稅務(wù)稽查的流程

稅務(wù)稽查的流程稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)分工制約的原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作?；榱鞒讨饕幸韵聨讉€方面：（一） 選案環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查選案亦稱稅務(wù)稽查對象的確定，是指按照一定的方式、方法和要求，對納稅人各項信息數(shù)據(jù)進行采集、分析、篩選，最終為稅務(wù)稽查的實施確定具體檢查對象的過程。涉稅案件主要來源于檢舉、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報交換和采集的綜合信息。（二） 檢查環(huán)節(jié)實施檢查征的一方認為屬于無償贈送，如果做折扣的話應(yīng)在同一張發(fā)票上注明，否則該折扣不能減。不征的一方認為不屬于無償贈送。例如，四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問題解答［之一］》的通知川國稅函［2008］155號："買一贈一"是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。收集證據(jù)在檢查環(huán)節(jié)最重要的是收集、固定證據(jù)，證據(jù)不充分，案件的處理就有風(fēng)險?；樽C據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等。（1）稽查人員收集證據(jù)的方法有：提供法。責(zé)成納稅人提供有關(guān)資料。換取法。凡需要索取與案件有關(guān)的資料原件的，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用提取證據(jù)專用收據(jù)提取有關(guān)資料原件。復(fù)制法。不能取得原件的，可以錄音、錄象、影印或復(fù)制、復(fù)印。在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)及時作出處理決定，在此期間當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。記錄法。到現(xiàn)場觀察并將觀察到的情況制作書面記錄，稽查人、企業(yè)在場人及其他當(dāng)事人簽名蓋章后作為證據(jù)。詢問法。落實征稅問題。調(diào)查法。以調(diào)查取證有兩種情況，一是派人到外單位調(diào)查；二是函調(diào)，即發(fā)函到外地單位調(diào)查取證，異地協(xié)查回函及所附票據(jù)、文書復(fù)印件，也應(yīng)視同取得證。對通過調(diào)查取得和協(xié)查取得的證據(jù)，可以不需要納稅人簽字認可。

勘察鑒定。如查加油站偷稅問題與技術(shù)監(jiān)督部門配合，解決加油機進出油的數(shù)量、金額及解決加油罐溶劑容量問題。查辦案件人員常使用《稅務(wù)稽查底稿》，檢查人員將納稅人的XX違法事實如實地填寫在該底稿上，只要納稅人核對無誤后，并在簽署意見處或涂改處蓋其行政公章（押?。?，且簽署數(shù)字準確、確定問題正確、違反了稅收法律法規(guī)的規(guī)定等意見，應(yīng)該說是證明其違法事實的證據(jù)；凡是納稅人對稽查認定的問題持較大異議，作出處理決定后申請復(fù)議而又不可變更處理決定，可能會引起訴訟的，應(yīng)及時在稅務(wù)機關(guān)補充取證的有效期內(nèi)深入取證；（2） 證據(jù)的形式和收集程序必須符合法律規(guī)定：一是程序要合法。收集工作必須由二名（含）以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進行；收集工作必須在下達《稅務(wù)檢查通知書》（含協(xié)查專用）之后、《稅務(wù)處理決定書》之前依法定程序、權(quán)限進行；如稅務(wù)機關(guān)沒有正式下達《稅務(wù)檢查通知書》之前，在當(dāng)事人不知情的情況下，取證稅務(wù)機關(guān)無此權(quán)力。在作出稅務(wù)處理決定或稅務(wù)行政處罰決定以后收取的證據(jù)，不符合《行政訴訟法》若干問題的規(guī)定收集證據(jù)時，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，不得對納稅人或證人引供、誘供和逼供合法性是針對證據(jù)取得的規(guī)程而言的，只有按照稅法及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定收集的證據(jù)，才具有法律效力。凡是以威脅、利誘、逼供、誘供、欺騙等手段收集的材料，都不具有證據(jù)效力。二是收集的證據(jù)本身要符合法律要求，能經(jīng)得起復(fù)議或法庭審查。例如取得的證明材料加蓋單位公章，而不能是單位內(nèi)設(shè)部門的章。（3） 下列證據(jù)不能作為定案依據(jù)：嚴重違反法定程序收集的證據(jù)；以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；結(jié)束檢查檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。檢查結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查

