高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料

名詞解釋或有資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)， 其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。債務(wù)重組：是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下, 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn), 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。借款費(fèi)用：是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)， 它包括借款利息費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。即期匯率：即期匯率也稱(chēng)現(xiàn)匯率,是指某貨幣目前在現(xiàn)貨市場(chǎng)上進(jìn)行交易的價(jià)格。追溯調(diào)整法：追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策, 視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反應(yīng)母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)答1、簡(jiǎn)述或有資產(chǎn)與或有負(fù)債不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的原因。答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金額不確定的事項(xiàng)只有未來(lái)才知道結(jié)果， 不符合資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。而或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，所以不符合資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的條件，不能再財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。2、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換有哪些區(qū)別？答：非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 。非貨幣性資產(chǎn)就是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。其有別于貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。3、簡(jiǎn)述企業(yè)以存貨清償債務(wù)的核算原則。答：以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)債務(wù)， 按存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)的賬面價(jià)值扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和存貨賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定處理：如支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；如收到補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為存貨資產(chǎn)的補(bǔ)償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“存貨”。4、政府補(bǔ)助的主要形式？答：（一）財(cái)政撥款財(cái)政撥款是指政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)。為了體現(xiàn)財(cái)政撥款的政策引導(dǎo)作用，這類(lèi)撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件， 只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款； 同時(shí)附有明確的使用條件，政府在批準(zhǔn)撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。（二）財(cái)政貼息財(cái)政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展， 根據(jù)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)， 對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。。財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政貼息資金直接支付給受益企業(yè)；二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，承貸企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。（三）稅收返還稅收返還是指政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)屬于無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無(wú)償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。實(shí)務(wù)中這種情況已經(jīng)很少。需要說(shuō)明的是，政府補(bǔ)助體現(xiàn)為以上幾種形式，但并非所有這些形式的經(jīng)濟(jì)支持均屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，應(yīng)嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助的定義來(lái)界定。5、簡(jiǎn)述借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件。答：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化:（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ;（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。6、簡(jiǎn)述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異的區(qū)別答：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值，或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅價(jià)值，也就是說(shuō)從現(xiàn)在看來(lái)是造成“少繳稅”，而以后要補(bǔ)上的——這個(gè)是“應(yīng)納稅”的理解可抵扣暫時(shí)性差異是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅價(jià)值，或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅價(jià)值，也就是說(shuō)從現(xiàn)在看是造成了“多繳稅”，而以后可以少繳的——所以叫做“可抵扣”應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)都可形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。7、我國(guó)對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算是如何規(guī)定的？答：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。8、簡(jiǎn)述企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因答：（一）賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴(lài)于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴(lài)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)作出改變。（二）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有的資料對(duì)未來(lái)所做的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重新修訂。9、簡(jiǎn)述調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的聯(lián)系與區(qū)別答：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日貨資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。如該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng) ;反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)如何確定？答：合并企業(yè)付出的對(duì)價(jià) -被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額（所有者權(quán)益的份額）

