財務會計制度JHZHD04

精品文檔精心整理PAGE精品文檔可編輯的精品文檔財務會計制度JHZHD04目錄：1、財務會計制度JHZHD042、財務會計制度與稅法的差異案例集范本3、財務制度執(zhí)行的幾點注意財務會計制度為規(guī)范財務管理與會計核算工作，根據《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計制度》及財政部發(fā)布的一系列具體會計準則，參照《房地產開發(fā)企業(yè)財務制度》、《房地產開發(fā)企業(yè)會計制度》及其他有關的財經法規(guī)，結合本公司的實際情況，制定本公司的財務會計制度。第一部分財務制度一、財務計劃根據公司的計劃管理制度，財務部門應定期編制財務計劃。公司編制的財務計劃從時間上分為長期、中期及短期三種，超過一年的為長期計劃，中期計劃即為年度計劃，一年以下的為短期計劃，短期計劃主要指月度計劃。年度計劃應于上年年底前完成草案，于當年元月31日前正式編制完成；月度計劃于上月月底前完成草案，當月５日前編制完成。各區(qū)、塊的房產或地產開發(fā)項目，以及其他相對獨立的項目，還應在上述基礎上單獨編制財務預算。（一）財務計劃的主要類別和內容１、財務收支計劃。財務收支計劃以收付實現制為基礎，包括計劃期內公司的一切可以預計的現金收入與支出。財務收支計劃的主要內容及列示方式如下：計劃期各項現金收入；計劃期各項現金支出；計劃期期初現金余額；計劃期可用現金（計劃期現金收入加期初現金余額）；計劃期擬籌措的現金（計劃期可用現金減計劃期現金支出）；計劃期期末現金結余數。２、成本費用計劃。成本費用計劃以權責發(fā)生制為基礎編制，包括計劃期將發(fā)生并應計入計劃期的成本費用，及雖未在計劃期發(fā)生但應計入計劃期的成本費用，其主要內容與列示方式如下：（１）房地產開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費；前期工程費；建筑安裝工程費；基礎設施費；公共配套費；開發(fā)間接費。（２）期間費用銷售費用；管理費用；財務費用。３、利潤計劃。利潤計劃以權責發(fā)生制為基礎，包括計劃期內一切應計收入與應計支出。利潤計劃的內容參照損益表。４、計劃財務指標。根據估計資產負債表、成本費用計劃、利潤計劃及其他有關資料中的各項數據，按照公司確定的財務指標體系，計算編制財務指標計劃。５、其他財務計劃，根據公司管理的需要編制。（二）財務計劃的編制１、各部門編制各自的收入支出預算；２、財務部綜合各部門的預算，編制公司的財務計劃；３、財務計劃經財務負責人及總經理核準，報董事會討論通過后實施；月度或季度財務計劃由財務部根據年度財務計劃編制并執(zhí)行。財務計劃中與預算不符的內容，須在董事會討論通過的基礎上報股東會批準。（三）財務計劃執(zhí)行情況的分析與考核財務部門按月或季度對財務計劃的執(zhí)行情況進行分析，分析與考核結果同時報送財務負責人及總經理。二、資金管理辦法（一）資金籌措的管理辦法１、資金籌措方式的確定公司經營需要資金時，可通過借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等方式籌措，采取何種方式，應根據所需資金的數額大小、資金的用途、取得資金的可能性、資金的成本效益、籌資后對公司財務狀況的影響等因素確定。２、資金籌措過程的控制（1）財務部門根據公司在未來一定時期對資金的需要、公司目前的資金狀況及資金短缺的情況，擬定籌資的數量與方案，提出有關籌資的書面申請。（2）各種籌資行為，都須在總經理批準的基礎上提交董事會或股東會討論通過，具體情況依公司章程。（3）籌資過程中如遇籌資數額或其他重要條件發(fā)生重大變動，應按照前述程序重新審批。（二）資金支出的管理辦法１、資金支出管理的原則（1）計劃控制原則，公司的大額支出及經常性支出，都應編制計劃或預算，各項費用原則上都要求以計劃或預算作為審批的依據；（2）授權管理原則，各項資金支出，應根據其數額大小、支出性質、是否列入計劃或預算及是否為協(xié)議或合同內支出，規(guī)定相應的審批權限；（3）職能分離原則，避免同一個部門或同一人員既批準使用資金又控制調度資金；（4）程序控制原則，資金支出的審批應有一定的程序，審批中應嚴格按規(guī)定程序辦理；（5）分類管理原則，根據各項支出的性質、數額大小及發(fā)生的頻度將各項支出分類，不同類別制定不同的審批辦法，有助于加強控制，提高效率。（6）統(tǒng)一管理原則，為加強對公司資金的集中管理，避免資金使用過程中多頭審批造成混亂，除另有規(guī)定的費用項目外，各項資金需經財務負責人審核簽字后才能支出。２、資金支出審批權限的原則規(guī)定（1）董事長根據董事會授權行使資金支出審批權；（2）總經理根據董事會及董事長授權行使資金支出審批權；（3）分管副總經理、總經理助理根據總經理的授權行使資金支出審批權；（4）財務負責人根據總經理授權行使資金支出審核、審批權；（5）財務部經理根據財務負責人授權行使資金支出的審核權。公司根據上述原則及原則規(guī)定制訂有關資金支出審批權限的具體規(guī)定，實際操作中按具體規(guī)定執(zhí)行。３、資金支出的處理程序資金支出按下列程序執(zhí)行：（1）需用支票時，經辦人應填制支票領用單（或撥款會簽單）；需用現金時，經辦人應填制支出憑單或借款單。（2）支票領用單（或撥款會簽單）、支出憑單或借款單經所在部門經理審核同意后簽字，由有關部門會簽后（如需會簽），根據授權的規(guī)定報送公司有關領導批準。（3）財務部人員對審批手續(xù)的完備性進行審核，并核對協(xié)議或合同（如有協(xié)議或合同）無誤，經財務部經理審核簽字后開具支票或支付現金。（4）資金支出發(fā)生后，有關人員應及時持合法憑證到財務部門報銷。經辦人與所在部門經理應在有關報銷的憑證上簽字。購置物品的支出，報銷時應同時持相關的入庫單。財務部門對手續(xù)的完備性、憑證的合法性及金額的正確性進行審查后予以報銷。（5）公司各部門根據實際需要可設置資金支出臺賬，序時、逐筆登記各項支出，并定期與財務部進行核對。4、上述資金支出審批的具體規(guī)定，執(zhí)行本公司另行制定的《資金支出管理辦法》。（三）資金收入的管理辦法１、資金收入的管理原則（1）標準控制原則。公司的各項收入，都應確定收費標準并與對方簽訂合同或協(xié)議，各項收入原則上都應按公司規(guī)定的收費標準及有關合同或協(xié)議的規(guī)定執(zhí)行；（2）授權管理原則。收費標準的確定和變化，合同或協(xié)議中收入實現的方式、收入實現的時間、收入數額的確定及確定后的增減變化等，應規(guī)定相應的審批權限。２、各項主要收入的管理規(guī)定（1）財務部根據有關合同或協(xié)議確認各項收入；（2）合同或協(xié)議中收入的數額、付款方式及付款時間等，在執(zhí)行過程中如有變更，應經簽批合同的公司領導重新批準。３、資金收入的處理程序（1）經管部門根據合同或協(xié)議的規(guī)定，負責及時向對方收款；財務部門有責任提醒各經管部門及時收取欠款。（2）財務部門收到經管部門或對方直接交來的款項時，應與有關的合同或協(xié)議對照，核對無誤后填制收款憑證，并及時入賬；如發(fā)現收入數額等與合同條款或與規(guī)定的收費標準不符而又無相應的審批手續(xù)者，應要求其補辦審批手續(xù)。（3）因對方原因而使公司未能及時、足額按合同或協(xié)議約定收到款項，財務部門應提醒公司有關部門追究其違約責任。三、財產管理辦法（一）流動資產管理辦法１、現金管理辦法（1）財務部指定出納員負責公司現金的日常管理。（2）財務部應為出納員配置保險箱，公司所有現金應存放于保險箱內。（3）保險箱的管理應符合下列要求：保險箱的放置應符合安全要求，一般應置放于隱蔽處；出納員開啟保險箱存取現金時應保持安全意識，盡量回避旁人；每次存取現金后應隨時上鎖，每日下班前必須將保險箱的密碼打亂；保險箱密碼號只允許出納員本人知道，如遇出納員交接，新任出納員應及時更換保險箱密碼；保險箱內不準存放任何私人的物品。