審計責任與法律責任

第三章審計責任與法律責任通過本章的學習，使同學們掌握審計責任、管理層和治理層責任以及兩者的區(qū)別;審計法律責任;形成CPA產生法律責任的直接或間接的原因，以及注冊會計師如何避免法律訴訟。1.審計責任、管理層和治理層責任的內容以及兩者的區(qū)別；2.形成CPA法律責任的直接或間接的原因。1.回顧上節(jié)課的教學重點,導入本節(jié)課的內容；2.分析、講解本節(jié)課的主要內容；3.總結概括本節(jié)所學內容,布置案例或習題。1.多媒體教學為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習、課堂討論。教學重點與難點教學目的

教學步驟

教學方式本章內內容容審計責任任避免法律律訴訟審計法律律責任第一節(jié)審審計計責任2020-01-164《審計》2020-01-16《審計》51審計責任：是指審計人員應履行的專業(yè)職責和未履行好專業(yè)職責或因失職觸犯法律而應承擔的不利的法律后果。明確了注冊會計師應履行的職責，指出什么是可作為的且應當作為的。2法律責任：是指注冊會計師在履行其審計責任時，未按法律、法規(guī)、注冊會計師審計準則和執(zhí)業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關系人造成損失而承擔的法律后果。明確了未按要求正確充分履行審計責任需負的行政責任、或民事責任、或刑事責任，強調什么是禁止作為及若作為所帶來的法律后果。一、審計計責任與與法律責責任的關關系二、審計計責任與與會計責責任的關關系責任含義關系行為影響會計責任對編制的財務報告負責。具體：建立健全內部控制；保護資產安全完整；保證會計資料真實、合法和完整。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為

重要性水平（注冊會計師的職業(yè)判斷）

審計責任按照注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。違約、過失和欺詐2020-01-166《審計》2020-01-16《審計》73、真實公允和揭錯查弊并重階段2、真實公允階段1、揭錯查弊階段三、審計計責任的的演進四、我國國注冊會會計師的的審計責責任合法性：審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則的規(guī)定返回按照注冊冊會計師師審計準準則的要要求出具具審計報報告，保保證審計計報告的的真實性和合法性是注冊會會計師的的審計責責任。真實性：審計報告告應如實實反映注注冊會計計師的審審計范圍圍、審計計依據(jù)、、已實施施的審計計程序和和應表示示的審計計意見2020-01-168《審計》第二節(jié)審審計法律律責任2020-01-169《審計》2020-01-16《審計》10《薩班斯-奧克斯利法案》《私人證券訴訟改革法案》《證券交易法》《證券法》2002年1995年1934年1933年一、美國國注冊會會計師法法律責任任的演變變第一階段段第二階段段第一階段段是從證證券法到到私人證證券訴訟訟改革法法案，法法律規(guī)則則由粗略略到細化化、由嚴嚴厲到緩緩和。具具體體現(xiàn)現(xiàn)在過錯錯認定、、比例責責任和賠賠償額的的限定。。第二階段段是《薩班斯——奧克斯利利法案》頒布后法法律責任任有所加加重。主主要體現(xiàn)現(xiàn)在處罰罰措施的的細化、、刑事責責任的加加重及訴訴訟時效效的延長長。2020-01-16《審計》111、1931年的厄特馬斯法案

