大企業(yè)稅收管理與監(jiān)控

第一章大企業(yè)稅收治理的國(guó)際借鑒當(dāng)今的稅收制度運(yùn)行處在一個(gè)快速變化的環(huán)境中，世界經(jīng)濟(jì)的迅速進(jìn)展帶動(dòng)了企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，大企業(yè)已成為各國(guó)政府特不重要的納稅人，對(duì)大企業(yè)包括跨國(guó)公司、壟斷企業(yè)實(shí)行專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)治理已勢(shì)在必行，目前世界上已有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅務(wù)治理機(jī)構(gòu)，隨著風(fēng)險(xiǎn)治理、分類(lèi)治理、差不服務(wù)等先進(jìn)稅務(wù)治理理念的建立，大企業(yè)稅務(wù)治理已逐漸成為稅務(wù)治理的重要組成部分。第一節(jié)大企業(yè)的定義和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)一、大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同國(guó)家確認(rèn)大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同，采取一個(gè)或多個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)。盡管各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)或大企業(yè)的定義各不相同，但一般國(guó)家都有清晰而明確的標(biāo)準(zhǔn)用以識(shí)不大企業(yè)。把納稅人定義為大企業(yè)或?qū)⑵渲糜诖笃髽I(yè)部門(mén)的監(jiān)管之下，普遍使用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括：·營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售總額；·資產(chǎn)價(jià)值；·納稅額；·屬于特定的行業(yè)（如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油業(yè)等）·參與跨國(guó)商業(yè)活動(dòng)；以及·職員人數(shù)。（一）澳大利亞稅務(wù)局（ATO）最近開(kāi)展了一項(xiàng)“重新核準(zhǔn)”工作，并修改了原先制定的1億美元的營(yíng)業(yè)額水平。澳大利亞稅務(wù)局現(xiàn)在把大企業(yè)定義為年?duì)I業(yè)額大于2.5億美元的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)和單個(gè)實(shí)體，這些企業(yè)被歸屬于大企業(yè)部門(mén)。該部門(mén)還包括以下所有的企業(yè)：·石油資源租稅（PRRT）和國(guó)家相等稅制（NTER）的納稅人·銀行（包括居民和非居民）；以及·保險(xiǎn)公司（一般保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)）。（二）美國(guó)大中型企業(yè)治理局把資產(chǎn)1000萬(wàn)美元以上的公司和流通企業(yè)作為大企業(yè)。大中型企業(yè)治理局又對(duì)這些大企業(yè)分為兩類(lèi)CIC和IC，CIC是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜需要審計(jì)小組協(xié)作審計(jì)的超大企業(yè)，IC確實(shí)是一般的大企業(yè)。CIC的確立標(biāo)準(zhǔn)包括資產(chǎn)價(jià)值、子公司數(shù)量、對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查所需的稅務(wù)專(zhuān)家數(shù)量及按美元計(jì)算的收入水平。美國(guó)大中型企業(yè)治理部門(mén)也負(fù)責(zé)下列國(guó)際納稅人的遵從治理：·居住在國(guó)外或者美國(guó)領(lǐng)土（波多黎各、維爾京群島、關(guān)島、美屬薩摩亞群島、北部馬里亞納群島）的美國(guó)公民以及合法的永久居民（也被稱(chēng)為“綠卡持有者”）；·保持海外賬簿和記錄的企業(yè)；·非居民的個(gè)人和企業(yè)；·放棄本國(guó)國(guó)籍、移居國(guó)外的人；以及·有稅收條約問(wèn)題或其它國(guó)際特征的個(gè)人（三）日本國(guó)稅廳對(duì)企業(yè)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)是資本總額達(dá)到1億日元以上的國(guó)內(nèi)大企業(yè)以及外國(guó)公司（含常設(shè)機(jī)構(gòu)）。資本總額的波動(dòng)比營(yíng)業(yè)額波動(dòng)要小，同時(shí)受經(jīng)濟(jì)狀況阻礙較小，因此，用資本總額作為反映企業(yè)規(guī)模大小的指標(biāo)，日本稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)容易確定哪些為大企業(yè)。大企業(yè)數(shù)量占所有企業(yè)總數(shù)的1.3%。（四）英國(guó)采取歐盟的定義作為本部門(mén)的定義，加上一些修改。HMRC將大企業(yè)的稅收事務(wù)安排在該組織中的兩個(gè)部門(mén)進(jìn)行處理，分不是大企業(yè)服務(wù)部門(mén)（LBS）和“大型和復(fù)雜”客戶(hù)團(tuán)體中的本地遵從部門(mén)（LC）?！按蟆逼髽I(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：·職員人數(shù)超過(guò)250人的英國(guó)企業(yè)；·職員人數(shù)不足250人的英國(guó)企業(yè)，年?duì)I業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)歐元、同時(shí)擁有4300萬(wàn)歐元以上的資產(chǎn)；·國(guó)外跨國(guó)企業(yè)擁有的英國(guó)公司，英國(guó)職員人數(shù)超過(guò)100人；·在公司所得稅或增值稅方面具有高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的英國(guó)公司和企業(yè)、以及增值稅避稅和部分免稅的個(gè)案·大型同時(shí)復(fù)雜的合伙企業(yè)；·年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)英鎊的有所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)；或者·屬于上述任何類(lèi)不的雇主。LBS治理由營(yíng)業(yè)額和資產(chǎn)所確定的大型企業(yè)，而LC負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。二、大企業(yè)的普遍特點(diǎn)大企業(yè)和其它類(lèi)型納稅人有專(zhuān)門(mén)大不同，同時(shí)為有效的稅收治理帶來(lái)了某些重大的風(fēng)險(xiǎn)。要治理這些風(fēng)險(xiǎn)，就必須針對(duì)這些納稅人特有的特點(diǎn)和遵從行為定制相應(yīng)的策略?！ざ愂帐杖爰小獢?shù)量專(zhuān)門(mén)少的大企業(yè)繳納和其數(shù)量不成比例的大量稅款，同時(shí)在稅收治理方面具有關(guān)鍵作用。稅收收入產(chǎn)生于這些納稅人的純規(guī)模及其負(fù)擔(dān)的稅種范圍，包括作為稅款扣繳義務(wù)人的角色?！I(yè)務(wù)及稅收事務(wù)方面的復(fù)雜性——有幾個(gè)參與者描述了大企業(yè)的復(fù)雜性，理由有專(zhuān)門(mén)多：o多個(gè)運(yùn)營(yíng)實(shí)體；o多樣化的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；o在日常商業(yè)活動(dòng)中大量的交易額；o職員人數(shù)多；o跨國(guó)交易/國(guó)際業(yè)務(wù)往來(lái)；o和關(guān)聯(lián)企業(yè)的跨國(guó)交易；o特有的行業(yè)特點(diǎn)（比如銀行）；o在地域上廣泛分布；o復(fù)雜的事務(wù)（涉及復(fù)雜的稅收法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；o使稅收義務(wù)最小化的方針和策略；以及o復(fù)雜的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)?！ざ惪羁劾U義務(wù)人或中間人的角色——大企業(yè)作為中間人所繳納的要緊稅收包括：o個(gè)人或職員所得稅的扣繳以及社會(huì)保障繳款；o增值稅或者物資和勞務(wù)稅；以及o為某些跨國(guó)支付（如股息紅利、特許權(quán)使用費(fèi)及利息）代扣所得稅。·聘用專(zhuān)業(yè)的稅收顧問(wèn)——許多大企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的顧問(wèn)來(lái)處理其稅收籌劃和遵從事務(wù)?！碛泄緝?nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)——大企業(yè)有自己的稅務(wù)部門(mén)治理稅收事務(wù)，擁有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部操縱。·通常情況下，大企業(yè)是公開(kāi)上市的股份公司；也包括跨國(guó)公司和一些私人集團(tuán)。大企業(yè)中專(zhuān)門(mén)多有跨國(guó)交易，其中大多數(shù)國(guó)家指出，有大量的遵從問(wèn)題產(chǎn)生于跨國(guó)交易和結(jié)構(gòu)。例如，加拿大指出，50%的大型案件審計(jì)包含跨國(guó)問(wèn)題。澳大利亞表示在其大企業(yè)中，大約有68%有一定程度的跨國(guó)交易。第二節(jié)國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收治理機(jī)構(gòu)的差不多情況一、國(guó)外大企業(yè)局的差不多定位（一）各國(guó)大企業(yè)局的使命美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局大中企業(yè)局的遠(yuǎn)景表述是：“我們是世界一流的組織，積極回應(yīng)我們的納稅人在全球環(huán)境下的需求，使用創(chuàng)新方法為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，努力提高納稅人的自愿遵從度。我們老實(shí)、公正執(zhí)行稅法，工作人員熱愛(ài)本職工作技能高強(qiáng)；每一名雇員都為工作團(tuán)隊(duì)的使命做貢獻(xiàn)。”澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局大企業(yè)和國(guó)際局的使命是：“我們的工作意圖是鼓舞大企業(yè)納稅人的自愿遵從，關(guān)心它們履行所得稅義務(wù)、財(cái)產(chǎn)收益稅義務(wù)和石油資源租金稅義務(wù)。目標(biāo)是保證整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定、合適的國(guó)家稅收并確保稅收體制正常運(yùn)轉(zhuǎn)?！庇捎诩{稅人憲章規(guī)定了納稅人的權(quán)利及澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)他們的期望，澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局大企業(yè)和國(guó)際局的工作模式是對(duì)自我治理良好的納稅人要緊是提供服務(wù)，而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)群體則采納審計(jì)方式。荷蘭稅收和海關(guān)治理局的總體目標(biāo)是有力、有效地征收應(yīng)征稅款，維持并提高納稅人的自愿遵從，對(duì)不自愿遵從的納稅人采取壓制行動(dòng)。國(guó)外大企業(yè)局的普遍原則和主旨（對(duì)自愿遵從有所貢獻(xiàn)并使之提高）如下所示：·通過(guò)為每位納稅人在處理每個(gè)事項(xiàng)時(shí)提供高質(zhì)量的服務(wù)，改進(jìn)對(duì)客戶(hù)的服務(wù)；·使用創(chuàng)新方法來(lái)提高客戶(hù)服務(wù)；·關(guān)心納稅人理解并承擔(dān)他們的納稅義務(wù)；·通過(guò)公平而統(tǒng)一的使用法律來(lái)實(shí)施稅法；·使用基于風(fēng)險(xiǎn)的方法來(lái)治理遵從問(wèn)題；·通過(guò)遵從新舉措以及創(chuàng)新的方法來(lái)強(qiáng)化執(zhí)法；·加強(qiáng)聯(lián)系與合作；·平衡服務(wù)與執(zhí)法；·對(duì)大企業(yè)在全球環(huán)境中的需要反應(yīng)積極迅速；·提高內(nèi)部能力、程序和技術(shù)；以及·通過(guò)營(yíng)造一個(gè)優(yōu)質(zhì)的工作環(huán)境來(lái)提升全體職員的技能和工作效率。（二）國(guó)外大企業(yè)局的構(gòu)建方式各國(guó)大企業(yè)局大部分都由一名高級(jí)官員負(fù)責(zé)，下屬若干團(tuán)隊(duì)，每一個(gè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)一個(gè)具體的領(lǐng)域（如何提高納稅人的遵從度、研究行業(yè)趨勢(shì)、跨國(guó)交易問(wèn)題等）。大多數(shù)國(guó)家在大企業(yè)局下建立了行業(yè)部門(mén)，使稅務(wù)檢察員專(zhuān)業(yè)化并更多地了解他們負(fù)責(zé)的行業(yè)的運(yùn)作情況。各國(guó)表示按照經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分的要緊目的是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)稅收問(wèn)題的了解并提供更好、針對(duì)性更強(qiáng)的納稅人服務(wù)。在有些國(guó)家，行業(yè)處室設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)并實(shí)施遵從項(xiàng)目，包括通過(guò)教育活動(dòng)，關(guān)心納稅人了解具體行業(yè)的稅收義務(wù)以及如何遵從稅法。有些行業(yè)處室還進(jìn)行專(zhuān)題研究以確定全球的行業(yè)趨勢(shì)和稅收問(wèn)題，并據(jù)此制訂稅務(wù)治理行動(dòng)打算來(lái)改進(jìn)客戶(hù)服務(wù)和遵從。除了按照特定行業(yè)進(jìn)行組織之外，有些國(guó)家的稅務(wù)局還設(shè)有專(zhuān)門(mén)部門(mén)，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)分析和情報(bào)收集，提供技術(shù)咨詢(xún)和績(jī)效評(píng)估等工作。美國(guó)、澳大利亞、加拿大和荷蘭確實(shí)是這么做的。如前所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立大企業(yè)治理部門(mén)，因?yàn)榇笃髽I(yè)有不同的特點(diǎn)，呈現(xiàn)出不同的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)需要采取不同的方法或者策略以使得自愿遵從達(dá)到最大化。在回憶參與國(guó)家的組織結(jié)構(gòu)和回應(yīng)時(shí)，我們發(fā)覺(jué)成立大企業(yè)治理部門(mén)的緣故之一是去滿(mǎn)足這部分特定納稅人的專(zhuān)門(mén)需要，同時(shí)處理其關(guān)懷的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)以行業(yè)分類(lèi)為基礎(chǔ)構(gòu)建大企業(yè)分管機(jī)構(gòu)或部門(mén)的遵從治理，這關(guān)于專(zhuān)門(mén)多的國(guó)家而言，反映了他們國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)。大企業(yè)治理部門(mén)通過(guò)這些行業(yè)分類(lèi)開(kāi)展遵從治理。