（4）財務部應建立現金日記賬，由出納員逐日序時登記。（5）每日營業(yè)結束后庫存現金的余額應控制在20000元以下（如超過需經財務總負責人批準），多余現金應在營業(yè)結束前送存銀行，數額較大的現金送存銀行時必須兩人以上同行。（6）現金不足需提取銀行存款時，應經財務部經理批準，提取較大數額的現金必須兩人以上同行。（7）任何現金支出必須符合規(guī)定的手續(xù)。（8）每日營業(yè)結束前，出納員應盤點現金余額并與日記賬余額相核對，如發(fā)現差異應及時查找原因。（9）出納員對庫存現金的安全負責，如發(fā)生現金短缺由出納員賠付。（10）財務部經理或公司審計人員應定期或不定期地對現金管理情況進行監(jiān)督檢查。２、銀行存款管理辦法（1）財務部指定出納員負責公司銀行存款的日常管理。（2）出納員應將公司款項存入公司開設的銀行賬戶中，公司根據需要開設新的銀行賬戶應經財務負責人批準。（3）財務部應建立銀行存款日記賬，由出納員逐日序時登記。（4）出納員應定期（一般按月）取得銀行存款對賬單，由出納員之外的會計人員將對賬單與日記賬核對，并編制銀行存款調節(jié)表，發(fā)現差錯應及時查找原因，如屬銀行方面原因應及時與銀行交涉。（5）銀行支票的管理應符合下列要求：未啟用銀行支票本應由出納員之外的人員保管并設登記簿登記，出納員領用空白支票本應在登記簿上進行登記。出具銀行支票應由財務部經理批準。出納員應嚴格按照公司規(guī)定的有關手續(xù)出具銀行支票，領用支票者應在有關登記簿上進行登記（登記簿要與一式兩聯(lián)的“空白支票領用單”方式同時登記）。支票領用時如用款數額不確定，經財務部經理批準可在支票上填列用款限額，特殊情況下確需不填限額，需經財務負責人批準。使用的銀行支票由出納員填制，而由出納員之外的會計人員加蓋印鑒。開具支票所用印鑒應指定出納員之外的人員保管，或由包括出納員在內的二人分別保管；如遇印鑒保管人員外出，應由財務部經理指定臨時兼管人員或由財務部經理親自兼管；出納員不能保管或臨時兼管上述印鑒；財務專用章原則上不允許攜帶外出，如遇特殊情況確需攜帶外出，需經財務經理批準。領用而未使用的支票應及時（不超過１０天）交還出納員并作登記，出納員應即時對未使用支票作注銷處理。（6）公司領導或其他人員使用信用卡，其管理視同公司的銀行存款處理。３、應收及預付款項管理辦法（1）公司向對方提供商品或勞務而允許對方延期付款的，公司購買商品或取得勞務需向對方預付款項（包括定金）的，或其他原因形成其他應收款的，都必須根據公司有關制度的規(guī)定或公司與對方簽訂的合同（協(xié)議）為依據。（2）公司向對方提供商品或勞務后，應取得必要的索取貨款或勞務收入的合法憑據；形成預付賬款或其他應收款的，也必須取得相應的證明債權的合法憑據。（3）財務部有關人員應根據賬簿記錄及合同（協(xié)議）規(guī)定的內容，及時提請有關業(yè)務部門催討應收未收的款項。（4）每年年末財務部應對債權進行一次清理，財務部應在有關部門的配合下，向對方單位以掛號方式發(fā)出應收款項余額核對函；該函證件一式兩份，財務部門留存一份；債權數額重大，發(fā)函后又未收到回函者應以電話、傳真或其他可行的方式核實余額。（5）如遇對方破產（單位）或死亡（個人），或因其他原因債務人超過三年而未清償債務，有關債權確實認為無法收回時，由經辦部門申請、財務部門審核并經公司財務負責人及總經理批準后，可將該債務作為壞賬處理。公司對作為壞賬處理的應收賬款仍擁有索償權，財務部門應保留相關的會計檔案，在債務人仍存在的情況下，每年向債務人寄送相關債權的函證件，以便將來有機會索償時作為依據。４、存貨管理辦法（1）工程用材料公司設置材料部或專門人員負責工程用材料的采購。工程部門根據需要提出請購單，請購單一式兩份，經有關領導批準后，一份由工程部門留存，一份送材料部（或材料采購人員）執(zhí)行；材料部或材料采購人員根據規(guī)定程序進行采購，所需資金按規(guī)定程序審批；如與供貨單位簽訂合同的，應按公司的合同管理辦法辦理，合同正本應送財務部留存，財務部據此核對、辦理付款事項。所需材料到達后，直接送施工現場，并由接收單位驗收后填制入庫單，入庫單作為向財務部提供的付款憑據之一。材料部或材料采購人員應設置材料臺賬，序時逐筆登記每一項材料的進、出、存情況，并定期與財務部進行核對。財務部根據“空白支票領用單”、入庫單、發(fā)票辦理材料采購的付款事項并記賬。（2）低值易耗品公司辦公所需非一次性耗用的物品，由辦公室負責采購。采購低值易耗品，由使用部門提出申請，經批準后交辦公室采購，購入后要辦理入庫手續(xù)，財務部門根據請購單、入庫單、發(fā)票辦理付款；各部門及個人領用低值易耗品，應填制領用單；已領用的低值易耗品到期報廢需領用新的，原則上應以舊換新；辦公室建立登記簿，按低值易耗品的領用部門及個人進行登記；辦公室每年一次對庫存未用低值易耗品及各部門、個人領用的低值易耗品進行盤點。如發(fā)現庫存未用低值易耗品賬實不符，應及時查找原因；個人領用保管的低值易耗品如丟失或非正常損壞，應按規(guī)定由責任人賠償。（3）一次性耗用物品大宗的一次性耗用物品，由辦公室負責采購；各部門所需零星辦公用品，可委托辦公室采購，也可在征得辦公室同意下由各部門自行采購；一次性耗用物品購入后要辦理入庫手續(xù)，財務部門根據請購單、入庫單、發(fā)票辦理付款；各部門到辦公室領用一次性耗用物品，需填制領用單；辦公室應建立登記簿，以反映一次性耗用物品的購進、領用及庫存情況；辦公室應定期或不定期地對庫存未用物品進行盤點，并與登記簿相核對，如有不符應及時查找原因。（二）固定資產管理辦法１、固定資產的購置（1）公司需要購置固定資產時，由使用部門提出請購單，按授權規(guī)定由分管副總經理、總經理或董事長、董事會批準。（2）一次購價合計超過5萬元的固定資產，事先應在年度預算單列，并按公司規(guī)定的合同審批程序與供貨方簽訂合同。合同正本應送財務部門留存。（3）所購置的固定資產需報政府部門批準的，應事先辦妥報批手續(xù)。（4）購置固定資產在年度預算額度內且一次購置固定資產金額不超過20萬元的，應由總經理批準；但購置車輛、房屋等重大固定資產，或超過年度預算的固定資產購置，或一次購置固定資產金額超過20萬元的，須報公司董事會批準。（5）購置的固定資產到達后，應組織使用部門及有關人員進行驗收并填制驗收單。（6）購置固定資產所需資金的審批按公司有關規(guī)定辦理。（7）除合同另有規(guī)定需預付外，財務部門根據經批準的“空白支票領用單”、驗收單、發(fā)票及合同核對相符后辦理付款事項。２、固定資產的保管（1）辦公室負責管理公司的全部固定資產；（2）使用部門負責在用固定資產的保管與養(yǎng)護；（3）財務部門按類別建立固定資產卡片。３、固定資產的處置（1）固定資產磨損、銹蝕、過時等原因不能繼續(xù)使用，由使用部門提出報廢及殘物處理申請，經分管副總經理及財務負責人審核同意后，報總經理批準；重大固定資產報廢應進一步報董事長批準；（2）固定資產準備變賣或出租，由使用部門提出變賣或出租申請；經批準準備變賣或出租的固定資產，應與對方簽訂合同，經分管副總經理與財務負責人審核同意后報總經理批準，重大固定資產變賣或出租，需報董事長批準。房屋出租另有規(guī)定的從其規(guī)定。（3）財務部門根據經批準的固定資產的處置申請及有關的變賣或出租協(xié)議，對有關的固定資產作出相應的賬務處理。（三）財產盤點制度１、為保護公司財產的安全，保證會計資料的正確性，公司的各項財產一年至少盤點一次；２、財產的盤點由辦公室負責，重要資產可約財務部會同進行，盤點結束后應編制財產盤點表；３、財務部門應將盤點結果與財務賬相核對，如發(fā)現財產盈余或短缺，應會同辦公室查找原因并提出處理意見，報財務負責人、分管副總經理及總經理批準后，由財務部進行調賬處理。數額巨大的財產短缺還應向董事長或董事會報告。