初級會計實務(wù)第三章-課件

第三章所有者權(quán)益

一、實收資本的核算二、資本公積的核算三、留存收益

一、所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。二、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例（即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例），是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。三、實收資本的賬務(wù)處理

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：實收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部分）資本公積——資本溢價（收到的金額超過注冊資本中所占份額的部分）『正確答案』借：銀行存款3000

貸：實收資本—A公司1800（3000×60%）

—B公司750（3000×25%）

—C公司450（3000×15%）2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資主要采用發(fā)行股票方式：借：銀行存款（發(fā)行價格×發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費用）貸：股本（股數(shù)×面值）資本公積——股本溢價（扣減發(fā)行費用）【例題·單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000B.11680C.11760D.12000

參考答案：B

答案解析：計算過程16000-4000-16000×2%=11680?！敬鸢浮緼【解析】發(fā)行股票支付的相關(guān)費用，沖減資本公積。借：銀行存款5000貸：股本1000資本公積——股本溢價4000借：資本公積——股本溢價80貸：銀行存款80（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2011年綜合題）企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。2.接受投入固定資產(chǎn)（房屋、建筑物）借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值）貸：實收資本或部股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）【解釋】如有差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。3.接受投入材料物資借：原材料（按投資合同或協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）【解釋】如有差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。4.接受投入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值）貸：實收資本或股本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）【解釋】如有差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。[答案]：錯

[解析]：本題考核接受投資時的賬務(wù)處理。企業(yè)接受原材料投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的公允價值借記“原材料”，以原材料價值乘以增值稅稅率的金額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，同時貸記“實收資本”等科目，即增值稅是計入到實收資本中的，因此題目的表述是不正確的。

【例題：多選題】甲有限責(zé)任公司于2010年11月18日設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，合同約定該生產(chǎn)設(shè)備的含稅價值為2340萬元（與公允價值相符）。收到增值稅專用發(fā)票，價款為2000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為340萬元。甲公司注冊資本為23400萬元，乙公司持股比例為10%。該進(jìn)項稅額允許抵扣,則甲公司正確的會計是（）。

A.應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值

B.固定資產(chǎn)的入賬價值為2000萬元

C.增值稅的進(jìn)項稅額340萬元可以抵扣

D.確認(rèn)實收資本的金額為2340萬元『正確答案』ABCD

『答案解析』

借：固定資產(chǎn)2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340

貸：實收資本2340（23400×10%）【例題·綜合題】甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。（2011年綜合題部分資料）

要求：根據(jù)資料編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（三）實收資本（或股本）增加的核算一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！窘忉?】由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，屬于所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，不影響所有者權(quán)益的總額。【解釋2】由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或者有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額（各個投資的出資額增加，但享有的份額不變）。1.接受投資者追加投資借：銀行存款等（接受投資的資產(chǎn)）貸：實收資本（追加部分享有的份額）資本公積——資本溢價（超過享有份額的部分）2.用資本公積轉(zhuǎn)增資本時：借：資本公積貸：實收資本（或股本）3.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借：盈余公積貸：實收資本（或股本）【例題】2008年2月1日甲、乙、丙三方共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000萬元，甲、乙、丙分別出資500萬元、2000萬元和1500萬元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分別為12.5%，50%和37.5%。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，2010年2月1日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資1000萬元，并收到銀行存款。

『正確答案』（1）計算因追加投資A公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投資額。A公司收到甲公司投資額＝1000×12.5%＝125（萬元）A公司收到乙公司投資額＝1000×50%＝500（萬元）A公司收到丙公司投資額＝1000×37.5%＝375（萬元）（2）編制會計分錄

借：銀行存款1000

貸：實收資本——甲公司125

——乙公司500

——丙公司375『正確答案』

借：資本公積1000

貸：實收資本——甲公司125

——乙公司500

——丙公司375【例題】假定盈余公積1000萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：『正確答案』