2、1983年的羅森布勒姆法案3、1983年的花旗州銀行案4、1985年信貸同盟公司案5、1993年安永會計師事務所案成文法下下幾個著著名案例例道奇尼文文事務所所（UltramaresV..Touche）受聘為主主要從事事橡膠生生意的弗弗雷德·斯特公司司審計，，弗雷德德·斯特公司司經(jīng)營不不善，營營運資金金周轉困困難，以以經(jīng)審計計的資產產負債表表和損益益表向多多家金融融機構申申請貸款款，不久久，于1925年1月月宣告破破產。厄厄特馬斯斯公司是是一家主主要從事事應收賬賬款業(yè)務務的金融融公司，，于1924年年3月根根據(jù)弗雷雷德·斯特公司司審計后后的財務務報告批批準向其其提供了了三筆共共計16．5萬萬美元的的貸款。。厄特馬馬斯公司司于弗雷雷德·斯特公司司提出破破產后起起訴會計計師事務務所，認認為其審審計時不不負責任任甚至有有欺詐可可能，才才導致了了公司損損失。該該案是美美國第一一起審計計報告使使用者起起訴注冊冊會計師師的案例例，由于于判例的的空白，，經(jīng)過數(shù)數(shù)次審判判和上訴訴，最終終以“道奇尼文文事務所所因事先先不知審審計報告告的具體體使用者者是誰”而免于賠賠償這。。這是一一個劃時時代的案案例，它它創(chuàng)造了了“厄特馬斯斯主義”（即知悉悉法則））：如如果是一一般過失失，注冊冊會計師師只須對對已確知知其姓名名的審計計報告的的主要受受益者這這一特定定的第三三者負責責任；但但如果是是重大過過失和欺欺詐行為為，則對對一切可可合理預預見的第第三者負負責任。。1931年的厄厄特馬斯斯法案返回2020-01-1612《審計》1983年的羅羅森布勒勒姆法案案(H．Rosenblum，Inc．．V．Adler)作為被告告的注冊冊會計師師為巨人人倉儲公公司的財財務報表表簽發(fā)了了無保留留意見的的審計報報告，顯顯示公司司是盈利利的。以以這些報報表為依依據(jù)，羅羅森布勒勒姆向巨巨人公司司出售了了一項業(yè)業(yè)務，換換取了巨巨人公司司的股份份。然而而不久，，巨人公公司因資資不抵債債，提出出破產申申請，其其股票變變得一文文不值。。為此，，羅森布布勒姆指指控巨人人公司的的注冊會會計師犯犯有普通通過失。。這也是在在習慣法法下確立立注冊會會計師對對第三方方責任的的典型案案件。在在這一案案件中，，首先對對厄特馬馬斯主義義提出了了挑戰(zhàn)，，判定注注冊會計計師不僅僅要對客客戶及直直接受益益人負責責，還要要對因依依賴存在在重大錯錯報的財財務報表表而遭受受損失的的可預見見第三者者負責。。返回2020-01-1613《審計》1983年的花花旗州銀銀行案(CitizensStateBankV．．Timm，Schmidt&Company))威斯康星星州法院院進一步步擴大了了第三者者的范圍圍，將其其擴大到到所有可可合理預預見的第第三者。。進一步步偏離了了厄特馬馬斯主義義，而采采用美國國侵權法法修訂法法案(第第二版))第522款。。法官放放棄知悉悉法則的的一個考考慮，正正如威斯斯康星法法院所宣宣稱的：：“如果依賴賴信息的的第三者者，如債債權人，，不允許許從注冊冊會計師師那里得得到賠償償，那么么公眾所所承擔的的信貸成成本將會會提高，，因為債債權人將將被迫，，或者承承擔因信信賴錯誤誤的報表表而發(fā)放放的不良良貸款的的損失，，或者雇雇傭獨立立會計師師驗證財財務信息息，而注注冊會計計師則可可以通過過投保職職業(yè)責任任險轉移移、分散散風險”。返回2020-01-1614《審計》1985年信貸貸同盟公公司案(CreditAllianceV.ArthurAndersenCo..)原告信貸貸同盟公公司將大大約900萬美美元貸款款給斯密密司公司司。該公公司隨后后就宣告告破產，，信貸同同盟公司司CreditAlliance以斯密斯斯公司用用經(jīng)安達達信會計計師事務務所審計計后的財財務報表表來爭取取貸款為為由，起起訴安達達信，最最后信貸貸同盟公公司勝訴訴。但紐紐約上訴訴法院也也重申了了厄特馬馬斯主義義，并進進一步創(chuàng)創(chuàng)設了三三點關聯(lián)聯(lián)測試以以判定知知悉是否否存在，，從而確確定注冊冊會計師師是否應應當對第第三者承承擔法律律責任．．返回2020-01-1615《審計》1993年BilyV．．AnhurYoungCo案加利福尼尼亞高等等法院在在審理安安永會計計師事務務所一案案中，駁駁回了購購買奧斯斯邦計算算機公司司(OsbouneComputerCorporation)股票投資資人的起起訴(這這些投資資人在購購買奧斯斯邦計算算機公司司股票后后不久，，該公司司即宣告告破產))，這些些投資人人訴訟的的理由是是，他們們輕信了了經(jīng)該事事務所審審計過的的奧斯邦邦計算機機公司1992年的財財務報表表，而該該報表實實際上存存在嚴重重錯誤，，但法院院認為，，由于原原告不符符合上述述三個條條件，所所以，不不予以立立案。在在該案件件的判決決中，加加利福尼尼亞高等等法院的的觀點認認為：“注冊會計計師在審審計過程程中僅對對客戶負負有合理理謹慎的的責任”，因為“如果……簡單地準準許第三三者以客客戶的財財務報表表存在錯錯誤為由由起訴注注冊會計計師并得得到賠償償，注冊冊會計師師事實上上就不僅僅成為財財務報表表的保證證人，還還成為不不良貸款款和投資資的擔保保人”。知悉法法則的重重新確立立，一定定程度上上減輕了了注冊會會計師訴訴訟的風風險，使使得注冊冊會計師師面臨的的法律環(huán)環(huán)境得以以改善。。2020-01-1616《審計》2020-01-16《審計》1712341980年到1991年的平靜時期1996年至“銀廣廈”事件的曝光，我國訴訟浪潮的逐漸形成時期1992年到1995年的初步形成階段“銀廣廈”事件曝光至今及未來二、我國國注冊會會計師法法律責任任的演變變過程三、注冊冊會計師師法律責責任的種種類及相相關法律律規(guī)定