四、擔保管理辦法１、按照中國證監(jiān)會的有關規(guī)定，本公司作為上市公司的控股子公司，不能為公司的股東、公司股東的控股子公司、公司股東的附屬企業(yè)或個人提供擔保。2、本公司為外部企業(yè)或單位提供貸款信用擔保，或以資產及有價證券等為外部企業(yè)或單位提供抵押或質押擔保，按照公司章程中有關規(guī)定，提交公司董事會或股東會批準。經批準為外部企業(yè)或單位提供擔保的，應當采用反擔保等必要措施防范風險。3、財務部應掌握債務人的資信情況，對該擔保事項的利益和風險進行充分分析，并將債務人的資信情況及其分析結果及時提交公司董事會。4、公司為外部企業(yè)或單位辦理貸款擔保簽署的文件，應經公司法律顧問審核并簽署意見。5、財務部應指定人員負責貸款擔保資料的管理，并定期向財務負責人和總經理提供有關對外擔保情況的統(tǒng)計表。五、財務指標體系及其分析（一）財務指標體系１、財務狀況指標（１）流動比率＝流動資產／流動負債（２）速動比率＝速動資產／流動負債（３）資產負債率＝負債總額／總資產２、效益指標（１）營業(yè)收入（２）營業(yè)成本（３）期間費用（４）利潤總額（稅前）（５）資本收益率＝稅后利潤／實收資本（６）凈資產收益率＝稅后利潤／股東權益（７）銷售利潤率＝利潤總額／銷售總額（８）成本利潤率＝稅前利潤／開發(fā)成本（９）人均稅利＝稅利總額／平均職工人數３、貢獻指標（１）社會貢獻率＝企業(yè)社會貢獻總額／平均資產總額（２）資本保值增值率＝期末所有者權益／期初所有者權益（二）財務指標分析財務部應專門指定人員對公司確定的財務指標按季、按年進行計算并做出分析，分析報告經財務部經理審核后報財務負責人與總經理。第二部分會計制度一、會計科目會計科目及其說明按照《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。如根據公司的具體情況需設置《企業(yè)會計制度》規(guī)定之外的會計科目，應說明其使用方法，并保證定期編制的對外報送的會計報表符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的要求。二、會計報表（一）會計報表的類別公司編制的會計報表包括對外報送的會計報表及內部管理使用的會計報表兩類。對外報送的會計報表主要有資產負債表、利潤表、現金流量表及其他附表（如利潤分配表等）。公司編制的內部報表如下：1、期間費用類（1）現金日報表（2）銀行存款日報表（3）期間費用分類匯總表（按季編制）（4）三項費用（業(yè)務招待費、差旅費及辦公費）明細統(tǒng)計表（按月編制）（5）項目成本統(tǒng)計表（6）其他內部報表（二）會計報表的編制說明對外報送的資產負債表、利潤表、現金流量表及其他附表根據現行《企業(yè)會計制度》及相關準則的規(guī)定編制并與控股母公司保持口徑一致，內部使用的報表根據公司的有關規(guī)定編制。（三）會計報表的審核與分發(fā)對外報送的會計報表編制完成后，由財務部經理初審后報財務負責人審核，并報總經理、董事長審批，報表編制者、財務部經理、財務負責人、總經理及董事長應在會計報表上簽字或蓋章。編制會計報表的會計人員，以及在報表編制、審核審批過程中的其他一切知情人員，在會計報表公開之前負有保密義務。會計報表應依法報送政府有關管理部門。同時報送控股公司，以便其編制合并會計報表。內部管理用的會計報表編制完成后，由財務部經理審核后，按期報送財務負責人與總經理。外部人員查閱內部管理用會計報表，或將內部管理用會計報表報送外部的單位或個人，應經財務負責人與總經理批準。三、會計政策本公司的主要會計政策如下：1、會計制度：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、相關準則及有關補充規(guī)定。2、會計期間：以公歷年每年１月１日至１２月３１日為會計年度。3、記賬本位幣：人民幣。4、記賬基礎與計價原則：以權責發(fā)生制為記賬基礎，以歷史成本為計價原則。5、外幣業(yè)務核算方法：公司以人民幣為記賬本位幣，會計年度內涉及外幣的經濟業(yè)務，按業(yè)務發(fā)生當天中國人民銀行公布的市場匯價的中間價折合為人民幣記賬。季末按中國人民銀行公布的市場匯價中間價折合本位幣進行調整，調整后的記賬本位幣余額與原賬面余額之間的差額，作為匯兌損益，計入財務費用。6、現金等價物的確定標準：企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起三個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，可以確定為現金等價物。7、壞賬核算方法：壞賬損失采用備抵法核算，計入當年損益。公司根據應收款項的賬齡計提壞賬準備，具體比例如下：賬齡壞賬準備計提比例3個月以下0%3-6個月3%6-12個月6%1-2年15%2-3年30%3年以上50%壞賬符合下列原則之一者一般可予以確認：A.因債務人破產或死亡，在以其破產或遺產清償后仍然無法收回的；B.因債務人逾期未能履行償債義務，且具有明顯特征表明無法收回。對確實無法收回的應收賬款，經批準后作為壞賬損失。8、存貨核算方法：存貨的取得以實際成本計價，實行永續(xù)盤存制，發(fā)出存貨采取先進先出法計價；低值易耗品領用時一次攤銷，財務部應對低值易耗品建立備查賬；計提存貨跌價準備時，按單個存貨項目的成本低于其可變現凈值的差額提取。9、短期投資核算方法：按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放但尚未領取的現金股利或利息入賬。年末按成本與市價孰低計提短期投資跌價準備，計入當年度損益。10、長期投資核算方法：長期股權投資，成本按投資時實際支付的價款或確定的價值記賬，對其他單位投資占該單位有表決權資本總額20%以下的，或者20%以上但不具有重大影響的，采用成本核算法核算；對其他單位投資占該單位有表決權資本額20%或20%以上的，或者20%以下的但具有重大影響的，采用權益法核算；凡投資額占被投資單位表決權資本總額50%以上（不含50%）或雖低于50%但能夠控制被投資企業(yè)的，按權益法核算并納入合并會計報表范圍。長期債權投資，以實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，以及扣除自發(fā)行日至債券購入日的應計利息后的余額作為實際成本記賬，溢價或折價在債券存續(xù)期間內，按直線法攤銷。按規(guī)定計提長期投資減值準備。11、固定資產計價和折舊方法：公司固定資產標準為使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等，或雖不屬于生產經營主要設備的物品，但單位價值在２０００元（含2000元）以上且使用期限超過兩年者。固定資產折舊分類計提，采用“直線法”，折舊年限及折舊率規(guī)定如下：資產類別折舊年限年折舊率預計凈殘值率房屋及建筑物45年2.16％3%運輸工具６年16.67％3%計算機６年16.67％3%其他６年16.67％3%12、在建工程核算方法：在建工程按工程實際發(fā)生數記賬；工程建造過程中，為工程建造而發(fā)生的相應的借款利息支出和外匯差價,對于符合資本化條件的，按照合理的累計支出加權平均數計算并計入該工程成本；工程完工交付使用時，按照在建工程成本暫轉入固定資產賬面價值，待辦理竣工決算手續(xù)后，按工程決算價格調整固定資產賬面值。13、無形資產核算方法：按取得的實際成本入賬，一般在受益期限內(不超過經營期限)分期平均攤銷。14、遞延資產核算方法：開辦費自開始生產經營的當月起，按5年期限平均攤銷；長期待攤費用在項目受益期內平均攤銷。15、收入確認：商品銷售：公司已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給買方；公司不再對該商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，并且與銷售該商品有關的成本能夠可靠地計量，確認營業(yè)收入的實現。