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文檔簡介
企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,制定本指引。第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計,是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。第三條建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求,在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。第四條注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第五條注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計,也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行(以下簡稱整合審計)。在整合審計中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試,以同時實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):(一)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(二)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。第二章計劃審計工作第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。第七條在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響:(一)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險;(二)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;(三)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng);(四)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;(五)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;(六)重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;(七)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;(八)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),選擇擬測試的控制,確定測試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高,給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作,應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險越高,可利用程度就越低,注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第三章實(shí)施審計工作第十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實(shí)施審計工作時,可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。第十一條注冊會計師測試企業(yè)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(一)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制;(二)針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制;(三)企業(yè)的風(fēng)險評估過程;(四)對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制;(五)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。第十二條注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制,應(yīng)當(dāng)把握重要性原則,結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況,重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。第十三條注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時,應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。第十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),表明該項(xiàng)控制的設(shè)計是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計運(yùn)行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力,能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險,確定擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高,注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。第十六條注冊會計師在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時,應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第十七條注冊會計師在確定測試的時間安排時,應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡,以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù):(一)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實(shí)施測試;(二)實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。第十八條注冊會計師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計的情況(即控制偏差),應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。第十九條在連續(xù)審計中,注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時,應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。第四章評價控制缺陷第二十條內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷,按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度,以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來,是否構(gòu)成重大缺陷。第二十一條在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制(替代性控制)的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。第二十二條表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象,主要包括:(一)注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊;(二)企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表;(三)注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報,而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報;(四)企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第五章完成審計工作第二十三條注冊會計師完成審計工作后,應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:(一)企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé);(二)企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價,并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論;(三)企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ);(四)企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷,并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷;(五)企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷,是否已經(jīng)采取措施予以解決;(六)企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后,內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化,或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。第二十四條企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制,解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。第二十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷,應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的,應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。第二十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價,形成對內(nèi)部控制有效性的意見。第六章出具審計報告第二十七條注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后,應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:(一)標(biāo)題;(二)收件人;(三)引言段;(四)企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段;(五)注冊會計師的責(zé)任段;(六)內(nèi)部控制固有局限性的說明段;(七)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段;(八)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;(九)注冊會計師的簽名和蓋章;(十)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(十一)報告日期。第二十八條符合下列所有條件的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告:(一)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求,在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制;(二)注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實(shí)施審計工作,在審計過程中未受到限制。第二十九條注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明,該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注,并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。第三十條注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的,除非審計范圍受到限制,應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告,還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:(一)重大缺陷的定義;(二)重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。第三十一條注冊會計師審計范圍受到限制的,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,并就審計范圍受到限制的情況,以書面形式與董事會進(jìn)行溝通。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制,無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細(xì)說明。第三十二條注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理:(一)注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的,應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn),但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明;(二)注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn),但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明;(三)注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。第三十三條在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前(以下簡稱期后期間)內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素,并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的,應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。第七章記錄審計工作第三十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定,編制內(nèi)部控制審計工作底稿,完整記錄審計工作情況。第三十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容:(一)內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況;(二)相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果;(三)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果;(四)對識別的控制缺陷的評價;(五)形成的審計結(jié)論和意見;(六)其他重要事項(xiàng)。
附錄:內(nèi)部控制審計報告的參考格式1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東:按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定,建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上,對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性,存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為,××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計過程中,我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷,我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是,我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)中國××市××年×月×日2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東:按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。[“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注,(描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響)。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)中國××市××年×月×日3.否定意見內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告××股份有限公司全體股東:按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,我們審計了××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。[“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)重大缺陷,是指一個或多個控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。[指出注冊會計師已識別出的重大缺陷,并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為,由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。]××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師:×××(簽名并蓋章)(蓋章)/r/
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