高新技術(shù)賬務(wù)處理

高新技術(shù)賬務(wù)處理高新技術(shù)賬務(wù)處理高新技術(shù)賬務(wù)處理xxx公司高新技術(shù)賬務(wù)處理文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度第五章

研究開發(fā)費(fèi)核算示例

一、研發(fā)項(xiàng)目基本情況

假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，開展項(xiàng)目編號(hào)為RD001的研發(fā)項(xiàng)目。該項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范疇，具有創(chuàng)新技術(shù)。該項(xiàng)目于2009年1月1日啟動(dòng)，研發(fā)周期為一年，2009年1–3月為研究階段，4–12月為開發(fā)階段，并于12月底申請(qǐng)到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。

二、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總﹙不考慮項(xiàng)目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性﹚

（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）

⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160000元，采取一次計(jì)入研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)政策，作為固定資產(chǎn)管理。

⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款450000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計(jì)殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限10年，月折舊額為元，該項(xiàng)目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項(xiàng)目。

⒊1月，租賃用于研發(fā)的儀器、設(shè)備各一臺(tái)，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。

⒋公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，本階段折舊費(fèi)分別為9000元和21000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為24000元。

⒌2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)800元。

⒍采購原材料400000元，輔助材料80000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額81600元；RD001耗用原材料320000元，輔助材料70000元。

⒎在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)200000元，代扣個(gè)人所得稅15000元，代扣社保費(fèi)20000元，代扣住房公積金50000元，實(shí)付工資115000元；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)180000元，代扣稅費(fèi)30000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)150000元。均以銀行存款支付。

⒏計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)40000元和住房公積金50000元；代付社保費(fèi)60000元和住房公積金100000元。

⒐購買研發(fā)項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，模具設(shè)計(jì)費(fèi)150000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元，會(huì)議費(fèi)25000元，差旅費(fèi)35000元。

10．3月，收到政府對(duì)該項(xiàng)目的財(cái)政撥款300000元。

11．用于該項(xiàng)目研究試驗(yàn)的模具制造費(fèi)100000元，且模具只用于該項(xiàng)目研究。

12．用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為18000元。

13．對(duì)工具進(jìn)行例行設(shè)計(jì)，材料支出8000元。

14．結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的費(fèi)用化支出。

（二）開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月——12月）

15．1月所購設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)30元。

16．以銀行存款支付1月所租儀器租金9元、設(shè)備租金18元。

17．公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，計(jì)提本階段折舊費(fèi)。本階段折舊費(fèi)分別為27000

元和63000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為72000元。

18．4月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)1000元。

19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費(fèi)500元。

20．模具改進(jìn)設(shè)計(jì)費(fèi)10000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)6000元、會(huì)議費(fèi)3000元、差旅費(fèi)2000元。

21．模具制造費(fèi)1000000元，該批模具只用于研發(fā)項(xiàng)目的試生產(chǎn)。

22．采購原材料1200000元，輔助材料300000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額255000元；該項(xiàng)目試生產(chǎn)耗用原材料1100000元，輔助材料280000元。

23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)990000元，代扣個(gè)人所得稅108000元，代扣社保費(fèi)62000元，代扣住房公積金150000元，實(shí)付工資670000元；外聘人員勞務(wù)費(fèi)540000元，代扣稅費(fèi)120000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)420000元。均以銀行存款支付。

24．計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)120000元和住房公積金200000元；代付社保費(fèi)182000元和住房公積金350000元。

25．用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為54000元。

26．項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評(píng)審費(fèi)20000元，專利申請(qǐng)費(fèi)6000元。均以銀行存款支付。

27．12月，該項(xiàng)目形成的專利已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。

28．按10年攤銷該專利權(quán)，采取直線法。

三．會(huì)計(jì)核算

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按序號(hào)編制會(huì)計(jì)分錄：

（一）研究階段

1–1:購買研發(fā)用儀器

借：固定資產(chǎn)

160000

貸：銀行存款

160000

1–2:攤銷儀器費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器費(fèi)

160000

貸：累計(jì)折舊

160000

2–1:購買研發(fā)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

450000

貸：銀行存款

450000

2–2:計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)，2–3月

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)