收入實現的具體條件：工程已經竣工并通過了有關部門的驗收；實際銷售面積符合合同規(guī)定，在合理的期限內已向購買方發(fā)出書面交房通知；履行了合同規(guī)定的義務，且價款取得或確信可以取得；成本能夠可靠地計量。對分期收款銷售，按合同約定的收款日期分期確認收入。土地開發(fā)和房產開發(fā)，按照《企業(yè)會計準則-建造合同》，根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。確定完工進度的方法，根據累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。提供勞務，在同一年度內開始并完成的，在勞務已經提供，收到價款或取得收取款項的證據時，確認勞務收入，跨年度的，按完工百分比法，在勞務合同的總收入、勞務的完成程度能夠可靠地確定，與交易相關的價款能夠流入，已經發(fā)生的成本和完成勞務將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量時，確認勞務收入。他人使用本公司資產而發(fā)生的收入，他人使用本公司資產發(fā)生的利息收入，按使用現金的時間和適用利率計算確定，發(fā)生的使用費收入按合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。上述收入的確定并應同時滿足:A.與交易相關的經濟利益能夠流入公司，B.收入的金額能夠可靠地計量。16、所得稅的會計處理方法：公司所得稅采用應付稅款法核算。各項稅款的計算與繳納：營業(yè)稅：按銷售收入的5%計繳。城市維護建設稅：按應納流轉稅額的7%計繳；（當地規(guī)定不同的，從其規(guī)定）教育費附加：按應納流轉稅額的3%計繳；（當地規(guī)定不同的，從其規(guī)定）所得稅：按應納稅所得額的33%計繳；城市房產稅：按出租收入的12%或以房產成本的70%的1.2%計繳；其他稅項，按國家有關的具體規(guī)定計繳。上述稅項如國家有調整的，按國家調整后的規(guī)定執(zhí)行。四、賬務處理規(guī)則（一）收款業(yè)務的處理程序１、收款，出納員要對銀行支票及現金進行審驗，如為銀行支票，應審核其填寫是否規(guī)范，填寫的內容是否齊全；如為大額現金，應驗證其真假。如按合同額收款，應將收款額與合同相核對。２、開票，出納員審核支票或現金無誤，即按實際收款額開具發(fā)票，屬于暫收款的，開具資金往來發(fā)票；屬于結算發(fā)票的，開具銷售結算發(fā)票；屬于內部收款（如員工歸還借款、交納的賠償金）的，開具內部收據。出納員應在發(fā)票或收據的記賬聯(lián)上加蓋“收訖”。３、錄入，出納員按日編制現金及銀行存款的收付存表交錄入人員，錄入人員逐筆將收款業(yè)務錄入計算機并核對余額，無誤后通知出納員并將原始憑證交復核人員。４、復核，復核人員將收款業(yè)務的原始憑證與計算機顯示的記賬憑證相核對，無誤后指令計算機生成書面記賬憑證，原始憑證與記賬憑證交出納員。５、記賬，出納員根據原始憑證及記賬憑證手工登記現金日記賬及銀行存款日記賬，計算機根據復核后的記賬憑證自動登記有關會計賬。６、現金與銀行之間的一收一付業(yè)務，一律按付款業(yè)務處理。（二）付款業(yè)務的處理程序1、審批。付款事項發(fā)生時，先由財務部經理對有關的原始憑證進行初步審核并簽字。2、核對。屬于合同或協(xié)議付款，由財務部有關人員核對合同或協(xié)議無誤后簽字。3、付款。出納人員付款前，應按有關要求對付款憑證仔細審核并簽字，付款后應立即在有關原始憑證（發(fā)票或收據）上加蓋“付訖”章，以支票形式付款時應要求受票人在支票領用本上簽字，受票人為公司外部人員時，須由有關經辦部門人員陪同。4、錄入，出納員按日編制現金及銀行存款的收付存表，并將該表交錄入人員，錄入人員逐筆將收款業(yè)務錄入計算機并核對余額，無誤后通知出納員并將原始憑證交復核人員。5、復核，復核人員將付款原始憑證與計算機顯示的記賬憑證相核對，無誤后指令計算機生成記賬憑證，原始憑證與記賬憑證交出納員。6、記賬，出納員根據原始憑證與記賬憑證手工登記現金日記賬與銀行存款賬，計算機根據復核后的記賬憑證自動登記有關會計賬。（三）轉賬業(yè)務的處理程序１、原始憑證的制作與審核，轉賬業(yè)務的原始憑證分別由相關的業(yè)務部門人員或財務人員制作，業(yè)務部門制作的原始憑證，由業(yè)務部門經理簽字并經財務部經理簽字；財務部門制作的原始憑證，由財務部經理簽字。２、錄入，指定的會計人員根據轉賬業(yè)務的原始憑證，利用計算機編制記賬憑證，然后將原始憑證交復核人員。３、復核，復核人員將原始憑證與計算機顯示的記賬憑證相核對，無誤后指令計算機生成記賬憑證。４、記賬，計算機根據復核后的記賬憑證自動記賬。（四）會計賬簿的生成，年末，由計算機自動生成會計賬頁，會計人員將賬簿裝訂成冊。（五）會計報表的生成，月末，會計人員根據規(guī)定的式樣繪制會計報表，并編制計算公式，將賬簿中的有關數據填列于會計報表中，最后由計算機生成各種會計報表。五、成本核算辦法（一）房地產開發(fā)業(yè)務的成本核算1、房地產的成本構成直接開發(fā)成本。主要包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建安工程費、基礎設施費、公共配套費；開發(fā)間接費用。包括為開發(fā)產品而發(fā)生的各項間接費用，分為工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷、建設期利息支出等。2、房地產成本的核算實際發(fā)生的直接開發(fā)成本，能按項目歸集的按項目進行歸集，應由多個項目共同分攤的成本，根據一定的標準在各項目之間進行分配；開發(fā)間接費用歸集后按一定標準分攤到各項目；預計要發(fā)生但尚未發(fā)生的成本，先估算計入成本，待發(fā)生時根據實際發(fā)生額進行調整。3、有關說明成本核算的具體辦法，原則上應與控股母公司保持一致。（二）其他業(yè)務的成本核算按各該業(yè)務的有關財務會計制度進行核算。（三）成本責任制度１、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，按區(qū)、塊或項目編制預算，并將預算落實到各執(zhí)行單位；２、執(zhí)行單位應按照上述的劃分，將預算費用層層分解落實，力爭責任到人；３、財務部門按預算對開發(fā)費用控制使用，并按期對預算的完成情況進行統(tǒng)計考核；４、公司根據考核結果，按照規(guī)定的辦法進行獎懲。六、會計檔案管理辦法１、會計資料建檔歸案每月終了，財務部應指定專人將會計憑證分類裝訂成冊，將計算機生成的會計賬簿裝訂成冊，將報表裝訂成冊。計算機內的會計數據，應按月制作備份，備份一式兩份，一份由財務部門保管，另一份送公司檔案室保管。２、會計檔案的保管三年內的書面會計檔案由財務部門保管，超過三年的書面會計檔案應由財務部編制會計檔案清冊一式兩份，移交時由檔案室人員清點后在清冊上簽字，清冊雙方各執(zhí)一份。由財務部門暫時保管期間的書面會計檔案，應指定出納人員之外的人員負責保管。裝訂完畢的會計檔案如需拆裝重新整理，需經財務負責人批準。３、會計檔案的使用公司非財務部人員調閱由財務部暫時保管的會計檔案，應經財務部經理批準，原則上不準把會計檔案帶出財務部。公司外部人員調閱財務檔案應經財務負責人和總經理批準。調閱已交公司檔案室保管的會計檔案，按公司的檔案管理辦法執(zhí)行。４、會計檔案的保管期限按照《會計檔案管理辦法》，公司的會計檔案，記賬憑證保存１５年，銀行存款余額調節(jié)表保存５年，現金與銀行存款日記賬保存２５年，其他日記賬、明細賬、總賬、輔助賬保存１５年，月、季度會計報表保存３年，年度財務報告（決算）永久保存，會計移交清冊保存１５年，會計檔案保管清冊永久保存。