企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料

PAGEPAGE19企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料一、稅前扣除確認(rèn)的基本要求和應(yīng)遵循的原則（一）基本本要求：：稅前扣扣除項(xiàng)目目確認(rèn)的的基本要要求是：：真實(shí)性性、合法法性、合合理性。（二）應(yīng)遵遵循的原原則：除除稅收法法規(guī)另有有規(guī)定外外，一般般應(yīng)遵循循以下原原則，以以此來衡衡量收支支的確認(rèn)認(rèn)。1、權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生原則則，即納納稅人應(yīng)應(yīng)在費(fèi)用用發(fā)生時(shí)時(shí)而不是是實(shí)際支支付確認(rèn)認(rèn)扣除。2、配比原原則，即即納稅人人發(fā)生的的費(fèi)用應(yīng)應(yīng)在費(fèi)用用應(yīng)配比比或應(yīng)分分配的當(dāng)當(dāng)期申報(bào)報(bào)扣除，納納稅人某某一納稅稅年度，應(yīng)應(yīng)申報(bào)的的可扣除除費(fèi)用不不得提前前或滯后后申報(bào)扣扣除。3、相關(guān)性性原則，即即可以扣扣除的費(fèi)費(fèi)用從性性質(zhì)上和和限額上上必須與與取得收收入相關(guān)關(guān)。4、確定性性原則，即即可扣除除的費(fèi)用用不論何何時(shí)支付付，其金金額必須須是確定定的。5、合理性性原則，即即可扣除除費(fèi)用的的計(jì)算和和分配方方法應(yīng)符符合一般般的經(jīng)營營常規(guī)和和會(huì)計(jì)慣慣例。6、會(huì)計(jì)核核算與稅稅法分立立原則，即即企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)處理理按照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，納納稅時(shí)則則按稅法法進(jìn)行相相應(yīng)的調(diào)調(diào)整。二、準(zhǔn)予稅稅前扣除除的項(xiàng)目目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目是根根據(jù)納稅稅人每一一納稅年年度發(fā)生生的與取取得應(yīng)稅稅收入有有關(guān)的所所有必要要的正常常的成本本、費(fèi)用用、稅金金和損失失。（一）成本本，即生生產(chǎn)成本本或經(jīng)營營成本。是是指納稅稅人為生生產(chǎn)經(jīng)營營商品和和提供勞勞務(wù)等所所發(fā)生的的各項(xiàng)直直接費(fèi)用用和各項(xiàng)項(xiàng)間接費(fèi)費(fèi)用。納納稅人的的成本應(yīng)應(yīng)以取得得時(shí)的實(shí)實(shí)際成本本計(jì)價(jià)。包包括買價(jià)價(jià)，購貨貨費(fèi)用和和相關(guān)稅稅金，不不能從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)入成本本中。存存貨成本本計(jì)算方方法一經(jīng)經(jīng)確定，年年度內(nèi)不不得隨意意改變。（二）費(fèi)用用。納稅稅人為生生產(chǎn)經(jīng)營營商品，提提供勞務(wù)務(wù)等發(fā)生生的銷售售（經(jīng)營營）費(fèi)用用、管理理費(fèi)用和和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。（三）稅金金。即納納稅人按按照規(guī)定定繳納的的不屬于于管理費(fèi)費(fèi)用的消消費(fèi)稅、營營業(yè)稅、城城建稅、資資源稅、土土地增值值稅、關(guān)關(guān)稅和教教育附加加稅。繳繳納的耕耕地占用用稅和契契稅不得得扣除。（四）損失失是生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中中的各項(xiàng)項(xiàng)營業(yè)外外支出，經(jīng)經(jīng)營虧損損和投資資損失及及其他損損失。三、準(zhǔn)予扣扣除的其其他項(xiàng)目目的具體體規(guī)定1、接受捐捐贈(zèng)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)的的折舊的的攤銷費(fèi)費(fèi)用，在在使用這這些資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，可可計(jì)入成成本扣除除。