比如，法國(guó)的大企業(yè)治理部門(mén)通過(guò)專(zhuān)業(yè)化的行業(yè)分類(lèi)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)治理，包括重工業(yè)、化工、建筑、金融服務(wù)以及奢侈品；挪威大企業(yè)中央辦公室下設(shè)的三個(gè)評(píng)估和治理部門(mén)是按照特定的行業(yè)分類(lèi)組織起來(lái)的，包括金融服務(wù)、技術(shù)、物資、建筑、能源以及運(yùn)輸。表3概括了在參與國(guó)家大企業(yè)治理部門(mén)中建立的要緊行業(yè)分類(lèi)和特不小組的情況。表3——大企業(yè)治理部門(mén)中要緊的行業(yè)分類(lèi)和特不小組國(guó)家金融/銀行/保險(xiǎn)通訊/技術(shù)/能源零售/制藥/保健自然資源/石油&天然氣重工業(yè)/運(yùn)輸其它/澳大利亞(1)加拿大(2)法國(guó)(3)愛(ài)爾蘭(4)荷蘭(5)挪威(6)英國(guó)(7)美國(guó)(8)(1)國(guó)家客戶(hù)小組關(guān)注要緊的行業(yè)（房地產(chǎn)和建筑業(yè)、制造業(yè)、制藥業(yè)以及多媒體）(2)TSO按地域化運(yùn)作，由每個(gè)地區(qū)的官員負(fù)責(zé)特定行業(yè)(3)奢侈品(4)反避稅部門(mén)、計(jì)算機(jī)審計(jì)部門(mén)、研究部門(mén)和客戶(hù)服務(wù)/處理部門(mén)(5)協(xié)調(diào)各小組的技術(shù)問(wèn)題（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅地）(6)建筑和海運(yùn)(7)有13個(gè)行業(yè)分類(lèi)(8)行業(yè)專(zhuān)家大多數(shù)國(guó)家在大企業(yè)治理部門(mén)下設(shè)立了以行業(yè)為中心的機(jī)構(gòu)，以便于稅務(wù)檢查人員專(zhuān)門(mén)研究相應(yīng)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況并了解得更多（在OECD的“對(duì)稅務(wù)中介作用的研究”一文中被稱(chēng)為商業(yè)意識(shí)）。參與國(guó)家指出，行業(yè)分類(lèi)的要緊目標(biāo)之一是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)實(shí)踐和問(wèn)題的了解，同時(shí)提供更好的、更專(zhuān)注的納稅人服務(wù)。這些目標(biāo)在一些參與國(guó)家的“使命”或“愿景”陳述、或者“運(yùn)作模式”中得到了清晰的闡述。在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)，行業(yè)治理部門(mén)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)并執(zhí)行遵從打算，包括舉辦教育培訓(xùn)活動(dòng)，以關(guān)心納稅人了解行業(yè)特定的稅收義務(wù)以及如何遵從稅法。一些行業(yè)治理部門(mén)還開(kāi)展研究，確認(rèn)全球的行業(yè)趨勢(shì)和問(wèn)題，以開(kāi)發(fā)出創(chuàng)新手段去改進(jìn)客戶(hù)服務(wù)及遵從度。除了按照特定的行業(yè)進(jìn)行組織構(gòu)架，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)還有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)去執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析和情報(bào)收集，提供技術(shù)建議（由行業(yè)或問(wèn)題專(zhuān)家提供，如制藥、房地產(chǎn)和建筑、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、反避稅等），同時(shí)監(jiān)控和評(píng)價(jià)執(zhí)行情況。澳大利亞、加拿大、愛(ài)爾蘭、荷蘭以及美國(guó)確實(shí)是這種情況（見(jiàn)表3）。各國(guó)大企業(yè)局的人員配備依據(jù)大納稅人的數(shù)目、大企業(yè)局履行的職能范圍、大企業(yè)局治理的稅種類(lèi)型、審計(jì)的水平和納稅人服務(wù)活動(dòng)的水平，以及使用的技術(shù)范圍等情況，各國(guó)用于大企業(yè)局資源的程度和范圍不盡相同。各國(guó)大企業(yè)全職雇員的人數(shù)占整個(gè)稅務(wù)局雇員人數(shù)的百分比在0.75%到6.6%之間。治理大企業(yè)需要一些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技能，因此需要有如下職業(yè)人員和專(zhuān)家：會(huì)計(jì)師、律師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、國(guó)際稅收專(zhuān)家、行業(yè)專(zhuān)家（制藥業(yè)、石油、銀行、保險(xiǎn)等）、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家及工程師。大多數(shù)國(guó)家都對(duì)雇員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)不僅限于稅收的技術(shù)方面，還包括治理、領(lǐng)導(dǎo)技能，如交流、談判、沖突解決和項(xiàng)目治理等內(nèi)容。第三節(jié)國(guó)外大企業(yè)局稅收風(fēng)險(xiǎn)治理一、風(fēng)險(xiǎn)治理的緣起2001年11月，安穩(wěn)公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個(gè)月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，造成了這一期間美國(guó)有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)愛(ài)護(hù)。美國(guó)擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，在此情況下，仍出現(xiàn)那么多財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為，人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部操縱機(jī)制上。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中處于極其重要的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部操縱機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱的要緊手段，2002年7月30日，美國(guó)緊急出臺(tái)了公司改革法案《薩班尼斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)界和公司董事會(huì)。該法案是1930年以來(lái)美國(guó)證券立法中最具阻礙的法案，它加重了公司要緊治理者的法律責(zé)任；加強(qiáng)了對(duì)公司高級(jí)治理層的收入監(jiān)管；對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)作出法律規(guī)范；強(qiáng)化了對(duì)公司外部審計(jì)的監(jiān)管；加強(qiáng)了信息披露制度和其他有關(guān)公司監(jiān)管的規(guī)定?！端_班尼斯-奧克斯萊法案》明確要求上市公司的年報(bào)應(yīng)包括內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)部分。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)再次介入內(nèi)部操縱這一領(lǐng)域是與該法案的明確要求緊密相關(guān)的。這是因?yàn)槿藗儾畈欢嗾J(rèn)識(shí)到內(nèi)部操縱在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所起的關(guān)鍵作用，因此，企業(yè)內(nèi)部操縱的運(yùn)行狀況已不再是企業(yè)內(nèi)部關(guān)懷的對(duì)象，而越來(lái)越受到外部相關(guān)人士的關(guān)注。2002年《薩班尼斯-奧克斯萊法案》中關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部操縱的條款如下：第103條款-審計(jì)、質(zhì)量操縱和獨(dú)立性準(zhǔn)則及規(guī)定，要求外部審計(jì)師在每份審計(jì)報(bào)告中講明審計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部操縱構(gòu)成及程序的測(cè)試范圍，并在該審計(jì)報(bào)告或單獨(dú)的報(bào)告中注明。第302條款-公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求建立、評(píng)價(jià)和報(bào)告關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)部操縱；第404條款-治理層對(duì)內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱方面的要求-證券交易委員會(huì)（SEC）應(yīng)當(dāng)制定規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13條（a）或第15條（d）編制年度報(bào)告包括內(nèi)部操縱報(bào)告，其內(nèi)容包括：強(qiáng)調(diào)公司治理層建立和維護(hù)內(nèi)部操縱制度及相應(yīng)操縱程序充分有效的責(zé)任；上市公司治理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部操縱制度及操縱程序有效性的評(píng)價(jià)。美國(guó)財(cái)政官員稱(chēng)實(shí)現(xiàn)稅收操縱系統(tǒng)牢固的前提確實(shí)是企業(yè)按照《薩班尼斯-奧克斯萊法案》要求建立內(nèi)部操縱系統(tǒng)。而美國(guó)乃至全球的大型企業(yè)都在使用coso模型建立內(nèi)部操縱系統(tǒng)。因?yàn)槎愂詹倏v系統(tǒng)是內(nèi)部操縱系統(tǒng)不可分割的一部分，因此必須了解coso的差不多知識(shí)才能夠了解稅收操縱系統(tǒng)。COSO是全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫(xiě)。1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（通常稱(chēng)Treadway委員會(huì)），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的緣故，并查找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（CommitteeofSponsoringOrganization，COSO）委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部操縱問(wèn)題。1992年9月，COSO委員會(huì)公布《內(nèi)部操縱整合框架》（COSO-IC），簡(jiǎn)稱(chēng)COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果立即得到了美國(guó)審計(jì)署(GAO)的認(rèn)可，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也全面同意其內(nèi)容并于1995年公布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》。由于COSO報(bào)告提出的內(nèi)部操縱理論和體系集內(nèi)部操縱理論和實(shí)踐進(jìn)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部操縱最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國(guó)及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。依照薩班斯法案第404節(jié)條款以及美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的治理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部操縱的有效性。2004年3月9日，PCAOB公布了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部操縱的審計(jì)”，并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。SEC對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同等于從另外一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了1992年COSO公布的《內(nèi)部操縱—綜合框架》（也稱(chēng)“COSO內(nèi)部操縱框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國(guó)上市公司內(nèi)部操縱框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部操縱是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。能夠講，應(yīng)用COSO內(nèi)部操縱框架，企業(yè)能夠在自愿遵從的前提下最大限度的減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部操縱有如下目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率和效果（差不多經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績(jī)效、利潤(rùn)目標(biāo)和資源、安全），財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（與對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部操縱的有效性，需要下列五個(gè)方面的要素支持：操縱環(huán)境(Controlenvironment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Riskassessment)、操縱活動(dòng)(Controlactivities)、信息與交流(Informationandcommunication)和監(jiān)測(cè)(Monitoring)。操縱環(huán)境——操縱環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接阻礙企業(yè)職員的操縱意識(shí)。操縱環(huán)境提供了內(nèi)部操縱的差不多規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)。操縱環(huán)境包括職員的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；治理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人事政策；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)不、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)治理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機(jī)制來(lái)識(shí)不和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。操縱活動(dòng)——操縱活動(dòng)指那些有助于治理層決策順利實(shí)施的政策和程序。操縱行為有助于確保實(shí)施必要的措施以治理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。操縱行為體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門(mén)中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)愛(ài)護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。