５、會計檔案的銷毀會計檔案保存期滿需銷毀，由公司辦公室會同財務部提出申請并編制會計檔案銷毀清冊，報總經理批準后，由檔案管理人員與財務部人員共同監(jiān)銷。對于其中未了結的債權債務的原始憑證，應單獨抽出另行立卷繼續(xù)保存。會計檔案管理辦法中的不盡之處，參照現行的《會計檔案管理辦法》或適當的相關法規(guī)。第三部分會計電算化系統(tǒng)管理制度為保證會計電算化系統(tǒng)的正常運行，特制定本制度。一、會計電算化操作管理辦法（一）操作人員指按崗位職責有權使用會計軟件完成職責范圍內工作的財務人員。（二）操作人員的操作權限１、數據管理員必須根據財務軟件的特點和本單位會計核算要求，建立本公司會計電算化體系，會計科目的設置必須符合會計法，符合公司管理的要求，對外報送的報表格式必須符合財政部門的要求。２、憑單制作人員要嚴格按原始憑證內容輸入，不得擅自修改憑證的數據及內容，如發(fā)現錯誤立即通知系統(tǒng)管理人員，修改后再錄入，憑單制作人員可進行數據查詢工作，但不得進行數據的復核操作。３、數據復核員不能進行憑單制作及修改工作，復核時發(fā)現憑證制作有誤，必須通知制單崗人員進行修改，然后再由復核人員進行復核簽章操作。４、系統(tǒng)管理人員除實施數據維護時，不允許隨意打開系統(tǒng)數據庫進行操作，實施維護時不準修改數據庫結構，其他操作人員一律不允許實施數據庫操作。５、操作人員只有經過培訓并經系統(tǒng)管理員認可后方可上機。６、操作人員上機操作前后必須填寫“上機操作記錄”，如實填寫操作人員姓名，上機時間，操作內容，下機時間，操作期間系統(tǒng)運行情況等，操作人員的保密字必須牢記，并注意保密，出現問題追究操作人員和系統(tǒng)管理人員的責任。７、條件許可的情況下，所有數據必須在主機以外另有至少一份備份，即數據記錄至少有一式兩份；備份數據軟盤和存檔數據軟盤、賬頁、憑證、報表及其他資料由公司檔案管理員按規(guī)定統(tǒng)一核對、登記、存放、保管。二、會計電算化硬件設備維護管理辦法（一）硬件設備的維護與管理１、硬件設備的管理。會計專用硬件設備由財務部門統(tǒng)一管理，其他部門不得使用。為保證專用設備良好地、不間斷地運行，辦公室內應保持良好的衛(wèi)生環(huán)境。為了保證計算機不受病毒干擾，禁止在進行會計操作的計算機中使用與會計業(yè)務無關的軟件，禁止軟盤在會計用計算機與其他計算機之間共用。對各網絡站的硬盤要定期進行檢毒。２、硬件設備的維護。硬件設備的維護是對計算機硬件進行檢測、功能修復及零部件配置工作。會計電算化硬件設備的檢測工作由系統(tǒng)維護人員負責進行，定期全面檢查。（二）安全及保護１、每月定期清洗計算機和打印機上的臟物。２、為保障計算機安全正常運行，機房應安裝空調，以保持適當溫度，機房內不準抽煙，杜絕一切火源。為防意外事故的發(fā)生，機房內應配備滅火設備。３、機房內的一切電器設備必須按安全用電要求安裝。（１）機房內應設一個電源總閘開關，財務部門必須指定專人操作。（２）工作中突然停電時必須立即關掉總閘開關及所有電器設備。（３）操作人員離開機房時應當關閉自己使用設備的電源，下班時必須關閉機房內電源總閘。（４）硬件設備的啟用必須遵守以下順序：總閘開關、穩(wěn)壓電源、打印機、顯示器、主機，關閉時順序相反。三、會計電算化軟件維護管理辦法（一）會計軟件的維護與管理１、會計軟件的維護是指保證會計軟件原設計功能的正常實現所實施的程序修正、會計軟件參數調整和會計數據的更正與恢復等工作，程序修正和會計軟件參數調整應由軟件開發(fā)商或其維護商實施，會計數據的更正與恢復一般由系統(tǒng)維護人員負責，其他操作人員一律不得進行維護操作，維護人員實施數據更正與恢復必須作好詳細記錄。２、程序修正與會計軟件數據調整手續(xù)（１）操作使用人員在實際工作中發(fā)現“財務軟件”的原設計功能未正常實現（如套打控制不準確）時，立即作詳細記錄后報告系統(tǒng)管理員。（２）系統(tǒng)管理員對會計軟件開發(fā)商提出程序修正和會計軟件參數調整要求。３、會計數據的修正與恢復（１）會計數據的修正與恢復操作必須由系統(tǒng)維護人員或會計軟件開發(fā)商專業(yè)維護人員負責，其他人員均不得進行維護操作。（２）由于憑證填制或錄入錯誤而導致會計賬簿數據的錯誤只能通過憑證更正方法進行數據的修正，不得通過維護操作給予修正。（３）下述情況維護人員才能實施數據修正操作：Ａ．未錄入年初余額或年初余額未平但已記賬。Ｂ．記賬時中斷。Ｃ．錯誤操作引起的數據錯誤。（４）一般情況下不允許實施數據恢復操作，只有當硬盤數據已被破壞，并無法修正或更換硬件設備時才能實施數據恢復操作。（５）數據修正與恢復的程序Ａ．系統(tǒng)管理員對維護人員提出數據修改和恢復要求。Ｂ．系統(tǒng)維護人員在系統(tǒng)管理員或會計主管人員的指導下修正或恢復會計數據。Ｃ．系統(tǒng)管理員檢查修正或恢復后的數據，確定準確無誤后通知操作使用人員。４、會計軟件的管理（１）財務人員在獲得會計軟件后必須做好多套軟盤備份，并分別存放在檔案室、機房和財務人員辦公室的專用鐵柜內，存放在檔案室的備份軟件由檔案管理員管理；存放在其他兩處的備份軟件由數據管理員統(tǒng)一保管。（２）用于操作的會計軟件必須安裝在計算機硬盤上，一般情況下不得重新安裝。（二）安全與保護１、財務部門應在計算機室管理人員指導下加強會計軟件、會計數據的安全與保護工作。２、操作人員運行的會計軟件必須是經過編譯的程序，會計數據文件存放的子目錄必須設有密碼。３、應根據軟件提供的功能和工作需要設置操作人員的操作權限和密碼，操作人員必須對自己的操作密碼嚴格保密，不得泄露。四、會計電算化檔案管理的規(guī)定會計檔案管理包括數據備份、數據恢復和清理硬盤等，由系統(tǒng)管理員專職執(zhí)行，并對磁盤會計檔案的安全和正確負責。１、根據賬簿數據，準確編制生成會計報表，報表格式遵從財政部門統(tǒng)一格式。２、報表的編制要求做到數據真實、計算正確、內容完整、手續(xù)齊備，做到賬賬、賬證、賬表、表表之間勾稽嚴密。對外報送的會計報表必須由公司法人代表、總經理、分管財務的領導、財務部經理和制表人簽名、蓋章。３、會計檔案包括存儲在硬盤、軟盤上的會計文件和以書面形式存放的會計憑證、會計賬簿和會計報表。存儲在磁盤上的會計文件必須按規(guī)定及時打印輸出書面形式，未打印之前不得抹去。由機器打印輸出的會計檔案發(fā)生缺損時，必須補充打印，并由操作人員在打印輸出的頁面上簽字或蓋章注明。磁盤形式的會計檔案保管期限必須在兩年以上，其中會計科目和總賬數據必須永久保存，明細賬、記賬憑證及其他數據資料在兩年后可根據需要決定存毀。４、對硬盤上的會計數據必須建立軟盤備份，每月備份不得少于一次，每天操作的數據當天備份，不得直接對硬盤上的會計數據以及存檔備份的會計數據進行任何非法操作，如果需要對軟盤上的數據進行加工，必須使用備份盤的副本，不得刪改硬盤和備份盤數據，恢復系統(tǒng)數據必須使用最新的正式備份。５、必須妥善保管好備份軟盤，做好寫保護操作。放在專用盒中，保證安全、潔凈、防熱、防潮、防磁，并定期進行轉儲，硬盤和正式備份軟盤不得隨便亂放和外借。６、為保證會計數據的安全，備份復制軟盤每隔３年進行重新復制，以防數據丟失。７、會計數據的備份盤分別存放在三個地點，應根據硬盤空間的大小情況，定期清理硬盤（目前暫定為三年），刪除最早年度的會計數據，以利于提高機器的利用率和運行速度，沒有做過備份的硬盤數據不得清理刪除。五、會計電算化賬務處理管理辦法為了加強會計核算軟件的操作使用管理，確保會計核算軟件的正常運行及安全，在會計信息處理和保存中的效用，根據財政部的有關規(guī)定，結合本公司具體情況制定本規(guī)定：（一）財務部門應在每年年初建立新的會計年度的完整的賬務文件，根據現行財務制度，運用當前在用系統(tǒng)的規(guī)則正確地設置全部級次的會計科目，會計年度中間可以任意追加新的會計科目，但已制單或記賬的會計科目不得修改或刪除。（二）轉換會計年度時，應在新的會計年度開始后的30天內，完成結轉各賬戶的年初手續(xù)，并保證數據檢驗平衡正確，年初余額在當年記賬以前可以修改，當年記賬以后如有調整，只能通過填制記賬憑證進行。