應付賬款審計課件

學習情境八采購與付款循環(huán)審計

應付賬款審計學習情境八采購與付款循環(huán)審計

應付賬款審計本講主要內容：一、應付賬款審計目標二、應付賬款的實質性審計程序本講重點：應付賬款的實質性審計程序本講主要內容：一、應付賬款審計目標本講重點：應付賬款的實質性一、審計目標1、確定期末應付賬款是否存在

2、確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務

3、確定應付賬款發(fā)生及償還記錄是否完整

4、確定應付賬款期末余額是否正確

5、確定應付賬款的披露是否恰當指出審計目標對應的管理層認定是哪個？一、審計目標1、確定期末應付賬款是否存在指出審計目標對應的1.資產負債表中記錄的應付賬款是否存在（存在認定）2.所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄（完整性認定）3.資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務（權利和義務認定）4.應付賬款期末余額是否正確，應付賬款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄（計價和分攤認定）5.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報（與列報相關的認定）應付賬款的審計目標1.資產負債表中記錄的應付賬款是否存在（存在認定）應付賬款的獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序2函證應付賬款3查找未入賬的應付賬款4確定應付賬款在資產負債表上的分類、披露是否恰當5二、實質性程序獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序2函證應付賬款3查找未

（一）獲取或編制應付賬款明細表

明細表明細賬總賬二、實質性程序報表？明細表明細賬總賬二、實質性程序報表？應付賬款明細表年月日單位(蓋章)：單位：元對方單位發(fā)生時間款項內容金額備注

A

2010.09.12貨款

1000

B

2010.09.22

貨款

2000

C

2010.09.25貨款

3000

合計--------------6000

應付賬款明細表單位(蓋章)：

賬戶

余額方向應付賬款——A公司20,000貸應付賬款——B公司1,000借預付賬款——甲公司5,000借預付賬款——乙公司500貸例：應付賬款和預付賬款的明細賬余額如下表所示，計算應付賬款、預付賬款的總賬金額和報表金額。應付賬款預付賬款總賬金額報表金額190006000205004500賬戶余額方向應

（二）實施分析程序

1、比較本期期末應付賬款余額與上期期末余額；

2、分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋；

3、計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率；

4、根據存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動，判斷應付賬款的增減變動的合理性；（二）實施分析程序

在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應付賬款占購貨的比例應付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務收入等應付賬款增減變動的合理性 在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表（三）函證應付賬款

取得購貨發(fā)票等外部憑證；檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，

核實其是否已支付。注意一般不函證應付賬款：第一，應付賬款審計目標主要是而通過函證并不能查出未入賬的應付賬款。第二，CPA能夠取得購貨發(fā)票等防止低估外部憑證（三）函證應付賬款注一般不函證應付賬款：防止低估外部憑證思考：應收賬款函證的必要性？應收賬款卻必須進行函證。原因：（1）應收賬款審計目標主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應收賬款；（2）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應收賬款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內部證據,可靠性較差。思考：應收賬款函證的必要性？應收賬款卻必須進行函證。原因：

下列情況需要對應付帳款進行函證:

（1）控制風險較高

（2）應付賬款余額較大

（3）客戶處于經濟因難階段下列情況需要對應付帳款進行函證:

（1）控制風險較高

（1、函證對象（1）較大金額的債權人

（2）在資產負債表日金額很小、甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨商；

（3）上一年度有業(yè)務往來而本年度沒有業(yè)務往來的主要供貨商；

（4）沒有按時寄送對賬單和存在關聯(lián)方交易的債權人；1、函證對象函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2012年1月15日審計新發(fā)公司的財務報表時候，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司解析：

正大公司和林海公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。正大公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。解析：2、方式3、對函證的控制與評價同應收賬款函證4、替代審計程序：（1）檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付；（2）檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性；積極式函證2、方式積極式函證將賬簿與相關憑證相核對：訂購單、驗收單、提貨單、購貨發(fā)票等；核對應付賬款賬簿與相關憑證核對應付賬款賬簿與相關憑證

例：審計人員于2010年1月23日審查三元公司應付賬款明細帳時，發(fā)現(xiàn)2009年12月份應付賬款中有一筆貸方記錄應付宏達公司工程維修款80000元。此筆業(yè)務的會計分錄為：借：制造費用80000

