shí)間序列預(yù)測法。具體包括簡單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法。二、目標(biāo)成本的預(yù)測目標(biāo)成本是指在未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo).成本預(yù)測的方法主要有倒扣測算法比率測算法選擇測算法直接測算法

單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷售收入=-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤

多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本=∑預(yù)計(jì)銷售收入-∑應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)利潤產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量×產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅。但它是計(jì)算應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù).實(shí)例:見教材P1551.銷售利潤率×預(yù)計(jì)銷售收入2.資產(chǎn)利潤率×預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平均占用額3.成本利潤率×目標(biāo)成本某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,預(yù)計(jì)明年A產(chǎn)品的銷售量為2000件,單價(jià)為40元,B產(chǎn)品的銷售量為3000件,單價(jià)為60元.兩種產(chǎn)品均需交納17%的增殖稅,另外還需繳納7%的城建稅及3%的教育費(fèi)附加.據(jù)測算A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金之差分別為40000元、50000元.據(jù)調(diào)查同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為25%.又如，見教材P180=260000-9000-65000=186000(元)要求：預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本.預(yù)計(jì)銷售收入=2000×40+3000×60=260000(元)=260000×25%=65000(元)=(40000+50000)×(7%+3%)=9000(元)應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤目標(biāo)成本是倒扣測算法的延伸,它是依據(jù)成本利潤率來測算單位目標(biāo)成本的一種方法.以上計(jì)算公式是建立在產(chǎn)銷平衡假定的基礎(chǔ)上。即在產(chǎn)銷平衡假定的前提下，利用倒扣測算法確定的目標(biāo)成本即產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本。需要注意的是:（二）比率測算法（三）選擇測算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等。是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測法。目標(biāo)成本=按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額×(1-

計(jì)劃期預(yù)計(jì)成)本降低率向下（四）直接測算法計(jì)算公式如下:∑上年預(yù)計(jì)平均單位成本×計(jì)劃期產(chǎn)量三、目標(biāo)成本的分解企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解（一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解1.與基期盈利水平非直接掛鉤分解法可采用“倒扣測算法”確定,計(jì)算過程:是指將總體目標(biāo)成本值進(jìn)行分解,落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部個(gè)產(chǎn)品、個(gè)單位、各部門的過程。2.與基期盈利水平直接掛鉤分解法⑴企業(yè)的總體目標(biāo)成本的確定(2)確定各產(chǎn)品目標(biāo)成本(3)∑各產(chǎn)品的目標(biāo)成本≦總體目標(biāo)成本(1)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比﹖只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。它的理論依據(jù)是：具體計(jì)算步驟如下：然后，利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤

按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率+計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比∑某產(chǎn)品基期銷售利潤率×該產(chǎn)品計(jì)劃期銷售比重計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤=某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去年兩種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為25%、20%。計(jì)劃期要求兩種產(chǎn)品的銷售利潤率均增長3%，預(yù)計(jì)銷售收入分別為60萬元、90萬元，銷售稅金分別為6萬元、9萬元。實(shí)例分析:見P159例4又如教材P180資料

要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=25%×40%+20%×60%=22%計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率=22%+3%=25%甲產(chǎn)品計(jì)劃銷售比重=

6060+90=40%基期甲產(chǎn)品銷售利潤率計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比計(jì)劃期總體目標(biāo)成本=（60+90）-（6+9）-150×25%=97.5計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比=25%22%×100%=113.636%甲產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=25%×113.636%=28%乙產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=20%×113.636%=23%驗(yàn)算:(22%+3%)=28%×40%+23%×60%=25%甲目標(biāo)成本=60-6-60×0.28=37.2乙目標(biāo)成本90-9-90×0.23=60.3甲產(chǎn)品基期銷售利潤率計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可

則:企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率=29.5%×40%+22%×60%=25%=25%(2)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企業(yè)利水平同比例變化。只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率≧承上例:若甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為29.5%,乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為22%企業(yè)總體目標(biāo)成本=97.5甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=60-6-60×29.5%=36.3乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=90-9-90×22%=61.2功能評價(jià)系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連。通常功能越多，質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。1.按產(chǎn)品組成分解(二)各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解(1)利用功能評價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本對于產(chǎn)品由各種零部件裝配而成的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè).功能評價(jià)系數(shù)某一零部件得分全部零部件得分合計(jì)則:依據(jù)功能評價(jià)系數(shù)就可將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。功能評價(jià)系數(shù)常采用評分法予以確定,即將各個(gè)零部件的功能一一進(jìn)行相互重要程度的對比,重要的給1分,次要的給0分.計(jì)算公式為：某零件目標(biāo)成本=該零件功能評價(jià)系數(shù)×產(chǎn)品目標(biāo)成本見教材P160例6=它是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來看，按功能評價(jià)法分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本。（2）利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本是依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。

是按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本,從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本。2.按產(chǎn)品制造過程分解見P161例7

對于產(chǎn)品需要經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟,前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一步驟的加工對象,最終形成產(chǎn)成品的連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè).某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)計(jì)單價(jià)為2000元,銷售量為3000元,稅率為10%,成本利潤率為20%.要求：(1)預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本。(2)若該產(chǎn)品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評分法各零部件的累計(jì)得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標(biāo)成本。以教材P180計(jì)算分析題2題資料為例說明：（3）若該產(chǎn)品由三個(gè)工序加工而成，相關(guān)的成本結(jié)構(gòu)資料如下表所示，分解目標(biāo)成本。成本項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)直接材料半成品直接工資制造費(fèi)用第一工序成本結(jié)構(gòu)80%12%8%第二工序成本結(jié)構(gòu)75%15%10%第三工序成本結(jié)構(gòu)85%10%5%

根據(jù)以上資料其計(jì)算過程如下：該企業(yè)的目標(biāo)成本=2000×3000×（1-10%）1+20%=4500000（元）（1）（2）各零件功能評價(jià)系數(shù)：

415B=

315A=D=C=

215E=F=

115則，各零部件目標(biāo)成本為：A、D目標(biāo)成本=

415×4500000=1200000B目標(biāo)成本=315×4500000=900000C目標(biāo)成本=

215×4500000=600000E、F目標(biāo)成本=

115×4500000=300000（3）按產(chǎn)品制造過程分解目標(biāo)成本成本項(xiàng)目直接材料半成品85%=382.5×75%=286.87直接人工10%=4515%=57.37制造費(fèi)用5%=22.510%=38.3合計(jì)

450×450382.5目標(biāo)成本

三工序目標(biāo)成本

二工序目標(biāo)成本