監(jiān)盤在審計中的運用課件

課程設(shè)置目的

以實務(wù)案例的形式，講解現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的監(jiān)盤要點，風險識別及如何形成審計工作底稿，使實習生掌握實物資產(chǎn)的監(jiān)盤程序。課程設(shè)置目的以實務(wù)案例的形式，講解現(xiàn)金、0課程的內(nèi)容

一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示

二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示

三、存貨監(jiān)盤主要工作底稿及審計風險提示

四、固定資產(chǎn)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示

五、會計準則中資產(chǎn)盤盈（虧）的會計處理

六、案例分析課程的內(nèi)容一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示1監(jiān)盤程序的審計目標

有形資產(chǎn)的盤點工作是被審計單位的責任，我們的責任是觀察與檢查（測試），即執(zhí)行監(jiān)盤。

我們執(zhí)行監(jiān)盤程序，主要目的是獲取被審計單位有形資產(chǎn)項目的存在性和完整性的證據(jù)。審計目標審計程序監(jiān)盤程序的審計目標有形資產(chǎn)的盤點工作是被2

一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示（一）現(xiàn)金監(jiān)盤主要工作底稿現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表填寫要求一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

3一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示現(xiàn)金盤點表分為兩部分，左邊為盤點日實際盤點情況，即“庫存現(xiàn)金盤點記錄”，請據(jù)實填列計算；右邊為“核對賬目”，其中“報表日”是指審計財務(wù)報表截止日，如2010年年報審計，其審計財務(wù)報表截止日為2010年12月31日,即為”報表日”；“盤點日”是指根據(jù)審計計劃而安排的具體盤點的日子。如何填寫一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示現(xiàn)金4一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示我們要分析“核定賬目”中所列示的差異原因，并依據(jù)差異產(chǎn)生的原因和時間與被審計單位進行溝通（賬務(wù)調(diào)整\管理建議）。監(jiān)盤結(jié)果的分析一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示我們5一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示產(chǎn)生差異時，我們應(yīng)考慮如下情況:1.要確認盤點表、現(xiàn)金日記賬等相關(guān)數(shù)據(jù)的計算（過賬）是否正確;2.產(chǎn)生“差異1”的主要原因為盤點日的賬實差（賬：盤點日補充記賬后，賬面應(yīng)有余額；實：盤點日實際盤點金額），如白條抵庫（短款現(xiàn)象）、收取少量罰款（長款現(xiàn)象）。產(chǎn)生賬實差的調(diào)整事項包括“報表日調(diào)整事項”和“報表日后調(diào)整事項”;3.差異2僅為“報表日調(diào)整事項”，我們應(yīng)在審計說明中列示相關(guān)調(diào)整事項與分錄。監(jiān)盤結(jié)果的分析一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示6一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示例:A公司2010年報審計的資料背景：1、2010年現(xiàn)金日記賬：報表日（2010年12月31日）現(xiàn)金日記賬余額為5萬元。2、2011年現(xiàn)金日記賬：2011年1月1日至2011年1月10日現(xiàn)金付出總額4萬元，現(xiàn)金收入總額5萬元；2011年1月10日現(xiàn)金日記賬余額為6萬元。被審計單位提供一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示例7一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示例:A公司2010年報審計的資料背景(續(xù)2)：

3、審計人員張小姐于2011年1月10日（盤點日）執(zhí)行了現(xiàn)金監(jiān)盤

★實盤現(xiàn)金6萬元；

★尚未記帳（具有合格、有效的審批手續(xù)和憑據(jù)，僅僅未登記入賬，不存在交易瑕疵）的現(xiàn)金付出總額1萬元，現(xiàn)金收入總額2萬元

一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示8一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示

例：A公司2010年報審計的資料背景(續(xù)3)：★盤點時發(fā)現(xiàn)三張白條，分別為2010年12月5日公司業(yè)務(wù)員手寫并由業(yè)務(wù)部領(lǐng)導簽字的差旅費借條0.5萬元，2011年1月1日公司業(yè)務(wù)員手寫并由業(yè)務(wù)部領(lǐng)導簽字的差旅費借條0.3萬元，2010年12月6日管理部門李某的借款0.2萬元（無理由僅有金額與借款人）。問題:張小姐如何執(zhí)行監(jiān)盤程序并形成工作底稿？一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示9一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

監(jiān)盤程序的審計思路工作底稿一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示監(jiān)10一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示

通過“監(jiān)盤”并不能完全解決現(xiàn)金真實性和完整性的問題，如被審計單位有意隱蔽公司小金庫的情況，但我們可以通過其他科目的審計進一步發(fā)掘相關(guān)線索。

例如，固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧，經(jīng)詢問得知盤虧原因為技術(shù)更新后設(shè)備無法繼續(xù)使用而處置，但處置交易未在相關(guān)賬簿中反映，此種情況很可能會影響現(xiàn)金的真實性和完整性。一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示11一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示(二)現(xiàn)金監(jiān)盤審計風險提示1、出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點，審計人員起到監(jiān)盤的作用。2、存放在不同地點的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時盤點，以防止互相挪用。3、突擊盤點，不事先通知出納員，防止出納員在盤點前采取措施掩蓋舞弊。一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示12一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示4、盤點時間一般應(yīng)安排在外勤工作期間營業(yè)時間的上午上班后或下午下班前進行，避開現(xiàn)金收支的高峰時間，如是發(fā)放工資日，應(yīng)將盤點提前或錯后。5、參加監(jiān)盤的應(yīng)有公司出納、會計負責人及審計人員，并在“監(jiān)盤表”上留下審計軌跡（簽名）。一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示13一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示6、對于盤點發(fā)現(xiàn)的白條等其他抵庫憑證，如職工借款條、無發(fā)票的費用、銀行個人存折、個人信用卡等，應(yīng)檢查其款項性質(zhì)，必要時作相應(yīng)調(diào)整。時間性質(zhì)一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示14一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示（三）操作練習