貸：應付賬款——宏達公司80000例：審計人員于2010年1月23日審查三元公司應付賬款明

經審查得知，原來三元公司當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，虛列勞務費用8萬元，作為應付款項處理，從而使當年12月的產品成本增加了8萬元。假設12月份生產的產品均已完工入庫且均已對外銷售，注冊會計師應該提何種調整建議？經審查得知，原來三元公司當年經濟效益較好，為了給今后留借：應付賬款80000

貸：主營業(yè)務成本80000假設12月份生產的商品售出50%，應如何調整？借：應付賬款80000

貸：庫存商品40000

主營業(yè)務成本40000借：應付賬款80000應收賬款應付賬款必要性對象方式一般情況下均函證一般不函證，特（3）4點金額較大者積極式函證積極、消極應收賬款應付賬款必要性對象方式一般情況下均函證一般不函證，低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。

1、檢查在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但無購貨發(fā)票的經濟業(yè)務。

2、檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；

3、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證；

4、詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算和工作通知單等資料；（四）查找未入賬的應付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應

例：注冊會計師在審計乙公司2011年度的購貨業(yè)務時，收集了下列資產負債表日前后的購貨業(yè)務信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務的會計處理存在哪些問題？應如何調整？例：注冊會計師在審計乙公司2011年度的購貨業(yè)務時，入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發(fā)票金額#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250000#13192012/01/012012/01/032012/01/032012/01/0360000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570000入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票登記應付賬款登記原材料發(fā)票金額#

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應的購貨業(yè)務應登記在2011年度，因為貨物已經在2011年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務涉及的金額共計260000元。應編制調整分錄為：

借：原材料260000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）44200

貸：應付賬款304200＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應的購貨業(yè)（五）審查債權人對賬單思考：在審計應付賬款時所取得的供應商的對賬單和應付賬款的函證回函均屬外部審計證據。二者的證明力是否相同？（五）審查債權人對賬單（六）檢查應付賬款是否存在借方余額。應付賬款出現(xiàn)借方余額，性質為債權，視同資產，應在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產。應付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨等。如有，應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調整。借：預付賬款

——×××

貸：應付賬款

——×××應付賬款審計課件（七）結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應作出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。（七）結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時沖減財務費用。借：應付賬款貸：銀行存款財務費用（九）列報。（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金課堂練習12013年2月1日，注冊會計師在審查ABC公司2012年“應付賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問題，決定進一步對其進行審查。注冊會計師首先調閱了10月13日34#記賬憑證，其會計分錄如下：課堂練習12013年2月1日，注冊會計師在審查ABC公借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000

貸：應付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據為供貨單位發(fā)票一張。注冊會計師檢查了相應的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個月，如果在10天內付款，給予材料價款2％的現(xiàn)金折扣。借：原材料注冊會計師又調閱了10月14日36#記賬憑證，其會計分錄為：借：應付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉賬支票存根和現(xiàn)金收據兩張。一筆貨款為什么采用兩種結算方式？ABC公司應享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務處理中卻沒有關于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付？注冊會計師又調閱了10月14日36#記賬憑證，為了進一步查清問題，注冊會計師向D公司進行了函證，回函證實D公司僅收入115000元轉賬支票一張。注冊會計師又詢問了ABC公司的出納員，了解到由會計領取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結算。注冊會計師又調出現(xiàn)金收據進行仔細檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據純屬偽造。

ABC公司的壞賬準備按年末余額1%計提。為了進一步查清問題，注冊會計師向D公司進行了函證，回函證實D【存在問題】ABC公司會計人員利用該公司財務制度不嚴和職務之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應提請該公司責成會計人員退回贓款，并作調賬處理。應付賬款審計課件參考答案：（1）調整財務費用和其他應收款借：其他應收款2000

貸：財務費用2000（2）調整壞賬準備借：資產減值損失——壞賬準備20

貸：其他應收款——壞賬準備20

同時調整財務報表的其他項目參考答案：課堂練習2

2013年4月，審計人員在對某企業(yè)2012年度財務收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應付賬款-其他”2012年底余額504820元，經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說清該應付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結合產品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據面前，財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務調整，并補交相關稅金調整：借：應付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務收入504820課堂練習22010年4月，審計人員在對某企業(yè)2009年度財務收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應付賬款-其他”2009年底余額504820元，經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說清該應付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結合產品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據面前，財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下賬務調整，并補交相關稅金調整：（調整當月收入并調賬）借：應付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務收入461673

