國有企業(yè)會計(jì)核算管理辦法國有電力公司會計(jì)核算辦法

國有電力公司會計(jì)核算辦法目錄TOC\o"1-2"\h\u29133第一章公司的會計(jì)政策與會計(jì)科目體系 16050第一節(jié)公司的會計(jì)政策 131207第二章資產(chǎn) 97810第一節(jié)貨幣資金 914945第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融 20502第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng) 314003第四節(jié)存貨 463829第五節(jié)投資性房地產(chǎn) 798034第六節(jié)長期股權(quán)投資 8329349第七節(jié)固定資產(chǎn) 9522916第八節(jié)工程物資與在建工程 11519934第九節(jié)無形資產(chǎn)、商譽(yù)與長期待攤費(fèi)用 12929903第十節(jié)撥付分公司與直屬電廠款項(xiàng) 14229694第三章負(fù)債 1478172第一節(jié)短期借款與交易性金融負(fù)債 1472096第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng) 15112646第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延收益 18932595第四節(jié)長期借款與應(yīng)付債券 19523768第五節(jié)公司撥入資金 2073186第四章衍生工具、套期工具與被套期項(xiàng)目 2114275第一節(jié)衍生工具 2129257第二節(jié)套期工具 21313385第三節(jié)被套期項(xiàng)目 21732738第五章股東權(quán)益（所有者權(quán)益） 22121789第一節(jié)股本（實(shí)收資本） 22129898第二節(jié)資本公積與留存收益 22921590第三節(jié)庫存股 23611431第六章收入 2399578第一節(jié)主營業(yè)務(wù)收入 23922012第二節(jié)其他業(yè)務(wù)收入 2559423第七章成本和費(fèi)用 2574183第一節(jié)成本 25714403第二節(jié)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用 2784327第三節(jié)所得稅費(fèi)用 2866461第八章利潤 29714771第一節(jié)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 29729808第二節(jié)本年利潤 3013853第三節(jié)利潤分配 30316677第四節(jié)以前年度損益調(diào)整 3061323第九章會計(jì)調(diào)整 30921853第一節(jié)會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更與前期差錯更正 3095878第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 31921467第十章財(cái)務(wù)報(bào)表 32422186第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求 3244411第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 32520286第三節(jié)利潤表 33326626第四節(jié)現(xiàn)金流量表 33816133第五節(jié)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表 34614267第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 34914975第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注 377第一章公司的會計(jì)政策與會計(jì)科目體系第一節(jié)公司的會計(jì)政策為了規(guī)范AA電力發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“公司”）會計(jì)核算工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，力求最大限度地增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，保證可比性，最恰當(dāng)?shù)胤从彻镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息，公司依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》等相關(guān)規(guī)定，制定公司適用的會計(jì)政策。一、會計(jì)制度公司按國家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制。二、會計(jì)年度公司會計(jì)年度采用公歷制，即自公歷1月1日至12月31日為一個會計(jì)年度。三、記賬本位幣公司以人民幣為記賬本位幣。四、記賬基礎(chǔ)和記賬方法公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；記賬方法采用復(fù)式借貸記賬法。五、外幣業(yè)務(wù)1．外幣交易在初始確認(rèn)時，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2．外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益按以下規(guī)定處理：（1）屬于與購建固定資產(chǎn)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理；（2）不符合資本化條件的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。六、應(yīng)收款項(xiàng)1．公司對外銷售商品、產(chǎn)品或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)，采用現(xiàn)金折扣辦法時，應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，即以應(yīng)收客戶的全部款項(xiàng)作為入賬價(jià)值。2．應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。3．應(yīng)收款項(xiàng)按單項(xiàng)金額重大和非重大的進(jìn)行減值判斷。對應(yīng)收電、熱費(fèi)屬于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4．其他的應(yīng)收款項(xiàng)（含單項(xiàng)金額重大且未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)）按照賬齡劃分為不同的組合，不同的組合采用不同的計(jì)提比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。5．應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提比例對電力、熱力生產(chǎn)企業(yè)，賬齡6個月以上的應(yīng)收電、熱費(fèi)及一年以內(nèi)的其他應(yīng)收款項(xiàng)按其余額的6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；逾期1－2年的，按其余額的10％計(jì)提；逾期2－3年的，按其余額的20%計(jì)提；逾期3－4年的，按其余額的50％計(jì)提；逾期4－5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的按全額計(jì)提。對其他企業(yè)，一年以內(nèi)的應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款按其余額的1%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；逾期1－2年的，按其余額的2％計(jì)提；逾期2－3年的，按其余額的3%計(jì)提；逾期3－4年的，按其余額的50％計(jì)提；逾期4－5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的按全額計(jì)提。