背景資料：A公司2010年報審計的資料背景：1、2010年現(xiàn)金日記賬：報表日（2010年12月31日）現(xiàn)金日記賬余額為5萬元。2、2011年現(xiàn)金日記賬：2011年1月1日至2011年1月10日現(xiàn)金付出總額4萬元，現(xiàn)金收入總額5萬元；2011年1月10日現(xiàn)金日記賬余額為6萬元一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示（三15一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示

背景資料(續(xù))：3、審計人員張小姐于2011年1月10日（盤點日）執(zhí)行了現(xiàn)金監(jiān)盤，實盤現(xiàn)金7萬元；經(jīng)詢問，尚未記帳（具有合格、有效的審批手續(xù)和憑據(jù)，僅僅未登記入賬，不存在交易瑕疵）的現(xiàn)金付出總額1萬元，現(xiàn)金收入總額2萬元。張小姐如何執(zhí)行監(jiān)盤程序并形成工作底稿？一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示16二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示（一）應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤主要工作底稿應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表填寫要求二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示17二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示(二)應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤審計風險提示

監(jiān)盤日應(yīng)全面盤點應(yīng)收票據(jù)(單據(jù))，并逐項與應(yīng)收票據(jù)備查簿上結(jié)存的各種應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)內(nèi)容進行核對。

二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示18二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

庫存票據(jù)檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示19二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

已承兌收款應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日期間已承兌收款時,我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查承兌銀行手續(xù)是否齊全，如托收憑證（該單據(jù)應(yīng)作為記帳憑證的附件）；承兌款項是否入賬（檢查資產(chǎn)負債表日至盤點日期間的“銀行日記賬”借方發(fā)生額）。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示20二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日之間已貼現(xiàn)時，我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查票據(jù)貼現(xiàn)時的銀行手續(xù)是否齊全，如貼現(xiàn)申請單（該單據(jù)應(yīng)作為記帳憑證的附件）；應(yīng)檢查應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否已授權(quán)審批，貼現(xiàn)收入是否登記入賬；貼現(xiàn)的票據(jù)是否負有連帶責任。

二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示21二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日之間已背書轉(zhuǎn)讓時，我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查背書轉(zhuǎn)讓所依據(jù)的相關(guān)經(jīng)濟合同或協(xié)議（業(yè)務(wù)是否授權(quán)，業(yè)務(wù)是否成立，付款方式是否明確等等）；背書轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)是否入賬；背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是否負有連帶責任。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示22二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

質(zhì)押應(yīng)收票據(jù)被質(zhì)押，我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查質(zhì)押合同，明確質(zhì)押權(quán)人及質(zhì)押用途，并記入相關(guān)工作底稿（如，應(yīng)收票據(jù)票據(jù)質(zhì)押檢查表）。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示23二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

無力支付應(yīng)收票據(jù)（僅為商業(yè)承兌匯票）在資產(chǎn)負債表日至盤點日期間，因付款人無力支付票款而轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”時，我們應(yīng)檢查相關(guān)的銀行票證及該筆交易是否入賬，如是否收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等等；我們應(yīng)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議，防止該交易為虛假交易。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示24二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

逾期票據(jù)應(yīng)收票據(jù)為逾期票據(jù)時，我們應(yīng)詢問逾期原因，檢查相關(guān)業(yè)務(wù)合同，防止該交易為虛假交易。注意是否存在銀行退回的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示25二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的新增應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日之間新增的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)檢查應(yīng)手票據(jù)所依附的相關(guān)業(yè)務(wù)合同等內(nèi)容。此項在“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”的“報表日至盤點日新增票據(jù)”中填列。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示26三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

審計準則中規(guī)定“如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。①在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。”

三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示審計準27

我們執(zhí)行的存貨監(jiān)盤工作主要目的是獲取被審計單位存貨項目存在性和完整性認定的證據(jù)，即確定存貨明細表中所反映的存貨數(shù)量與實地盤點日的實存數(shù)量是相符的，以及存貨的現(xiàn)實狀態(tài)。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示我們執(zhí)行的存貨監(jiān)盤工作主要目的是獲取被28三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨盤點是被審計單位的責任，存貨監(jiān)盤是我們的工作，我們并不涉及具體盤點活動本身。

三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點的基29三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨盤點的基本流程

首先將庫存臺賬與實物核對，形成“盤點表”，盤點表顯示的差異為賬實差。其次，再將財務(wù)賬（明細賬）與庫存臺賬核對，形成的差異為賬賬差等。上述流程也可逆向操作。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點30三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

財務(wù)部門資產(chǎn)管理部門(倉庫)存貨實體賬賬賬實財務(wù)明細賬庫管臺賬實物盤點表當我們知道被審計單位沒有盤點表時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示財資31三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨監(jiān)盤的審計思路

第一步：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。是指評價內(nèi)控制度是否設(shè)立且有效，通常將其執(zhí)行結(jié)果反映在“內(nèi)控風險評估”的審計工作底稿中。

這個步驟有用嗎?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點32三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨監(jiān)盤的審計思路

第二步：觀察對管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況。通常是指在進行盤點過程中，觀察被審計單位是否按照公司規(guī)定的制度、程序進行盤點，即評價內(nèi)控制度是否執(zhí)行。盤點過程中,盤點人沒有親點數(shù)量,直接抄寫庫存賬時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點的基33三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨監(jiān)盤的審計思路