借：盈余公積1000

貸：實收資本——甲公司125

——乙公司500

——丙公司375（四）實收資本（或股本）減少的核算1.有限責(zé)任公司減少實收資本（需要按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)）借：實收資本貸：銀行存款2.股份有限公司采用回購本公司股票方式減資（重點）（1）如果購回股票支付的價款大于面值總額的（即：庫存股大于股本）：回購時：借：庫存股（按照實際支付的回購價款）貸：銀行存款注銷時：借：股本（按股票面值×注銷股數(shù)）資本公積——股本溢價（借方差額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）【解釋】資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。（2）如果購回股票支付的價款小于面值總額的（即：庫存股小于股本）：回購時：借：庫存股（按照實際支付的回購價款）貸：銀行存款注銷時：借：股本（按股票面值×注銷股數(shù)）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價（貸方差額）【例題：單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（）。

A.盈余公積B.營業(yè)外收入

C.資本公積D.未分配利潤

『正確答案』C

『答案解析』如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理?！纠}】A公司2009年12月31日股東權(quán)益的股本為20000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為0萬元。經(jīng)董事會批準(zhǔn)回購本公司股票并注銷。2010年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。（3）注銷股票

『正確答案』

（1）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。

借：庫存股6000（2000×3）

貸：銀行存款6000

（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。

借：庫存股8000（4000×2）

貸：銀行存款8000

（3）注銷股票

借：股本6000

資本公積——股本溢價6000

盈余公積2000

貸：庫存股14000【例題·計算分析題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格3元，每股面值1元。（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。答案：（金額用萬元）（1）借：銀行存款（40000×5）200000貸：股本40000資本公積——股本溢價160000（2）借：資本公積4000貸：股本4000

（3）借：庫存股300貸：銀行存款300（4）借：股本100資本公積——股本溢價200貸：庫存股300四、資本公積概述

（一）資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價或股本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。形成資本溢價或股本溢價的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額投入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積?！窘忉尅坷煤蛽p失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益（利潤表中的營業(yè)外收入、營業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因為利潤表最終會影響到未分配利潤）?！纠}：單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司計入“資本公積——資本溢價”的金額是（）萬元。

A.10B.20C.100D.110『正確答案』A

『答案解析』

借：銀行存款110

貸：實收資本100

資本公積——資本溢價10【例題：單選題】下列項目中，不屬于資本公積核算內(nèi)容的是（）。A.接受捐贈的無形資產(chǎn)

B.發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分

C.持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益增加，權(quán)益法下投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)額

D.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分

答案：A解析：企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失屬于資本公積核算的內(nèi)容。選項A接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)該計入營業(yè)外收入中核算?！纠}：多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。A、計入所有者權(quán)益的利得B、計入當(dāng)期損益的利得C、用資本公積轉(zhuǎn)增資本D、處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資答案：ACD【例題：判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。（）答案：錯【例題：單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為3元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費用。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。

A.20B.80C.1940D.3000

答案：C解析：發(fā)行時形成的股本溢價為2000萬元〔（3－1）×1000〕；發(fā)行費用為60萬元（3000×2%）；應(yīng)計入“資本公積”科目的金額＝2000—60＝1940（萬元）。甲公司收到發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=1000×3×（1-2%）=2940（萬元），應(yīng)計入資本公積的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費=1000×（3-1）-1000×3×2%=1940（萬元）。借：銀行存款2940貸：股本1000資本公積——股本溢價1940【例題：多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有()。（2012年）A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.直接計入所有者權(quán)益的利得C.資本溢價或股本溢價D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤提取【答案】BC【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積;從企業(yè)實現(xiàn)的利潤中提取應(yīng)計入盈余公積不計入資本公積?！纠}：單選題】C公司于2010年1月1日以銀行存款向F公司投資8000萬元，擁有該公司20%的股份，當(dāng)日F公司凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，均為50000萬元。C公司對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2010年12月31日，F(xiàn)公司實現(xiàn)凈利潤為3000萬元，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000萬元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C公司的持股比例沒有變化，不考慮其他因素。C公司不正確的表述是（）。A.2010年因該投資影響利潤總額的金額為2600萬元B.2010年因該投資影響資本公積的金額為200萬元C.2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值為8800萬元D.如果處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目『正確答案』C『答案解析』借：長期股權(quán)投資——成本8000