6．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬。七、存貨1．存貨按燃料、原材料、庫存商品、低值易耗品與包裝物等進(jìn)行分類。2．存貨采用實(shí)際成本進(jìn)行核算；發(fā)出存貨的實(shí)際成本采用移動加權(quán)平均法計(jì)算。3．對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，可采用個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。4．領(lǐng)用包裝物、低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法。5．資產(chǎn)負(fù)債表日存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。八、長期股權(quán)投資1．公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。2．公司對被投資單位實(shí)施控制或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有共同控制及無重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。3．公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司為標(biāo)志。只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議以獲股東大會批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；公司已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。4.公司持有的長期股權(quán)投資，在活躍市場中有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，若該股票的市價(jià)當(dāng)期發(fā)生大幅度下跌等減值跡象，并且預(yù)期這種減值跡象是非暫時性的，應(yīng)按規(guī)定估計(jì)可收回金額，如可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。但在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，若確有證據(jù)表明減值的，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。九、固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也作為固定資產(chǎn)。2．固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。3．除以下情況外，公司對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。4．公司融資租賃租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。5．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。6.公司固定資產(chǎn)采用年限平均法分類計(jì)提折舊，如需加速折舊的固定資產(chǎn)按規(guī)定報(bào)請批準(zhǔn)后，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，公司固定資產(chǎn)的分類、折舊年限、年折舊率見表1—1。表1—1：固定資產(chǎn)類別折舊年限（年）年折舊率（%）發(fā)電及供熱設(shè)備12-208.33-4.75輸電線路30-353.33-2.77變電設(shè)備18-225.56-4.32配電線路及設(shè)備14-226.93-4.32用電計(jì)量設(shè)備7-1214.29-8.33通訊線路及設(shè)備5-2520-4自動化控制及儀器儀表4-1225-7.92水工機(jī)械設(shè)備10-209.7-4.85制造檢修設(shè)備10-209.7-4.85生產(chǎn)管理用工器具5-1820-5.39運(yùn)輸設(shè)備6-1216.67-7.92生產(chǎn)管理用房屋8-4012.5-2.38建筑物15-556.47-1.73非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)5-4520-2.117.公司的固定資產(chǎn)有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時或者將被閑置等減值跡象，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值損失。十、工程物資與在建工程1．工程物資按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。2．資產(chǎn)負(fù)債表日工程物資發(fā)生減值時，計(jì)提工程物資減值準(zhǔn)備。3．在建工程按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并單獨(dú)核算，在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。4．資產(chǎn)負(fù)債表日在建工程按規(guī)定確認(rèn)發(fā)生減值時，按單項(xiàng)工程可收回金額低于其賬面價(jià)值差額計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。5．為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款和占用的一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理。十一、無形資產(chǎn)1．公司擁有的土地使用權(quán)等能確定使用壽命的無形資產(chǎn)，自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時為止的使用壽命期間內(nèi)采用直線法攤銷。土地使用權(quán)按土地使用證規(guī)定的年限作為攤銷年限。其他無形資產(chǎn)按合同或法律規(guī)定的使用年限作為攤銷年限。2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但每年年末都要進(jìn)行減值測試。十二、短期借款如果短期借款屬于為購建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，發(fā)生的利息按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定進(jìn)行處理。十三、或有事項(xiàng)1．如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，公司將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。2．預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。十四、借款費(fèi)用資本化1．公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的，予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2．借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。3．資本化金額的確定（1）為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（2）為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。4．公司按月計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額。十五、收入（一）銷售商品收入1．銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．公司按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，電力、熱力銷售收入按每月的最后時點(diǎn)抄見上網(wǎng)電量和供熱量及合同價(jià)格來確認(rèn)收入。（二）提供勞務(wù)收入1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．公司按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。3．資產(chǎn)負(fù)債表日在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。4．公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑢⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。十六、成本公司主要產(chǎn)品為電力產(chǎn)品與熱力產(chǎn)品，電力、熱力產(chǎn)品成本按品種法計(jì)算，成本項(xiàng)目分為燃料、水費(fèi)、材料、職工薪酬、折舊、修理費(fèi)、其他費(fèi)用、外購動力費(fèi)。十七、所得稅公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。十八、建造合同1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2．建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。十九、企業(yè)合并1．同一控制下的企業(yè)合并，公司在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日被合并企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量。公司取得的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2．非同一控制下的企業(yè)合并，公司在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)生的直接費(fèi)用之和確認(rèn)為合并成本。公司在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。3、公司在非同一控制下企業(yè)合并所支付的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)要在每年年度終了結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)是否減值。二十、合并財(cái)務(wù)報(bào)表1．母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2．子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致，不一致的子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。3．子公司的會計(jì)期間與母公司保持一致，不一致的，按照母公司的會計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。第二章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金核算的規(guī)定庫存現(xiàn)金應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司庫存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間；2．公司支付現(xiàn)金，可以從本公司庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本公司的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。公司應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支和使用情況；3．公司從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；4．公司因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；5．不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫”等；6．公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)核對，作到賬款相符。（二）庫存現(xiàn)金核算1．會計(jì)科目總賬科目：“庫存現(xiàn)金”。明細(xì)科目：人民幣外幣?！皫齑娆F(xiàn)金”科目的借方核算現(xiàn)金的收入，貸方核算現(xiàn)金的支出；期末余額在借方，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。2．會計(jì)事項(xiàng)庫存現(xiàn)金收支從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行返回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；支付現(xiàn)金，借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等有關(guān)科目。（1）公司2007年1月20日從銀行提取現(xiàn)金6000元。借：庫存現(xiàn)金6000貸：銀行存款6000（2）公司2007年1月23日庫存現(xiàn)金結(jié)余15000元，銀行核定限額為12000元，超過限額部分存入銀行。借：銀行存款3000貸：庫存現(xiàn)金3000（3）科技公司2007年2月3日支付職工張雨出差借款1000元。借：其他應(yīng)收款（張雨）1000貸：庫存現(xiàn)金1000（4）科技公司2007年2月13日財(cái)務(wù)部張雨出差報(bào)銷差旅費(fèi)850元，并收回剩余款150元。借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)850庫存現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)收款（張雨）1000（5）公司2007年4月5日支付招待客戶就餐費(fèi)用270元。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)270貸：庫存現(xiàn)金270二、銀行存款（一）銀行存款核算的規(guī)定銀行存款是指公司存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。不包括存入銀行的其他貨幣資金存款，如：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函押金等。銀行存款應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)算、托收承付結(jié)算等。公司應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法和中國人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照國家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和本辦法的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。2．公司及所屬單位可根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，按不同用途開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。3．公司應(yīng)按在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款種類、銀行賬號，分別按戶設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆序時登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”逐筆核對，至少每月核對一次。