第三步：檢查存貨（狀況）。通常是指在進行盤點過程中，觀察存貨的品質(zhì)狀況，如包裝是否整潔，產(chǎn)品是否變形、生銹，擺放是否整齊等，以便獲取是否需要計提“存貨跌價準備”的信息，確定其對當年損益的影響。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點34三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

存貨監(jiān)盤的審計思路

第四步：執(zhí)行抽盤。抽盤是指根據(jù)存貨各項目對財務(wù)報表的影響程度進行抽樣盤點。抽盤需在評價被審計單位的內(nèi)控有效且切實執(zhí)行的情況下，基于被審計單位良好內(nèi)控下，由我們對被審計單位盤點結(jié)果的驗算，否則其意義幾乎為零，無異于一次冒險，因為如果被審計單位沒有相關(guān)內(nèi)控，或者有重大漏洞（抽盤時很可能無法發(fā)現(xiàn)），在抽盤時面對數(shù)量繁多的存貨，我們很難確信經(jīng)被審計單位盤點后的存貨數(shù)量在可接受的風險范圍內(nèi)，其結(jié)果可以信賴。監(jiān)盤的核心是評價被審計單位的內(nèi)控是否有效性并且是否切實執(zhí)行（即前三個步驟）。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示存35三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨盤點計劃存貨監(jiān)盤計劃三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程36三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤日的確定被審計單位B公司是生產(chǎn)服裝的企業(yè)，產(chǎn)成品庫分布在東西廠區(qū)。我們實施監(jiān)盤程序，被選中的樣本（某品牌的女式西服）分布在東、西產(chǎn)成品庫時，我們該如何確定盤點時間？三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程37三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所藍天股份三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程38三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤前的工作底稿存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程39三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求1.是否參與監(jiān)盤在被審計單位“存貨盤點計劃”的基礎(chǔ)之上，根據(jù)我們“監(jiān)盤的范圍和監(jiān)盤項目選取的原則”確定監(jiān)盤項目，并記錄于此欄工作底稿中。

三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程40三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示

2.是否函證如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤時，我們必須執(zhí)行替代程序。函證是我們常用的替代程序之一。例:銷售手機的企業(yè)存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程41三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求3.監(jiān)盤項目的選取監(jiān)盤項目的選取以“統(tǒng)計抽樣”結(jié)合“主觀判斷抽樣”為佳。主觀判斷抽樣可從以下情況考慮，但不限于此。①重要項目。②典型項目。③價值高的項目。④余額、發(fā)生額較大。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程42三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求3.監(jiān)盤項目的選?、菘赡苓^時或損壞的項目（如果該類項目未列入存貨盤點之列，我們應(yīng)與管理層進行溝通，確認為何不納入盤點的原因）。⑥存貨賬面上的紅字項目。⑦賬齡較長。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程43三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求4.盤點時應(yīng)收集的截止測試信息包括兩個方面，其一，盤點日前后的若干截止測試信息，以確認盤點日前后的存貨業(yè)務(wù)是否歸入正確的會計期；其二，審計日前后的若干截止測試信息，以確認審計日前后的存貨業(yè)務(wù)是否歸入正確的會計期。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程44三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求5.應(yīng)予注意的特殊問題和其他要求①通過盤點（監(jiān)盤）可以觀察毀損、陳舊、過時、殘次等存貨狀態(tài)，為審計存貨跌價準備打好基礎(chǔ)。坐在家里閉門造車是計算不出跌價額的，只有親自去現(xiàn)場觀察方可取得滿意的效果。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程45三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求5.應(yīng)予注意的特殊問題和其他要求②

如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，我們應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：其一，向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；其二，實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程46三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求5.應(yīng)予注意的特殊問題和其他要求③人員及時間安排。存貨監(jiān)盤的人員、時間安排致關(guān)重要，應(yīng)盡可能安排熟悉監(jiān)盤項目的執(zhí)業(yè)人員參與此項工作。我們編制的存貨監(jiān)盤計劃,應(yīng)傳達給每一位監(jiān)盤人員。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程47三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

當遇到未納入存貨盤點范圍的資產(chǎn)時……資產(chǎn)所有權(quán)不屬于被審計單位?財務(wù)記賬與實物收發(fā)存在時間差?我們應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，觀察其是否已分別存放、標明。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程48三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

當遇到未納入存貨盤點范圍的資產(chǎn)時……被審計單位委托代銷的存貨，是否納入盤點范圍?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程49三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示當企業(yè)盤點時,我們……觀察存貨數(shù)量?存貨質(zhì)量?保管條件?庫存安全狀況?倉庫賬務(wù)工作?存貨產(chǎn)權(quán)?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程50三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示當企業(yè)盤點時,我們……觀察是否連續(xù)編號?收發(fā)的截止與移動的控制?盤點計劃的遵循度?完整性截止性完整性存在性三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程51三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示Ｋ公司地處塞北，2月份實施外勤審計時仍冰天雪地。木材是Ｋ公司存貨的重要組成部分，但大部分木材均被積雪深深地覆蓋。面對這一情況,你如何執(zhí)行監(jiān)盤程序?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程52三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示檢查已盤點的存貨（抽盤）是我們對被審計單位盤點工作進行的復查。被審計單位盤點人員盤點過后，在盤點標簽尚未取下之前，我們應(yīng)根據(jù)監(jiān)盤計劃的抽盤項目進行復盤抽點。抽盤日與盤點日、審計日可一致，也可不一致。檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程53三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