貸：銀行存款80008000＜50000×20%，差額2000萬元，計入營業(yè)外收借：長期股權(quán)投資——成本2000

貸：營業(yè)外收入2000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600（3000×20%）

貸：投資收益600借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動200（1000×20%）

貸：資本公積——其他資本公積2002010年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝8000＋2000＋600＋200＝10800（萬元）【例題：判斷題】在溢價發(fā)行股票的情況下，公司發(fā)行股票的溢價收入，直接沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。（）

[答案]：錯[解析]：公司溢價發(fā)行股票取得的溢價收入，應(yīng)該計入“資本公積”。

【例題·計算分析題】甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年度甲公司的被投資企業(yè)丙公司可供金融資產(chǎn)的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。要求：甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。答案：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動90貸：資本公積—其他資本公積90【例題·單選題】采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，對于被投資企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動影響資本公積增加，期末因該事項投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有的份額，將其計入（）。

A.資本公積B.投資收益

C.其他業(yè)務(wù)收入D.營業(yè)外收入

[答案]：A

【例題·單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），所以計入資本公積的金額＝16000-4000-16000×2%=11680（萬元）?！纠}·判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（2011年）【答案】√（二）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別如下：在所有者權(quán)益中，資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別主要表現(xiàn)在：1.從來源和性質(zhì)看。實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計阿入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。2.從用途看。實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配（股利分配）的依據(jù)。資本公積與留存收益的區(qū)別：留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等?！窘忉尅繉嵤召Y本或股本和資本公積通常是所有者投入資本形成的；而留存收益（盈余公積和未分配利潤）屬于經(jīng)營過程中形成的。五、留存收益（重點）

（一）留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類?！窘忉?】盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積兩類。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積，任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積?！窘忉?】企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股?！窘忉?】未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。（二）利潤分配（重點）利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序：（l）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算（關(guān)鍵點）。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。【解釋】年度終了需要將本年利潤、利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利、利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧、利潤分配——提取法定盈余公積轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額（關(guān)鍵點）。核算科目設(shè)置：1.利潤分配——未分配利潤 ——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤2.盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積3.本年利潤2.會計核算（1）提取法定盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積（2）宣告分派現(xiàn)金股利時

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利（3）實際分派股票股利時

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（4）盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧（5）年末

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配——未分配利潤（6）盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本（7）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

【例題1：判斷題】企業(yè)以盈余公積向投資者分配現(xiàn)金股利，不會引起留存收益總額的變動。（）【例題2：判斷題】企業(yè)計提法定盈余公積是按當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤作為基數(shù)計提的，該基數(shù)不應(yīng)考慮企業(yè)年初未分配利潤。（）

[答案1]：錯

[解析]：以盈余公積向投資者分配現(xiàn)金股利時，會計分錄為：借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；此業(yè)務(wù)使企業(yè)的留存收益總額減少，負(fù)債總額增加。

[答案2]：錯[解析]：如果以前年度虧損，應(yīng)先補(bǔ)虧后再提取盈余公積。

【例題：單選題】A公司2010年年初盈余公積為260萬元，當(dāng)年以其中的盈余公積轉(zhuǎn)增資本60萬元。當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，以盈余公積向投資者分配股利20萬元。該公司2010年年末盈余公積為（）萬元。

A.200

B.230

C.210

D.180

答案：C解析：本題考核盈余公積的計算。該企業(yè)年末盈余公積為260－60+30－20＝210（萬元）?！纠}：單選題】某公司2012年“盈余公積”科目的年初余額為1000萬元，本期提取盈余公積500萬元，用盈余公積分配現(xiàn)金股利600萬元，用盈余公積彌補(bǔ)虧損200萬元。該公司“盈余公積”科目的年末余額為（）萬元。