其中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =凈資產(chǎn) -凈負(fù)債。同一控制下的企業(yè)合并沒(méi)有商譽(yù)，因?yàn)橥豢刂葡乱再~面價(jià)值計(jì)量，沒(méi)有公允。非同一控制下才會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，出現(xiàn)商譽(yù)必然是付出對(duì)價(jià)大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值了。簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)被排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)范圍之外。我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍。根據(jù)該規(guī)定，應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)具體是指如下企業(yè)：母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè)。在母公司通過(guò)直接和間接方式?jīng)]有擁有和控制被投資企業(yè)的半數(shù)以上表決權(quán)資本的情況下，如果母公司通過(guò)其他方法對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被母公司所能夠控制的被投資企業(yè)，也應(yīng)作為子公司，納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍計(jì)算題1、甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為 50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬(wàn)元，公允價(jià)值 60萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率 17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：做出甲、乙公司會(huì)計(jì)分錄。解：甲公司：借：原材料 46 （50-5+1）應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）60*17%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5貸：庫(kù)存商品 50應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）60*17%銀行存款（運(yùn)費(fèi)）1乙公司：借：庫(kù)存商品55應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）60*17%貸：原材料 55應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 60*17%2、A公司從B公司購(gòu)入原材料 50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還， 2012年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，A公司在二年后支付本金 40萬(wàn)元，利息按 5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2013年A公司有盈利，從2014年起則按8%十息。根據(jù)2012年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2013年A公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2013年末A公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。B公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。假設(shè)實(shí)際利率等于名義利率。要求：分別做出 A公司與B公司的賬務(wù)處理。解：①A公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理A公司重組債務(wù)的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，對(duì)于或有應(yīng)付金額，符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債。借：應(yīng)付賬款 50貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40（公允價(jià)值．現(xiàn)值）1 ．281 ．28．8營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2008年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（40X5%） 2貸：銀行存款 22009年12月31日，還清債務(wù)借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40財(cái)務(wù)費(fèi)用2預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組1．2貸：銀行存款43．2②B公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組40壞賬準(zhǔn)備 5營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5貸：應(yīng)收賬款 502008年12月31日收到利息：借：銀行存款2貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用22009年12月31日，收回欠款借：銀行存款（40+2+1．2） 43．2貸：應(yīng)收賬款 40財(cái)務(wù)費(fèi)用3．22006年12月31日購(gòu)入價(jià)值 20000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期為5年，無(wú)殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年以前適用的所得稅稅率為33%，從 2009年起適用的所得稅稅率為 15%。假定各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 500000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：編制各年所得稅會(huì)計(jì)分錄。解：（1）該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提折舊后資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異（表1）。單位：元項(xiàng)目2006年2007年2008年2009年2010年2011年計(jì)稅基礎(chǔ)200001600012000800040000賬面價(jià)值2QOOO1200072P0432021600差額期末余頰040004800368018400差顫本明發(fā)生額04000800-1120-1840-1840稅率33%33%33%15%15%15%遞延所得稅資產(chǎn)期末余顫0132015845522760遞延所售稅資產(chǎn)發(fā)生額01320264-1032-276一276（2）計(jì)算各年應(yīng)交所得稅，將計(jì)算結(jié)果埴入表2.單位；元項(xiàng)目2006年2OQ7年2008年2009年2010年2011年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)50000050300500000500000500000500000納稅調(diào)整金額0+4000+800T1R-1840一1840應(yīng)綱稅所得額500000504000500800498880498160498160稅率33%33%33%15%15%15%本期應(yīng)交所得稅165000166320165264748327472474724（3）計(jì)算各年所得稅費(fèi)用，將計(jì)算結(jié)果填A(yù)表1單位；元項(xiàng)目2006年2007年2008年2009年2010年2011年本期應(yīng)交所得稅165000166320165264748327472474724建委所得稅資產(chǎn)發(fā)生領(lǐng)01320264-1032-276-276本期所得稅費(fèi)用165000165000165000758647500075000（4）各年的會(huì)計(jì)分錄如下：①2006年：借：所得稅費(fèi)用165000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 165000②2007年：借：所得稅費(fèi)用 165000遞延所得稅資產(chǎn) 1320貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 166320③2008年：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)165000借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)165000264貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 165264④2009年：TOC\o"1-5"\h\z借：所得稅費(fèi)用 75864貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 74832遞延所得稅資產(chǎn) 1032⑤2010年：借：所得稅費(fèi)用 75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 74724遞延所得稅資產(chǎn) 276⑥2011年：借：所得稅費(fèi)用 75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 74724遞延所得稅資產(chǎn) 2764、2011年1月1日甲公司支付土地轉(zhuǎn)讓款 1000萬(wàn)元，取得10年的土地使用權(quán)；取得土地使用權(quán)的當(dāng)日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入 200萬(wàn)元，將該土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。 2011年12月31日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 1080萬(wàn)元。2012年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)按照稅法規(guī)定，土地使用權(quán)按受益年限攤銷(xiāo)。所得稅率為 25%;甲公司按凈利潤(rùn) 10魂取法定公積金。要求：按照規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。解：（1）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)累計(jì)影響數(shù)計(jì)算表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策稅前差異（利潤(rùn)所得稅影響（所稅后差異（凈利前確認(rèn)的收益后確認(rèn)的收益總額）得稅費(fèi)用）潤(rùn)）2011年10028018045135小計(jì)100280180451352011年按照成本模式計(jì)算的收益=租金收入 200—土地使用權(quán)攤銷(xiāo)100=100（萬(wàn)元）2011年按照公允價(jià)值模式計(jì)算的收益=租金收入 200+公允價(jià)值變動(dòng)80=280（萬(wàn)元）2011年末按公允價(jià)值模式的資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1080萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬(wàn)元（1000—100）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異180萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 45萬(wàn)元（180X25%）。2012年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理①調(diào)整累計(jì)影響數(shù)TOC\o"1-5"\h\z借：投資性房地產(chǎn) 1080投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)100貸：投資性房地產(chǎn) 1000利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 135遞延所得稅負(fù)債 45②由于凈利潤(rùn)的增加調(diào)增的盈余公積借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 13.5貸：盈余公積 （135X10%） 13.5（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目禾I」?jié)櫛恚ú糠猪?xiàng)目）