月度終了，公司賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須查明原因，進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。4．月度終了，“銀行存款日記賬”的余額與“銀行存款”總賬余額一致，做到賬賬相符。銀行存款核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：“銀行存款”。（2）明細(xì)科目：人民幣外幣。在二級科目下按開戶銀行設(shè)置三級明細(xì)科目?！般y行存款”科目的借方核算存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方核算從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)支出的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。2．會計(jì)事項(xiàng)銀行存款的增加公司將款項(xiàng)存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；從銀行提取和支出款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（1）直屬發(fā)電廠2007年3月30日將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金2000元存入銀行。借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000（2）公司2007年4月27日出售一批原材料給實(shí)業(yè)公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款3500元，銷項(xiàng)稅額455元，并同時收到實(shí)業(yè)公司轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。借：銀行存款3955貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售3500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額455（3）公司2007年5月20日收到開戶銀行匯入款通知單25000元，通知單載明是因供應(yīng)單位不履行供貨合同匯來的賠償損失款。借：銀行存款25000貸：營業(yè)外收入—其他25000銀行存款的減少公司按規(guī)定通過銀行支付的各種款項(xiàng)，借記“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。（1）火力發(fā)電廠2007年4月30日收到開戶銀行轉(zhuǎn)來自來水公司供生產(chǎn)用水委托收款通知單后，同意按委托收款金額承付，發(fā)票金額922200元，其中水費(fèi)870000元，增值稅額52200元。借：生產(chǎn)成本—電熱生產(chǎn)成本—水費(fèi)870000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額52200貸：銀行存款922200（2）科技公司2007年5月25日購買辦公用品27000元，專用發(fā)票上注明的增值稅4590元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張予以支付。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)27000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額4590貸：銀行存款31590（3）公司2007年7月28日支援希望工程，由銀行信匯38000元，補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)用房屋。借：營業(yè)外支出—捐贈支出38000貸：銀行存款38000（4）公司2007年10月15日以電匯支付鋼鐵公司鋼材款327600元，其中價(jià)款280000元，進(jìn)項(xiàng)稅額47600元。鋼材全部驗(yàn)收入庫借：原材料280000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額47600貸：銀行存款327600（5）公司2007年11月8日以轉(zhuǎn)賬支票購進(jìn)桑塔那轎車一臺，價(jià)款150000元。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—運(yùn)輸設(shè)備150000貸：銀行存款150000（6）公司2007年11月18日以銀行存款2500000元償還南方公司的欠款。借：應(yīng)付賬款（南方公司）250000貸：銀行存款250000銀行存款余額調(diào)節(jié)表公司應(yīng)按月與開戶銀行核對銀行存款是否相符,查明銀行存款收、付與結(jié)余額的真實(shí)性。要指定非出納人員將公司銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單逐筆進(jìn)行核對。由于銀行收付款結(jié)算憑證在公司與銀行之間傳遞存在著時間上的差異，在月末發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，致使雙方銀行存款余額不一致。公司與銀行的存款余額不一致，受以下四種未達(dá)賬項(xiàng)的影響：銀行已收款記賬而公司尚未收款記賬的款項(xiàng)；銀行已付款記賬而公司尚未付款記賬的款項(xiàng)；公司已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)；公司已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。為了保證各銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)正確，銀行存款余額真實(shí)，每月終了，都應(yīng)按每個存款賬戶逐筆核對銀行對賬單，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)公司與銀行雙方賬面存款余額的不一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表2—1。銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2—12007年5月31日賬號：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司賬面存款余額加：銀行已收，公司未收減：銀行已付，公司未付214000013000063000銀行對賬單余額加：公司已收，銀行未收減：公司已付，銀行未付2001000400000194000調(diào)節(jié)后余額2207000調(diào)節(jié)后余額2207000會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字：審核：編表人簽字：調(diào)節(jié)后存款余額相等，則說明雙方賬目都沒有錯誤，如果調(diào)節(jié)后存款余額不相等，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符后，應(yīng)由編表人和財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人簽字；如發(fā)現(xiàn)重大錯誤或無法調(diào)節(jié)相符時，應(yīng)向財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人或總會計(jì)師報(bào)告。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金包括的內(nèi)容其他貨幣資金是指公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、保函押金、存出投資款等各項(xiàng)資金。外埠存款是指公司到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。