A.710B.700C.900D.1500

[答案]：B

[解析]：“盈余公積”科目的年末余額＝1000＋500－600－200＝700（萬元）。

【例題：判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。（）

【答案】

錯

【解析】股票股利是應(yīng)該等到實際發(fā)放的時候才需要做處理的，實際發(fā)放的時候應(yīng)該增加股本的，不能夠確認(rèn)負(fù)債。

【例題：單選題】下列各項中，能夠?qū)е缕髽I(yè)盈余公積減少的是（）。A.股東大會宣告分配股票股利

B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.提取盈余公積

D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

答案：D解析：本題考核留存收益相關(guān)的賬務(wù)處理。股東大會宣告分配股票股利企業(yè)不需要做賬務(wù)處理；以資本公積轉(zhuǎn)增資本不涉及未分配利潤和盈余公積；提取盈余公積會增加企業(yè)的盈余公積，減少未分配利潤；盈余公積補(bǔ)虧會減少企業(yè)的盈余公積?！纠}：單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應(yīng)付高管人員基本薪酬『正確答案』D

『答案解析』本題考核所有者權(quán)益的核算內(nèi)容。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）（選項C）、資本公積（選項A）、盈余公積（選項B）、未分配利潤。選項D通過應(yīng)付職工薪酬核算?！纠}：多選題】下列各項中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（）。

A.本年利潤

B.利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

C.利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

D.利潤分配——提取法定盈余公積『正確答案』ABCD

『答案解析』期末的時候本年利潤科目的余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤科目；而當(dāng)期的利潤分配事項中利潤分配的明細(xì)科目如應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積等都是要轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤明細(xì)科目的。【例題：多選題】下列各項，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（）。A.資本溢價B.未分配利潤C(jī).任意盈余公積D.法定盈余公積

『正確答案』BCD

『答案解析』留存收益包括未分配利潤與盈余公積，選項A不屬于留存收益?！纠}：多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有（）。A.盈余公積補(bǔ)虧B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.計提任意盈余公積

『正確答案』ABD

『答案解析』選項ABD是留存收益內(nèi)部的增減變動，不會引起留存收益變動，選項C導(dǎo)致留存收益減少。【例題：單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。

A.40B.85C.95D.110

『正確答案』B

『答案解析』盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元）?！纠}：單選題】下列各項，能夠引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（）。A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.宣告分配現(xiàn)金股利

C.用銀行存款購買固定資產(chǎn)

D.提取任意盈余公積

答案：B解析：選項A，盈余公積減少，未分配利潤增加，屬于所有者權(quán)益項目之間的增減變動，不會使所有者權(quán)益總額發(fā)生變動。選項B，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，會使所有者權(quán)益總額減少。選項C，不涉及所有者權(quán)益。選項D屬于所有者權(quán)益項目之間的增減變動，不會影響所有者權(quán)益總額。【例題：單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額180萬元，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元。當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者宣告分配利潤20萬元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。

A.360B.410

C.440D.460

答案：D解析：以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為180＋300－20＝460（萬元）。【例題：單選題】A企業(yè)于2002年成立（所得稅稅率為25%），當(dāng)年發(fā)生虧損360萬元，2003年至2008年每年實現(xiàn)利潤總額為40萬元，則2008年年底該企業(yè)“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為（）。

A.130萬元

B.－120萬元

C.－130萬元

D.120萬元

答案：C解析：按稅法規(guī)定，允許用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損但不得超過五年，因此，該企業(yè)2008年實現(xiàn)的利潤40萬元只能按稅后的凈利潤彌補(bǔ)虧損，應(yīng)交所得稅為40×25%=10（萬元），2008年凈利潤=40－10=30（萬元），2008年年底該企業(yè)“利潤分配-未分配利潤”科目的借方余額=360-40×5－（40－10）=130（萬元），即還有尚未彌補(bǔ)的虧損130萬元?！纠}：單選題】某企業(yè)2009年發(fā)生虧損100萬元，按規(guī)定可以用2010年度稅前利潤彌補(bǔ)，該企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤60萬元，彌補(bǔ)了上年部分虧損，2010年末企業(yè)對實現(xiàn)的會計利潤的會計處理是（）。A.借:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧60，貸:利潤分配——未分配利潤60