檢查已盤點的存貨（抽盤）時……存貨盤點抽查表存貨盤點抽查表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程54三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求①“名稱或件號”、“牌號及規(guī)格”、“單位”、“單價”的信息均在被審計單位“存貨明細賬（盤點日）”或“庫存臺賬（盤點日）”中獲取。同一時點的同一存貨自“存貨明細賬”或“庫存臺賬”所獲得信息應(yīng)一致，否則存在賬賬賬差，應(yīng)查明原因據(jù)實調(diào)整。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程55三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求②“抽查日賬面數(shù)”是指抽盤日“存貨明細賬”或“庫存臺賬”抽盤項目的賬面數(shù)量和金額。“存貨明細賬”或“庫存臺賬”所獲得信息應(yīng)一致，否則存在賬賬差，應(yīng)查明原因據(jù)實調(diào)整。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程56三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求③“抽查記錄”是指我們實際抽盤的數(shù)量（此處的金額可不填寫）。如果在“抽查日”的賬面數(shù)（第②項）與實際抽盤數(shù)（第③項）存在差異三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程57三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求第一步，復檢我們抽盤結(jié)果是否正確，以免盤點錯誤；如非盤點錯誤，則應(yīng)檢查自盤點日至抽查日是否存在未記賬的出入庫單，如存在上述情況，我們應(yīng)提請被審計單位的庫管及時進行補記?！俺椴槿召~面數(shù)”以補記后正確數(shù)額填寫，在我們工作底稿的審計說明中加以說明。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程58三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求第二步，我們應(yīng)關(guān)注該差異是否在盤點日已存在（即，與盤點表的差異是否一致），關(guān)注盤點表中相關(guān)差異原因分析。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程59三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求第三步，排除上述原因外，該差異很可能是在盤點日至抽查日間產(chǎn)生的，我們應(yīng)通過詢問、檢查程序查明差異原因，并高度關(guān)注盤點時是否已存在類似差異情況。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程60三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求④“追溯計算—入庫數(shù)量”是指抽盤日至盤點日入庫數(shù)量（入庫單），該信息從實物管理部門（庫管）獲取。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程61三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求

“追溯計算—發(fā)出數(shù)量”是指抽盤日至盤點日出庫數(shù)量（出庫單），該信息從實物管理部門（庫管）獲取。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程62三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求“追溯結(jié)果”是通過“抽查記錄的數(shù)量+發(fā)出數(shù)量-入庫數(shù)量”計算而得，即，根據(jù)抽盤日抽盤的實物數(shù)量通過倒算，推算出盤點日的數(shù)量，便于與被審計單位盤點日的盤點結(jié)果進行比較，從而檢查被審計單位盤點工作的正確性。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程63三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求⑤“企業(yè)盤點數(shù)”是指被審計單位盤點日實際盤點的數(shù)量，自被審計單位“盤點表”中獲取三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程64三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求⑥“差異—數(shù)量”是通過“追溯結(jié)果（數(shù)量）-企業(yè)盤點數(shù)（數(shù)量）”計算而得。差異包括“報表日前產(chǎn)生的差異”（審計日資產(chǎn)負債表日前產(chǎn)生的差異，即，在盤點表中的差異），和“報表日后產(chǎn)生的差異”。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程65三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求“差異—金額”是通過“差異（數(shù)量）×單價”計算而得，便于判斷其差異的重要性水平.三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程66三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求“差異—原因”通常情況下包括流轉(zhuǎn)票據(jù)（出入庫單）出現(xiàn)漏傳或丟失；抽盤時仍在進貨，可是沒有入庫；退貨沒有沖減；人為的輸入錯誤；自然損耗和丟失；盤點方法的錯誤；計算性錯誤或者漏盤，但不限于此。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程67三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求⑦品質(zhì)狀況品質(zhì)狀況是否良好，是計提“存貨跌價準備”的基礎(chǔ)信息之一。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程68三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求我們進行抽盤時，可從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄（盤點表），以測試存貨盤點的完整性；也可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性。如按前者方法（即檢查“完整性”），“存貨盤點檢查表”應(yīng)從“抽查記錄”欄起向右依次填寫；如按后者方法（即檢查“準確性”），則應(yīng)從“企業(yè)盤點數(shù)”欄起向左依次填寫，最終計算差異。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程69三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表涵蓋的內(nèi)容是否全面?存貨抽樣監(jiān)盤匯總表三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程70三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：我們對A公司進行2010年度審計，相關(guān)資料如下：?。?011年1月2日，A公司進行了存貨盤點，審計人員未參加盤點?！氨P點表”顯示甲材料盤點的結(jié)果為50噸，且與盤點日庫存臺賬記錄值一致。ⅱ：2011年1月12日，審計項目小組進行了抽盤。抽盤項目為甲產(chǎn)品，抽盤數(shù)為60噸。

檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程71三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：ⅲ：假設(shè)A公司財務(wù)存貨明細賬與倉庫登記的庫存臺賬無差異。2011年1月12日，庫存臺賬為70噸。2011年1月2日至12日，共入庫40噸，出庫20噸，無漏記憑證現(xiàn)象。問題：如何形成工作底稿。檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程72三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：如何做----審計思路我們假設(shè)被審計單位在盤點日盤點的無差異結(jié)論是可信的，那么“存貨盤點檢查表”盤虧甲材料10噸，應(yīng)產(chǎn)生于盤點日至監(jiān)盤日期間。A公司盤點日庫存臺賬余額為50噸，盤點日至抽盤日入庫40噸（入庫單），出庫20噸（出庫單），計算而得抽盤日庫存臺賬應(yīng)為70噸，與庫存臺賬余額一致，由此判斷該差異非計算原因，實物流轉(zhuǎn)、出入庫單遺漏丟失等情況的可能性加大。檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程73三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：如何做----執(zhí)行程序