責任種類原因處罰行政責任違約、過失引起注冊會計師包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務所包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責任由欺詐引起按有關法律程序判處一定的徒刑2020-01-1618《審計》我國法律律對注冊冊會計師師法律責責任的規(guī)規(guī)定

行政責任刑事責任民事責任《注冊會計師法》第三十九條第三十九條第四十二條《證券法》第一百八十二條第一百八十九條第二百零一條第二百零二條第一百八十九條第二百零二條第二百零三條《公司法》第二百一十九條第二百一十九條無規(guī)定《刑法》無規(guī)定第二百二十九條無規(guī)定2020-01-1619《審計》2020-01-16《審計》20注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。在一定條件下，注冊會計師缺少應具備的合理的職業(yè)謹慎。按程度可以分為普通過失和重大過失。合同一方或幾方未能達到合同條款的要求。注冊會計師業(yè)務的合同主要表現(xiàn)為審計業(yè)務約定書。過失欺詐違約四、形成成注冊會會計師法法律責任任的直接接原因錯報沒有查出沒有過失普通過失重大過失欺詐控制測試應當揭示出來嗎？是否有欺詐動機？運用了實質性程序嗎？內部控制失效了嗎？重大嗎？是否是是是否是否否否審計過失失2020-01-1621《審計》五、形成成注冊會會計師法法律責任任的間接接原因（一）錯錯誤、舞舞弊與違違反法規(guī)規(guī)行為（二）經(jīng)經(jīng)營失敗敗2020-01-1622《審計》2020-01-16《審計》231原始紀錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤，導致編制財務報表的數(shù)據(jù)搜集或處理錯誤。2對實事的疏忽和誤解，導致會計計價不正確。3對會計政策的誤用，導致在金額、分類、表達、披露方面錯用了會計政策。（一）錯錯誤、舞舞弊與違違反法規(guī)規(guī)行為錯誤是指被審審計單位位財務報報表中存存在的無無意錯報報或漏報報。錯誤誤的類型型主要包包括：2020-01-16《審計》24舞弊偽造、編制紀錄或憑證侵占資產隱瞞或刪除交易或事項紀錄虛假的交易或事項蓄意使用不當?shù)臅嬚叩任璞祝菏侵副粚弻徲媶挝晃回攧請髨蟊碇写娲嬖诓粚崒嵎从车牡墓室庑行袨?。錯誤是無無意的行行為，而而舞弊是是故意的的行為。。如偽造造憑證、、篡改會會計紀錄錄、變造造財務報報表數(shù)據(jù)據(jù)等。與財務報報表審計計相關的的故意錯錯報對財務信信息作出出虛假報報告導致致的錯報報侵占資產產導致的的錯報對財務信信息作出出虛假報報告導致致的錯報報對財務信信息作出出虛假報報告，可可能源于于管理層層通過操操縱利潤潤誤導財財務報表表使用者者對被審審計單位位業(yè)績或或盈利能能力的判判斷。對財務信信息作出出虛假報報告通常常表現(xiàn)為為：（一）對對財務報報表所依依據(jù)的會會計記錄錄或相關關文件記記錄的操操縱、偽偽造或篡篡改；（二）對對交易、、事項或或其他重重要信息息在財務務報表中中的不真真實表達達或故意意遺漏；；（三）對對與確認認、計量量、分類類或列報報有關的的會計政政策和會會計估計計的故意意誤用。。對財務信信息作出出虛假報報告導致致的錯報報對財務信信息作出出虛假報報告通常常與管理理層凌駕駕于控制制之上有有關。