職工薪酬的稅前扣除規(guī)則及涉稅風(fēng)險防范分析報告

職工薪酬的稅前扣除規(guī)則及涉稅風(fēng)險防范目錄

Contents職工薪酬的稅前扣除規(guī)則及稅會差異調(diào)整1股權(quán)激勵計劃的稅前扣除規(guī)則及稅會差異調(diào)整2非貨幣性福利稅前扣除規(guī)則及涉稅風(fēng)險防范34差旅費的常見誤區(qū)及涉稅風(fēng)險防范01職工薪酬的稅前扣除規(guī)則及稅會差異調(diào)整

職工薪酬的會計確認(rèn)與計量

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會[2014]8號）（一）工資薪金會計處理

問題：職工薪酬包括哪些內(nèi)容？請分層次列舉。應(yīng)付職工薪酬短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）短期帶薪缺勤（7）短期利潤分享計劃（8）其他短期薪酬（1）設(shè)定受益計劃（2）設(shè)定提存計劃《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（二）工資薪金稅務(wù)定義

條件一：實際發(fā)生

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出”。

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。關(guān)鍵詞：匯算清繳結(jié)束前

實際支付

已預(yù)提（三）工資薪金稅前扣除條件

甲公司2019年末工資薪金貸方發(fā)生額為300萬元，借方發(fā)生額為270萬元，貸方余額為30萬元。其中：10萬元于2020年1月份發(fā)放，20萬元于2020年6月份發(fā)放。A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目賬載金額實際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456（1-5）7（2+4-5）1一、工資薪金支出30000002700000**2800000200000*2其中：股權(quán)激勵**-*業(yè)務(wù)情況帳載金額150萬2021年1-11月計提100萬，并在2021年前實際發(fā)放。2021年12月計提12月份工資及年終獎共計50萬，在2022年2月份實際發(fā)放。實際發(fā)生額125萬2021年實際發(fā)放2020年12月份工資及2020年年終獎25萬，并在2020年度匯算清繳中扣除按月實際發(fā)放2021年1-11月工資100萬稅收金額？A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目賬載金額實際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456（1-5）7（2+4-5）1一、工資薪金支出

150125

**

150

0*單位：萬元

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的條件二：合理性

國有企業(yè)工資薪金稅前扣除的規(guī)定：

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）注意：如果國有企業(yè)工資薪金有限定數(shù)額的，超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額（超過部分不得作為計算三項經(jīng)費的扣除基數(shù)），也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。案例

甲公司為國資委下屬國有獨資公司，該市下發(fā)的有《某市國資委市屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果和薪酬核定標(biāo)準(zhǔn)的通知》，甲公司工資薪金限額考核人員為集團(tuán)總部高級管理人員19人，分為基本薪酬和績效薪酬兩部分構(gòu)成，基本薪酬為正常按月發(fā)放的工資，績效薪酬是根據(jù)年終經(jīng)審計的財務(wù)報告計算出來的相關(guān)指標(biāo)與年初報送的考核指標(biāo)對比最終計算出績效薪酬。情形一、實際發(fā)放工資每個人均小于或等于限定數(shù)額。情況二、實際發(fā)放工資薪金總額每個人有多有少，總額大于限定數(shù)額。情況三、實際發(fā)放工資總額小于或等于限定數(shù)額，但各別人有超標(biāo)情況。

“…以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！边@里所稱的員工包括固定職工、合同工和臨時工等。條件三：與任職或者受雇有關(guān)離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。情形一：離退休人員的工資、福利《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號）一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。情形二：季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）情形三：勞務(wù)派遣用工三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）02股權(quán)激勵計劃的稅前扣除規(guī)則及稅會差異調(diào)整

股權(quán)激勵計劃企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定：

股權(quán)激勵實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取被激勵對象的服務(wù)。就是通過資本公積作為對價，支付被激勵對象的報酬，屬于工資薪金的范圍，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

會計處理：

1、對于立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)在授予日將取得的相關(guān)服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

2、對于有等待期的以權(quán)益結(jié)算股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理，在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將取得的相關(guān)服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。行權(quán)日時根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積中的其他資本公積。（把其他資本公積轉(zhuǎn)入股本溢價）股權(quán)激勵

對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。不可公開交易可公開交易

稅務(wù)處理：案例

甲公司是一家上市公司。2019年向其高級管理人員200人每人授予100股股票期權(quán)，約定這些高管必須連續(xù)服務(wù)滿三年，才可以以每股5元的價格購買這100股股票。該企業(yè)股票授予日的市場價格為18元/股。2019年末有20名高管離職，甲公司估計3年內(nèi)離職人員的比例會達(dá)到20%。借：管理費用（200×80%×18×100×1/3）96000

貸：資本公積——其他資本公積96000等待期每一年確認(rèn)的管理費用需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理，可行權(quán)日，實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額，在稅前扣除。A105050