信息和溝通——公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便職員履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和遵循性信息的報(bào)告，以助于經(jīng)營(yíng)和操縱企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上講是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。所有職員必須從治理層得到清晰的信息，認(rèn)真履行操縱職責(zé)。職員必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他職職員作的相關(guān)性。職員必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時(shí)，與外部諸如客戶(hù)、供應(yīng)商、治理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。監(jiān)控——內(nèi)部操縱系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過(guò)程。能夠通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包括企業(yè)的日常治理和監(jiān)督行為、職員履行各自職責(zé)的行為。獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的廣度和頻度有賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日常監(jiān)控程序的有效性。內(nèi)部操縱的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)峻的應(yīng)上報(bào)最高治理層和董事會(huì)。這五項(xiàng)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，對(duì)不斷變化的環(huán)境自動(dòng)作出反應(yīng)。內(nèi)部操縱制度與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為緊密相連，因差不多的商業(yè)動(dòng)機(jī)而存在。內(nèi)部操縱成為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的核心部分和差不多理念時(shí)最為有效。這時(shí)內(nèi)部操縱能夠支持經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和主動(dòng)的授權(quán)，幸免不必要的花費(fèi)，并對(duì)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)。內(nèi)部操縱的三類(lèi)目標(biāo)之間具有直接聯(lián)系，他們代表了企業(yè)努力的目標(biāo)；而五項(xiàng)要素代表了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需元素。所有五項(xiàng)要素都與每一類(lèi)目標(biāo)相聯(lián)系。為實(shí)現(xiàn)每一類(lèi)目標(biāo)——如經(jīng)營(yíng)的效率和效果——需要五項(xiàng)要素共同發(fā)揮作用，以講明經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部操縱是有效的。二、各國(guó)大企業(yè)局對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理的方法盡管2004年OECD指南“遵從風(fēng)險(xiǎn)治理：治理并提高稅收遵從”重點(diǎn)討論小企業(yè)的遵從風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，然而該報(bào)告中描述的風(fēng)險(xiǎn)治理原則仍然適用于大企業(yè)。大企業(yè)具有不同而且重要的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，假如不認(rèn)真處理會(huì)對(duì)國(guó)家稅收造成嚴(yán)峻后果。治理這些風(fēng)險(xiǎn)必須針對(duì)這些納稅人的具體特點(diǎn)和遵從行為制訂合適的戰(zhàn)略。因此，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)于大企業(yè)整體遵從戰(zhàn)略來(lái)講是不可少的要素。另外，企業(yè)和企業(yè)的顧問(wèn)了解風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略也至關(guān)重要。（一）風(fēng)險(xiǎn)治理的幾個(gè)重要概念各個(gè)國(guó)家一般都把遵從工作的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)分析程序確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域上面。納稅人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確實(shí)是通過(guò)使用一系列財(cái)務(wù)和稅收指標(biāo)以及對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解進(jìn)行的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是由稅務(wù)局識(shí)不，分析同時(shí)重點(diǎn)處理可能阻礙他們履行職能的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指稅務(wù)局在其所掌握的情報(bào)的基礎(chǔ)上，從一個(gè)寬敞的視角去評(píng)估它所知的潛在稅務(wù)問(wèn)題和納稅人，以便形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀推斷。因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的兩大要素確實(shí)是了解納稅人和了解稅務(wù)問(wèn)題。了解納稅人包括1.了解納稅人的商業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。納稅人的結(jié)構(gòu)和事件越大，越復(fù)雜，就越有可能產(chǎn)生重大問(wèn)題。2.了解納稅人會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理程序。3.了解納稅人與稅務(wù)局的合作程度。納稅人越合作，對(duì)稅務(wù)局越開(kāi)誠(chéng)布公，稅務(wù)局就越有可能對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)做出精確的推斷。相反地，假如不能迫使納稅人達(dá)到這種專(zhuān)門(mén)高程度的坦誠(chéng)，稅務(wù)局就可能把坦誠(chéng)與否視為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，這是因?yàn)椴婚_(kāi)誠(chéng)布公就會(huì)減少情報(bào)的獵取。4.對(duì)法律理解的一致性。假如納稅人對(duì)法律的理解，還有對(duì)法律所適用的事實(shí)的看法與稅務(wù)機(jī)關(guān)有專(zhuān)門(mén)大的一致性，就不太可能成為重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這并不是講納稅人即使不同意稅務(wù)局對(duì)法律的詮釋也必須同意這種看法。他們有權(quán)質(zhì)疑稅務(wù)局同時(shí)必要時(shí)能夠提起訴訟。考慮到稅務(wù)局關(guān)于資源配置的關(guān)注，稅務(wù)局將會(huì)把對(duì)法律的理解的持續(xù)不一致視為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。對(duì)納稅人的了解有賴(lài)于訓(xùn)練有素、了解大公司運(yùn)作的商業(yè)環(huán)境的稅務(wù)人員。了解稅務(wù)問(wèn)題意味著要對(duì)每個(gè)納稅人申報(bào)單上的問(wèn)題進(jìn)行廣泛的審計(jì)從而確定這些問(wèn)題是否已得到正確處理，是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型資源配置是稅務(wù)局通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做出明智的，有理有據(jù)的決定，即對(duì)那些從表面特征上推斷表明可能比同行承受更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)治理并不是關(guān)于稅務(wù)局去做什么，而是關(guān)于哪些納稅申報(bào)單不用審計(jì)，哪些稅務(wù)事項(xiàng)不需詢(xún)問(wèn)以及哪些調(diào)查不必進(jìn)行。推斷哪些情況不用做有助于稅務(wù)局優(yōu)先處理他們應(yīng)做的情況。（二）風(fēng)險(xiǎn)治理的要緊內(nèi)容確定要處理的要緊遵從風(fēng)險(xiǎn)；了解阻礙戰(zhàn)略的因素；確定處理要緊風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略組合，決定資源如何配置；執(zhí)行既定風(fēng)險(xiǎn)處理戰(zhàn)略；監(jiān)督戰(zhàn)略的執(zhí)行，評(píng)估它們的阻礙。（三）風(fēng)險(xiǎn)治理對(duì)稅務(wù)局及納稅人的好處風(fēng)險(xiǎn)治理能夠關(guān)心稅務(wù)局查知法律運(yùn)行不理想或者產(chǎn)生不可同意的高遵從成本的領(lǐng)域，能使稅務(wù)局確定他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施的一系列證據(jù)，包括額外資源的配置和立法規(guī)定的變動(dòng)。除了對(duì)稅務(wù)局有好處外，風(fēng)險(xiǎn)治理也對(duì)專(zhuān)門(mén)多納稅人有益。當(dāng)納稅人呈現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就可能受到更多檢查和被采取強(qiáng)制措施。當(dāng)納稅人行事透明，風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)就有理由被稅務(wù)局使用合作法處理，因而遵從成本就較低。（四）稅務(wù)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要考慮的因素要回應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)要求就必須了解形成納稅人遵從態(tài)度的各種因素。必須確定并了解風(fēng)險(xiǎn)源才能做到回應(yīng)措施合適。對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)經(jīng)?？紤]以下因素：潛在的調(diào)整是否會(huì)導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性糾正；是否存在特定行業(yè)專(zhuān)有的實(shí)踐做法、趨勢(shì)和問(wèn)題；是否存在曾在往常檢查中確定過(guò)的，并需要再次處理的問(wèn)題；內(nèi)部操縱是否質(zhì)量專(zhuān)門(mén)差，需要進(jìn)行嚴(yán)格、完全的檢查；是否存在可能阻礙納稅人經(jīng)營(yíng)變化的外部因素；是否存在意想不到的收益或收入減少；確定交易是否不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；是否頻繁改變銀行、律師或?qū)徲?jì)師而又沒(méi)有明顯商業(yè)理由；是否存在大量的關(guān)聯(lián)方交易。（五）大企業(yè)納稅人高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)或指標(biāo)大企業(yè)納稅人高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及指標(biāo)如下：財(cái)務(wù)或稅收表現(xiàn)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在實(shí)質(zhì)性差異；與過(guò)去的表現(xiàn)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和行業(yè)趨勢(shì)相比，稅收付款額在數(shù)量和規(guī)律性上存在重大變化；在經(jīng)濟(jì)績(jī)效生產(chǎn)率和稅收成績(jī)之間存在未解釋的變化；未解釋的虧損或持續(xù)虧損，低實(shí)際稅率，以及企業(yè)或?qū)嶓w一直支付專(zhuān)門(mén)少稅款或未支付過(guò)稅款；公司董事會(huì)成員、要緊負(fù)責(zé)人或顧問(wèn)在過(guò)去曾進(jìn)行過(guò)惡劣稅收籌劃；遵從結(jié)構(gòu)、程序和方法存在缺點(diǎn)；稅收結(jié)果不符合稅收法律的政策意圖；公司稅和增值稅申報(bào)的項(xiàng)目之間有差異；營(yíng)業(yè)額增加，但征稅額卻減少；公司是公開(kāi)上市的依舊不上市的。（六）有效的風(fēng)險(xiǎn)治理取決于當(dāng)前的、相關(guān)的可靠的情報(bào)資料稅務(wù)局將風(fēng)險(xiǎn)治理作為工具去確定風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序并相應(yīng)配置資源。稅務(wù)局只有在擁有當(dāng)前的、相關(guān)的、可靠的情報(bào)，并有能力對(duì)那些情況進(jìn)行收集和處理的情況下，才能有效地治理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)局有兩大方法從納稅人和稅務(wù)中介那兒獵取情報(bào)。一個(gè)是運(yùn)用法定權(quán)力獵取情報(bào)，另外一個(gè)是在法定義務(wù)以外，在自愿的基礎(chǔ)上獵取情報(bào)。獵取情報(bào)的能力比情報(bào)的提供本身關(guān)于惡劣的稅收籌劃的阻礙還要大。有效的情報(bào)收集體制關(guān)于惡劣的稅收籌劃起到明顯的威懾作用，特不是大公司納稅人，它們的審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)治理層關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)治理的確定性要求越來(lái)越高。這是因?yàn)槿藗冋J(rèn)為惡劣的稅收籌劃專(zhuān)門(mén)快就會(huì)被發(fā)覺(jué)，可操作的、政策上的或立法方面的針對(duì)性措施專(zhuān)門(mén)快就會(huì)出臺(tái)。在大多數(shù)國(guó)家，稅務(wù)局要緊的情報(bào)來(lái)源是納稅申報(bào)單。稅務(wù)局利用它從包括第三方和歷史數(shù)據(jù)在內(nèi)的各種來(lái)源收集到的信息對(duì)這一情報(bào)加以補(bǔ)充。補(bǔ)充情報(bào)可能通過(guò)其它法律權(quán)力取得，也可能是自愿提供的。稅務(wù)局面臨的一個(gè)最大挑戰(zhàn)是如何樣提高實(shí)時(shí)情報(bào)的質(zhì)量和數(shù)量。對(duì)此稅務(wù)局制定了各種戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，這些戰(zhàn)略通常針對(duì)特定的國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)的措施，絕大多數(shù)國(guó)家都有某種形式的預(yù)先裁定機(jī)制。裁決使納稅人及其顧問(wèn)有機(jī)會(huì)早些就特定條件下的稅收結(jié)果獲得確定性。裁定也能使稅務(wù)局在盡可能早的時(shí)期就發(fā)覺(jué)交易，使技術(shù)和政策問(wèn)題能早些得到處理。以澳大利亞的產(chǎn)品裁定制度為例就能夠看到裁定機(jī)制顯然是用來(lái)收集稅收籌劃的情報(bào)，尤其是那些意在推廣給專(zhuān)門(mén)多用戶(hù)的籌劃。該制度使稅務(wù)中介能夠向澳大利亞稅務(wù)局提出申請(qǐng)，請(qǐng)求就其策劃的任何“有稅收效益的投資”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行裁定。