銀行匯票存款是指公司為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是由銀行簽發(fā)的異地結(jié)算憑證，付款期為1個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票存款是指公司為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是由銀行簽發(fā)的同城結(jié)算憑證，付款期為2個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票分定額本票和非定額本票。信用卡存款是指公司為取得信用卡，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡是商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的同城、異地結(jié)算卡，信用卡分單位卡和個人卡，單位卡一律不得支取現(xiàn)金。信用證存款是指公司為取得銀行信用證，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證結(jié)算是國際貿(mào)易的一種主要結(jié)算方式，向銀行申請開立信用證應(yīng)提交開證申請書，信用證申請人承諾書和購銷合同。存出投資款是指公司已存入證券公司，但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)。保函押金是指公司為了從銀行取得投標(biāo)保函或履約保函等而向銀行交存的一定數(shù)額款項(xiàng)。（二）其他貨幣資金的核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：“其他貨幣資金”。（2）明細(xì)科目：外埠存款銀行匯票銀行本票信用卡信用保證金存出投資款保函押金。上述二級科目按開戶銀行設(shè)置三級明細(xì)科目。“其他貨幣資金”科目的借方核算公司委托當(dāng)?shù)劂y行將款匯往外地開立采購專戶、為取得銀行匯票、銀行本票、信用卡和開立信用證而存入銀行的款項(xiàng)；以及為進(jìn)行投資而存入證券公司的款項(xiàng)等；貸方核算支用或收回等而減少的其他貨幣資金；期末余額在借方，反映公司實(shí)際持有的其他貨幣資金。2．會計(jì)事項(xiàng)其他貨幣資金的增加公司的其他貨幣資金增加時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）公司物資部門采購員2007年10月8日到上海采購電氣儀表，由公司財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門通過銀行匯往上海200000元，并開立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款200000貸：銀行存款200000（2）公司2007年11月8日填送“銀行匯票申請書”160000元，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票和銀行蓋回的申請書存根聯(lián)。借：其他貨幣資金—銀行匯票160000貸：銀行存款160000（3）公司2007年11月15日向銀行提交“銀行本票申請書”50000元，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票和銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)。借：其他貨幣資金—銀行本票50000貸：銀行存款50000（4）公司2007年5月20日以銀行本票向華廈證券公司劃出投資款25000000元。借：其他貨幣資金—存出投資款25000000貸：銀行存款25000000其他貨幣資金的減少公司的其他貨幣資金使用減少時，借記“原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。（1）公司物資部門采購員2007年10月20日交來采購專戶采購材料的增值稅專用發(fā)票報(bào)銷，其中材料款150000元，增值稅25500元。借：原材料150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額25500貸：其他貨幣資金—外埠存款175500（2）公司于2007年10月28日接到開戶行收款通知，上海采購專戶的余款已轉(zhuǎn)回。借：銀行存款25000貸：其他貨幣資金—外埠存款25000（3）發(fā)電公司2007年11月18日使用銀行本票購買辦公用品，支付58500元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅8500元。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額8500貸：其他貨幣資金—銀行本票58500（4）公司2007年6月30日在華廈證券公司購買甲公司債券一批，其公允價(jià)值為20200000元，支付的交易費(fèi)用為30000元。對該批債券公司為交易而持有。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資—成本20200000投資收益30000貸：其他貨幣資金—存出投資款20230000四、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣業(yè)務(wù)核算規(guī)定外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2．外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益按以下規(guī)定處理：（1）屬于與購建固定資產(chǎn)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理；（2）不符合資本化條件的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3．外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。4.外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。5．外幣投入資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。6．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時，計(jì)入處置當(dāng)期損益。（二）外幣業(yè)務(wù)核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：外幣業(yè)務(wù)較多的公司一般應(yīng)設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款、外幣應(yīng)付賬款等科目。（2）明細(xì)科目：按不同的幣種設(shè)置。公司發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)并不很多，不需要單獨(dú)設(shè)置外幣類的科目進(jìn)行核算，對于發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制的辦法，將外幣金額按照規(guī)定的折合率折合人民幣記賬；在有關(guān)人民幣科目下分設(shè)外幣明細(xì)科目進(jìn)行核算。2．會計(jì)事項(xiàng)外幣兌換公司從銀行買入外幣，按規(guī)定采用的外幣折合率折合為人民幣金額，借記“銀行存款—外幣”科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款—人民幣”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。公司將持有的外幣賣給銀行時，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款—人民幣”科目，按賣出的外幣金額與公司規(guī)定采用的折合率折合成的人民幣金額，貸記“銀行存款—外幣”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（1）公司2007年2月5號從銀行買入10000美元準(zhǔn)備用于支付進(jìn)口發(fā)電設(shè)備款，買入時實(shí)際支付的人民幣金額81000元，當(dāng)日的即期匯率1美元＝8.00元人民幣。