（三）任何登記入賬的經濟業(yè)務都必須填制記賬憑證，摘要區(qū)按規(guī)范填入，在機器上填制的記賬憑證編號應當連續(xù)，編號出現間斷時，應在斷號后的第一張憑證上注明間斷的編號，并在打印輸出的該張憑證上注明斷號的原因并簽字蓋章。（四）記賬憑證必須經過復核人員簽字后，才能根據其登記賬簿，復核人員必須在屏幕上直接對機器存儲的記賬憑證進行復核簽字。同一張記賬憑證，制單和復核不能是同一個人。記賬憑證在記賬以前必須打印輸出，沒有打印輸出的記賬憑證不得登記入賬。（五）總賬及現金日記賬與銀行日記賬均可采用計算機打印輸出的活頁賬裝訂。財務部每天必須將當日發(fā)生的現金收支數據輸入計算機，并據以編制現金庫存日報表和銀行存款日報表，并在表上簽字蓋章。（六）財務部根據機器使用和人員分工情況以及工作需要，確定每月的記賬期限，每月至少記賬一次，每月月末以前應將當月所有收支及轉賬業(yè)務全部登記入賬。至少每月核對一次總賬，每季度核對一次明細賬。（七）必須將儲存在機器內的賬簿數據打印輸出為書面賬簿，平時可以根據需要只打印所需賬頁，年末則必須將全部賬頁打印輸出。第四部分崗位責任制一、財務負責人崗位責任制1、分管公司的財務會計工作，對公司董事會和總經理負責；2、負責建立健全公司的財務會計制度；3、審核批準公司的財務計劃，督促財務計劃的執(zhí)行；4、領導、組織資金的調度，保證公司經營對資金的需要；5、按公司規(guī)定的權限審核公司的各項資金支出；6、協(xié)助總經理參與公司的經營管理，參與公司的重大投資決策；7、負責總經理交辦的其他工作。二、財務部人員崗位責任制（一）財務經理崗位責任１、在財務負責人的領導下，主持公司財務部的各項具體工作；２、負責執(zhí)行公司的財務會計制度；３、組織編制公司的財務計劃，執(zhí)行經批準的財務計劃；４、組織公司的日常會計核算；5、負責財務負責人或總經理交辦的其他工作。（二）資金管理崗位責任１、按年、按季、按月編制現金收支計劃；２、按季度對財務收支計劃的執(zhí)行情況進行分析比較，定期或不定期地寫出資金分析報告；３、負責公司現金與銀行存款的管理工作；４、負責公司各項費用支出的報銷；５、負責銀行借款、還款事項；6、完成財務部經理交辦的其他工作。（三）成本費用管理崗位責任１、定期編制成本費用計劃，包括產品開發(fā)成本計劃與各項期間費用計劃；２、及時歸集、核算、結轉各項成本費用；３、定期編制有關的成本費用報表；４、對當期發(fā)生的成本費用進行分析，撰寫成本費用分析報告；５、完成財務部經理交辦的其他工作。（四）制單崗位責任１、定期編制或歸集相關的原始憑證；２、輸入計算機前應對原始單據進行審核；３、及時將已輸入的相關原始憑證送稽核人員復核；４、每日打印出已復核完畢的記賬憑證，并將相應的原始憑證粘在記賬憑證上；５、月末將當月的會計憑單裝訂成冊，妥善保管；６、完成財務部經理交辦的其他工作。（五）稅務申報崗位責任１、定期編制納稅預測報告；２、辦理各項稅收的繳納；３、對各有關稅項進行合理籌劃并提出建議；４、完成財務部經理交辦的其他工作（六）稽核崗位責任１、定期從制單員處歸集需復核的原始憑證；２、審核原始憑證并將其與計算機中記賬憑證相核對；３、將核對完畢的原始憑證及時交還制單人員；４、根據證、賬、表之間的勾稽關系，定期對計算機生成的賬、表的各項數據進行核對；５、根據出納員交來的銀行存款對賬單，逐筆與計算機中日記賬相核對，并編制銀行存款調節(jié)表。６、完成財務部經理交辦的其他工作。（七）賬表管理崗位責任１、定期打印由計算機生成的賬頁及會計報表；２、編制合并會計報表；3、編制會計報表附注；4、將賬頁及報表裝訂成冊，妥善保管賬頁，會計報表按時送財務部經理審核；5、登記有關的輔助性手工賬戶；6、完成財務部經理交辦的其他任務。（八）出納員崗位責任１、嚴格執(zhí)行公司有關現金與銀行存款的管理規(guī)定。２、根據需要掌握現金庫存額度，保證公司經營的需要，同時保證庫存現金的安全。３、根據審核無誤、手續(xù)齊備的收、付款業(yè)務的原始憑證，辦理公司的收、付款業(yè)務。４、及時將辦理完畢的收、付款業(yè)務原始憑證，輸入計算機，并將輸機后原始憑證交稽核員復核。５、每日打印現金收支存表，并將賬面余額與實際庫存相核對；６、每日打印銀行存款日記賬，編制銀行存款收支存日報表，分送財務部經理與財務負責人；７、完成財務部經理交辦的其他工作。（九）檔案管理崗位責任１、及時歸集各種應歸檔的會計資料，包括書面會計資料及磁介質資料；２、定期將歸集的會計檔案資料進行整理并建檔、歸檔；３、負責會計檔案資料的保管；４、負責會計檔案調閱登記；５、按照公司檔案管理要求，定期向公司檔案室移交到期的會計檔案。三、內部牽制的各項規(guī)定為減少會計工作的差錯，保護公司財產的安全，特制定下列規(guī)定，以便在公司的會計工作中形成一種既相互聯(lián)系又相互制約的關系：（一）財務部的內部控制制度1、公司財務部應單獨設置；2、有親戚關系的人員不能同在財務部工作；3、各項工作應盡可能安排兩人以上共同完成，支票的編制及加蓋印鑒，須由兩個以上人員完成；4、財務部經理不能兼任出納工作；5、材料保管員不能兼管材料會計明細賬；6、出納員除管理現金與銀行存款日記賬外，不能兼任其他會計賬戶的記賬工作；7、會計事項的賬務處理，錄入與復核應由不同的人擔任；8、財務部計算機記賬系統(tǒng)程序的編制及修改，應由公司計算機管理人員進行；9、應由出納員之外的人員定期核對銀行存款及編制銀行存款調節(jié)表；10、每一項工作完成后，執(zhí)行人員都要在有關憑證上簽字；11、出納人員須實施定期休假制度。（二）內部審計制度1、公司內部審計人員定期或不定期地對財務會計工作實施審計監(jiān)督。2、公司監(jiān)事會（或其指派機構）定期或不定期對公司財務進行審計。四、外部審計制度按照法律要求接受外部審計機構（包括國家審計機關和會計師事務所）的審計。五、其他1、本制度的依據為制定之日的國家法律法規(guī)；如果國家相關會計法律、準則和制度發(fā)生改變，本制度應進行相應的修改。2、本規(guī)定經公司董事會討論通過，自發(fā)布之日起試行。3、本規(guī)定的解釋權在董事會。金融街惠州置業(yè)有限公司2006年9月精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關情況宏大公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產經營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產原值2000萬元（其中機器設備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產400萬元），在職人員610人（其中生產人員500人），主要生產不銹鋼絲簾線。其他有關情況及說明1、 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結果按四舍五入法保留小數點后兩位數2、 核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現行稅法和財務會計制度進行。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。3、 企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務機關同意本年度不預繳所得稅，于年末終了后45日內一次申報繳納，然后由稅務機關統(tǒng)一匯算清繳。結帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關數據如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務費用 1162．