工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報告》，由檢查部門負責(zé)人審核。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。（三）審理環(huán)節(jié)稽查審理是稅務(wù)局稽查局的審理部門按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對稽查終結(jié)的涉稅案件依法進行審核和作出處理決定的過程?；閷徖矸绞皆诰唧w實踐中，稽查審理方式根據(jù)案件的具體情況通常分為三個層次：（1） 對一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進行審理，制作《稽查審理報告》，報稽查局長審定。（2） 對案情復(fù)雜的即審理部門與檢查部門對事實認定及定性問題存在意見分歧的案件，由審理部門提請稽查局集體審定。（3） 對重大案件由稽查局提請所屬稅務(wù)局案件審理委員會審定。三級審理制度，可以較好地減少涉稅案件的錯誤。審理內(nèi)容實施審理時，審理人員應(yīng)當(dāng)認真審閱《稅務(wù)稽查報告》及所有與案件有關(guān)的案卷資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：（1） 被查對象是否準確。對稽查對象主體是否準確，主要審查《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》、《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)稽查報告》等稅務(wù)稽查文書中稽查對象的名稱是否與實際名稱完全一致。（2） 稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；事實清楚是指《稅務(wù)稽查報告》所認定的涉稅事實必須真實、具體、準確，即認定涉稅案件的法律事實清楚。法律事實清楚是指按照法定的程序、標準，運用邏輯推理、自然法則和經(jīng)驗法則對各類證據(jù)的有效性及主要稅收違法事實發(fā)生的時間、地點、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實（即法律事實），保證審理確認的涉案事實清楚。證據(jù)充分是指證據(jù)要符合證據(jù)的三個特性，即證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實性，只有同時符合這三個要求的證據(jù)才足以支持所證明事實的存在。因此，稽查審理時要認真審核證據(jù)與事實之間、證據(jù)與證據(jù)之間的邏輯關(guān)系，確保，使證據(jù)確鑿充分。數(shù)據(jù)準確不僅是指應(yīng)補繳稅款金額的計算準確，還需要對其計稅依據(jù)的來源合法，手續(xù)是否完備，分類是否準確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍，適用稅率的取得等方面是否準確進行審查。資料齊全是指移交的資料稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料三類資料齊全。與案件有關(guān)

的所有資料都要完整齊全，合法有效。適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求等。定性是否正確是指依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定違法行為的特征和條件來對當(dāng)事人的稅收行為是否屬于稅收違法行為進行判斷，如屬于則需要對其違法行為造成的后果和影響進行評判，為進行稅務(wù)處理和處罰奠定基礎(chǔ)。是否符合法定程序。程序的合法性在審理時，首先要審查確定稅務(wù)稽查對象的程序是否合法，是否按照稽查選案的原則和篩選方法取得被查對象；其次要審查稽查實施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。如在開始稽查時是否兩人以上并同時出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。通過審查，判斷稽查程序是否合法。手續(xù)的完整性審查法定手續(xù)，是要審查稽查實施過程中應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求。如在調(diào)取以前年度的賬簿及有關(guān)資料手續(xù)是否完整時，首先要審查其行為是否有所屬稅務(wù)局局長批準手續(xù)，即在《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》上的由局長簽署批準的同意的意見。其次，審查在是否履行調(diào)取賬簿資料的調(diào)賬手續(xù)，即在對送達《調(diào)取賬簿資料通知書》的同時對《調(diào)取賬簿資料清單》上注明調(diào)取資料的名稱、數(shù)量和調(diào)取日期核對無誤后由稽查局和被查對象對分別簽字蓋章的手續(xù)。最后審查退還資料的手續(xù)，即在對調(diào)賬資料名稱、數(shù)量和退還時間核對無誤后，在原《調(diào)取賬簿資料清單》上由稽查局和被查對象分別簽字蓋章的的資料退還手續(xù)。通過上述審查，判斷稽查調(diào)賬的手續(xù)是否完整。程序的時效性審查程序的時效性，主要是審查稽查實施過程中是否按照法定時限完成相關(guān)的事項。彳亍政法律法規(guī)對行政程序的時限都有明確的規(guī)定。如在稽查中提取的各種證據(jù)資料的日期必須在送達《稅務(wù)檢查通知書》并取得送達回證日期之后，做出《稅務(wù)稽查報告》日期之前才具有法律效力。應(yīng)通過稽查審理，確保稅務(wù)稽查實施符合法定程序。是否超越或者濫用職權(quán)。濫用職權(quán)是指稽查人員違反法律規(guī)定的權(quán)限和程序，超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的涉稅事項。濫用職權(quán)的表現(xiàn)不僅包括過度運用職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力即超越職權(quán)，還包括不認真履行職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力?；橐?guī)程中規(guī)定審查超越或者濫用職權(quán)實際在意思上是重復(fù)的，應(yīng)該改為“是否濫用職權(quán)”即可。①超越職權(quán)是指稽查人員在檢查時行使了超越《稅收征管法》及其細則的相關(guān)規(guī)定稅務(wù)

稽查權(quán)力的檢查行為。如在檢查人員對車站運輸?shù)募{稅人托運的貨物實施開箱檢查，而不是嚴格遵守行使查證權(quán)僅限于在車站對托運商品單據(jù)的檢查，這就是超越職權(quán)執(zhí)法。②不認真履行職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力是指稽查人員在檢查時不認真負責(zé)，對當(dāng)事人的稅收違法行為稽查不認真，或當(dāng)事人存在逃避納稅義務(wù)且有明顯轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的現(xiàn)象時不及時采取稅收保全措施等法律賦予稽查人員的權(quán)力，都屬于濫用職權(quán)。（6）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；擬定的處理、處罰建議是否得當(dāng)，主要是審查稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報告》對案件的定性是否準確，提出的處理處罰建議是否恰當(dāng)。案件定性即認定稽查對象涉稅事實的性質(zhì)，是處理案件的關(guān)鍵。對不同性質(zhì)的涉稅問題，有不同的處理規(guī)定。只有定性準確，處理才能得當(dāng)。認定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：法律事實；有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進