借：銀行存款—外幣（10000美元×8.0）80000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1000貸：銀行存款—人民幣81000（2）公司2007年3月8號賣給銀行3000美元，實(shí)際收入的人民幣26100元，當(dāng)日的即期匯率8.10元。借：銀行存款—人民幣26100貸：銀行存款—外幣（30000美元×8.10）24300財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1800外幣債權(quán)債務(wù)公司出口產(chǎn)品按合同應(yīng)收的外幣金額，根據(jù)公司規(guī)定的外幣折合率折合的人民幣金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目；公司從國外進(jìn)口產(chǎn)品或設(shè)備時，應(yīng)根據(jù)合同的外幣金額與規(guī)定的外幣折合率折合成人民幣的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（1）高科技公司于2007年4月8日出口一批高科技產(chǎn)品給邁克公司，合同成交價(jià)5000美元，商品已發(fā)出，貨款未收到，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，當(dāng)日美元對人民幣的即期匯率為1美元=8.5元人民幣。借：應(yīng)收賬款49725貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入42500（5000美元×8.5）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額7225（2）公司2007年5月8日從英特公司購入不需安裝檢修設(shè)備一臺，合同價(jià)款6000美元，海關(guān)的完稅價(jià)格52800元，應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅2640元，增值稅率為17%，關(guān)稅與增值稅均以人民幣支付，當(dāng)日美元對人民幣的即期匯率為1美元=8.8元人民幣，購入的設(shè)備已交付使用。①應(yīng)交納的增值稅=（52800+2640）×17%=9424②固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=52800+2640+9424=64864借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—制造檢修設(shè)備64864貸：應(yīng)付賬款（英特公司6000美元×8.8）52800銀行存款12064期末匯兌損益的計(jì)算與處理例如公司2007年11月末有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的資料如下：①銀行存款2000美元，人民幣賬面金額17000元。②應(yīng)收賬款（艾倫公司）1000美元，人民幣賬面金額8500元。③應(yīng)付賬款（愛倫公司）800美元，人民幣賬面金額6800元。④長期借款25000美元，人民幣賬面金額212500元。該美元借款為進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的專門借款，該設(shè)備尚未改造完成。⑤11月末美元對人民幣的即期匯率為9元。該公司月末匯兌損益計(jì)算見表2—2。表2—2匯兌損益計(jì)算表項(xiàng)目原賬面人民幣金額按月末市場匯價(jià)折合人民幣金額匯兌損益銀行存款—外幣1700018000（+）1000應(yīng)收賬款—外幣85009000（+）500應(yīng)付賬款—外幣68007200（-）400長期借款—外幣212500225000（-）12500借：銀行存款—外幣1000應(yīng)收賬款（外幣戶）500在建工程—技改工程支出12500貸：應(yīng)付賬款（外幣戶）400長期借款—××銀行（外幣）12500財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1100第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資一、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1．交易性金融資產(chǎn)主要是指公司為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如公司為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。不作為有效套期工具的衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），也劃分為交易性金融資產(chǎn)。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等所作的指定。例如公司準(zhǔn)備運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計(jì)方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映公司風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會計(jì)信息。3．公司劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。4．資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。5．交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。6．公司初始確認(rèn)劃分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，不得重分類為其他金融資產(chǎn)。（二）交易性金融資產(chǎn)的核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：“交易性金融資產(chǎn)”。（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③基金投資④權(quán)證投資⑤其他投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目借方核算取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價(jià)值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；貸方核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額；出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的交易性金融資產(chǎn)的賬面余額與轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動。期末余額在借方，反映公司交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2．會計(jì)事項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的取得公司取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。例如公司2007年1月1日,購入債券一批，面值共計(jì)100000元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價(jià)款103000元（含已宣告發(fā)放利息3000元），另支付交易費(fèi)用2000元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（成本）100000應(yīng)收利息3000投資收益2000貸：銀行存款105000資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。（1）例如在上例中，2007年3月5日，公司收到最初支付價(jià)款中所含利息3000元。