2、企業(yè)按按縣級政政府規(guī)定定對無房房戶的住住房未達(dá)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)戶戶的職工工發(fā)放的的住房提提租補(bǔ)貼貼，可在在稅前扣扣除。3、企業(yè)按按省級政政府規(guī)定定發(fā)給未未享受過過福利分分房和無無房老職職工的一一次性補(bǔ)補(bǔ)貼，可可以在不不少于33年內(nèi)均均勻扣除除。4、企業(yè)按按月發(fā)給給無房職職工和新新職工的的住房補(bǔ)補(bǔ)貼金，可可在稅前前扣除。5、按國家家規(guī)定的的比例和和指定機(jī)機(jī)構(gòu)繳納納的基本本養(yǎng)老保保險(xiǎn)金，補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老老保險(xiǎn)金金、基本本醫(yī)療保保險(xiǎn)金、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)金金、基本本失業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)、殘殘疾人就就業(yè)保障障金、特特殊工種種支付的的法定的的人身安安全保險(xiǎn)險(xiǎn)可以扣扣除。具具體規(guī)定定為：職工養(yǎng)老保保險(xiǎn)金按按國務(wù)院院國發(fā)（220000）422號文件件規(guī)定，企企業(yè)按工工資總額額20%%繳納；； 補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老金按按職工工工資總額額的3——5%繳繳納。 待（失失）業(yè)保保險(xiǎn)金按按工資總總額的22%繳納納。 職工醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)金按國國務(wù)院國國發(fā)（119988）444號文件件的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)按工資資總額的的6%（我我省規(guī)定定按工資資總額的的7.5%）繳繳納。 補(bǔ)充醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)按工資資總額的的4%繳繳納。 殘疾人人保障金金按省級級稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)繳納的的。特殊工種保保險(xiǎn)費(fèi)按按勞動(dòng)部部門和保保險(xiǎn)部門門規(guī)定的的繳納。特特殊工種種一般是是指從事事高空、井井下、海海底等特特殊工作作。6、納稅人人按經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同規(guī)規(guī)定支付付的違約約金，罰罰款和訴訴訟費(fèi)可可以扣除除。7、納稅人人轉(zhuǎn)讓、變變更各類類固定資資產(chǎn)時(shí)發(fā)發(fā)生的清清理費(fèi)用用支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予稅前前扣除。8、企業(yè)根根據(jù)國家家規(guī)定按按工資總總額一定定比例（省省6%）為為本企業(yè)業(yè)職工繳繳納的住住房公積積金可以以扣除。9、納稅人人對外投投資的借借款費(fèi)用用，可以以直接扣扣除，不不需要資資本化計(jì)計(jì)入成本本。10、企業(yè)業(yè)資助非非關(guān)聯(lián)的的科研機(jī)機(jī)構(gòu)和高高等學(xué)校校研究新新產(chǎn)品、新新工藝、新新技術(shù)所所發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)，可可以全額額扣除。11、企業(yè)業(yè)發(fā)給職職工的通通訊費(fèi)（不不含固定定電話費(fèi)費(fèi)用）在在企業(yè)在在崗人員員實(shí)發(fā)工工資總額額的2%%內(nèi)扣除除。（比比例為省省地稅局局規(guī)定）。12、企業(yè)業(yè)一次性性發(fā)給解解除勞動(dòng)動(dòng)合同和和退養(yǎng)人人員的生生活補(bǔ)貼貼，可在在稅前扣扣除。數(shù)數(shù)額較大大的，可可在以后后年度均均勻攤銷銷。13.