詢問庫管人員和與甲材料生產(chǎn)相關(guān)的車間領(lǐng)料人員，獲悉2011年1月10日，第三車間領(lǐng)料人員李某領(lǐng)用了10噸甲材料，庫管人員根據(jù)授權(quán)的領(lǐng)料單發(fā)貨后，未做出庫單。致使出現(xiàn)盤虧現(xiàn)象。

檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程74三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：如何做----執(zhí)行程序我們針對抽盤時產(chǎn)生的盤虧原因，擴大了“報表審計日（2010年12月31日）至盤點日（2011年1月2日）”期間的檢查樣本量，即，重點檢查同筆材料“出庫單”與“領(lǐng)料單”或“入庫單”與“驗收單”的日期是否歸屬于同一會計時期。經(jīng)檢查，未發(fā)現(xiàn)上述情況，由此我們對被審計單位的盤點結(jié)果可信任。檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程75三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：如何做----形成底稿

存貨抽查表需要根據(jù)具體情況修改工作底稿格式(抽查表與匯總表合并為一張表也可)檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程76三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

例：如果盤點日存在盤虧(盈)時,我們……檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程77三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

獲取截止測試的相關(guān)信息在實地盤點過程中，助理人員應(yīng)當記錄收發(fā)截止信息。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程78三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審計（程序）及審計風險提示。我們通過執(zhí)行監(jiān)盤（評價內(nèi)控制度，觀察、檢查盤點過程，抽盤）后，認為被審計單位的盤點結(jié)果可以信任時，應(yīng)取得并復核盤點結(jié)果匯總記錄（工作底稿——存貨明細賬與盤點報告（記錄）核對表/Excel文檔），形成存貨監(jiān)盤報告（工作底稿——存貨監(jiān)盤核對表/Word文檔）。如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，我們應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審79三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審計（程序）及審計風險提示。

存貨明細賬與盤點報告（記錄）核對表核對表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審80三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審計（程序）及審計風險提示。

核對表填寫要求①期末存貨明細賬記錄:自被審計單位提供的明細賬、明細表或我們編制的存貨明細表中獲取。②存貨清單:自實物管理部門，即庫管獲取。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審81三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審計（程序）及審計風險提示。

核對表填寫要求③經(jīng)確認的期末存貨盤點表:被審計單位提供的，經(jīng)我們審計的“盤點表”。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審82三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審計（程序）及審計風險提示。

核對表填寫要求④差異處理:是指是否進行審計調(diào)整，相關(guān)的調(diào)整分錄應(yīng)在“審計說明”中列示。如差異為“審計報表日前調(diào)整事項”，我們應(yīng)提請被審計單位調(diào)整報表，不調(diào)整者,根據(jù)重要性水平可能形成審計調(diào)整事項；如為“審計報表日后調(diào)整事項”，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負債日后事項”的準則進行處理。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(四)存貨監(jiān)盤后的審83四、固定資產(chǎn)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示與其他資產(chǎn)監(jiān)盤的不同?四、固定資產(chǎn)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示84五、會計準則中資產(chǎn)盤盈（虧）的會計處理五、會計準則中資產(chǎn)盤盈（虧）的會計處理85盤盈存貨固定資產(chǎn)按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用（重置成本）作為前期差錯處理盤虧存貨固定資產(chǎn)管理原因：扣殘值和可收回的賠償后計入管理費用意外等原因：扣殘值和可收回的賠償后計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出盤盈存貨固定按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減作為前期差錯處理盤虧存貨86

六、案例分析案例1案例2六、案例分析案例1案例287

下課了下課了88課程設(shè)置目的

以實務(wù)案例的形式，講解現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的監(jiān)盤要點，風險識別及如何形成審計工作底稿，使實習生掌握實物資產(chǎn)的監(jiān)盤程序。課程設(shè)置目的以實務(wù)案例的形式，講解現(xiàn)金、89課程的內(nèi)容

一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示

二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示

三、存貨監(jiān)盤主要工作底稿及審計風險提示

四、固定資產(chǎn)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示

五、會計準則中資產(chǎn)盤盈（虧）的會計處理

六、案例分析課程的內(nèi)容一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險提示90監(jiān)盤程序的審計目標

有形資產(chǎn)的盤點工作是被審計單位的責任，我們的責任是觀察與檢查（測試），即執(zhí)行監(jiān)盤。

我們執(zhí)行監(jiān)盤程序，主要目的是獲取被審計單位有形資產(chǎn)項目的存在性和完整性的證據(jù)。審計目標審計程序監(jiān)盤程序的審計目標有形資產(chǎn)的盤點工作是被91

一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示（一）現(xiàn)金監(jiān)盤主要工作底稿現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表填寫要求一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

92一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示現(xiàn)金盤點表分為兩部分，左邊為盤點日實際盤點情況，即“庫存現(xiàn)金盤點記錄”，請據(jù)實填列計算；右邊為“核對賬目”，其中“報表日”是指審計財務(wù)報表截止日，如2010年年報審計，其審計財務(wù)報表截止日為2010年12月31日,即為”報表日”；“盤點日”是指根據(jù)審計計劃而安排的具體盤點的日子。如何填寫一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示現(xiàn)金93一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示我們要分析“核定賬目”中所列示的差異原因，并依據(jù)差異產(chǎn)生的原因和時間與被審計單位進行溝通（賬務(wù)調(diào)整\管理建議）。監(jiān)盤結(jié)果的分析一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示我們94一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示產(chǎn)生差異時，我們應(yīng)考慮如下情況:1.要確認盤點表、現(xiàn)金日記賬等相關(guān)數(shù)據(jù)的計算（過賬）是否正確;2.產(chǎn)生“差異1”的主要原因為盤點日的賬實差（賬：盤點日補充記賬后，賬面應(yīng)有余額；實：盤點日實際盤點金額），如白條抵庫（短款現(xiàn)象）、收取少量罰款（長款現(xiàn)象）。產(chǎn)生賬實差的調(diào)整事項包括“報表日調(diào)整事項”和“報表日后調(diào)整事項”;3.差異2僅為“報表日調(diào)整事項”，我們應(yīng)在審計說明中列示相關(guān)調(diào)整事項與分錄。監(jiān)盤結(jié)果的分析一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示95一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示例:A公司2010年報審計的資料背景：1、2010年現(xiàn)金日記賬：報表日（2010年12月31日）現(xiàn)金日記賬余額為5萬元。2、2011年現(xiàn)金日記賬：2011年1月1日至2011年1月10日現(xiàn)金付出總額4萬元，現(xiàn)金收入總額5萬元；2011年1月10日現(xiàn)金日記賬余額為6萬元。被審計單位提供一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示例96一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示例:A公司2010年報審計的資料背景(續(xù)2)：