02 凈利潤 37634、 城市維護建設稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率5、 審核企業(yè)有關帳冊資料，與所得稅有關的會計差錯和納稅調整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、 實行限額計稅工資標準，主管稅務機關核定的計稅工資標準為960元/人.月7、 執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現行稅收政策。二、 有關資料1、 審查“短期投資”、“投資收益”等明細帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。企業(yè)帳務處理為：出售國債借：銀行存款１００００貸：短期投資——國債投資８００００（２００００＊４０％）投資收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款１２３６００貸：短期投資——國債投資１２００００（２０００００＊６０％）投資收益——國債利息３６００收回金融債券：借：銀行存款１８００００貸：短期投資——金融債券１５００００投資收益——金融債券利息３００００[解析]帳務處理正確,無須調帳,但國債處置收益和金融債券利息應征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應調減納稅所得0.36萬元２、“長期股權投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應收股利80000貸：投資收益80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。房產原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關稅費。企業(yè)按權益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權益總額1533.07萬元，股權投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本）2600000累計折舊400000貸：固定資產3000000借：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本）1999200貸：長期股權投資——股權投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長期股權投資——乙企業(yè)（損益調整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益1500000借：長期股權投資——長期股權投資差額166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益166600[解析]對丙企業(yè)的投資，應于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。這部分所得應單獨計算補繳稅款，首先應調減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應補稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元）對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。因此，本年度應調減所得額166.66萬元3、 審查“應收帳款”、“應收票據”、“壞帳準備”等帳戶，“應收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應收票據”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經稅務機關審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經計算期末應保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應收帳款+期末應收票據）-（期初應收帳款+期初應收票據）]*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%-10+20=16.25萬元本期實際增提的壞帳準備100萬元，應調增所得額=100-16.25=83.75萬元4、 6月30日，公司庫存滯銷產成品——X數量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日，銷售產成品——X200件，每件不含稅售價0.6萬元,增值稅稅率17%6月30日借:管理費用——計提的存貨跌價準備500000貸：存貨跌價準備50000010月5日借：銀行存款1404000貸：產成品1000000應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）204000其他應付款200000[解析]6月30日計提存貨跌價準備帳務處理正確。10月5日銷售產成品X帳務處理有錯誤。當存貨處置時應同時結轉存貨跌價準備，借：存貨跌價準備營業(yè)成本貸：存貨帳務調整如下：借：其他應付款200000存貨跌價準備200000貸：以前年度損益調整400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數調減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調增收入120萬元，調減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準備調增所得額30萬元。5、6月20日，公司以產成品與另一企業(yè)產成品相交換，換入的產成品作為原材料使用，換出產成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準則進行帳務處理非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元借:銀行存款100000原材料433700應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）85000（500000*17%）貸：產成品500000應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）102000（600000*17%）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益167006月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元借：銀行存款760500貸：其他業(yè)務收入650000應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）110500借：其他業(yè)務支出433700貸：原材料433700[解析]宏大公司應按產成品公允價值與帳面價值的差額確認資產轉讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免重復征稅。換入原材料的計稅成本應按公允價值50萬元確定。出售原材料應轉讓所得額=65-50=15萬元，會計上確認的其他業(yè)務利潤=65-43.37=21.63萬元,差額部分應調減應納稅所得本例合計調增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬元5、 公司因一時資金周轉困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息全部計入財務費用.