除了給澳大利亞稅務(wù)局提供寶貴和及時(shí)的情報(bào)外，產(chǎn)品裁決大概對(duì)納稅人的行為也有專(zhuān)門(mén)大阻礙。澳大利亞稅務(wù)局相信，不進(jìn)行產(chǎn)品裁定，澳大利亞的納稅人現(xiàn)在就不情愿在大量營(yíng)銷(xiāo)的策劃上投資。反過(guò)來(lái)，這種對(duì)產(chǎn)品裁定的需求就驅(qū)使稅務(wù)中介進(jìn)入該體制，從而增加了收集的情報(bào)。預(yù)先披露能夠使稅務(wù)局在收到納稅單前就得到有價(jià)值的情報(bào)，包括加拿大、南非、英國(guó)和美國(guó)在內(nèi)的專(zhuān)門(mén)多國(guó)家都有法規(guī)要求必須在申報(bào)程序前將某些策劃或安排的情況披露給稅務(wù)局。國(guó)際情報(bào)交換的有效機(jī)制是另一種獵取情報(bào)的重要手段。這些機(jī)制是為了稅務(wù)治理的一般目的而設(shè)計(jì)的。但他們也與跨國(guó)性質(zhì)的惡劣稅收籌劃高度緊密相關(guān)。情報(bào)的有效交換要求稅務(wù)局有合適的法律機(jī)制去交換情報(bào)。多數(shù)時(shí)候，差不多上采取雙邊稅收協(xié)定尤其是OECD協(xié)定范本第26條的形式。但在某些情況下，也采取多邊工具的形式，例如：OECD/歐洲理事會(huì)稅務(wù)事項(xiàng)治理援助多邊公約或雙邊稅務(wù)情報(bào)交換協(xié)議。為了鞏固這些法律機(jī)制，各國(guó)需要合適的操縱措施和合理的結(jié)構(gòu)安排以便使情報(bào)流在實(shí)踐中行之有效地運(yùn)行。OECD正致力于改善情報(bào)的可操作性和實(shí)踐性。在2006年，發(fā)表了OECD情報(bào)交換手冊(cè)。該手冊(cè)旨在提高情報(bào)交換的效率，對(duì)規(guī)則的操作進(jìn)行概述以及在技術(shù)和時(shí)刻方面提供指導(dǎo)。使用外部來(lái)源的交易后數(shù)據(jù)如新聞報(bào)道、網(wǎng)站資料和公共帳目等，能夠使稅務(wù)局掌握更多關(guān)于納稅人的信息，證實(shí)納稅人的申報(bào)單和報(bào)表的正確性。公共帳目是關(guān)于納稅人的重要情報(bào)來(lái)源。在專(zhuān)門(mén)多國(guó)家，這些帳目必須包括當(dāng)前年度稅負(fù)和損益表中顯示的稅額的差額調(diào)整表。這些帳目中披露的內(nèi)容要依據(jù)相關(guān)國(guó)內(nèi)和國(guó)際組織所定的規(guī)則。例如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）要求依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FIN48關(guān)于稅負(fù)的不確定性進(jìn)行披露。（七）大企業(yè)局處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段大多數(shù)國(guó)家對(duì)確定的風(fēng)險(xiǎn)在兩個(gè)層面上回應(yīng)1.寬層面：有針對(duì)性地對(duì)納稅人進(jìn)行教育和指導(dǎo)；改進(jìn)納稅人服務(wù)，在填報(bào)納稅單之前向納稅人提供關(guān)心和清晰準(zhǔn)確的信息；和納稅人進(jìn)行更多、更開(kāi)誠(chéng)布公的溝通；專(zhuān)門(mén)為大公司和多國(guó)公司制作網(wǎng)站和在線(xiàn)服務(wù)；稅收裁定和決定；針對(duì)特定領(lǐng)域不遵從進(jìn)行立法，同時(shí)簡(jiǎn)化稅法，降低由于缺乏理解而犯的非有意錯(cuò)誤；對(duì)特定納稅人群組實(shí)施有針對(duì)性的遵從行動(dòng)；改進(jìn)和稅務(wù)師的伙伴關(guān)系；鼓舞稅收職業(yè)人員堅(jiān)持職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；提高檢察員的商業(yè)知識(shí)水平；把重點(diǎn)集中在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)上，培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)家來(lái)處理復(fù)雜的特定行業(yè)不遵從問(wèn)題；利用“情報(bào)交換”，提高和協(xié)定伙伴國(guó)的合作。2.納稅人層面：依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果選定需要檢查的納稅人；針對(duì)阻礙納稅人經(jīng)營(yíng)的具體問(wèn)題，提高處理復(fù)雜交易的專(zhuān)門(mén)化程度。（八）各國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理方法英國(guó)2006年11月公布的報(bào)告“審核與大企業(yè)的關(guān)系”，也叫“瓦爾內(nèi)”報(bào)告，推舉了一種特不有效的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)處理稅收問(wèn)題的方法。作為對(duì)瓦爾內(nèi)報(bào)告提出的建議的回應(yīng)，英國(guó)皇家稅務(wù)局在2007年3月的一份報(bào)告中推出了大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)治理的方法。報(bào)告設(shè)定的目標(biāo)是使用依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，把工作重點(diǎn)集中在最高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和納稅人上，由此減少那些遵從的、低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)。荷蘭稅務(wù)局對(duì)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的治理是以個(gè)案為基礎(chǔ)的。那個(gè)方法是使用公司治理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定，要求公司不間斷地監(jiān)測(cè)自己的風(fēng)險(xiǎn)，包括稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自我操縱的程度在專(zhuān)門(mén)大程度上決定額外監(jiān)督的形式和強(qiáng)度。這意味著荷蘭稅務(wù)和海關(guān)局必須清晰的了解公司稅收問(wèn)題內(nèi)部操縱是否存在、及建立和運(yùn)作的情況。假如稅收操縱系統(tǒng)牢固，則監(jiān)督的重點(diǎn)確實(shí)是內(nèi)部操縱措施的作用和對(duì)當(dāng)前稅收問(wèn)題進(jìn)行初步討論。澳大利亞稅務(wù)局的遵從風(fēng)險(xiǎn)程序分兩步，一是風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，這包括對(duì)大企業(yè)的評(píng)估。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方法，風(fēng)險(xiǎn)的處理方法是依照不遵從的具體緣故制訂的。第四節(jié)各國(guó)大企業(yè)局致力于提高大企業(yè)的納稅遵從度一、大企業(yè)局面臨的要緊遵從問(wèn)題由于公司全球化數(shù)目的增加，稅收籌劃越來(lái)越多地想方設(shè)法使全球稅負(fù)最小化，有些大企業(yè)的“濫用法律”或“惡劣的”稅收籌劃行為造成了重大的遵從挑戰(zhàn)。大企業(yè)局面臨的要緊遵從問(wèn)題如下：1.關(guān)聯(lián)方跨境交易和與避稅地的交易不遵從公平交易原則；2.復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和集團(tuán)內(nèi)部交易，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收利益和商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)沒(méi)有關(guān)系；3.避稅問(wèn)題；4.關(guān)稅問(wèn)題；5.市場(chǎng)定價(jià)扭曲和不一致；6.國(guó)際套利；7.有意安排的融資結(jié)構(gòu)；8.虧損進(jìn)口交易；9.外國(guó)稅收抵免中介安排；10.離岸延遲支付等。二、各國(guó)大企業(yè)局納稅人遵從問(wèn)題治理方法為了跟上不斷變化的企業(yè)環(huán)境并保證遵從，美國(guó)大中企業(yè)局實(shí)施了新的行業(yè)問(wèn)題重點(diǎn)策略，集中解決高風(fēng)險(xiǎn)稅收問(wèn)題。那個(gè)策略使美國(guó)大中企業(yè)局能夠集中力量，靈活跟上并回應(yīng)企業(yè)實(shí)踐中可能造成遵從風(fēng)險(xiǎn)的變化。那個(gè)策略還能夠使大企業(yè)局在解決各行業(yè)問(wèn)題時(shí)保持政策一致，靈活部署資源，提高對(duì)不遵從納稅人的覆蓋率，提高對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的監(jiān)管力度。納稅人遵從問(wèn)題一旦被確定，就要依照這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和它們所代表的遵從風(fēng)險(xiǎn)級(jí)不對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序。治理方向和資源部署將集中在最大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。美國(guó)遵從問(wèn)題治理方法如下：依照具體問(wèn)題進(jìn)行有限檢查（LIFE）：有限檢查是一種對(duì)審計(jì)范圍加以限制的審計(jì)。依照實(shí)質(zhì)性原則和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析方法確定的因素對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行限制。這種方法鼓舞納稅人承擔(dān)和分擔(dān)責(zé)任，以保證按時(shí)完成檢查。填報(bào)納稅單前協(xié)議（PFA）：填報(bào)納稅單前協(xié)議是納稅人和美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)合作方式在填報(bào)納稅單之前就問(wèn)題達(dá)成的協(xié)議。能夠達(dá)成協(xié)議的問(wèn)題一般差不多上事實(shí)、性質(zhì)、法律規(guī)定明確的問(wèn)題。行業(yè)問(wèn)題解決方法（IIR）：行業(yè)問(wèn)題解決項(xiàng)目解決頻繁爭(zhēng)議的或累贅的稅收問(wèn)題，這些問(wèn)題阻礙眾多的企業(yè)納稅人。那個(gè)方法使用公布指南的方式進(jìn)行。解決問(wèn)題快速通道（FTS）：解決問(wèn)題快速通道向納稅人提供了一種在檢查過(guò)程中解決審計(jì)問(wèn)題的方法。在大中企業(yè)局和上訴部門(mén)的關(guān)心下，納稅人能夠使用解決問(wèn)題當(dāng)局和上訴部門(mén)的調(diào)停技能減短企業(yè)的整體審計(jì)時(shí)刻。這種方法能夠?qū)⒋笾衅髽I(yè)局和上訴部門(mén)兩者的處理總時(shí)刻至少減少兩年。英國(guó)皇家稅務(wù)局使用風(fēng)險(xiǎn)資源策略，按照企業(yè)展示的風(fēng)險(xiǎn)程度分配資源。這能夠保證有效、有力的安排資源應(yīng)對(duì)最大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又能夠促使高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榈惋L(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。在那個(gè)戰(zhàn)略中，要使用許多專(zhuān)家關(guān)心稅務(wù)局確定并處理風(fēng)險(xiǎn)。這些專(zhuān)家包括行業(yè)顧問(wèn)（對(duì)具體行業(yè)部門(mén)有豐富商業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員）、租賃專(zhuān)家、會(huì)計(jì)師和來(lái)自專(zhuān)家資源處的專(zhuān)家。信息披漏規(guī)定的建立使稅務(wù)局能夠更早地得到關(guān)于新避稅方法的信息。在提高大企業(yè)局對(duì)國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)的回應(yīng)速度方面，稅務(wù)局組建一個(gè)專(zhuān)家轉(zhuǎn)移定價(jià)處，把資源瞄準(zhǔn)最大的企業(yè)。澳大利亞處理大企業(yè)遵從問(wèn)題的方法如下：1.宣傳。宣傳遵從項(xiàng)目中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，在行業(yè)論壇上討論遵從問(wèn)題，進(jìn)行演講等。2.建立強(qiáng)有力的情報(bào)收集部門(mén)，識(shí)不確定稅收問(wèn)題。3.進(jìn)行所得稅風(fēng)險(xiǎn)審核：客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)審核、特不風(fēng)險(xiǎn)審核、設(shè)計(jì)識(shí)不和確定實(shí)質(zhì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品。4.進(jìn)行所得稅審計(jì)對(duì)發(fā)覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，包括專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)。5.預(yù)先遵從協(xié)議。6.稅收警報(bào)。向公眾發(fā)出早期警報(bào)，告訴公眾稅務(wù)局不同意的交易安排種類(lèi)。7.訪(fǎng)問(wèn)最大的100家集團(tuán)公司，和公司高級(jí)官員就稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行開(kāi)放性討論。法國(guó)大企業(yè)局處理不遵從的創(chuàng)新程序和方法：1.打擊非法交易安排。法國(guó)稅務(wù)局鼓舞企業(yè)向稅務(wù)局尋求建議，為此大企業(yè)局設(shè)立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)程序。納稅人使用那個(gè)程序把他們的交易安排提交給稅務(wù)局，請(qǐng)稅務(wù)局做出決定。稅務(wù)局審查后，通知公司該交易安排是否符合法律規(guī)定。那個(gè)程序能夠使納稅人幸免處罰。2.一個(gè)法律文件（LPFL62條）能夠使真誠(chéng)的被審計(jì)過(guò)的企業(yè)的處罰減少，條件是企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中自發(fā)提供附加申報(bào)而且企業(yè)承諾在填報(bào)納稅單時(shí)支付額外稅款或在收到付稅通知單時(shí)支付稅款。荷蘭大企業(yè)局的整體目標(biāo)是有效、有力地征收應(yīng)征稅款，方法是通過(guò)維持并提高納稅人的自愿遵從并對(duì)那些不自愿遵從的納稅人實(shí)施壓制。除非有相反的情報(bào)，荷蘭大企業(yè)局信任納稅人。透明的程度，稅收操縱系統(tǒng)的質(zhì)量以及遵從的程度決定荷蘭大企業(yè)局監(jiān)督的力度。假如荷蘭大企業(yè)局和納稅人就稅收操縱系統(tǒng)的質(zhì)量達(dá)成一致而且納稅人關(guān)于稅收操縱系統(tǒng)發(fā)覺(jué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)積極、完全透明，那稅務(wù)局的工作就僅限于對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行實(shí)時(shí)討論。荷蘭大企業(yè)局可不能重復(fù)其它監(jiān)督人員（內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、外部的審計(jì)員）做過(guò)的審計(jì)工作。