職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表行次項目賬載金額實際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456（1-5）7（2+4-5）1一、工資薪金支出96000**96000

*2其中：股權(quán)激勵96000**96000

*03非貨幣性福利稅前扣除規(guī)則及涉稅風(fēng)險防范

非貨幣性福利稅前扣除規(guī)則：

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第34號其他的福利性補(bǔ)貼應(yīng)作為應(yīng)付職工福利費在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。一并發(fā)放單獨發(fā)放非貨幣性福利工資薪金稅前全額扣除職工福利費稅前限額扣除

某公司有100名員工，為了解決職工中午就餐問題，現(xiàn)有三種方案可供選擇：1、為每名員工叫外賣，每人每月花費500元。2、建設(shè)職工餐廳，每人每月發(fā)餐卡500元。3、建設(shè)職工餐廳，憑員工工作證就餐，無需繳費，每月餐廳花費5萬元。1、第一、第二種情況均需要將500元餐標(biāo)并入當(dāng)月工資薪金預(yù)扣預(yù)繳，同時，并入綜合所得，參加年終匯算清繳。2、員工餐費無需并入工資薪金繳納個人所得稅。非貨幣性福利的個人所得稅處理：

那些實物性福利可以不并入“工資薪金所得”繳納個人所得稅？思考

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

思考：紅色旅游能否在企業(yè)所得稅前扣除？

旅游線路的轉(zhuǎn)化的籌劃思路：04差旅費的常見誤區(qū)及涉稅風(fēng)險防范

1、企業(yè)所得稅稅前扣除：《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：合理的差旅費支出允許稅前扣除。2、個人所得稅：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：④差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助——國稅發(fā)（1994）089號

社保費：關(guān)于不列入繳費基數(shù)的項目：（六）出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助。如：職工出差應(yīng)購臥鋪票實際改乘座席的減價提成歸己部分；因?qū)嵭凶∷拶M包干，實際支出費用低于標(biāo)準(zhǔn)的差價歸己部分?！蛾P(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》(勞社險中心函[2006]60號)29

差旅費個人所得稅和社保的問題：

差旅費常見的誤區(qū)：1、不是出差產(chǎn)生的所有費用都屬于差率費！（如：出差期間招待客戶的費用）2、超標(biāo)準(zhǔn)開具的住宿費專用發(fā)票全額抵扣或全部當(dāng)普票來使用?。ㄈ纾簡挝粓箐N標(biāo)準(zhǔn)是500元，員工實際花費800元，開了800元專票。如何處理？）3、缺少公司內(nèi)控文件支撐（差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、支付憑證等）4、差旅補(bǔ)助讓員工隨便找些發(fā)票就報銷（如果出差難以取得發(fā)票，應(yīng)采用包干式發(fā)放，不能找票報銷）5、外來人員差旅不能計入差旅費（勞務(wù)費或業(yè)務(wù)招待費）。

差旅費科目核算的內(nèi)容及稅前扣除規(guī)定：

用于核算本單位員工出差旅途中的費用支出，包括：購買車、船、火車、飛機(jī)的票費、住宿費、伙食補(bǔ)助費及其他方面的支出。差率費差旅費用差旅費補(bǔ)助憑票扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。差旅費標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。建議：參照《財政部關(guān)于調(diào)整中央和國家機(jī)關(guān)差旅住宿費標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（財行〔2015〕497號）標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。32

根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整中央和國家機(jī)關(guān)差旅住宿費標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（財行〔2015〕497號）1、伙食補(bǔ)助費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)100元/天包干使用。2、市內(nèi)交通費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，每人每天80元包干使用。3、住宿費按照出差的地區(qū)不同、人員的級別不同、淡旺季不同設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)。如：北京住宿費標(biāo)準(zhǔn)（司局級以下）：500元/天一、據(jù)實報銷：能夠全部提供合法憑據(jù)（如車票、船票、機(jī)票等），不繳納個人所得稅二、“半包”報銷（一般是路費、住宿費據(jù)實報銷，伙食費按日固定標(biāo)準(zhǔn)報銷）：能夠提供合法憑據(jù)部分不繳納個人所得稅。對“包干”補(bǔ)助部分，如果按照國家規(guī)定發(fā)放的差旅費補(bǔ)貼，免征個人所得稅；但如果超過國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的，并入工資薪金計征個人所得稅。三、全包”報銷（即按日固定出差費用總費用報銷）：按照國家規(guī)定發(fā)放的差旅費補(bǔ)貼，免征個人所得稅；但如果超過國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的，并入工資薪金計征個人所得稅。

差旅費常見的報銷形式：

案例導(dǎo)入：

差旅費占比過大引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險案例一、某培訓(xùn)學(xué)校僅僅有2名正式員工，2019年度營業(yè)收入500萬元，但