3、審計人員張小姐于2011年1月10日（盤點日）執(zhí)行了現(xiàn)金監(jiān)盤

★實盤現(xiàn)金6萬元；

★尚未記帳（具有合格、有效的審批手續(xù)和憑據(jù)，僅僅未登記入賬，不存在交易瑕疵）的現(xiàn)金付出總額1萬元，現(xiàn)金收入總額2萬元

一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示97一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示

例：A公司2010年報審計的資料背景(續(xù)3)：★盤點時發(fā)現(xiàn)三張白條，分別為2010年12月5日公司業(yè)務(wù)員手寫并由業(yè)務(wù)部領(lǐng)導簽字的差旅費借條0.5萬元，2011年1月1日公司業(yè)務(wù)員手寫并由業(yè)務(wù)部領(lǐng)導簽字的差旅費借條0.3萬元，2010年12月6日管理部門李某的借款0.2萬元（無理由僅有金額與借款人）。問題:張小姐如何執(zhí)行監(jiān)盤程序并形成工作底稿？一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示98一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

監(jiān)盤程序的審計思路工作底稿一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示監(jiān)99一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示

通過“監(jiān)盤”并不能完全解決現(xiàn)金真實性和完整性的問題，如被審計單位有意隱蔽公司小金庫的情況，但我們可以通過其他科目的審計進一步發(fā)掘相關(guān)線索。

例如，固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧，經(jīng)詢問得知盤虧原因為技術(shù)更新后設(shè)備無法繼續(xù)使用而處置，但處置交易未在相關(guān)賬簿中反映，此種情況很可能會影響現(xiàn)金的真實性和完整性。一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示100一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示(二)現(xiàn)金監(jiān)盤審計風險提示1、出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點，審計人員起到監(jiān)盤的作用。2、存放在不同地點的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時盤點，以防止互相挪用。3、突擊盤點，不事先通知出納員，防止出納員在盤點前采取措施掩蓋舞弊。一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示101一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示4、盤點時間一般應(yīng)安排在外勤工作期間營業(yè)時間的上午上班后或下午下班前進行，避開現(xiàn)金收支的高峰時間，如是發(fā)放工資日，應(yīng)將盤點提前或錯后。5、參加監(jiān)盤的應(yīng)有公司出納、會計負責人及審計人員，并在“監(jiān)盤表”上留下審計軌跡（簽名）。一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示102一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示6、對于盤點發(fā)現(xiàn)的白條等其他抵庫憑證，如職工借款條、無發(fā)票的費用、銀行個人存折、個人信用卡等，應(yīng)檢查其款項性質(zhì)，必要時作相應(yīng)調(diào)整。時間性質(zhì)一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示103一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示（三）操作練習

背景資料：A公司2010年報審計的資料背景：1、2010年現(xiàn)金日記賬：報表日（2010年12月31日）現(xiàn)金日記賬余額為5萬元。2、2011年現(xiàn)金日記賬：2011年1月1日至2011年1月10日現(xiàn)金付出總額4萬元，現(xiàn)金收入總額5萬元；2011年1月10日現(xiàn)金日記賬余額為6萬元一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示（三104一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示

背景資料(續(xù))：3、審計人員張小姐于2011年1月10日（盤點日）執(zhí)行了現(xiàn)金監(jiān)盤，實盤現(xiàn)金7萬元；經(jīng)詢問，尚未記帳（具有合格、有效的審批手續(xù)和憑據(jù)，僅僅未登記入賬，不存在交易瑕疵）的現(xiàn)金付出總額1萬元，現(xiàn)金收入總額2萬元。張小姐如何執(zhí)行監(jiān)盤程序并形成工作底稿？一、現(xiàn)金監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風險

提示105二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示（一）應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤主要工作底稿應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表填寫要求二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示106二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示(二)應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤審計風險提示

監(jiān)盤日應(yīng)全面盤點應(yīng)收票據(jù)(單據(jù))，并逐項與應(yīng)收票據(jù)備查簿上結(jié)存的各種應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)內(nèi)容進行核對。

二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計

風險提示107二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

庫存票據(jù)檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示108二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

已承兌收款應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日期間已承兌收款時,我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查承兌銀行手續(xù)是否齊全，如托收憑證（該單據(jù)應(yīng)作為記帳憑證的附件）；承兌款項是否入賬（檢查資產(chǎn)負債表日至盤點日期間的“銀行日記賬”借方發(fā)生額）。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示109二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日之間已貼現(xiàn)時，我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查票據(jù)貼現(xiàn)時的銀行手續(xù)是否齊全，如貼現(xiàn)申請單（該單據(jù)應(yīng)作為記帳憑證的附件）；應(yīng)檢查應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否已授權(quán)審批，貼現(xiàn)收入是否登記入賬；貼現(xiàn)的票據(jù)是否負有連帶責任。