B.借:本年利潤60，貸:利潤分配——未分配利潤60

C.借:盈余公積60，貸:利潤分配——未分配利潤60

D.借:利潤分配——未分配利潤60，貸:利潤分配——其他轉(zhuǎn)入60

答案：B解析：無論稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，無需單獨編制專門賬務(wù)處理，只需要將本年利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，自然就彌補(bǔ)了虧損。【例題：單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

參考答案：A

答案解析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。

【解釋1】可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入；其中：其他轉(zhuǎn)入是針對的盈余公積彌補(bǔ)虧損?！窘忉?】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積【解釋3】企業(yè)未分配利潤的余額=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積-向投資者分配的利潤?！纠}1：判斷題】企業(yè)當(dāng)年的可供分配利潤，應(yīng)該等于年初的未分配利潤，加上當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤以及其他轉(zhuǎn)入。（）【例題2：判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（）

[答案1]：對[答案2]：對

【例題：單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為（）萬元。A.600B.650C.800D.1100『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)可供分配利潤＝年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤＋其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），本題目沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項，因此本題目的計算式子：200＋600×（1－25%）＝650（萬元）。【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有（）。A.盈余公積補(bǔ)虧B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.計提任意盈余公積參考答案：ABD

答案解析：選項C會使留存收益減少的?！纠}·計算分析題】某企業(yè)本年利潤實現(xiàn)貸方余額100萬元，提取法定盈余公積10%，提取任意盈余公積5%，向投資者分配利潤20萬元，會計處理如下：答案：（1）借：本年利潤100 貸：利潤分配——未分配利潤100（2）①提取法定盈余公積：凈利潤×比例10%借：利潤分配——提取法定盈余公積10貸：盈余公積——法定盈余公積10②提取任意盈余公積：凈利潤×比例5%借：利潤分配——提取任意盈余公積5貸：盈余公積——任意盈余公積 5③向投資者分配利潤20萬借：利潤分配——應(yīng)付股利20貸：應(yīng)付股利 20（3）借：利潤分配——未分配利潤35貸：利潤分配——提取法定盈余公積10——提取任意盈余公積5——應(yīng)付股利20【例題·多選題】下列各項中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（）。A.本年利潤B.利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利C.利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧D.利潤分配——提取法定盈余公積【答案】ABCD【例題·判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（）【答案】√【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（）萬元A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】未分配利潤＝可供分配的利潤-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-向投資者分配利潤=100+1000-1000×15%-80=870（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2012年年初未分配利潤的貸方余額為400萬元，本年度實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為（）萬元。

A.410B.510C.540D.570

[答案]：D

[解析]：該企業(yè)2012年年末未分配利潤的貸方余額＝400＋200×（1－15%）＝570（萬元）。

【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積，該企業(yè)可供投資者分配的利潤為（）萬元。A.200 B.255C.270 D.300【答案】C【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積=100＋200-200×10%-200×5%＝270（萬元）?！究偨Y(jié)1】盈余公積的核算（重點）（每年必考）盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤（減以前年度虧損）中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積核算對所有者權(quán)益的影響提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧同時，借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配——未分配利潤不影響所有者權(quán)益的總額變動轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）不影響所有者權(quán)益的總額變動發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利使所有者權(quán)益減少、負(fù)債增加【總結(jié)2】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)（重點）（每年必考）項目賬務(wù)處理對所有者權(quán)益的影響（1）當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤增加所有者權(quán)益總額（2）提取盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積不影響所有者權(quán)益總額（3）向投資者分配利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利減少所有者權(quán)益總額，增加負(fù)債（4）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：股本/實收資本不影響所有者權(quán)益總額（5）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧不影響所有者權(quán)益總額（6）回購本公司股票借：庫存股（市價）貸：銀行存款（市價）減少所有者權(quán)益總額（7）注銷本公司股票借：股本（面值）資本公積貸：庫存股（市價）或：借：股本貸：庫存股資本公積（這種情況是購回的股票支付的價款低于面值總額）不影響所有者權(quán)益總額【總結(jié)3】留存收益=盈余公積+未分配利潤（重點）（每年必考）項目賬務(wù)處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動（1）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：實收資本/股本影響（減少）留存收益總額（2）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧不影響留存收益總額（3）稅后