荷蘭大企業(yè)局的審計(jì)工作將要緊是檢測(cè)這些審計(jì)人職員作的質(zhì)量，以及公司的操縱系統(tǒng)是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。假如納稅人的稅收操縱系統(tǒng)質(zhì)量低下或不完全、不積極透明，荷蘭大企業(yè)局將使用不同的技術(shù)進(jìn)行追溯審計(jì)。三、提高大企業(yè)遵從的關(guān)鍵問(wèn)題是在納稅人和稅務(wù)局之間建立更合作的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最大目標(biāo)確實(shí)是鼓舞自愿遵從，在稅務(wù)局與納稅人交流、交往的過(guò)程中，納稅人行事越透明，及時(shí)披露重要風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)局就對(duì)情況了解得越好。特不是，假如涉及潛在稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)雜交易被早日解決，由于股東的報(bào)告要求而帶來(lái)的披露或上市公司治理問(wèn)題以及不必要的審計(jì)耗時(shí)就能夠大幅減小。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，遵從成本的降低將給納稅人帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)上的好處。假如稅務(wù)局能成功地把資源更多地用于高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和高風(fēng)險(xiǎn)行為，關(guān)于低風(fēng)險(xiǎn)納稅人來(lái)講就會(huì)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的利得。在專(zhuān)門(mén)多國(guó)家，稅務(wù)局與納稅人積極交流的策略給稅制中的各方都帶來(lái)專(zhuān)門(mén)大的益處。尤其是，它能夠增進(jìn)稅務(wù)局對(duì)納稅人以及他們?cè)诙愔浦械淖饔玫牧私?，并理解納稅人和經(jīng)濟(jì)的大體進(jìn)展情況。而這一點(diǎn)，反過(guò)來(lái)又導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和遵從策略的改進(jìn)及焦點(diǎn)更突出的情報(bào)要求和與納稅人的對(duì)話(huà)，從而降低所有人的遵從成本。對(duì)納稅人來(lái)講，這種對(duì)話(huà)能促進(jìn)預(yù)先裁決、公共指導(dǎo)，行政治理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)展，還有其他能增加確定性和反應(yīng)性的進(jìn)展。四、大企業(yè)局的實(shí)時(shí)治理方法有些國(guó)家大企業(yè)局向納稅人提供確定性遵從問(wèn)題并按照“實(shí)時(shí)”的原則處理遵從。其中有：1.預(yù)先遵從協(xié)議；2.預(yù)先裁決；3.預(yù)約定價(jià)協(xié)議；4.填報(bào)納稅單前協(xié)議或預(yù)先協(xié)議；5.關(guān)于跨境交易的同期文件要求；6.遵從保證項(xiàng)目，在填報(bào)納稅單之前解決稅收問(wèn)題。澳大利亞幾年來(lái)一直在和公司集團(tuán)合作設(shè)計(jì)一種產(chǎn)品，能夠進(jìn)行時(shí)實(shí)工作并為大納稅人提供更大的遵從確定性。澳大利亞稅務(wù)局關(guān)于實(shí)時(shí)問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)為：1.和公司協(xié)會(huì)合作開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)獲得參與權(quán)至關(guān)重要；2.公司集團(tuán)對(duì)實(shí)時(shí)遵從感興趣，特不是當(dāng)他們要受到審計(jì)時(shí)；3.一旦承諾執(zhí)行程序，公司集團(tuán)就會(huì)實(shí)時(shí)公開(kāi)；4.公司集團(tuán)需要的是批準(zhǔn)信函，作為交換，會(huì)提供完全、真實(shí)的信息。法國(guó)稅務(wù)局為企業(yè)提供更大法律確定性的框架中包含以下措施：1.預(yù)約轉(zhuǎn)移定價(jià)安排：大納稅人能夠把自己的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策提交給稅務(wù)局申請(qǐng)批準(zhǔn)，方式是填寫(xiě)一個(gè)問(wèn)卷調(diào)查表提供稅務(wù)局要求的所有信息。2.企業(yè)要求操縱檢查：企業(yè)能夠要求稅務(wù)局對(duì)特不問(wèn)題進(jìn)行檢查和操縱，以保證企業(yè)的作法符合法律規(guī)定。如此，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)在法律規(guī)定和稅務(wù)方面發(fā)生誤解時(shí)，能夠幸免受處罰。愛(ài)爾蘭大企業(yè)局合作遵從的目的之一是向那些情愿和大企業(yè)局合作并公開(kāi)信息的企業(yè)提供更好的支持，關(guān)心它們?cè)谡_的時(shí)刻支付數(shù)額正確的稅款并對(duì)它們實(shí)施更少的核查。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方法是：1.大企業(yè)和大企業(yè)局客戶(hù)經(jīng)理實(shí)時(shí)分享關(guān)于企業(yè)，企業(yè)事件和正在出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的信息；2.大企業(yè)局客戶(hù)經(jīng)理和大企業(yè)一起工作，關(guān)注重點(diǎn)問(wèn)題并努力解決這些問(wèn)題；3.有選擇地進(jìn)行收入核查，客戶(hù)經(jīng)理確保大企業(yè)正在遵從其義務(wù)。第五節(jié)各國(guó)大企業(yè)局的績(jī)效測(cè)評(píng)工作（一）加拿大加拿大稅務(wù)局目前正在對(duì)現(xiàn)行業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的適用性重新評(píng)估?，F(xiàn)行的業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)補(bǔ)征的稅款，審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)刻（重點(diǎn)是與打算時(shí)刻的差異）。加拿大稅務(wù)局過(guò)去對(duì)大企業(yè)審計(jì)的策略關(guān)注于對(duì)大企業(yè)的全面審計(jì)。結(jié)果是，對(duì)大企業(yè)遵從水平的評(píng)價(jià)，遵從行為的結(jié)果以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為的有效性居于次要的地位，如此一來(lái)，就沒(méi)有建立解決這些問(wèn)題的制度。大企業(yè)治理局正在起草一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略，并正在制定各種風(fēng)險(xiǎn)和客戶(hù)治理方案，包括采納了恰當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和尺度評(píng)估體系。這些新方案的制定將會(huì)是一個(gè)革新性的過(guò)程，它需要持續(xù)的監(jiān)控和改進(jìn)，從而與大企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化齊頭并進(jìn)。目前的一些新的方案包括：加拿大稅務(wù)局研究的一些領(lǐng)域差不多形成了遵從衡量框架（CMF），將被稅務(wù)人員用來(lái)在不同的領(lǐng)域內(nèi)來(lái)衡量遵從行為。那個(gè)框架的制訂是建立在多次反復(fù)的基礎(chǔ)上。股份公司的遵從報(bào)告制度的制訂還沒(méi)有完成。期待之中，那個(gè)制度將會(huì)提供可用于有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高水平指標(biāo)，也有可能提供可用于諸如納稅人約談等行動(dòng)的分析工具。愛(ài)爾蘭在大企業(yè)治理局，質(zhì)量的保證受助理大臣、大企業(yè)治理局治理團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)部門(mén)治理團(tuán)隊(duì)及官員的阻礙，目的是合理地確保風(fēng)險(xiǎn)得到了操縱，大企業(yè)治理局實(shí)現(xiàn)了其治理目標(biāo)。質(zhì)量保證框架的目的有：確保大企業(yè)治理局的所有雇員日常都在從事正確的工作，（例如遵循相應(yīng)的工作程序），都達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，工作中所存在的薄弱之處都能夠被發(fā)覺(jué)并加以解決。監(jiān)控及評(píng)價(jià)大企業(yè)工作方案的有效性，依照有效性的原則合理分配資源，執(zhí)行大企業(yè)治理局短期和長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)打算，分配雇員，確定對(duì)運(yùn)營(yíng)方案進(jìn)行改進(jìn)的實(shí)際，確定對(duì)差不多方案重新設(shè)計(jì)、重新設(shè)立重點(diǎn)的時(shí)機(jī)；使助理大臣了解，本部門(mén)是否完成了戰(zhàn)略報(bào)告和部門(mén)打算中所確定的目標(biāo)；使我們的利益關(guān)系人（包括客戶(hù)，寬敞公眾，政府，稅務(wù)中介，董事會(huì)，MAC及本部門(mén)的職員）相信，大企業(yè)治理局旅行了自己的職責(zé)。（二）荷蘭荷蘭稅務(wù)局采納了多個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)考量審計(jì)和檢查工作的質(zhì)量。這項(xiàng)工作通過(guò)荷蘭稅務(wù)局司長(zhǎng)與17個(gè)稅務(wù)和關(guān)稅區(qū)的主席簽訂導(dǎo)引合同的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。有關(guān)的信息每月或每四個(gè)月收集。導(dǎo)引合同中確定了年度的目標(biāo)，最終需要Groepsraad同意：荷蘭稅務(wù)局治理團(tuán)隊(duì)，稅務(wù)和關(guān)稅區(qū)的主席，津貼、總務(wù)及技術(shù)支持部門(mén)。荷蘭稅務(wù)局不但有總體的目標(biāo)，而且那些存在問(wèn)題地區(qū)（治理團(tuán)隊(duì)及雇員）確定了一些特不的目標(biāo)。導(dǎo)引合同中確定的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)有：投入監(jiān)管的工作時(shí)刻；初始時(shí)期咨詢(xún)和監(jiān)控的工作時(shí)刻；深入了解納稅人對(duì)納稅人監(jiān)控的程度；所處理的問(wèn)題是否發(fā)生在1年以?xún)?nèi)；走訪(fǎng)公司的數(shù)量；處理申報(bào)表的數(shù)量；實(shí)施審計(jì)的數(shù)量；用于創(chuàng)新的時(shí)刻。荷蘭稅務(wù)局使用的業(yè)績(jī)指標(biāo)如下：荷蘭稅務(wù)局考量客戶(hù)的中意度。荷蘭稅務(wù)局每年都公布70頁(yè)左右的財(cái)政監(jiān)測(cè)報(bào)告，載有對(duì)納稅人態(tài)度和看法進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果。DTCA使用的許多指標(biāo)是建立在這些調(diào)查結(jié)果基礎(chǔ)上的。財(cái)政監(jiān)測(cè)報(bào)告依照對(duì)私營(yíng)納稅人、企業(yè)、海關(guān)、利益所有人及中介的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果制定。荷蘭稅務(wù)局考量雇員的中意度。荷蘭稅務(wù)每?jī)赡旯既耸卤O(jiān)控報(bào)告（雇員監(jiān)控）。調(diào)查采取自愿和匿名的方式。雇員監(jiān)控由包括工作和工作環(huán)境等方面的140個(gè)問(wèn)題組成。荷蘭稅務(wù)局征求有關(guān)工作內(nèi)容、治理、合作、信息提供、職業(yè)政策、雇傭條件、工作環(huán)境及DTCA標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值等方面的意見(jiàn)。盡管這不是一個(gè)特不針對(duì)大企業(yè)納稅人的機(jī)制，荷蘭稅務(wù)局單獨(dú)設(shè)計(jì)了對(duì)中小型企業(yè)的遵從情況進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。DTCA試圖通過(guò)一種問(wèn)卷來(lái)獲得這類(lèi)納稅人有關(guān)其觀點(diǎn)、態(tài)度、意圖及自我申報(bào)行文等面的信息。今后，這些信息將與（中小企業(yè)治理局隨機(jī)審計(jì)）取得的信息結(jié)合在一起。（三）英國(guó)英國(guó)稅務(wù)局現(xiàn)行的策略是建立在大多數(shù)大企業(yè)希望正確處理涉稅事項(xiàng)及作為治理者，英國(guó)稅務(wù)局的重要角色是關(guān)心大企業(yè)實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上的。通過(guò)推行那個(gè)策略，英國(guó)稅務(wù)局相信，他們將從總體上實(shí)現(xiàn)更大程度的遵從。為了實(shí)現(xiàn)那個(gè)目標(biāo)，英國(guó)稅務(wù)局推行了一個(gè)新的審批制度，據(jù)此，他們能夠?qū)徍伺鷾?zhǔn)那些對(duì)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有重大阻礙但其稅務(wù)處理還高度不確定的交易。為了給這種交易提供建設(shè)性的支持，英國(guó)稅務(wù)局鼓舞企業(yè)通過(guò)公開(kāi)和透明其差不多從事的工作或立即開(kāi)展的打算來(lái)變?yōu)榈惋L(fēng)險(xiǎn)。就這一點(diǎn)來(lái)講，低風(fēng)險(xiǎn)意味著英國(guó)稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)錯(cuò)誤納稅的風(fēng)險(xiǎn)比較低。這種對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)是對(duì)一些因素的分析而取得的，如與同類(lèi)企業(yè)相比，企業(yè)的繳稅水平，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，跨境交易的多少，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生阻礙的變動(dòng)的程度及實(shí)質(zhì)。這些因素隨后被與企業(yè)行為的實(shí)質(zhì)結(jié)合進(jìn)行考慮，例如企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是如何操縱的，企業(yè)的稅收策略以及履行其業(yè)務(wù)的能力等。稅務(wù)局和企業(yè)就此展開(kāi)討論，并就風(fēng)險(xiǎn)的程度及消除風(fēng)險(xiǎn)的措施達(dá)成一致。這些做法表明，英國(guó)稅務(wù)局考量其遵從策略阻礙方法的重點(diǎn)發(fā)生了變化。英國(guó)稅務(wù)局目前關(guān)注于總體的稅收、減少風(fēng)險(xiǎn)稅款的數(shù)額、客戶(hù)在與稅務(wù)局打交道時(shí)不斷取得的經(jīng)驗(yàn)、客戶(hù)心目中與稅務(wù)局建立的支持性和建設(shè)性的關(guān)系有多深，以及老的干預(yù)措施的效果等問(wèn)題。由此，英國(guó)稅務(wù)局采納的一個(gè)指標(biāo)是大企業(yè)由于能夠正確繳納稅收而被認(rèn)定為低風(fēng)險(xiǎn)的百分比。這就意味著，英國(guó)稅務(wù)能夠把更多的干預(yù)資源用在那些非低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人身上，并與他們一起努力以在預(yù)定的期限內(nèi)變?yōu)榈惋L(fēng)險(xiǎn)。這種做法也需要英國(guó)稅務(wù)局僅僅關(guān)注重大的問(wèn)題，同時(shí)快速地予以解決。