《高級會計學(xué)》第九章 企業(yè)合并

第九章

企業(yè)合并第一節(jié)

企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的概念企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項二、企業(yè)合并的分類橫向合并、縱向合并和混合合并吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并購買性質(zhì)合并、股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并第二節(jié)

企業(yè)合并的基本會計問題一、可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計價參與合并的企業(yè)都不改變其加價基礎(chǔ)，所有資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來的賬面價值計價合并企業(yè)不改變其計價基礎(chǔ)，其資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來的賬面價值計價；而被并企業(yè)要改變其計價基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債按其合并日的公允價值計價參與合并的企業(yè)都改變其計價基礎(chǔ)，所有資產(chǎn)、負(fù)債都按其合并日的公允價值計價二、商譽(yù)的確認(rèn)與計量商譽(yù)是企業(yè)不可單獨辨認(rèn)的資產(chǎn)，它不能單獨在市場上銷售或交換，而只能與企業(yè)整體一起確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓。它表現(xiàn)為一家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均水平或正常的投資回報率外購商譽(yù)可分為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)（一）正商譽(yù)的確認(rèn)和計量系統(tǒng)攤銷法永久保留法直接沖銷法（二）負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)和計量調(diào)減購進(jìn)資產(chǎn)的入賬金額直接計入當(dāng)期損益第三節(jié)

企業(yè)合并的會計方法一、權(quán)益結(jié)合法（一）權(quán)益結(jié)合法的特點（1）將合并視為股權(quán)聯(lián)合行為，而不是資產(chǎn)交易（2）沒有新的計價基礎(chǔ)，參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均按其原來的賬面價值計價（3）企業(yè)合并過程中發(fā)生的所有相關(guān)費用，均計入當(dāng)期損益（4）不存在商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)問題（5）不論合并發(fā)生在會計期間內(nèi)的哪個時點，參與合并企業(yè)自期初至合并日的損益也要包括在合并后企業(yè)的利潤表中（6）如參與合并企業(yè)的會計方法不一致，則應(yīng)追溯調(diào)整，并重編前期財務(wù)報表（二）權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)點有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)方法簡單，便于操作（三）權(quán)益結(jié)合法的缺點不能準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不利于社會資源的優(yōu)化配置對實施合并企業(yè)的財務(wù)報表會產(chǎn)生較大影響（四）同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法的具體運用二、購買法（一）購買法的特點將合并視為購買交易行為有新的計價基礎(chǔ)合并中發(fā)生的直接費用要計入合并成本可能產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)合并后企業(yè)的當(dāng)期收益不包括被合并企業(yè)期初至購買日所實現(xiàn)的收益不需要對參與合并的其他企業(yè)的會計記錄加以調(diào)整，因為它們的資產(chǎn)和負(fù)債已按公允價值記賬（二）購買法的優(yōu)點堅持了資產(chǎn)購置的傳統(tǒng)會計處理原則（三）購買法的缺點公允價值有可能難以確定購買方與被購買方的計量基礎(chǔ)不一致商譽(yù)的確認(rèn)和計量存在爭議購買方有時難以確定（四）非同一控制下的企業(yè)合并：購買法的具體