借：銀行存款3000貸：應(yīng)收利息3000（2）例如在上例中，2007年5月31日，債券的公允價(jià)值為105000元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動）5000貸：公允價(jià)值變動損益5000（3）例如在上例中，2007年6月30日，按債券票面利率計(jì)算該債券利息。借：應(yīng)收利息1500貸：投資收益1500（4）2007年6月30日，債券的公允價(jià)值為108000元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動）3000貸：公允價(jià)值變動損益3000（5）2007年7月31日，債券的公允價(jià)值為107000元。借：公允價(jià)值變動損益1000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動）1000交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例如在上例中，2007年8月16日，公司將該債券出售，售價(jià)120000元。①借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（成本）100000—債券投資（公允價(jià)值變動）7000投資收益13000②借：公允價(jià)值變動損益7000貸：投資收益7000二、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)核算的規(guī)定1．可供出售金融資產(chǎn)通常是指公司沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)，可劃分為此類。基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，公司也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。2．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）。3．分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過6個月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。（二）可供出售的金融資產(chǎn)的核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：“可供出售金融資產(chǎn)”。（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③其他。“可供出售金融資產(chǎn)”科目借方核算:①可供出售金融資產(chǎn)取得時的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和；②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；③已計(jì)提減值準(zhǔn)備的可供出售債務(wù)工具或可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值上升而轉(zhuǎn)回的數(shù)額；貸方核算:①資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額；②可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額與結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)出售時的賬面余額；余額在借方，反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2．會計(jì)事項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。例如公司2007年1月1日取得甲上市公司的股票1000000，每股支付價(jià)款3元。另支付交易費(fèi)用30000元。借：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資（成本）3030000貸：銀行存款3030000資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。例如在上例中，2008年12月31日，公司持有的甲上市公司股票的公允價(jià)值為2800000元。借：資本公積—其他資本公積230000貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資（公允價(jià)值變動）230000可供出售金融資產(chǎn)的減值確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例如在上例中，由于甲上市公司經(jīng)營不善，其股票價(jià)格明顯下跌，2009年12月31日，公司持有其股票發(fā)生減值，該股票的可收回金額為2600000元。借：資產(chǎn)減值損失430000貸：資本公積—其他資本公積230000可供出售金融資產(chǎn)—股票投資（公允價(jià)值變動） 200000可供出售金融資產(chǎn)的出售出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例如在上例中，2010年10月6日，公司將持有的甲上市公司股票出售，售價(jià)2700000元。借：銀行存款2700000貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資2600000投資收益100000三、持有至到期投資（一）持有至到期投資核算的規(guī)定1.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的面值作為成本。2.取得時所支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的債券利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目。3.到期一次還本付息的持有至到期投資在持有期間應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，并計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，實(shí)際利率在取得持有到期投資時確定，隨后期間保持不變。4.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按攤余成本計(jì)量。5.處理持有至到期投資時，應(yīng)將所取得對價(jià)的公允價(jià)值與該項(xiàng)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。6.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對該類金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。7.如有客觀證據(jù)表明該類金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后的事項(xiàng)相關(guān)，確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（二）持有至到期投資的核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：“持有至到期投資”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”（2）明細(xì)科目：①債券投資②委托貸款③其他?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目借方核算：①持有至到期投資取得的成本；②取得持有至到期投資支付的價(jià)款（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）大于該持有至到期投資面值的差額而確認(rèn)的利息調(diào)整；③資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)計(jì)算應(yīng)調(diào)整初始確認(rèn)的貸方利息調(diào)整；貸方核算：①取得持有至到期投資支付的價(jià)款（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）小于該持有至到期投資面值的差額而確認(rèn)的利息調(diào)整；②資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)計(jì)算應(yīng)調(diào)整初始確認(rèn)的借方利息調(diào)整；③持有至到期投資出售時的賬面余額；期末余額在借方，反映反映公司持有至到期投資的攤余成本?