7125

貸：累計(jì)折舊

7125

3–1：支出研發(fā)用儀器設(shè)備租金

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)

3000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)

6000

貸：銀行存款

9000

4–1：計(jì)提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和辦公樓折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi)

9000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)

21000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi)

24000

貸：累計(jì)折舊

54000

5–1：支付設(shè)備維修費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi)

800

貸：現(xiàn)金

800

6–1：采購研發(fā)材料

借：原材料

400000

輔助材料

80000

應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚

81600

貸：銀行存款

561600

6–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–原材料–材料

390000

貸：原材料

320000

輔助材料

70000

7–1：計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–工薪

200000

貸：應(yīng)付職工薪酬–工資

200000

7–2：支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬–工資

200000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅

15000

其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

20000

–住房公積金

50000

銀行存款

115000

7–3：計(jì)提外聘人員勞務(wù)費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

180000

貸：應(yīng)付職工薪酬–工資

180000

7–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬–工資

180000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅等

30000

銀行存款

150000

8–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

40000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–住房公積金

50000

貸：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

40000

–住房公積金

50000

8–2：代付在職研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金

借：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

40000

–住房公積金

50000

其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

20000

–住房公積金

50000

貸：銀行存款

160000

9–1：支付研發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–資料費(fèi)

5000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–設(shè)計(jì)費(fèi)

150000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)

10000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–會(huì)議費(fèi)

25000

研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)

35000

貸：銀行存款

225000

10–1：收到政府的財(cái)政撥款

借：銀行存款

300000

貸：營業(yè)外收入–政府補(bǔ)助

300000

11–1：僅用于實(shí)驗(yàn)的模具的制造費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)

100000

貸：庫存商品∕固定資產(chǎn)–模具

100000

12–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–××專利

18000

貸：累計(jì)攤銷

18000

13–1：例行設(shè)計(jì)費(fèi)

借：制造費(fèi)用

8000

貸：原材料

8000

14–1：會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出

借：管理費(fèi)用

1433925

貸：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出

1433925

（二）開發(fā)階段

15–1：計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)

32

貸：累計(jì)折舊

32

16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)

9000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)

18000

貸：銀行存款

27000

17–1：計(jì)提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi)

27000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)

63000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi)

72000

貸：累計(jì)折舊

162000

18–1：支付研發(fā)設(shè)備維修費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi)

1000

貸：現(xiàn)金

1000

19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)

500

貸：現(xiàn)金

500

20–1：支付開發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–模具設(shè)計(jì)費(fèi)

10000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–會(huì)議費(fèi)

3000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)

2000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)

6000

貸：銀行存款

21000

21–1：用于開發(fā)試驗(yàn)的模具制造費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)

1000000

貸：庫存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具

1000000

22–1：采購開發(fā)試驗(yàn)用材料

借：原材料

1200000

輔助材料

300000

應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚

255000

貸：銀行存款

1755000

22–2：開發(fā)試驗(yàn)耗用材料

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料

1380000

貸：原材料

1100000

輔助材料

280000

23–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–工薪

990000

貸：應(yīng)付職工薪酬–工資

99000023–2：支付人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬–工資

990000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅

108000

其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

62000

–住房公積金

150000

銀行存款

670000

540000

23–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬–工資

540000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅等

120000

銀行存款

420000

24–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

120000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–住房公積金

200000

貸：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

120000

–住房公積金

200000

24–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金

借：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

120000

–住房公積金

200000

其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

62000

–住房公積金

150000

貸：銀行存款

532000

25–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–××專利

54000

貸：累計(jì)攤銷

54000

26–1：支付驗(yàn)收評(píng)審費(fèi)和專利申請(qǐng)費(fèi)

借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)

20000

研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–專利申請(qǐng)費(fèi)

6000

貸：銀行存款

26000

27–1:該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

借：無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)

4553

貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出

4553

28–1：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額

借：管理費(fèi)用

37

貸:無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)

37

（三）登記費(fèi)用化支出和資本化支出明細(xì)賬（見后附輔助明細(xì)賬示例）

（四）研究開發(fā)費(fèi)用的列報(bào)

