《國際財務(wù)管理（第四版）》第九章國際稅收管理

第九章國際納稅籌劃國際稅收的相關(guān)概念國際重復(fù)征稅的避免方法國際納稅籌劃的基本方式國際稅收的相關(guān)概念納稅人居民與非居民的主體差異子公司與分公司的主體差異課稅對象跨國經(jīng)營所得跨國勞務(wù)所得跨國投資利得跨國其他所得稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅稅收管轄權(quán)地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅法律性國際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅稅制性國際重復(fù)征稅國際納稅籌劃的方式避免成為稅收意義上的居民通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行納稅籌劃利用公司組織形式進(jìn)行納稅籌劃運用國際重復(fù)征稅的免除方法進(jìn)行納稅籌劃通過不合理保留利潤進(jìn)行納稅籌劃通過非正常借款進(jìn)行納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃國際重復(fù)征稅的避免——免稅法免稅法對本國居民來自國外所得免予或部分免予征收所得稅。甲國居民在甲國稅前所得20000美元，在乙國稅前所得6000元全額免稅法：甲國稅率20%，乙國稅率30%累進(jìn)免稅法：甲國實行超額累進(jìn)稅率，20000美元以內(nèi)稅率20%，20000-25000稅率25%，25000-30000稅率30%，超過30000稅率40%該居民在甲國和乙國分別應(yīng)納多少稅款？全額免稅法乙國征稅:6000×30%=1800甲國征稅20000×20%=4000合計5800累進(jìn)免稅法乙國征稅:6000×30%=1800甲國征稅（20000-6000）×20%+（25000-20000）×25%+（26000-25000）×30%=4350合計:6150國際重復(fù)征稅的避免——扣除法扣除法將在他國的所得稅稅款視為一般費用在總應(yīng)稅所得中扣除，然后按扣除后的余額征稅例：甲國居民在甲國稅前所得20000美元，在乙國稅前所得6000元，甲國稅率20%（或超額累進(jìn)稅率），乙國稅率30%，該居民在甲國的納稅額為多少？如果甲國實行全額計稅 [（20000+6000）-（6000×30%）]×20% =24200×20%=4840元如果甲國實行的是累進(jìn)稅（24200-20000）×25%-20000×20%=5050扣除法不是真正意義上的重復(fù)征稅避免，因為未對來自國外的所得免除稅收，僅是減輕了重復(fù)征稅，國際重復(fù)征稅的避免——抵免法抵免法指將居民來自境內(nèi)外全部所得視為應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得乘以應(yīng)適用的稅率減去該居民納稅人已在境外實際繳納的所得稅額為應(yīng)繳納稅額抵免法種類全額抵免法限額抵免法全額抵免法納稅人繳納的居住國稅款(納稅人來自各國所得×居住國稅率)-納稅人已納全部外國稅款當(dāng)居住國稅率低于外國稅率時，這樣做顯然不可取限額抵免法當(dāng)居住國稅率高于或等于外國稅率時納稅人繳納居住國稅額=(納稅人來自各國所得×居住國稅率)-納稅人實際繳納的外國稅款當(dāng)居住國稅率低于外國稅率時納稅人繳納居住國稅額=(納稅人來自各國所得×居住國稅率)-可抵免的限額可抵免的限額通常為:外國所得×居住國稅率稅收饒讓一國政府對其居民在國外享受減免稅而未繳納的所得稅款，視同已經(jīng)繳納，連同在國外實際繳納的稅款一起抵扣.甲國和乙國的所得稅率均為40%，在其過的母公司來自國內(nèi)的應(yīng)稅所得為1000萬元，來自乙國子公司的所得500萬元，乙國給與減半征收的優(yōu)惠待遇。在有稅收饒讓協(xié)議的情況下，該公司在甲國應(yīng)該繳納多少所得稅？乙國子公司實際繳納所得稅額500×40%×50%=100乙國子公司可抵免稅額為500×40%=200甲國母公司所得稅為（1000+500）×40%-500×40%=400國際納稅籌劃的方式避免成為稅收意義上的居民通過轉(zhuǎn)移定價