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備”科目貸方核算資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生的減值金額；借方核算已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額；期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。2．會計(jì)事項(xiàng)持有至到期投資的取得企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。例如公司2007年1月1日購入甲公司2007年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率6％，債券面值10000000元。公司支付價(jià)款10550000元；該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。借：持有至到期投資—債券投資（投資成本）10000000—債券投資（利息調(diào)整）550000貸：銀行存款10550000持有至到期投資的計(jì)息未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。例如在上例中，公司對購入的甲公司債券每年末進(jìn)行利息的計(jì)算和溢折價(jià)的攤銷，利息調(diào)整見表2－3。表2—3持有至到期投資利息調(diào)整計(jì)算表單位：元計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息1=面值×票面利率利息收入2=上一期5×實(shí)際利率每期利息調(diào)整額3=1－2利息調(diào)整的余額4=上一期－3持有至到期債券賬面余額5=上一期5－32007.1.1550000105500002007.12.3160000050007099930450070104500702008.12.31600000495333104667345403103454032009.12.31600000490372109628235775102357752010.12.31600000485176114824120951101209512011.12.31600000479049120951010000000合計(jì)30000002450000550000——【注：①在計(jì)算債券實(shí)際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”的公式，即：1000+55=1000/（1+R）5+[60/（1+R）+60/（1+R）2+60/（1+R）3+60/（1+R）4+60/（1+R）5]（采用“插值法”計(jì)算得出）利率現(xiàn)值4%1089.04R10555%1043.29（R－4%）/（5%—4%）=（1055－1089.04）/（1043.29－1089.04）R=4%+（1055－1089.04）/（1043.29－1089.04）×（5%－4%）=4%+（－34.04）/（－45.75）×1%=4%+0.74%=4.74%②應(yīng)計(jì)利息=10000000×6%=600000（元）；利息收入=10550000×4.74%=500070（元）；利息調(diào)整額=600000－500070=99930（元）?！浚?）2007年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益500070持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）99930借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（2）2008年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益495333持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）104667借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（3）2009年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益490372持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）109628借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（4）2010年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益485176持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）114824借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（5）2011年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益479049持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）120951借：銀行存款10600000貸：持有至到期投資10000000應(yīng)收利息600000持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。例如2008年12月31日，公司持有的上述甲公司債券發(fā)生減值，減值的金額為500000元。借：資產(chǎn)減值損失500000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備500000持有至到期投資的出售出售持有至到期投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例如2009年1月1日，公司將上述持有的甲公司債券全部售出，取得價(jià)款11000000元。借：銀行存款11000000貸：投資收益154597持有至到期投資減值準(zhǔn)備500000持有至到期投資—債券投資（投資成本）10000000—債券投資（利息調(diào)整）345403第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的規(guī)定應(yīng)收票據(jù)是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司收到的商業(yè)匯票在收到時均按收到票據(jù)的面值入賬。2．公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1．會計(jì)科目（1）總賬科目：“應(yīng)收票據(jù)”。（2）明細(xì)科目：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)收票據(jù)”科目借方核算公司實(shí)際收到的商業(yè)匯票，貸方核算到期收回的票據(jù)款，將未到期的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)以及到期票據(jù)出票人無力支付而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)；期末余額在借方，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。2．會計(jì)事項(xiàng)收到商業(yè)票據(jù)公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目。公司收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例如公司2007年3月10日銷售給甲公司產(chǎn)品一批，金額1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。收到甲公司