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）43147課堂練習32010年4月，審計人員在對某企業(yè)2009年度財務收支審計中課堂練習4審計人員劉芳對甲公司2007年度會計報表進行審計，在審查資產負債表中“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”的貸方余額為380萬元，該公司2007年度進貨650萬元，賒購的比例高達58%。審計人員認為這種情況不太合理，于是通過審計函證，進一步核對總賬和明細賬以及相關的記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”貸方余額應為250萬元。有一筆是2007年12月27日收到丙公司預付的購貨款130萬元，甲公司的賬務處理如下:借：銀行存款1300000

貸：應付賬款-乙公司1300000要求：根據上述資料，分析這筆業(yè)務的錯誤性質；審計人員應建議甲公司如何進行審計賬項調整。課堂練習4明明是收到的丙公司的，但是入賬計入了乙公司，顯然是不對的，再者對方預付的款項，也不應該計入應付賬款。所以應當調整：借：應付賬款-乙公司1300000

貸：預收賬款-丙公司1300000明明是收到的丙公司的，但是入賬計入了乙公司，顯然是不對的，再課堂練習五假定某被審計單位存在下列會計事項：(1)大型中央空調設備12月28日安裝調試完畢，投入使用，計價400000元，購貨發(fā)票開具日期也是12月28日。但該被審計單位直到次年1月20日付款時方予入賬。(2)11月及12月廣告費共計5000元，發(fā)票日期為12月31日，被審計單位直到次年1月10日付款時方予入賬。

(3)12月20日收到貨物一批，計80000元，當日驗收入庫。發(fā)票日期雖然標明是12月20日，但是直到次年1月10日才收到，被審計單位將該項業(yè)務記入次年1月份的交易中。(4)12月28日收到一份發(fā)票，金額為12000元。該批購買的貨物供貨方12月28日發(fā)出，但被審計單位于次年1月15日收到貨物，被審計單位在收獲當日將該項交易入賬。要求：上述業(yè)務處理是否正確，是否需要做出審計調整?應付賬款審計課件(1)、(2)、(3)項業(yè)務的會計處理不正確；在被審計財務報表中均存在未入賬的應付款項，并且對利潤表也產生影響，應該視其重要性做出調整；

(1)借：固定資產

400000

貸：應付賬款

40000

(2)借：銷售費用

5000

貸：應付賬款

5000

(3)借：存貨

(暫估價)

貸：應付賬款

(暫估價）第(4)項業(yè)務若未將年終在途存貨列入當年盤點范圍，對財務報表有影響，但不重要，可不作調整。(1)、(2)、(3)項業(yè)務的會計處理不正確；在被審計財務報保證質量，是對社會的承諾。11月-2211月-22Monday,November7,2022以科技為動力，以質量求質量是企業(yè)的生命，質量是企業(yè)的效益，質量是企業(yè)發(fā)展的動力，以質量求生存。01:36:3901:36:3901:3611/7/20221:36:39AM加強安全生產監(jiān)督檢查，防止和減少生產安全事故。11月-2201:36:3901:36Nov-2207-Nov-22做好品質記錄，打好品管基礎。01:36:3901:36:3901:36Monday,November7,2022消防安全常抓不懈，抓而不緊等于不抓。11月-2211月-2201:36:3901:36:39November7,2022勿忘安全須時時警鐘長鳴，珍惜生命當刻刻頭腦清醒。2022年11月7日1:36上午11月-2211月-22安全生產，違法必究。07十一月20221:36:39上午01:36:3911月-22當你違章作業(yè)之際，正是災難降臨之時。十一月221:36上午11月-2201:36November7,2022質量創(chuàng)郊率，效率出效益。2022/11/71:36:3901:36:3907November2022以科技為動力，以質量求生存。1:36:39上午1:36上午01:36:3911月-22人人講安全，事事為安全；時時想安全，處處要安全。11月-2211月-2201:3601:36:3901:36:39Nov-22消除火患是最好的防范。2022/11/71:36:39Monday,November7,2022黃金有價人無價，人身安全事最大。11月-222022/11/71:36:3911月-22謝謝大家！保證質量，是對社會的承諾。11月-2211月-22Wedne

學習情境八采購與付款循環(huán)審計

應付賬款審計學習情境八采購與付款循環(huán)審計

應付賬款審計本講主要內容：一、應付賬款審計目標二、應付賬款的實質性審計程序本講重點：應付賬款的實質性審計程序本講主要內容：一、應付賬款審計目標本講重點：應付賬款的實質性一、審計目標1、確定期末應付賬款是否存在