大企業(yè)治理局引入了新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)有針對(duì)性地減少老的和小的風(fēng)險(xiǎn)、減少新出現(xiàn)的小風(fēng)險(xiǎn)的方式來(lái)關(guān)心推行這種做法。通過(guò)這些，稅務(wù)局干預(yù)行為的產(chǎn)出將得到提高，同時(shí)同時(shí)能減少處于風(fēng)險(xiǎn)稅款的金額。數(shù)量極少的大企業(yè)被涉及到的一個(gè)領(lǐng)域是避稅問(wèn)題，英國(guó)稅務(wù)總的目標(biāo)是增加避稅行為的經(jīng)濟(jì)成本。首先，稅務(wù)局的做法是推行信息披露制度，要求有關(guān)企業(yè)在設(shè)計(jì)出避稅方案的時(shí)候告知稅務(wù)局。這種做法明顯減少了那些營(yíng)銷(xiāo)打算賺取利潤(rùn)的時(shí)刻，因此也明顯減少了采納這種避稅方案的數(shù)量。通過(guò)快速地引入新的立法，以及集中資源有組織地、密集地對(duì)企業(yè)執(zhí)行新法的情況進(jìn)行調(diào)查，英國(guó)稅務(wù)局差不多有效地應(yīng)對(duì)了這一問(wèn)題。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，英國(guó)稅務(wù)局將從企業(yè)采納避稅方案的減少數(shù)量及其所產(chǎn)生有風(fēng)險(xiǎn)稅款的減少數(shù)量這兩個(gè)方面，對(duì)這些做法的有效性進(jìn)行考量。在處理重大的問(wèn)題時(shí)，英國(guó)稅務(wù)局引進(jìn)了項(xiàng)目治理方法。此方法要求稅務(wù)局和企業(yè)就項(xiàng)目打算達(dá)成一致，而項(xiàng)目的目標(biāo)通常被設(shè)定為達(dá)成一致或進(jìn)行訴訟。達(dá)到此目標(biāo)的期限為18個(gè)月（關(guān)于復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，期限被設(shè)定為36個(gè)月）。（四）美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署大企業(yè)治理局考量遵從方案和做法有效性的方法，是引入美國(guó)納稅人中意度指數(shù)（ACSI）。背景：美國(guó)納稅人中意度指數(shù)（ACSI）是由設(shè)在密歇根大學(xué)商學(xué)院的全國(guó)質(zhì)量研究中心、美國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)及科洛絲集團(tuán)合作制定的。那個(gè)指數(shù)將質(zhì)量的評(píng)價(jià)和預(yù)期效果與納稅人的中意度相結(jié)合，是國(guó)際上公認(rèn)的考量納稅人中意度的指標(biāo)。大企業(yè)治理局從2001年起，每年都進(jìn)行調(diào)查。ACSI指數(shù)調(diào)查涵蓋了大企業(yè)治理局管轄下的數(shù)量眾多的納稅人，其中也包括最近沒(méi)有被檢查過(guò)的納稅人。ACSI指數(shù)考量納稅人對(duì)申報(bào)程序的中意度，以及納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)其所提出的諸如會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題（例如誤付款，罰款計(jì)算錯(cuò)誤等）中意度。調(diào)查中提出的問(wèn)題：在ACSI指數(shù)采集過(guò)程中，大企業(yè)治理局的納稅人被問(wèn)及以下針對(duì)服務(wù)和遵從的問(wèn)題：你在多大程度上相信，IRS今后能夠有效地治理大中型企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題？你在多大程度上情愿依靠IRS為大企業(yè)辦理涉稅問(wèn)題所制定的指南？你對(duì)大企業(yè)和中型企業(yè)被公平的適用了稅法的相信程度有多高？你在多大程度上相信，隱瞞申報(bào)的大企業(yè)和中型企業(yè)更容易被稅務(wù)局選為審計(jì)對(duì)象？你在多大程度上相信，通過(guò)審計(jì)來(lái)執(zhí)行稅法是確保對(duì)稅法遵從的最有效途徑？你在多大程度上相信，減輕公司納稅人的稅務(wù)治理負(fù)擔(dān)，如簡(jiǎn)化申報(bào)表、歷史記錄保存協(xié)議、采納統(tǒng)計(jì)樣本等，將使遵從稅法更加容易并提高自愿遵從？你在多大程度上相信，簡(jiǎn)化稅法是增進(jìn)自愿遵從的最好方法。第二章大企業(yè)稅務(wù)治理與服務(wù)鑒于大企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理和重要的稅收收入規(guī)模，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)大企業(yè)實(shí)施更有針對(duì)性和專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)治理，提高納稅人的遵從度，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展需要，實(shí)施稅務(wù)治理科學(xué)化、精細(xì)化的必定要求。大企業(yè)稅務(wù)治理涉及到稅收征管的方方面面，本章要緊對(duì)大企業(yè)稅務(wù)治理的內(nèi)容作出界定，明確大企業(yè)納稅服務(wù)的目標(biāo)、內(nèi)容與方式。第一節(jié)大企業(yè)稅務(wù)治理的內(nèi)容一、大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的大企業(yè)與國(guó)外相比略有不同，要緊表現(xiàn)在：大多數(shù)內(nèi)資的大企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，而且集中在銀行、金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油等行業(yè)；大多數(shù)外資大企業(yè)，存在許多亟待解決復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。因此在對(duì)大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題上就不能簡(jiǎn)單的采納一種方法，而應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用。參考發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)做法，能夠有以下幾種劃分方法：1．運(yùn)用資產(chǎn)、注冊(cè)資本、營(yíng)業(yè)額、納稅額的標(biāo)準(zhǔn)，按企業(yè)規(guī)模分類(lèi)；2．按行業(yè)劃分，如電信業(yè)、金融業(yè)、石油業(yè)、交通業(yè)；3．按外國(guó)企業(yè)及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)劃分，如海運(yùn)、空運(yùn)。在確定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還應(yīng)考慮到某些歷史因素。我省大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)包括十個(gè)指標(biāo)，其中三個(gè)主指標(biāo)，即注冊(cè)資本、營(yíng)業(yè)收入、跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易額，以及七個(gè)輔助指標(biāo)，即大型跨國(guó)公司投資的企業(yè)、海內(nèi)外上市企業(yè)、專(zhuān)門(mén)行業(yè)（企業(yè)）、投資性公司、總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)在江蘇的機(jī)構(gòu)等。摘自蘇國(guó)稅函〔2009〕392號(hào)二、大企業(yè)稅收治理總體目標(biāo)我國(guó)目前對(duì)大企業(yè)稅收治理的目標(biāo)是，適應(yīng)大企業(yè)跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部治理水平較高、依法納稅意識(shí)和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)的特點(diǎn)，對(duì)其在較高治理層面上實(shí)施相對(duì)集中、更具針對(duì)性和專(zhuān)業(yè)化的稅收治理和納稅服務(wù)，形成對(duì)大企業(yè)高水平、高效率的稅收治理能力，其差不多面有以下幾個(gè)方面：（一）稅收治理的目的是提高納稅人的遵從度（操縱不遵從風(fēng)險(xiǎn)），納稅人自覺(jué)遵從水平的提升是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的最差不多工作成效。（二）分類(lèi)治理確實(shí)是針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的對(duì)策。稅務(wù)部門(mén)的資源是有限的，為效益最大化，應(yīng)實(shí)施分類(lèi)治理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的治理模式，大型企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)與其他企業(yè)不同，因采取相適應(yīng)的治理對(duì)策。（三）與其事后發(fā)覺(jué)不遵從并予以處罰，不如提早分析不遵從產(chǎn)生的緣故并加以操縱。（四）治理與服務(wù)結(jié)合確實(shí)是爭(zhēng)取征納合作，內(nèi)外結(jié)合，共同操縱風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)、幸免觸犯法律是企業(yè)進(jìn)展生存的前提，內(nèi)部操縱是企業(yè)治理的必需，涉稅問(wèn)題是企業(yè)必須操縱的重要風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)一起操縱稅收風(fēng)險(xiǎn)，積極回應(yīng)納稅人訴求，努力增加透明度與確定性，了解、評(píng)價(jià)并關(guān)心改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制。在保持原有的治理體制不變、保持國(guó)地稅分設(shè)不變、保持基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅層級(jí)不變的基礎(chǔ)上，總局大企業(yè)稅收治理部門(mén)正在探究提供增值服務(wù)與統(tǒng)籌治理，力爭(zhēng)形成統(tǒng)一的上下左右協(xié)調(diào)機(jī)制，逐步形成擴(kuò)層級(jí)服務(wù)與治理的統(tǒng)一窗口，與大企業(yè)共同操縱稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)遵從。三、大企業(yè)稅務(wù)治理的差不多內(nèi)容（一）為大企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)，建立完善的納稅服務(wù)機(jī)制。對(duì)大企業(yè)實(shí)施分類(lèi)治理的核心確實(shí)是優(yōu)化服務(wù)，重點(diǎn)稅源治理機(jī)構(gòu)的本質(zhì)是以納稅人為中心的結(jié)構(gòu)。美國(guó)現(xiàn)已將“通過(guò)關(guān)心納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的責(zé)任，使稅法公平適用于所有納稅人，以此給美國(guó)納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)”添加到國(guó)稅局新的使命宣言中?？梢?jiàn)，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)抓好大企業(yè)治理的靈魂。一是要把納稅服務(wù)放到更重要的位置來(lái)認(rèn)識(shí)，在稅收工作的方方面面加以體現(xiàn)。走出“稅收?qǐng)?zhí)法確實(shí)是治理納稅人”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。二是要學(xué)習(xí)借鑒稅收整體治理的理念，千方百計(jì)減輕納稅人辦稅的苦惱和負(fù)擔(dān)。為大企業(yè)提供有針對(duì)性的深層次服務(wù)，將大企業(yè)作為客戶(hù)，充分考慮大企業(yè)的差不需求，與大企業(yè)建立客戶(hù)服務(wù)型關(guān)系，完全做到“一站式”服務(wù)。三是前移納稅服務(wù)環(huán)節(jié)，關(guān)心大企業(yè)建立和完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，在促進(jìn)大企業(yè)提高納稅遵從度的同時(shí)，不斷降低征納成本。四是完善大企業(yè)納稅服務(wù)機(jī)制，充分考慮納稅人的差不需求。依照大企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)建立內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)操縱機(jī)制、大企業(yè)涉稅訴求機(jī)制、稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)的溝通互動(dòng)機(jī)制。（二）建立精細(xì)化的大企業(yè)治理稅源監(jiān)控體系。稅源監(jiān)控與治理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征管水平的重要方面，也是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化治理的最終落腳點(diǎn)。大企業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)舉足輕重，其治理水平如何直接決定著稅收征管質(zhì)量的高低，阻礙著稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，關(guān)系到稅收調(diào)控功能能否得到充分發(fā)揮。建立精細(xì)化的大企業(yè)治理稅源監(jiān)控體系，一是要轉(zhuǎn)變稅源治理理念，對(duì)大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有不的治理方法。二是要充實(shí)稅源治理力量，配備全方位、高素養(yǎng)、復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才，提升整體隊(duì)伍素養(yǎng)。三是要疏通稅源信息渠道。應(yīng)立足于開(kāi)展稅收分析和納稅評(píng)估的需要，全面采集涉及企信息，拓寬采集渠道，建立多方面的聯(lián)系和信息溝通制度。四是創(chuàng)新稅源治理模式。對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入剖析，理清工藝流程，建立分析模型，有針對(duì)性地對(duì)其重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施分類(lèi)治理。五是開(kāi)發(fā)稅源治理平臺(tái)。建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫(kù)、申報(bào)資料庫(kù)、外部信息資料庫(kù)、分析預(yù)警指標(biāo)庫(kù)等。（三）強(qiáng)化納稅評(píng)估，提升大企業(yè)稅收遵從度。納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際上比較通行的稅收征管措施，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的核心工作。對(duì)大企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的納稅評(píng)估，引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行自我糾正，能夠不斷促進(jìn)企業(yè)提高稅法遵從度。