根據(jù)以上資料，RD001項(xiàng)目2009年度研發(fā)費(fèi)用總計(jì)5987元，其中，費(fèi)用化支出1433925元，資本化支出4553元。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37元，故年底該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4515元。2009年度研究開發(fā)費(fèi)用在年報(bào)中的列報(bào)為：費(fèi)用化支出1433925元，在利潤表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；資本化支出4553元，在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映4515元，利潤表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映37元。

四、研究開發(fā)費(fèi)用按稅法確認(rèn)

（一）費(fèi)用化處理研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集

根據(jù)以上研發(fā)支出–費(fèi)用化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下費(fèi)用化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。

⒈1–2：購入儀器采用一次計(jì)入成本費(fèi)用160000元；

⒉4–1：計(jì)提的研發(fā)用房屋折舊費(fèi)24000元；

⒊5–1：支付的設(shè)備維修費(fèi)800元；

⒋7–3：計(jì)提支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)180000元；

⒌8–1：支付研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000元和住房公積金50000元；

⒍9–1:支付研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)10000元、會(huì)議費(fèi)25000元、差旅費(fèi)35000元；

綜上所述，不可享受加計(jì)扣除的費(fèi)用化研究開發(fā)費(fèi)用為524800元。

（二）資本化處理研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集

根據(jù)以上研發(fā)支出–資本化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實(shí)100%攤銷。

⒈17–1：計(jì)提的研發(fā)用房屋折舊費(fèi)72000元；

⒉18–1：支付的設(shè)備維修費(fèi)1000元；

⒊19–1：支付試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)500元；

⒋20–1:支付研發(fā)人員的會(huì)議費(fèi)3000元、差旅費(fèi)2000元、培訓(xùn)費(fèi)6000元；

⒌23–3：支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)540000元；

⒍24–1：支付研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)120000元和住房公積金200000元；

⒎26–1：支付的專利權(quán)申請(qǐng)費(fèi)6000元。

綜上所述，不可加計(jì)攤銷的資本化支出研究開發(fā)費(fèi)用為950500元。

（三）RD001研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的年度納稅申報(bào)（見可加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)）

A公司2009年度RD001研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總計(jì)為5987元，其中：費(fèi)用化支出1433925元，允許據(jù)實(shí)扣除；資本化支出4553元。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4553元，按10年攤銷計(jì)算，12月攤銷額為37元，允許據(jù)實(shí)扣除。

在計(jì)算享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，費(fèi)用化支出1433925元中剔除不符合稅法加計(jì)限定的研究開發(fā)費(fèi)用524800元，再減去財(cái)政撥款300000元，允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出的研究開發(fā)費(fèi)用為609125元，加計(jì)扣除額為304元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出4553元中，剔除不符合稅法加計(jì)限定的研究開發(fā)費(fèi)用金額950500元，按10年計(jì)算允許加計(jì)攤銷的資本化研究開發(fā)費(fèi)用總額為1801元，2009年12月允許加計(jì)攤銷額為15元。

A公司2009年所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，允許加計(jì)扣除金額為304元，允許加計(jì)攤銷金額為15元，共計(jì)319元。按25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，合計(jì)少繳企業(yè)所得稅79元。

以上是針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)可以參照實(shí)施。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)支出核算主要在管理費(fèi)用下設(shè)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

第六章

答疑及2009年最新稅收法規(guī)目錄一．2009年4月24日所得稅管理司副司長繆慧頻在線訪談（節(jié)選）

⒈軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，其減半稅率是%還是%

答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，減半后的稅率為%。﹙財(cái)稅【2009】69號(hào)﹚

⒉高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收？

答：高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時(shí)又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨(dú)核算。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。

⒊以前年度收到的政府補(bǔ)助收入﹙在其他應(yīng)付款中核算﹚在08年度才作為補(bǔ)貼收入并入應(yīng)納稅所得額，是否還需要補(bǔ)交以前年度的稅率差﹙因?yàn)槭歉咝录夹g(shù)企業(yè)﹚；如果稅務(wù)檢查時(shí)是否還要補(bǔ)交滯納金？

答：應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補(bǔ)稅，并加收滯納金。

⒋請(qǐng)問我公司的財(cái)政撥款入科技三項(xiàng)費(fèi)用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅？