經(jīng)批批準(zhǔn)提取取上交的的管理費(fèi)費(fèi)、行政政管理費(fèi)費(fèi)、工商商受理費(fèi)費(fèi)、工商商業(yè)聯(lián)合合會(huì)會(huì)員員費(fèi)；向向按省級級以上民民政、物物價(jià)、財(cái)財(cái)政部批批準(zhǔn)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，貪貪污成立立的學(xué)會(huì)會(huì)，協(xié)會(huì)會(huì)等社團(tuán)團(tuán)組織繳繳納的會(huì)會(huì)費(fèi)。四、不允許許在稅前前扣除的的項(xiàng)目1、資本性性支出。即即納稅人人購置、建建造固定定資產(chǎn)、開開發(fā)無形形資產(chǎn)、對對外投資資等支出出。2、賄賂等等非法支支出。3、違法經(jīng)經(jīng)營的罰罰、沒款款（物）。4、稅收滯滯納金、罰罰款。5．贊助支支出。6．非公益益性，救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)。7．企業(yè)直直接借出出的款項(xiàng)項(xiàng)發(fā)生的的壞帳損損失。8．企業(yè)以以低于房房改價(jià)或或成本價(jià)價(jià)出售住住宅的損損失，已已出售給給職工住住房的折折舊費(fèi)，維維修費(fèi)。9．自然災(zāi)災(zāi)害或意意外事故故損失有有賠償?shù)牡牟糠荨?0．除稅稅法規(guī)定定可提取取的準(zhǔn)備備金（壞壞帳、呆呆帳準(zhǔn)備備金、商商品削價(jià)價(jià)準(zhǔn)備金金）之外外，其它它任何形形式的準(zhǔn)準(zhǔn)備金不不得扣除除。11．補(bǔ)提提（補(bǔ)記記）以前前年度費(fèi)費(fèi)用。12．不在在同一張張銷售發(fā)發(fā)票上注注明的折折扣支出出。13．銷售售回扣。14．采取取權(quán)益法法核算的的投資企企業(yè)，被被投資企企業(yè)的虧虧損，投投資方應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牡膿p失。15．房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)預(yù)預(yù)收房價(jià)價(jià)款繳納納的稅金金。16．為個(gè)個(gè)人支付付的人壽壽保險(xiǎn)（特特殊工種種除外）和和財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)。17．為他他人擔(dān)保保而承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任任的支出出。18．糧食食類白酒酒的廣告告支出。19．企業(yè)業(yè)資產(chǎn)評評估增值值據(jù)此計(jì)計(jì)提的折折舊或攤攤銷，不不得在稅稅前列支支。20．與取取得收入入無關(guān)的的支出。第二部份企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅申申報(bào)調(diào)整整調(diào)整計(jì)稅利利潤部份份一、收入調(diào)調(diào)整1、視同銷銷售計(jì)算算的收入入，企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品，委委托加工工產(chǎn)品用用于在建建工程，管管理部門門，非生生產(chǎn)性機(jī)機(jī)構(gòu)、捐捐贈(zèng)、贊贊助、集集資、廣廣告、樣樣品、職職工福利利、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)等。在在帳上未未作收入入處理的的，應(yīng)按按當(dāng)期售售價(jià)計(jì)算算收入及及所得額額。2、少記或或未記收收益。納納稅人的的一切收收入包括括價(jià)外向向買方收收取的各各種基金金、費(fèi)用用各種附附加，除除納入財(cái)財(cái)政預(yù)算算和專項(xiàng)項(xiàng)管理的的外，都都應(yīng)作企企業(yè)收入入。3、逾期（超超過1年年）的包包裝物押押金。包包裝物押押金需要要廷長返返還期的的應(yīng)報(bào)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)。4、短期投投資利息息收入。5、股權(quán)投投資轉(zhuǎn)讓讓所得，債債務(wù)重組組中應(yīng)付付款項(xiàng)的的差額應(yīng)應(yīng)調(diào)入應(yīng)應(yīng)稅所得得。6、補(bǔ)貼收收入、減減免或返返還的流流轉(zhuǎn)稅、專專項(xiàng)撥款款余額，除除國家規(guī)規(guī)定不計(jì)計(jì)入應(yīng)納納稅所得得或指定定用途以以外的，均均應(yīng)并入入應(yīng)稅所所得。