一個(gè)完整的納稅評(píng)估過(guò)程應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：結(jié)合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法篩選確定納稅評(píng)估分析對(duì)象；利用相關(guān)數(shù)據(jù)信息的對(duì)比分析進(jìn)行深入分析；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題分不采取約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出治理建議、移送稽查等方面進(jìn)行處理；建立科學(xué)的納稅評(píng)估模型體系；對(duì)評(píng)估分析資料、處理處罰結(jié)果等稅源治理數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)和更新，為稅收經(jīng)濟(jì)分析提供基礎(chǔ)信息等。（四）注重風(fēng)險(xiǎn)操縱，探究大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)治理。內(nèi)部操縱是現(xiàn)代公司治理的重要機(jī)制，引導(dǎo)大企業(yè)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo)，將之與企業(yè)、社會(huì)、執(zhí)法等多方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)操縱的要求結(jié)合在一起，能有效提高稅收遵從度，實(shí)現(xiàn)服務(wù)于治理的統(tǒng)一。近年來(lái)，各國(guó)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制已形成成熟技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，能夠參照形成我國(guó)涉稅內(nèi)控的有效測(cè)評(píng)體系，并應(yīng)用到稅收征管實(shí)踐中，從而確定企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的程度和分布，為有針對(duì)性地開(kāi)展下一步措施制造條件。評(píng)價(jià)企業(yè)的遵從意愿和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的有效性，實(shí)際上也是對(duì)企業(yè)的一種深層次服務(wù)。第二節(jié)大企業(yè)納稅服務(wù)一、大企業(yè)納稅服務(wù)概述（一）大企業(yè)納稅服務(wù)的內(nèi)涵1．納稅服務(wù)的核心——轉(zhuǎn)變治理理念建設(shè)“服務(wù)型稅務(wù)”，本質(zhì)上是要構(gòu)建起一種以“服務(wù)”取代“管制”的稅務(wù)治理模式。其核心確實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)要完全改變過(guò)去政府機(jī)關(guān)那種強(qiáng)調(diào)命令、強(qiáng)調(diào)指揮、強(qiáng)調(diào)管制的思維定勢(shì)，樹(shù)立公眾本位和社會(huì)本位的服務(wù)型思想，確立“讓顧客中意”的觀念，樹(shù)立“服務(wù)型”的治理理念。2．納稅服務(wù)的內(nèi)容——理念、機(jī)制、方式首先要樹(shù)立服務(wù)理念，這是構(gòu)建“服務(wù)型稅務(wù)”前提；其次要建立起一整套能夠保障服務(wù)職能落實(shí)的機(jī)制，從而從機(jī)制上實(shí)現(xiàn)治理模式從打擊型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；再次要優(yōu)化服務(wù)方式，實(shí)現(xiàn)由往常文明用語(yǔ)、限時(shí)服務(wù)等淺層次服務(wù)向公平稅收?qǐng)?zhí)法、簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)等深層次服務(wù)轉(zhuǎn)變，在服務(wù)手段上實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的面對(duì)面服務(wù)向依托信息化手段實(shí)行網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、專(zhuān)線(xiàn)電話(huà)服務(wù)等電子服務(wù)方式轉(zhuǎn)變，同時(shí)注重引導(dǎo)和發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與稅務(wù)代理服務(wù)相結(jié)合，構(gòu)建完善的稅收服務(wù)體系。（二）大企業(yè)納稅服務(wù)的特征1.合法性《稅收征管法》及事實(shí)上施細(xì)則對(duì)納稅服務(wù)都已有明確規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局還專(zhuān)門(mén)制定下發(fā)了納稅服務(wù)工作規(guī)程，足以證明我國(guó)納稅服務(wù)差不多由不規(guī)范到規(guī)范，從無(wú)法到有法，差不多上升到法律范疇。并成為稅收行政執(zhí)法行為的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和法定內(nèi)容，完全體現(xiàn)了納稅服務(wù)的合法性。2.有效性納稅服務(wù)的目的是護(hù)法維權(quán)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，提高納稅人的稅收遵從度，有效降低全社會(huì)的稅收成本。通過(guò)推動(dòng)稅收的公正，公平，進(jìn)而維護(hù)征納雙方的社會(huì)公信，促使稅收環(huán)境的優(yōu)化，體現(xiàn)了納稅服務(wù)的有效性特征。3.專(zhuān)業(yè)性納稅服務(wù)的內(nèi)容是為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)。稅務(wù)部門(mén)提供的有些服務(wù)是其他任何部門(mén)所不能替代的，這就充分體現(xiàn)了納稅服務(wù)的專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)。4.無(wú)償性納稅服務(wù)是無(wú)償服務(wù)，納稅服務(wù)與其他市場(chǎng)化服務(wù)的本質(zhì)區(qū)不在于它的無(wú)償性，納稅服務(wù)是無(wú)償?shù)墓伯a(chǎn)品，服務(wù)內(nèi)容滲透到稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在征納雙方的辦稅行動(dòng)中，貫穿于稅務(wù)工作的全過(guò)程。（三）大企業(yè)納稅服務(wù)的目標(biāo)1．要建立“服務(wù)型稅務(wù)”征管工作機(jī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)要克服以往的思維方式和運(yùn)作模式，積極探究建立“以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)”的稅收服務(wù)體系，以滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)稅務(wù)工作職能轉(zhuǎn)變的要求。一是努力轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，牢固樹(shù)立為納稅人服務(wù)的思想。作為承擔(dān)著稅收征管主體任務(wù)的稅務(wù)治理部門(mén)，只須不斷推進(jìn)職能轉(zhuǎn)變，真正樹(shù)立起以公共服務(wù)為導(dǎo)向的稅務(wù)治理理念，才能加快稅務(wù)部門(mén)以單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變。政府是為個(gè)體納稅人服務(wù)的政府，稅務(wù)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)執(zhí)法部門(mén)，稅收的性質(zhì)決定了納稅人是稅務(wù)治理工作的中心，稅務(wù)部門(mén)是國(guó)家為納稅人設(shè)定的涉稅服務(wù)組織。要切實(shí)把政府和納稅人擺在平等地位來(lái)對(duì)待，這種關(guān)系是一種對(duì)等關(guān)系，只有調(diào)整好政府部門(mén)的征稅意識(shí)，才能擺正我們稅務(wù)干部的心態(tài)，理清工作思路，切實(shí)實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變，調(diào)整好依法治稅和加強(qiáng)服務(wù)的關(guān)系。二是處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)決不是要淡化執(zhí)法，稅務(wù)治理服務(wù)體系的建立與嚴(yán)格執(zhí)法并不矛盾，二者相互包容、相互促進(jìn)。從大的方面講，服務(wù)與執(zhí)法是一致的，我們強(qiáng)調(diào)服務(wù)的對(duì)象是依法繳稅的納稅人，只有依法嚴(yán)厲打擊少數(shù)偷、逃、抗、騙稅者，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，才能愛(ài)護(hù)多數(shù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益，為他們提供公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。公正執(zhí)法、依法治稅是高層次和更準(zhǔn)確的服務(wù)。假如在建立納稅服務(wù)體系的過(guò)程中放松了依法治稅思想，放松了對(duì)不法行為的依法制裁，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅職責(zé)就成了空談，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)也成了紙上談兵。2．了解納稅人關(guān)注焦點(diǎn)，努力探究納稅服務(wù)的新途徑不同的納稅人關(guān)注焦點(diǎn)不同，按照納稅人的具體要求去工作，給納稅人更多的選擇機(jī)會(huì)，為他們提供零距離的服務(wù)。我們能夠借鑒一些先進(jìn)地區(qū)的做法，以納稅服務(wù)為載體，制定符合自身?xiàng)l件的征管改革方案，探究一條納稅服務(wù)之路。方法是：一是構(gòu)建分類(lèi)服務(wù)的機(jī)制。把納稅人分成不同的群體，如企業(yè)集團(tuán)、大型企業(yè)、小型企業(yè)、個(gè)體戶(hù)等。實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的細(xì)分，針對(duì)不同的納稅人提供分類(lèi)服務(wù)。二是采集不同類(lèi)型納稅人的共同需求和不同需求?？烧偌{稅人召開(kāi)需求座談會(huì)，或者開(kāi)展納稅需求問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)納稅人、上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和稅務(wù)人員所提的各類(lèi)需求和合理化建議分門(mén)不類(lèi)加以歸納、整理。以納稅人需求和合理化建議為導(dǎo)向，對(duì)納稅人提供共性和個(gè)性化服務(wù)，倡導(dǎo)政務(wù)公開(kāi)，構(gòu)建“服務(wù)型”的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（1）為納稅人提供了共性化服務(wù)，以體現(xiàn)精簡(jiǎn)高效、規(guī)范統(tǒng)一的服務(wù)：A.實(shí)施“一窗受理、聯(lián)辦審批”制度，在辦稅服務(wù)廳專(zhuān)設(shè)窗口，集中受理各種資格認(rèn)定、減免稅審批和其他審批事項(xiàng)，受理當(dāng)日即進(jìn)行文書(shū)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦結(jié)，辦結(jié)后由該窗口轉(zhuǎn)交納稅人。B.實(shí)施集中年審、年檢制，對(duì)企業(yè)涉及稅務(wù)登記證、發(fā)票查驗(yàn)、減免稅等年檢、年審事項(xiàng)，歸并時(shí)刻全年一次性辦理。C.實(shí)施相關(guān)涉稅資料共享制，對(duì)納稅辦理開(kāi)業(yè)登記、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)治理證明、校辦福利企業(yè)資格認(rèn)定等涉稅事宜，簡(jiǎn)化歸并其中重復(fù)報(bào)送的資料，差不多實(shí)現(xiàn)資料共享D.實(shí)施紙制申報(bào)和會(huì)計(jì)資料年報(bào)制，將納稅人原需按季報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的報(bào)送封面和格式，改為一年一報(bào)制。E.實(shí)施發(fā)票分類(lèi)發(fā)售制，結(jié)合納稅信譽(yù)等級(jí)治理，和納稅人自行申請(qǐng)，對(duì)符合條件的納稅人實(shí)行按需供應(yīng)發(fā)票制度。這些制度的實(shí)施，能有效理順了涉稅文書(shū)流轉(zhuǎn)程序，調(diào)整內(nèi)部崗責(zé)體系，規(guī)范內(nèi)部工作人員的行政行為，工作效率和工作質(zhì)量，解決長(zhǎng)期困擾我們的業(yè)務(wù)流程不暢、運(yùn)行時(shí)常梗阻的現(xiàn)象，將極大地點(diǎn)便納稅人。(2)努力嘗試為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。優(yōu)化納稅評(píng)估制度，積極推行信譽(yù)治理等級(jí)制度。設(shè)定相關(guān)稅源評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)，如企業(yè)規(guī)模、營(yíng)業(yè)額、納稅額、稅負(fù)率、申報(bào)率、稅務(wù)登記、報(bào)送報(bào)表狀況等，設(shè)立相應(yīng)評(píng)價(jià)等級(jí)，如信譽(yù)A級(jí)納稅人、信譽(yù)B級(jí)納稅人、信譽(yù)C級(jí)納稅人等，級(jí)不不同享受不同的服務(wù)類(lèi)不。3．構(gòu)建“服務(wù)型”稅務(wù)工作機(jī)制的“理想”模式一是要建立起科學(xué)、規(guī)范、高效的稅務(wù)治理服務(wù)機(jī)制，我們不僅要為納稅人提供貼近化服務(wù)，我們的治理服務(wù)還應(yīng)在更深層次來(lái)展現(xiàn)，應(yīng)為納稅人提供更加親近化和更加個(gè)性化的服務(wù)。充分了解納稅人的需求，明確崗位職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法行為，創(chuàng)新服務(wù)方式，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅務(wù)治理的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)工作、每一個(gè)崗位，給予稅收服務(wù)以更深的內(nèi)涵，著重樹(shù)立人本治理的服務(wù)理念，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)方式、程序，以滿(mǎn)足納稅人需求為導(dǎo)向及采納過(guò)程操縱方法構(gòu)建適應(yīng)時(shí)代進(jìn)展的稅收服務(wù)方式。二是增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，著力幫扶企業(yè)。把為企業(yè)服務(wù)工作列入工作責(zé)任制考核內(nèi)容，明確責(zé)任，提高為企業(yè)服務(wù)工作的積極性。同時(shí)要學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，拓展服務(wù)內(nèi)容，為企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題，方便納稅人辦事。稅收征管活動(dòng)作為面向?qū)挸{稅人的一種公共治理服務(wù)方式，其差不多內(nèi)涵由兩大部分組成：直接服務(wù)和間接服務(wù)。直接服務(wù)即為納稅人提供直接的面對(duì)面的涉稅服務(wù)；間接服務(wù)即為納稅人提供治理型服務(wù)。(1)直接服務(wù)。直接服務(wù)的外在表現(xiàn)形式要緊包括：面對(duì)面的接觸，電話(huà)服務(wù)，信函和電子網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。