答：財(cái)政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已作出明確規(guī)定，近期我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門為企業(yè)撥付一些專用基金，用在特定用途。這些基金是否征稅，我們正在研究，不久將會(huì)有明確答復(fù)。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

⒌在08年的所得稅匯算清繳中未申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請(qǐng)扣除？

答：不允許。

⒍企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？

答：國稅發(fā)【2008】116號(hào)文件中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款”，不能實(shí)行加計(jì)扣除。

⒎國稅發(fā)【2008】116號(hào)中研發(fā)費(fèi)的范圍和國科發(fā)火【2008】362號(hào)中研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？

答：企業(yè)在高新認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》﹙國科發(fā)火【2008】172號(hào)﹚和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》﹙國科發(fā)火【2008】362號(hào)﹚規(guī)定的范圍，歸集研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)按照國稅發(fā)【2008】116號(hào)文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。

二．財(cái)政部稅政司就新法及條例重點(diǎn)問題解答（節(jié)選）

⒈對(duì)投資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費(fèi)嗎？

答：《企業(yè)所得稅法條例》第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這里所說的無形資產(chǎn)是指企業(yè)經(jīng)過研發(fā)形成的屬于無形資產(chǎn)的成果，而不是指股東投入的無形資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。所以對(duì)投資入股的無形資產(chǎn)攤銷不可以作為研發(fā)費(fèi)。

⒉軟件開發(fā)企業(yè)改變經(jīng)營范圍是否要補(bǔ)繳原享受的減免稅？

答：《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)【2008】23號(hào)）主要是針對(duì)按照原外資稅法規(guī)定享受定期減免稅的外商投資企業(yè)，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后因企業(yè)條件發(fā)生變化（如經(jīng)營期限不足十年﹑經(jīng)營范圍發(fā)生變化等），對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠予以追補(bǔ)。而對(duì)軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補(bǔ)已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。因此，如果年審不合格被取消軟件企業(yè)資格，不能再享受稅收優(yōu)惠，但以前享受的，不予追補(bǔ)。

三．國稅總局網(wǎng)站關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的答疑

1、新的企業(yè)所得稅稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（即500萬元以下部分，免征；500萬元以上部分減半征稅。）請(qǐng)問，此處所講"符合條件的"條件是什么呢？

回復(fù)意見：

企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九十條明確規(guī)定：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：

一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

二、限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

三、這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2、某公司屬于適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請(qǐng)問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？

回復(fù)意見：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第三條第二款規(guī)定，“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！?/p>

參照上述規(guī)定，貴公司不能疊加享受優(yōu)惠政策。

3、先將我公司情況簡單列舉如下：1、是生產(chǎn)經(jīng)營期限為10年以上的外商投資企業(yè)，2006-2010處于二免三減半期間2、2007及以前年度均被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的低稅率優(yōu)惠3、2008年根據(jù)新辦法被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，按新所得稅法適用低稅率15%對(duì)于2008年我公司適用所得稅的問題目前存在三種說法，一種說法是按15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率減半征收，第二種說法是按25%的法定稅率減半征收，第三種說法是按18%的過渡期優(yōu)惠稅率減半征收。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》第四款的說法：“認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠?！鄙鲜龅谒目畹淖詈笠痪湓捨覀儜?yīng)該如何理解？我們自己的二種理解分別如下：其一：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，且可按15%的稅率享受過渡性稅收優(yōu)惠，即我公司2008-2010年所得稅匯算清繳時(shí)按%的所得稅率；其二：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，但按18%-25%逐年遞增的方式享受過渡性稅收優(yōu)惠，即我公司2008-2010年所得稅匯算清繳時(shí)按9%-10%-11%的所得稅率。我公司2008年適用所得稅率倒底是多少，懇請(qǐng)國稅總局領(lǐng)導(dǎo)給予數(shù)字及文字的明確答復(fù)，謝謝！

回復(fù)意見：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]第039號(hào)）規(guī)定：

“一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

……企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！?/p>

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）規(guī)定：

“二、對(duì)按照國發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅?！?/p>

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：

“一、執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所