管管理層通通過凌駕駕于控制制之上實實施舞弊弊的手段段主要包包括：（一）編編制虛假假的會計計分錄，，特別是是在臨近近會計期期末時；；（二）濫濫用或隨隨意變更更會計政政策；（三）不不恰當?shù)氐卣{整會會計估計計所依據(jù)據(jù)的假設設及改變變原先作作出的判判斷；（四）故故意漏記記、提前前確認或或推遲確確認報告告期內發(fā)發(fā)生的交交易或事事項；（五）隱隱瞞可能能影響財財務報表表金額的的事實；；（六）構構造復雜雜的交易易以歪曲曲財務狀狀況或經(jīng)經(jīng)營成果果；（七）篡篡改與重重大或異異常交易易相關的的會計記記錄和交交易條款款。侵占資產產導致的的錯報侵占資產產是指被被審計單單位的管管理層或或員工非非法占用用被審計計單位的的資產，，其手段段主要包包括：（一）貪貪污收入入款項；；（二）盜盜取貨幣幣資金、、實物資資產或無無形資產產；（三）使使被審計計單位對對虛構的的商品或或勞務付付款（四）將將被審計計單位資資產挪為為私用。。侵占資資產通常常伴隨著著虛假或或誤導性性的文件件記錄，，其目的的是隱瞞瞞資產缺缺失或未未經(jīng)適當當授權使使用資產產的事實實。對舞弊的的責任防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊弊是被審審計單位位治理層層和管理理層的責責任。治理層有有責任監(jiān)監(jiān)督管理理層建立立和維護護內部控控制。管管理層有有責任在在治理層層的監(jiān)督督下建立立良好的的控制環(huán)環(huán)境，維維護有關關政策和和程序，，以保證證有序和和有效地地開展業(yè)業(yè)務活動動，包括括制定和和維護與與財務報報告可靠靠性相關關的控制制，并對對可能導導致財務務報表發(fā)發(fā)生重大大錯報的的風險實實施管理理。注冊會計計師有責責任按照照中國注注冊會計計師審計計準則的的規(guī)定實實施審計計工作，，獲取財財務報表表在整體體上不存存在重大大錯報的的合理保保證，無無論該錯錯報是由由于舞弊弊還是錯錯誤導致致。注冊會計計師應當當在整個個審計過過程中保保持職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度，考考慮管理理層凌駕駕于控制制之上的的可能性性，并應應當意識識到，可可以有效效發(fā)現(xiàn)錯錯誤的審審計程序序未必適適用于發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊弊導致的的重大錯錯報.2020-01-16《審計》30對財務報表產生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反稅收法規(guī)的規(guī)定，直接影響財務報表的數(shù)據(jù)。違反法規(guī)行為對財務報表不產生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反環(huán)境保護、安全生產等法規(guī)，這一類違反法規(guī)行為對被審計單位財務報表只有間接影響。違反法規(guī)規(guī)行為：：是指被審審計單位位違反特特定的法法律或政政府的規(guī)規(guī)章制度度的行為為。違反反法規(guī)行行為按照照對財務務報表是是否產生生直接影影響可分分為兩類類：不同點錯誤舞弊違法原因不同無意故意同舞弊手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊形式不同