項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后oOO營(yíng)業(yè)成本-100oOO公允價(jià)值變動(dòng)收益80oOO利潤(rùn)總額（略）280（略）減：所得稅費(fèi)用 45凈利潤(rùn) 135資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后后者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后遞延所得（略）45（略）稅負(fù)債投資性房（略）180（略）盈余公積（略）13.5（略）地產(chǎn)未分配利（略）121.5（略）潤(rùn)5、東保公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定東保公司在 2011年3月供應(yīng)給乙公司一批物資，由于東保公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 2011年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求東保公司賠償經(jīng)濟(jì)損失 200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，東保公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 100萬(wàn)元。2012年2月8日，經(jīng)法院一審判決，東保公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，東保公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2012年2月15日完成了2011年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認(rèn)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：編制東保公司和乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并指出會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整數(shù)。解：東保公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債100TOC\o"1-5"\h\z貸：其他應(yīng)付款 100借：以前年度損益調(diào)整 40貸：其他應(yīng)付款 40支付賠款（該事項(xiàng)屬于2011年度事項(xiàng)，可以做賬，不允許調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表）借：其他應(yīng)付款 140貸：銀行存款 140②調(diào)整所得稅費(fèi)用（原預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整 100x33%=33 100x25%=25

TOC\o"1-5"\h\z貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33 25借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 140x33%=46.2 140x25%=35貸：以前年度損益調(diào)整 46.2 35③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：禾I」?jié)櫡峙?-未分配利潤(rùn)40+33-46.2=26.840+25-35=30貸：以前年度損益調(diào)整 26.8 30④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 26.8x10%=2.6830x10%=3貸：禾1J潤(rùn)分配--未分配禾I潤(rùn) 2.68 3①2012年2月8日，記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款 140貸：以前年度損益調(diào)整 140借：銀行存款 140貸：其他應(yīng)收款 140②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整 140x33%=46.2 140x25%=35貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 46.2 35（注：所得稅匯算清繳后--調(diào)整本年的應(yīng)交所得稅）③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整 140-46.2=93.8 140-35=105貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 93.8 105④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：禾1J潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)93.8x10%=9.38 105x10%=10.5貸：盈余公積 9.38 10.56、丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2013年12月31日,丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票（每股面值l元）作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：賬面價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值（萬(wàn)元）銀行存款10001000固定資產(chǎn)30003300長(zhǎng)期應(yīng)付款500500凈資產(chǎn)35003800要求：（1）假設(shè)該合并為吸收合并，對(duì)丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）假設(shè)該合并為控股合并，對(duì)丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。解：（1）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下:借：銀行存款 1000固定資產(chǎn)3300商譽(yù)200（4000-3800）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款500股本1000資本公積——股本溢價(jià) 3000（4000-1000）（2）本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司4000貸：股本1000

TOC\o"1-5"\h\z資本公積一一股本溢價(jià) 30007、母公司2010、2011、2012年12月31日應(yīng)收賬款余額分別為 30000、50000、10000元，全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，按余額的 5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。①債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)①債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款10000貸：應(yīng)收賬款1000030000 5000030000 50000②將前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150 250貸：未分配利潤(rùn)——年初 150 250③符本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備150 100貸；資產(chǎn)減值損失 150 100‘看崗雕僦雕 255貸：成收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2008、2000年末，甲將成本20萬(wàn)元的產(chǎn)品以25萬(wàn)元價(jià)格給乙作固定資產(chǎn)， 乙對(duì)該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值0,按年限平均