二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示110二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日之間已背書轉(zhuǎn)讓時，我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查背書轉(zhuǎn)讓所依據(jù)的相關(guān)經(jīng)濟合同或協(xié)議（業(yè)務(wù)是否授權(quán)，業(yè)務(wù)是否成立，付款方式是否明確等等）；背書轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)是否入賬；背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是否負有連帶責任。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示111二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

質(zhì)押應(yīng)收票據(jù)被質(zhì)押，我們在盤點日是無法盤點到票據(jù)的，此時，我們應(yīng)檢查質(zhì)押合同，明確質(zhì)押權(quán)人及質(zhì)押用途，并記入相關(guān)工作底稿（如，應(yīng)收票據(jù)票據(jù)質(zhì)押檢查表）。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示112二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

無力支付應(yīng)收票據(jù)（僅為商業(yè)承兌匯票）在資產(chǎn)負債表日至盤點日期間，因付款人無力支付票款而轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”時，我們應(yīng)檢查相關(guān)的銀行票證及該筆交易是否入賬，如是否收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等等；我們應(yīng)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議，防止該交易為虛假交易。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示113二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

逾期票據(jù)應(yīng)收票據(jù)為逾期票據(jù)時，我們應(yīng)詢問逾期原因，檢查相關(guān)業(yè)務(wù)合同，防止該交易為虛假交易。注意是否存在銀行退回的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示114二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示

資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的新增應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表日至盤點日之間新增的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)檢查應(yīng)手票據(jù)所依附的相關(guān)業(yè)務(wù)合同等內(nèi)容。此項在“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”的“報表日至盤點日新增票據(jù)”中填列。二、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤的主要工作底稿及審計風

險提示115三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

審計準則中規(guī)定“如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。①在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。”

三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示審計準116

我們執(zhí)行的存貨監(jiān)盤工作主要目的是獲取被審計單位存貨項目存在性和完整性認定的證據(jù)，即確定存貨明細表中所反映的存貨數(shù)量與實地盤點日的實存數(shù)量是相符的，以及存貨的現(xiàn)實狀態(tài)。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示我們執(zhí)行的存貨監(jiān)盤工作主要目的是獲取被117三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨盤點是被審計單位的責任，存貨監(jiān)盤是我們的工作，我們并不涉及具體盤點活動本身。

三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點的基118三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨盤點的基本流程

首先將庫存臺賬與實物核對，形成“盤點表”，盤點表顯示的差異為賬實差。其次，再將財務(wù)賬（明細賬）與庫存臺賬核對，形成的差異為賬賬差等。上述流程也可逆向操作。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點119三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

財務(wù)部門資產(chǎn)管理部門(倉庫)存貨實體賬賬賬實財務(wù)明細賬庫管臺賬實物盤點表當我們知道被審計單位沒有盤點表時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示財資120三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨監(jiān)盤的審計思路

第一步：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。是指評價內(nèi)控制度是否設(shè)立且有效，通常將其執(zhí)行結(jié)果反映在“內(nèi)控風險評估”的審計工作底稿中。

這個步驟有用嗎?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點121三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨監(jiān)盤的審計思路

第二步：觀察對管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況。通常是指在進行盤點過程中，觀察被審計單位是否按照公司規(guī)定的制度、程序進行盤點，即評價內(nèi)控制度是否執(zhí)行。盤點過程中,盤點人沒有親點數(shù)量,直接抄寫庫存賬時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點的基122三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

(一)存貨盤點的基本流程和存貨監(jiān)盤的審計思路

存貨監(jiān)盤的審計思路

第三步：檢查存貨（狀況）。通常是指在進行盤點過程中，觀察存貨的品質(zhì)狀況，如包裝是否整潔，產(chǎn)品是否變形、生銹，擺放是否整齊等，以便獲取是否需要計提“存貨跌價準備”的信息，確定其對當年損益的影響。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(一)存貨盤點123三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示

存貨監(jiān)盤的審計思路

第四步：執(zhí)行抽盤。抽盤是指根據(jù)存貨各項目對財務(wù)報表的影響程度進行抽樣盤點。抽盤需在評價被審計單位的內(nèi)控有效且切實執(zhí)行的情況下，基于被審計單位良好內(nèi)控下，由我們對被審計單位盤點結(jié)果的驗算，否則其意義幾乎為零，無異于一次冒險，因為如果被審計單位沒有相關(guān)內(nèi)控，或者有重大漏洞（抽盤時很可能無法發(fā)現(xiàn)），在抽盤時面對數(shù)量繁多的存貨，我們很難確信經(jīng)被審計單位盤點后的存貨數(shù)量在可接受的風險范圍內(nèi)，其結(jié)果可以信賴。監(jiān)盤的核心是評價被審計單位的內(nèi)控是否有效性并且是否切實執(zhí)行（即前三個步驟）。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示存124三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨盤點計劃存貨監(jiān)盤計劃三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程125三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤日的確定被審計單位B公司是生產(chǎn)服裝的企業(yè)，產(chǎn)成品庫分布在東西廠區(qū)。我們實施監(jiān)盤程序，被選中的樣本（某品牌的女式西服）分布在東、西產(chǎn)成品庫時，我們該如何確定盤點時間？三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程126三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所藍天股份三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程127三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤前的工作底稿存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程128三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求1.是否參與監(jiān)盤在被審計單位“存貨盤點計劃”的基礎(chǔ)之上，根據(jù)我們“監(jiān)盤的范圍和監(jiān)盤項目選取的原則”確定監(jiān)盤項目，并記錄于此欄工作底稿中。

三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程129三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示