其中，面對(duì)面接觸的提供地點(diǎn)應(yīng)要緊設(shè)在辦稅服務(wù)大廳；電話(huà)服務(wù)要緊提供免費(fèi)咨詢(xún)服務(wù)，如現(xiàn)已開(kāi)通的12366；信函和電子網(wǎng)絡(luò)服務(wù)即為納稅人提供足不出戶(hù)的服務(wù)等。直接服務(wù)又可細(xì)分為共性化服務(wù)和個(gè)性化服務(wù)。共性化服務(wù)即稅務(wù)機(jī)關(guān)面向?qū)挸{稅人而提供的服務(wù)種類(lèi)，其要緊地點(diǎn)應(yīng)為辦稅服務(wù)大廳，應(yīng)將目前的綜合性辦稅大廳建成單純服務(wù)性辦稅大廳，將其執(zhí)法職能外移。大廳的差不多職能是提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，將目前的執(zhí)法與服務(wù)并行相分離，將稅收?qǐng)?zhí)法移位于后臺(tái)，所謂個(gè)性化服務(wù)，即在任何時(shí)刻、通過(guò)任何途徑與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道時(shí)，都能夠被稅務(wù)系統(tǒng)識(shí)不出來(lái)，不必每次重復(fù)講明情況。個(gè)性化服務(wù)的要緊表現(xiàn)形式是健全和完善片管員治理體制，對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)治理。不同的納稅人在納稅遵從程度和服務(wù)需求上是不同的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該同樣地看待所有的納稅人，而應(yīng)該建立納稅人洞查體系，對(duì)納稅人進(jìn)行細(xì)分，使稅收服務(wù)在共性化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。把納稅人分類(lèi)的目的，是通過(guò)全面評(píng)估納稅人的狀況，使每位納稅人都能得到其所需要的服務(wù)，同時(shí)縮小需要重點(diǎn)治理的納稅人范圍，以有限的資源實(shí)現(xiàn)更有效的治理。(2)間接服務(wù)。間接服務(wù)是一種輔助服務(wù)，服務(wù)的效率取決于稅收法治環(huán)境和稅務(wù)行政效率和行政治理質(zhì)量。間接服務(wù)可為納稅人提供優(yōu)良的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及優(yōu)良的納稅服務(wù)環(huán)境。從當(dāng)前來(lái)看，搞好間接服務(wù)應(yīng)做好以下幾方面的工作：A.制定能夠衡量納稅人中意度的尺度。稅務(wù)治理服務(wù)的一個(gè)特點(diǎn)是績(jī)效難以衡量。稅收服務(wù)的衡量尺度難以檢測(cè)，但必須能夠準(zhǔn)確把握，績(jī)效衡量取決于評(píng)估績(jī)效的指標(biāo)，遵循以“納稅人為中心”的服務(wù)理念，把識(shí)不納稅人的需求作為基礎(chǔ)工作，注重收集納稅人的各類(lèi)需求信息，使之成為稅務(wù)機(jī)關(guān)制定工作目標(biāo)的重要參考依據(jù)和稅收服務(wù)過(guò)程的要緊監(jiān)督者。把納稅人的中意度作為衡量稅務(wù)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)聘請(qǐng)行風(fēng)監(jiān)督員、設(shè)置意見(jiàn)箱，尤其是通過(guò)12366服務(wù)投訴電話(huà)等渠道傾聽(tīng)納稅人的意見(jiàn)，持續(xù)改進(jìn)自身工作。B.建立納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制。由于當(dāng)前稅務(wù)治理存在漏洞，尚未健全有效的約束懲處機(jī)制，使得許多納稅人為了追逐眼前的利益，不惜犧牲可貴的信用來(lái)偷、逃、抗、騙稅，建立信譽(yù)等級(jí)治理制度，公開(kāi)納稅人的信譽(yù)等級(jí)狀況，實(shí)際上是把納稅人對(duì)國(guó)家自覺(jué)履行責(zé)任和義務(wù)的信譽(yù)記錄公示于眾，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信譽(yù)評(píng)估確定納稅人具體的納稅服務(wù)等級(jí)，同意全社會(huì)的監(jiān)督，依照等級(jí)不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可決定給予不同的服務(wù)。C.建立起稅務(wù)人員教育培訓(xùn)機(jī)制。稅務(wù)人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉，能否建立一個(gè)良好的稅收服務(wù)體系，稅務(wù)人員的素養(yǎng)是一個(gè)不容忽視的核心變量。而稅務(wù)人員的素養(yǎng)高低專(zhuān)門(mén)大程度上又取決于人事治理機(jī)制。應(yīng)該講，一個(gè)精干高效、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的稅務(wù)治理服務(wù)體系必定是人事治理機(jī)制的科學(xué)、合理為前提的。稅收征管工作的關(guān)鍵是要培養(yǎng)大批既精通計(jì)算機(jī)治理和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，又精通稅收業(yè)務(wù)的有思想、勇于創(chuàng)新實(shí)踐的“復(fù)合型”人才。4.樹(shù)立新的稅收法治觀，盡力營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境在工作指導(dǎo)思想上，實(shí)現(xiàn)由單純收入任務(wù)觀點(diǎn)向以人為本，依法治稅的轉(zhuǎn)變；在支持服務(wù)經(jīng)濟(jì)工作中，改變過(guò)去重征稅、輕服務(wù)的傾向，堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)到稅收、嚴(yán)格治稅與優(yōu)化稅收服務(wù)相結(jié)合的方針；在稅收征管上，解決好重稽查、輕治理的傾向，不斷深化治理理念，堅(jiān)持以治理促收入，以治理促執(zhí)法；在具體工作中，正確處理嚴(yán)格執(zhí)法和熱情服務(wù)的關(guān)系，堅(jiān)持執(zhí)法與服務(wù)并重，治理幫促結(jié)合，使依法治稅建設(shè)取得明顯成效；堅(jiān)持執(zhí)法與服務(wù)有機(jī)結(jié)合，正確處理好權(quán)力與利益的關(guān)系，在促進(jìn)地點(diǎn)經(jīng)濟(jì)整體進(jìn)展的同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)狠抓行風(fēng)建設(shè)，減少了稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性，維護(hù)了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。處理好嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，通過(guò)推進(jìn)依法治稅、規(guī)范執(zhí)法行為，為納稅人提供深層次、高質(zhì)量的服務(wù)。稅務(wù)部門(mén)與納稅人聯(lián)系最緊密、最直接的確實(shí)是稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)兩個(gè)問(wèn)題。納稅人和社會(huì)各界評(píng)判稅務(wù)部門(mén)的行風(fēng)，要緊確實(shí)是看執(zhí)法和服務(wù)的狀況。執(zhí)法與服務(wù)是有機(jī)統(tǒng)一、相輔相成的。假如僅是停留在一般性的文明服務(wù)上，而不能?chē)?yán)格、公正、廉潔的執(zhí)法，就會(huì)造成不公平競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)納稅人的不滿(mǎn)。而這種情緒不是靠一杯水、幾句溫暖的話(huà)就能化解了的。因此，稅務(wù)部門(mén)一定要堅(jiān)持執(zhí)法與服務(wù)并重的原則，在嚴(yán)格執(zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，在優(yōu)質(zhì)的服務(wù)中促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法，努力提高執(zhí)法和服務(wù)水平。規(guī)范干部的執(zhí)法行為。按照有關(guān)要求，逐步建立健全規(guī)范的稅收行政立法機(jī)制、科學(xué)高效的稅收征管機(jī)制、以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核治理機(jī)制和嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。5．規(guī)范執(zhí)法行為，建立寬松稅收環(huán)境稅務(wù)機(jī)關(guān)既是為納稅人服務(wù)的部門(mén)，也是國(guó)家行政執(zhí)法單位。如何做到執(zhí)法與服務(wù)的辯證統(tǒng)一，在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，是稅務(wù)系統(tǒng)面臨的新課題。在實(shí)踐中要采取以下措施規(guī)范執(zhí)法行為：(1)建立“檢查許可制”。任何部門(mén)不經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自下企業(yè)檢查；在一個(gè)年度內(nèi)不對(duì)同一納稅人進(jìn)行重復(fù)檢查。(2)建立“雙人、雙證制”。即檢查必須由2名以上稅務(wù)人員持《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》才可實(shí)施。(3)建立“友情提醒服務(wù)制”。即依照不同企業(yè)、不同情況、不同時(shí)機(jī)，稅務(wù)人員適時(shí)提醒納稅人應(yīng)注意什么問(wèn)題，將納稅服務(wù)的內(nèi)涵延伸到提醒納稅人自覺(jué)遵紀(jì)守法上。要堅(jiān)持在法律框架內(nèi)開(kāi)展服務(wù)經(jīng)濟(jì)工作，要堅(jiān)持立足本職做好稅收服務(wù)工作。切實(shí)走出一地一域、微觀促產(chǎn)的誤區(qū)，善于從經(jīng)濟(jì)進(jìn)展全局角度，用足用好各項(xiàng)稅收政策，尤其要加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品、大企業(yè)的支持力度，充分發(fā)揮好稅收的政策效應(yīng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同進(jìn)展。二、大企業(yè)納稅服務(wù)的內(nèi)容與方式（一）稅法宣傳服務(wù)稅法宣傳服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種傳播媒體或者公共場(chǎng)所，向社會(huì)各界及時(shí)公開(kāi)和傳遞稅收法律法規(guī)和稅收政策，使社會(huì)各界熟悉和掌握最新稅收政策、各種辦稅流程，有效促進(jìn)社會(huì)各界依法誠(chéng)信納稅，潛移默化地增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)，提高大企業(yè)納稅人依法履行納稅義務(wù)的自覺(jué)性和稅法遵從度。稅法宣傳服務(wù)的差不多方式：1.大眾傳媒宣傳，如利用廣播、電視、報(bào)紙、雜志等媒體進(jìn)行的宣傳。2.電子政務(wù)宣傳，確實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用現(xiàn)代信息和通信技術(shù)，向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)和全面的宣傳服務(wù)，如利用12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)和稅務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行的宣傳。3.公共場(chǎng)所宣傳，如在辦稅服務(wù)廳、市場(chǎng)、商場(chǎng)等公共場(chǎng)所進(jìn)行的宣傳。（二）納稅咨詢(xún)服務(wù)納稅咨詢(xún)服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人涉稅問(wèn)題，關(guān)心納稅人正確理解、掌握稅法，正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)而提供的一種服務(wù)方式。1.納稅咨詢(xún)服務(wù)的工作要求(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)納稅人提供咨詢(xún)服務(wù)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持首問(wèn)責(zé)任制，要求第一個(gè)與其進(jìn)行接洽的稅務(wù)人員為第一責(zé)任人，必須負(fù)責(zé)為其解答疑問(wèn)或指引其到相應(yīng)部門(mén)解決問(wèn)題。(2)在同意納稅咨詢(xún)時(shí)，稅務(wù)人員要自覺(jué)做到語(yǔ)言文明，舉止莊重。回答問(wèn)題時(shí)，做到準(zhǔn)確、及時(shí)，減少大企業(yè)納稅人由于了解政策不及時(shí)、不全面或不熟知程序而出現(xiàn)的問(wèn)題。(3)稅務(wù)人員還應(yīng)該告知大企業(yè)納稅人聯(lián)系方式、崗位職責(zé)、服務(wù)事項(xiàng)，方便其咨詢(xún)。2.納稅咨詢(xún)服務(wù)的方式(1)電話(huà)咨詢(xún)服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置并公開(kāi)咨詢(xún)服務(wù)電話(huà)，通過(guò)電話(huà)解答納稅人的涉稅疑問(wèn)，為大企業(yè)納稅人提供咨詢(xún)服務(wù)。(2)網(wǎng)上咨詢(xún)服務(wù)。大企業(yè)納稅人通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，以發(fā)送電子郵件、在線(xiàn)咨詢(xún)、電子留言板等方式咨詢(xún)涉稅問(wèn)題。(3)書(shū)面咨詢(xún)服務(wù)。大企業(yè)納稅人通過(guò)書(shū)信、傳真等書(shū)面形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)涉稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的涉稅疑問(wèn)，為其提供咨詢(xún)服務(wù)。(4)上門(mén)咨詢(xún)服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置專(zhuān)用場(chǎng)所接待大企業(yè)納稅人上門(mén)咨詢(xún)，為其提供咨詢(xún)服務(wù)。（三）辦稅輔導(dǎo)辦稅輔導(dǎo)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在進(jìn)行日常稅收征管時(shí)，針對(duì)可能或差不多出現(xiàn)的難點(diǎn)及存在的問(wèn)題而提供的各種涉稅輔導(dǎo)服務(wù)。圍繞涉稅事項(xiàng)該如何辦理進(jìn)行輔導(dǎo)服務(wù)，要緊涉及稅務(wù)登記、賬簿憑證治理、發(fā)票治理、稅款計(jì)算等內(nèi)容，可采取上門(mén)輔導(dǎo)、場(chǎng)所輔導(dǎo)、介質(zhì)輔導(dǎo)等方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全辦稅輔導(dǎo)制度，關(guān)于納稅信用等級(jí)較低的大企業(yè)納稅人，給予重點(diǎn)辦稅輔導(dǎo)。（四）辦稅服務(wù)辦稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定以及稅收征管工作流程，在稅收征管過(guò)程中為大企業(yè)納稅人提供的辦理涉稅事宜的服務(wù)。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅場(chǎng)所中為納稅人提供的辦稅服務(wù)，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為納稅人提供的納稅服務(wù)。辦稅服務(wù)的工作要求：1.提供多元化申報(bào)納稅方式稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從大企