2、確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務

3、確定應付賬款發(fā)生及償還記錄是否完整

4、確定應付賬款期末余額是否正確

5、確定應付賬款的披露是否恰當指出審計目標對應的管理層認定是哪個？一、審計目標1、確定期末應付賬款是否存在指出審計目標對應的1.資產負債表中記錄的應付賬款是否存在（存在認定）2.所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄（完整性認定）3.資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務（權利和義務認定）4.應付賬款期末余額是否正確，應付賬款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄（計價和分攤認定）5.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報（與列報相關的認定）應付賬款的審計目標1.資產負債表中記錄的應付賬款是否存在（存在認定）應付賬款的獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序2函證應付賬款3查找未入賬的應付賬款4確定應付賬款在資產負債表上的分類、披露是否恰當5二、實質性程序獲取或編制應付賬款明細表1進行分析程序2函證應付賬款3查找未

（一）獲取或編制應付賬款明細表

明細表明細賬總賬二、實質性程序報表？明細表明細賬總賬二、實質性程序報表？應付賬款明細表年月日單位(蓋章)：單位：元對方單位發(fā)生時間款項內容金額備注

A

2010.09.12貨款

1000

B

2010.09.22

貨款

2000

C

2010.09.25貨款

3000

合計--------------6000

應付賬款明細表單位(蓋章)：

賬戶

余額方向應付賬款——A公司20,000貸應付賬款——B公司1,000借預付賬款——甲公司5,000借預付賬款——乙公司500貸例：應付賬款和預付賬款的明細賬余額如下表所示，計算應付賬款、預付賬款的總賬金額和報表金額。應付賬款預付賬款總賬金額報表金額190006000205004500賬戶余額方向應

（二）實施分析程序

1、比較本期期末應付賬款余額與上期期末余額；

2、分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋；

3、計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率；

4、根據存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動，判斷應付賬款的增減變動的合理性；（二）實施分析程序

在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應付賬款占購貨的比例應付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務收入等應付賬款增減變動的合理性 在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表（三）函證應付賬款

取得購貨發(fā)票等外部憑證；檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，

核實其是否已支付。注意一般不函證應付賬款：第一，應付賬款審計目標主要是而通過函證并不能查出未入賬的應付賬款。第二，CPA能夠取得購貨發(fā)票等防止低估外部憑證（三）函證應付賬款注一般不函證應付賬款：防止低估外部憑證思考：應收賬款函證的必要性？應收賬款卻必須進行函證。原因：（1）應收賬款審計目標主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應收賬款；（2）其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應收賬款。如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內部證據,可靠性較差。思考：應收賬款函證的必要性？應收賬款卻必須進行函證。原因：

下列情況需要對應付帳款進行函證:

（1）控制風險較高

（2）應付賬款余額較大

（3）客戶處于經濟因難階段下列情況需要對應付帳款進行函證:

（1）控制風險較高

（1、函證對象（1）較大金額的債權人

（2）在資產負債表日金額很小、甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨商；

（3）上一年度有業(yè)務往來而本年度沒有業(yè)務往來的主要供貨商；

（4）沒有按時寄送對賬單和存在關聯(lián)方交易的債權人；1、函證對象函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2012年1月15日審計新發(fā)公司的財務報表時候，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司解析：

正大公司和林海公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。正大公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。解析：2、方式3、對函證的控制與評價同應收賬款函證4、替代審計程序：（1）檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付；（2）檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性；積極式函證2、方式積極式函證將賬簿與相關憑證相核對：訂購單、驗收單、提貨單、購貨發(fā)票等；核對應付賬款賬簿與相關憑證核對應付賬款賬簿與相關憑證

例：審計人員于2010年1月23日審查三元公司應付賬款明細帳時，發(fā)現(xiàn)2009年12月份應付賬款中有一筆貸方記錄應付宏達公司工程維修款80000元。此筆業(yè)務的會計分錄為：借：制造費用80000

貸：應付賬款——宏達公司80000例：審計人員于2010年1月23日審查三元公司應付賬款明

經審查得知，原來三元公司當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，虛列勞務費用8萬元，作為應付款項處理，從而使當年12月的產品成本增加了8萬元。假設12月份生產的產品均已完工入庫且均已對外銷售，注冊會計師應該提何種調整建議？經審查得知，原來三元公司當年經濟效益較好，為了給今后留借：應付賬款80000

貸：主營業(yè)務成本80000假設12月份生產的商品售出50%，應如何調整？借：應付賬款80000

貸：庫存商品40000

主營業(yè)務成本40000借：應付賬款80000應收賬款應付賬款必要性對象方式一般情況下均函證一般不函證，特（3）4點金額較大者積極式函證積極、消極應收賬款應付賬款必要性對象方式一般情況下均函證一般不函證，低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的重點。