2.是否函證如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤時，我們必須執(zhí)行替代程序。函證是我們常用的替代程序之一。例:銷售手機的企業(yè)存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程130三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求3.監(jiān)盤項目的選取監(jiān)盤項目的選取以“統(tǒng)計抽樣”結(jié)合“主觀判斷抽樣”為佳。主觀判斷抽樣可從以下情況考慮，但不限于此。①重要項目。②典型項目。③價值高的項目。④余額、發(fā)生額較大。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程131三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求3.監(jiān)盤項目的選?、菘赡苓^時或損壞的項目（如果該類項目未列入存貨盤點之列，我們應(yīng)與管理層進行溝通，確認為何不納入盤點的原因）。⑥存貨賬面上的紅字項目。⑦賬齡較長。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程132三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求4.盤點時應(yīng)收集的截止測試信息包括兩個方面，其一，盤點日前后的若干截止測試信息，以確認盤點日前后的存貨業(yè)務(wù)是否歸入正確的會計期；其二，審計日前后的若干截止測試信息，以確認審計日前后的存貨業(yè)務(wù)是否歸入正確的會計期。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程133三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求5.應(yīng)予注意的特殊問題和其他要求①通過盤點（監(jiān)盤）可以觀察毀損、陳舊、過時、殘次等存貨狀態(tài)，為審計存貨跌價準備打好基礎(chǔ)。坐在家里閉門造車是計算不出跌價額的，只有親自去現(xiàn)場觀察方可取得滿意的效果。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程134三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求5.應(yīng)予注意的特殊問題和其他要求②

如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，我們應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：其一，向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；其二，實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程135三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程序）及審計風險提示存貨監(jiān)盤計劃表填寫要求5.應(yīng)予注意的特殊問題和其他要求③人員及時間安排。存貨監(jiān)盤的人員、時間安排致關(guān)重要，應(yīng)盡可能安排熟悉監(jiān)盤項目的執(zhí)業(yè)人員參與此項工作。我們編制的存貨監(jiān)盤計劃,應(yīng)傳達給每一位監(jiān)盤人員。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示(二)存貨監(jiān)盤前的審計（程136三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

當遇到未納入存貨盤點范圍的資產(chǎn)時……資產(chǎn)所有權(quán)不屬于被審計單位?財務(wù)記賬與實物收發(fā)存在時間差?我們應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，觀察其是否已分別存放、標明。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程137三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

當遇到未納入存貨盤點范圍的資產(chǎn)時……被審計單位委托代銷的存貨，是否納入盤點范圍?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程138三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示當企業(yè)盤點時,我們……觀察存貨數(shù)量?存貨質(zhì)量?保管條件?庫存安全狀況?倉庫賬務(wù)工作?存貨產(chǎn)權(quán)?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程139三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示當企業(yè)盤點時,我們……觀察是否連續(xù)編號?收發(fā)的截止與移動的控制?盤點計劃的遵循度?完整性截止性完整性存在性三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程140三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示Ｋ公司地處塞北，2月份實施外勤審計時仍冰天雪地。木材是Ｋ公司存貨的重要組成部分，但大部分木材均被積雪深深地覆蓋。面對這一情況,你如何執(zhí)行監(jiān)盤程序?三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程141三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示檢查已盤點的存貨（抽盤）是我們對被審計單位盤點工作進行的復查。被審計單位盤點人員盤點過后，在盤點標簽尚未取下之前，我們應(yīng)根據(jù)監(jiān)盤計劃的抽盤項目進行復盤抽點。抽盤日與盤點日、審計日可一致，也可不一致。檢查已盤點的存貨（抽盤）時……三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程142三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

檢查已盤點的存貨（抽盤）時……存貨盤點抽查表存貨盤點抽查表填寫要求三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程143三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求①“名稱或件號”、“牌號及規(guī)格”、“單位”、“單價”的信息均在被審計單位“存貨明細賬（盤點日）”或“庫存臺賬（盤點日）”中獲取。同一時點的同一存貨自“存貨明細賬”或“庫存臺賬”所獲得信息應(yīng)一致，否則存在賬賬賬差，應(yīng)查明原因據(jù)實調(diào)整。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程144三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求②“抽查日賬面數(shù)”是指抽盤日“存貨明細賬”或“庫存臺賬”抽盤項目的賬面數(shù)量和金額?！按尕浢骷氋~”或“庫存臺賬”所獲得信息應(yīng)一致，否則存在賬賬差，應(yīng)查明原因據(jù)實調(diào)整。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程145三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求③“抽查記錄”是指我們實際抽盤的數(shù)量（此處的金額可不填寫）。如果在“抽查日”的賬面數(shù)（第②項）與實際抽盤數(shù)（第③項）存在差異三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程146三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求第一步，復檢我們抽盤結(jié)果是否正確，以免盤點錯誤；如非盤點錯誤，則應(yīng)檢查自盤點日至抽查日是否存在未記賬的出入庫單，如存在上述情況，我們應(yīng)提請被審計單位的庫管及時進行補記?！俺椴槿召~面數(shù)”以補記后正確數(shù)額填寫，在我們工作底稿的審計說明中加以說明。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程147三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求第二步，我們應(yīng)關(guān)注該差異是否在盤點日已存在（即，與盤點表的差異是否一致），關(guān)注盤點表中相關(guān)差異原因分析。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程148三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程序）及審計風險提示

存貨盤點抽查表填寫要求第三步，排除上述原因外，該差異很可能是在盤點日至抽查日間產(chǎn)生的，我們應(yīng)通過詢問、檢查程序查明差異原因，并高度關(guān)注盤點時是否已存在類似差異情況。三、存貨監(jiān)盤審計流程及審計風險提示（三）存貨監(jiān)盤中的審計（程149三、存貨監(jiān)盤審計流程及審