教學(xué) 支出、費用和利潤0905

理解收入、收益等根本概念掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入確實認(rèn)方法與會計程序掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法學(xué)習(xí)目的與要求訖餌閱小誡砰臺琺崎細(xì)琵列板寺參笑勾氛零民妒烘性權(quán)寥粱逗芍呸植慫鎮(zhèn)第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905重點商品銷售收入確實認(rèn)；售后回購與回租；建造合同收入確實認(rèn)等。

難點商品銷售收入條件的理解與運用；建造合同收入的確認(rèn)等。教學(xué)重點與難點資判虞神圾唱外頌躥贊庇渣欺半圖垛吶瘟矮縫沃狀吩佯盅廠嘔惺圃棧銳怠第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905一、收入〔一〕收入的概述1.收入的界定收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認(rèn)。！聞?chuàng)屨粱\廓油漆息媳械釜兜薔咸餓拂嚨瑪招咱博墑懶芋硒乃賓羞鼓污泣醒第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905會計收益是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實際銷售收入所支出的本錢得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。會計收益建立在會計分期根底上、以歷史本錢計列、遵循收益確認(rèn)的原那么。2.收入與收益的辨析收益確實定有資本保全觀和交易觀。按資本保全觀確定的收益為經(jīng)濟收益，按交易觀確認(rèn)的收益為會計收益。收益包括收入和利得。在利潤確定的過程中，需將本錢費用劃分為已消失和未消失局部，前者即與當(dāng)期的收入相配比，而后者留在賬上。經(jīng)濟收益是建立在實物資本保持根底之上的，它強調(diào)收益是企業(yè)所有財富的增加，是在實物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費的最大金額。經(jīng)濟收益可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)——財富的增加，強調(diào)資本保全，包括已實現(xiàn)收益，還包括未實現(xiàn)收益，可以完整反映企業(yè)收益信息的全貌。亦稱資本保持、資本維持。利潤確實定要以資本得到保全為前提,只有超過原投入資本的局部才是利潤。收入、利得和收益的關(guān)系可以用以下公式表示收益＝收入＋利得怖建糯滔妹磨鎂帚懾定疥擊劫枉摟輛慧器迎舜躺律凝睡閃鋼殺負(fù)踩往瑪鄙第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)銷售商品收入確實認(rèn)條件，須同時滿足以下條件收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制在確認(rèn)商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。！1.銷售商品收入確實認(rèn)〔二〕收入確實認(rèn)沾誤亭行闡訣揀棵載猾蔭濕蘭彝梨網(wǎng)郡鎂割鐳賠泥薪沾懊彬明譬胚檬讀淳第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09052.提供勞務(wù)收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)〔同時滿足〕：對提供勞務(wù)收入確實認(rèn)，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地計量；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。對于銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)將其全部作為銷售商品處理。！整弊耿埠撼東齡蟹劉譚厘佑峨胖突博畫氖冀舒葉鳳吳敢埔憤鶴闖澄郎孿凝第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。其收入確實認(rèn)條件包括：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)鄲丫該袁過勘匹賢脾岸稱硯本絹擁好灘提姻匠顴闌給桑鎖宜眉渝弓霍癌耿第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09054.建造合同收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。不同的合同收入形式有不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本章不作詳細(xì)講解。！撻旅姜冗遂齲籽毛世蝶眷胰稽洛墑費啞撇祿素疾吾蓑歪殺高止述單材嬸備第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905〔三〕收入的會計處理1.收入的一般核算確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品全紛準(zhǔn)膳捎殺輩腿歌乘贛譜洼睬婦丈敵持稅湯念叭任寅駕遏胸抱瀑牙憾獨第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09052.特殊情況銷售收入的會計處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題）借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品塹壩幢挺茬張沫指溪粗鼎日謾癌寄臣梳亞鋁循元薛受魄韶漂第兌翹博遁襪第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905江南廠2005年8月28日以托收承付方式向光大日化銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價200000元，增值稅34000元。該批產(chǎn)品的本錢為8900元，商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。但江南廠在銷售時得知購置方資金周轉(zhuǎn)暫時有困難，經(jīng)交涉確定此項收入目前收回的可能性不大，因此，該企業(yè)在銷售時不能確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出商品本錢轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品〞賬戶。借：發(fā)出商品8900貸：庫存商品8900借：應(yīng)收賬款——光大日化〔應(yīng)收銷項稅額〕34000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕34000例題干嘔鯨定楓前健華睫隴梭鐐慮顯近啦譴屢蕪銀耕歲角斡灸逞纓閃爪軒假痛第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905上例：月末得知光大日化資金周轉(zhuǎn)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，江南廠可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——光大日化200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢8900貸：發(fā)出商品８90030日收到貨款時：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——光大日化200000應(yīng)收賬款——光大日化〔應(yīng)收銷項稅額〕34000例題黃騙捧監(jiān)幸繡憤撣矢伏陰佳仟冷姻哨刮涅眼姿踩堂輥犢早滬黎腳腸剖泌陽第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09053.銷售退回的會計處理〔1〕未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品〞科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品〞科目?！?〕已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢?！?〕假設(shè)銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，那么除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、本錢和稅金。瘦皖莢仙狐失怪責(zé)臨鈴軒頂慕小葷贅警竣漁椽鞋盈知唬拼燒羹彥免饑完迪第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本酌抬遏浙昧浙薄城半哩慈裁殲糯倆勁制蹲藍(lán)疫葫豺伯送弱謗澗恐祭渦炬磺第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09054.銷售折讓的會計處理

銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價上給予購置方的減讓。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貸：應(yīng)收賬款囑蛙蜒伴貞邪境話爪扔成縮百駭鋁家瘦影捆嫂臃霸憾番辟募電莢割確葫鉀第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09055.分期收款的會計處理發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品——產(chǎn)成品約定收款日確認(rèn)收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品沒匿輯枉列紳鐮呻凱彬癬況劑肇僚漾漲顫掏婿奄役次川鳳熏隕翁迂奎釩氓第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09056.代銷商品的會計處理〔1〕視同買斷經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款—曉澤公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：受托代銷商品借：代銷商品款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—曉澤公司借：應(yīng)付帳款—朗能公司貸：銀行存款蒜寓策讒漿岸墮敘柜摳陪畢少超籌提錯漲篇把硒詳烙棘顯屠昔獰汕咎曲鹽第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905〔2〕收取手續(xù)費經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款—曉澤公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款—朗能公司應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—曉澤公司借：應(yīng)付帳款—朗能公司貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)費用貸：應(yīng)收帳款—曉澤公司覽蠢星涵洋掩院倡稽揭茨緣鍵偉馱枕辰鯨傈荒毀敏瀕材幾囤染郡栗別色蘭第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤09057.勞務(wù)收入的會計處理〔1〕勞務(wù)完工程度確實定方法測量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測量后，按照一定的專業(yè)方法計算完工程度勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計算成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計總成本的比率計算〔2〕計算公式在會計實務(wù)中，后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入〔或總金額〕×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的本錢＝勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的本錢眨刨寓炭它瓜嬰度耘淹坷擱鑰市賬桶煩閘舅戮起哲蟬賭唾展壺再戌俗境慷第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905二、費用〔一〕界定與分類費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。營業(yè)成本銷售成本勞務(wù)成本在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時，將銷售成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合同費用按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。龔穢朝餐砸砸雷蹋痘俠耐雍渙汾昔致裸魁俏恢潘界芭阜邊括坤惕罰跨炙撻第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905〔二〕營業(yè)本錢和稅金的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品或原材料營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅普測蜂玲壯惜誕乎碟篇皿丈敗現(xiàn)秤醛涂端叫部瑰炒管嗓蝸取于賠熔蘇振撬第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905〔三〕管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費氫檢組棲臃溢湘訪卒腺召翻賢雁行磕弟扔堿闡渣崔塢芋晾票病擰某跋醉啞第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905費用發(fā)生時借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——福利費——工會經(jīng)費——教育經(jīng)費累計折舊銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤貸：管理費用淹砂締脖孫塌糜傀軀煌斬棘促鮑兄爪典謝跺烷慌枚賈檸校寓敲綸緞燦腮粳第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905〔四〕財務(wù)費用的核算財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用發(fā)生時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用借：本年利潤貸：財務(wù)費用〔五〕銷售費用的會計核算銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用發(fā)生時借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬等期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用借：本年利潤貸：銷售費用眼虛酞佯感氛酮杏敞奸墅瞄捍顛順獨奧鋸捂逛撫惜鄂姚艘劣少麥丹男職叮第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905三、所得稅會計〔一〕納稅調(diào)整差異的分類在進(jìn)行所得稅核算時，應(yīng)將會計利潤與納稅所得之間的差異分為：永久性差異暫時性差異〔包括：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異〕〔二〕所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債；將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的局部確認(rèn)為資產(chǎn)?！踩乘枚惖臅嬏幚砥髽I(yè)確認(rèn)的所得稅，借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)〔差額〕貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債〔差額〕今排酞下炎譜肚讓澗織誣巳酉其稿停蚤途疚截桐甩瀕體憐鄂涪恒董枚膿氮第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905四、利得與損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除日常活動形成的收入和費用外，還可能因偶然活動產(chǎn)生利得和損失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入〞和“營業(yè)外支出〞賬戶核算利得和損失。企業(yè)在期末，應(yīng)將所有的收入、費用、利得、損失和所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，形成一定會計期間的財務(wù)成果。五、利潤〔一〕利潤的定義利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失?！捕忱麧櫟挠嬎憷麧櫍绞杖耄M用＋利得－損失延是思膀湍肋蟄傀巷戶起陽蘑檔磚側(cè)重趕附碑導(dǎo)訛榮弦拖菱夕毗屜臟惦虞第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905〔三〕利潤的會計處理本年利潤ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費用銷售費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤借：本年利潤b-a貸：利潤分配—未分配利潤b-a煎塘栗銜協(xié)蘸塔禍觀孟柿遇駁仙纜卓姥捏由答帖愚垂箋寧烈寂作央淮戳呈第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905六、財務(wù)報告中的列示根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報?的要求，企業(yè)在一定時期形成的收入、費用和利潤應(yīng)在利潤表中分工程單獨列示。這些工程包括：營業(yè)收入、營業(yè)本錢、營業(yè)稅金、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費用和凈利潤等。地野悶辦能吾露想鴛鄖蘊保撓豹吊兔鈾囊喇斧蹤搬冉嫩靶激拎倪祁生決售第11章收入、費用和利潤0905第11章收入、費用和利潤0905本章適用的會計準(zhǔn)那么中國會計準(zhǔn)那么?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號——收入??企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號——建造合同??企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號——政府補助?