1、檢查在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但無購貨發(fā)票的經濟業(yè)務。

2、檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；

3、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證；

4、詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算和工作通知單等資料；（四）查找未入賬的應付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應付賬款是應

例：注冊會計師在審計乙公司2011年度的購貨業(yè)務時，收集了下列資產負債表日前后的購貨業(yè)務信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務的會計處理存在哪些問題？應如何調整？例：注冊會計師在審計乙公司2011年度的購貨業(yè)務時，入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發(fā)票金額#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250000#13192012/01/012012/01/032012/01/032012/01/0360000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570000入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票登記應付賬款登記原材料發(fā)票金額#

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應的購貨業(yè)務應登記在2011年度，因為貨物已經在2011年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務涉及的金額共計260000元。應編制調整分錄為：

借：原材料260000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）44200

貸：應付賬款304200＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應的購貨業(yè)（五）審查債權人對賬單思考：在審計應付賬款時所取得的供應商的對賬單和應付賬款的函證回函均屬外部審計證據。二者的證明力是否相同？（五）審查債權人對賬單（六）檢查應付賬款是否存在借方余額。應付賬款出現(xiàn)借方余額，性質為債權，視同資產，應在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產。應付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨等。如有，應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調整。借：預付賬款

——×××

貸：應付賬款

——×××應付賬款審計課件（七）結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應作出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。（七）結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時沖減財務費用。借：應付賬款貸：銀行存款財務費用（九）列報。（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金課堂練習12013年2月1日，注冊會計師在審查ABC公司2012年“應付賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問題，決定進一步對其進行審查。注冊會計師首先調閱了10月13日34#記賬憑證，其會計分錄如下：課堂練習12013年2月1日，注冊會計師在審查ABC公借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17000

貸：應付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據為供貨單位發(fā)票一張。注冊會計師檢查了相應的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個月，如果在10天內付款，給予材料價款2％的現(xiàn)金折扣。借：原材料注冊會計師又調閱了10月14日36#記賬憑證，其會計分錄為：借：應付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉賬支票存根和現(xiàn)金收據兩張。一筆貨款為什么采用兩種結算方式？ABC公司應享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務處理中卻沒有關于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付？注冊會計師又調閱了10月14日36#記賬憑證，為了進一步查清問題，注冊會計師向D公司進行了函證，回函證實D公司僅收入115000元轉賬支票一張。注冊會計師又詢問了ABC公司的出納員，了解到由會計領取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結算。注冊會計師又調出現(xiàn)金收據進行仔細檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據純屬偽造。

ABC公司的壞賬準備按年末余額1%計提。為了進一步查清問題，注冊會計師向D公司進行了函證，回函證實D【存在問題】ABC公司會計人員利用該公司財務制度不嚴和職務之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應提請該公司責成會計人員退回贓款，并作調賬處理。應付賬款審計課件參考答案：（1）調整財務費用和其他應收款借：其他應收款2000

貸：財務費用2000（2）調整壞賬準備借：資產減值損失——壞賬準備20

貸：其他應收款——壞賬準備20

同時調整財務報表的其他項目參考答案：課堂練習2

2013年4月，審計人員在對某企業(yè)2012年度財務收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應付賬款-其他”2012年底余額504820元，經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說清該應付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結合產品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據面前，財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務調整，并補交相關稅金調整：借：應付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務收入504820課堂練習22010年4月，審計人員在對某企業(yè)2009年度財務收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應付賬款-其他”2009年底余額504820元，經詢問有關人員，均吞吞吐吐，無法說清該應付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結合產品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據面前，財務人員承認了將部分銷售收入轉入應付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下賬務調整，并補交相關稅金調整：（調整當月收入并調賬）借：應付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務收入461673

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）43147課堂練習32010年4月，審計人員在對某企業(yè)2009年度財務收支審計中課堂練習4審計人員劉芳對甲公司2007年度會計報表進行審計，在審查資產負債表中“應付賬款”項目時，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”的貸方余額為380萬元，該公司2007年度進貨650萬元，賒購的比例高達58%。審計人員認為這種情況不太合理，于是通過審計函證，進一步核對總賬和明細賬以及相關的記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”貸方余額應為250萬元。有一筆是2007年12月27日收到丙公司預付的購貨款130萬元，甲公司的賬