稅務機關規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)方關系,按照<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應調增所得額=62.5-20=42.56、 4月25日銷售一批產品給丁公司，應收帳款120萬元，10月31日該筆應收帳款尚未收回，隨與丁公司達成債務重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。借：銀行存款1000000營業(yè)外支出——債務重組損失200000貸：應收帳款1200000[解析]帳務處理正確。發(fā)生的債務重組損失不得扣除。公司應于該項債權滿三年向稅務機關申請確認壞帳，然后申報扣除。本例應調增所得額20萬元。8、12月31日，一臺設備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉讓價值。該項資產原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產帳面價值全額計提折舊固定資產減值準備26萬元借：累計折舊40000營業(yè)外支出——計提的固定資產減值準備260000貸：固定資產300000[解析]固定資產減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關申報財產損失獲得扣除。本例應調增所得額26萬元。9、“營業(yè)外支出”帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應調增所得額5.5萬元10、“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務宣傳費支出20萬元。2001年全年產品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務收入600萬元。廣告費扣除比例2%。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調整。11、“管理費用”中列支業(yè)務招待費205萬元，審查“預提費用”帳戶，發(fā)現企業(yè)本年度提取業(yè)務招待費40萬元借：管理費用——業(yè)務招待費400000貸：預提費用——業(yè)務招待費400000[解析]發(fā)生的業(yè)務招待費應按實列支，不得提取。調帳分錄借：預提費用——業(yè)務招待費400000貸：以前年度損益調整400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=205-40=165萬元業(yè)務招待費扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬元應調增所得額=165-59.16=105.84萬元申報所得稅時,應調減管理費用40萬元,同時在納稅調整項目表中的”業(yè)務招待費超支”項目調增105.84萬元12、12月份出口產品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到借：應收補貼款150000貸：補貼收入150000[解析]根據財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得15萬元。13、公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進行技術指導，于10月26日支付服務費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應納的個人所得稅由宏大公司負擔代付個人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：營業(yè)外支出5200貸：應繳稅金——應繳個人所得稅5200[解析]公司計算個人所得稅有誤，應將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算令應納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11萬元；經檢驗20000<36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案正確應補繳個人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調帳分錄如下:借:以前年度損益1642.11貸:應繳稅金——應繳個人所得稅1642.11企業(yè)代付的個人所得稅不得在稅前扣除，應調增所得額0.68萬元（6842.11元）14、審查“應付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]由于福利人員工資從“應付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應將福利人員工資剔除。計稅工資扣除限額=（610-10）*960*12=6912000（元）提取工資數按748萬元計算，發(fā)放數按738萬元計算，應調增所得額=748-691.2=56.8萬元。15、公司分別按14%、2%、1.5%提取職工福利費106.4萬元（福利部門人員福利費計入管理費用）、工會經費15.2萬元、職工教育經費11.4萬元。審查“其他應付款——應付工會經費”帳戶，無借方發(fā)生額。[解析]職工福利費扣除限額=691.2*14%=96.77萬元職工教育經費扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬元工會經費由于未劃撥至工會,不得扣除應調增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元16、兩筆應付款項合計金額30萬元，因債權人的原因無法支付，于期末轉入至營業(yè)外收入借：應付帳款300000貸：營業(yè)外收入300000[解析]運用會計科目會計科目有誤。根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應計入“資本公積”科目。借：以前年度損益調整300000貸：資本公積300000按現行稅法規(guī)定，無法支付的款項應作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。在調減當期營業(yè)外收入的同時，還應調增應納稅所得額30萬元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結轉“固定資產”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產稅，假設房屋折舊年限按20年計算，預計凈殘值為5%1月4日借：無形資產——土地使用權1200000貸：銀行存款1200000全年攤銷無形資產的綜合分錄借：管理費用120000貸：無形資產——土地使用權120000借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應于3月份將土地使用權攤余價值一次性轉入在建工程。對新建的房屋應于交付使用的次月起繳納房產稅。應轉入在建工程的土地使用權金額為：120-120/10/12*2=118萬元應補繳房產稅=（600+118）*（1-30%）*1.2%*3/12=1.51萬元應補提折舊=（600+118）*（1-5%）/20/12*3=8.53萬元調帳分錄為：補計在建工程借：在建工程1180000貸：無形資產1080000以前年度損益100000補提折舊、補提房產稅借：以前年度損益調整100400貸：應繳稅金——應繳房產稅15100累計折舊8530018、5月份購入一條生產線，在試運行階段共生產產品2噸，發(fā)生成本8萬