7、在建工工程的試試運(yùn)行收收入。8、因債權(quán)權(quán)人緣故故確實(shí)無無法支付付的（或或超過三三年未催催收的）應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)。9、接受捐捐贈(zèng)的資資產(chǎn)應(yīng)并并入當(dāng)期期所得，數(shù)數(shù)額較大大的可報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)5年內(nèi)內(nèi)均勻進(jìn)進(jìn)入每年年所得。10、納稅稅人經(jīng)營營國庫券券所得，應(yīng)應(yīng)并入應(yīng)應(yīng)納稅所所得。11、供水水設(shè)施增增容費(fèi)應(yīng)應(yīng)并入企企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得。12、固定定資產(chǎn)盤盤盈收入入，物資資及現(xiàn)金金的溢余余收入、罰罰款收入入、教育育費(fèi)附加加返還收收入等。二、不允許許在稅前前扣除的的項(xiàng)目調(diào)調(diào)整（前前一節(jié)已已述）。三、有限制制的扣除除項(xiàng)目調(diào)調(diào)整（一）工資資。工資分分為計(jì)稅稅成本工工資、工工效掛勾勾工資和和飲食服服務(wù)業(yè)的的分成工工資，分分別計(jì)算算扣除。1、工資的的范圍：：稅法規(guī)規(guī)定的工工資范圍圍與國家家統(tǒng)計(jì)局局工資總總額的組組成規(guī)定定不同。國國家統(tǒng)計(jì)計(jì)局規(guī)定定的工資資總額包包括：計(jì)計(jì)時(shí)工資資、計(jì)件件工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼補(bǔ)貼貼、加班班點(diǎn)工資資以及特特殊情況況下支付付的工資資等6個(gè)個(gè)方面；；而稅法法規(guī)定的的工資范范圍包括括：納稅稅人每一一納稅年年度支付付給任職職和雇員員的所有有現(xiàn)金，和和非現(xiàn)金金形式的的勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬。具具體包括括：基本本工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼補(bǔ)貼貼、年終終加薪、加加班工資資以及與與任職或或受雇有有關(guān)的其其他支出出，地區(qū)區(qū)補(bǔ)貼、物物價(jià)補(bǔ)貼貼和誤餐餐補(bǔ)貼。補(bǔ)貼貼：是指指為保證證職工工工資水平平不受物物價(jià)上漲漲或變動(dòng)動(dòng)影響，而而支付的的各種補(bǔ)補(bǔ)貼，包包括：肉肉類補(bǔ)貼貼、副食食品補(bǔ)貼貼、糧價(jià)價(jià)補(bǔ)貼、煤煤價(jià)補(bǔ)貼貼、房貼貼、水電電貼等。津津貼：是是指補(bǔ)償償職工特特殊或額額外勞動(dòng)動(dòng)而支付付的款項(xiàng)項(xiàng)。如：：高空津津貼、井井下津貼貼、保健健津貼、技技術(shù)津貼貼、工齡齡津貼及及其他津津貼，包包括直接接支付的的伙食津津貼、火火車司機(jī)機(jī)及乘務(wù)務(wù)員的乘乘務(wù)津貼貼，司機(jī)機(jī)出車津津貼等。不不納入工工資范圍圍的支出出；①雇員向向納稅人人投資而而分配的的股息性性所得。②根據(jù)國家和省級政府規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)。⑥雇員離退休、退職待遷的各項(xiàng)支出。⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。⑨國家稅務(wù)局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。2、計(jì)稅工工資人數(shù)數(shù)：包括括在本企企業(yè)任職職或有雇雇用關(guān)系系的固定定職工、合合同工、臨臨時(shí)工。但但不包括括應(yīng)從福福利費(fèi)中中列支的的醫(yī)務(wù)窒窒、職工工浴室、理理發(fā)室、幼幼兒園、托托兒所人人員、離離退休職職工、下下崗職工工、待崗崗職工以以及已出出售的住住房或租租金未列列入企業(yè)業(yè)的租房房管理人人員。3、計(jì)稅成成本工資資調(diào)整，每每人每月月限額8800元元內(nèi)扣除除，超過過部份調(diào)調(diào)整。4、工效掛掛鉤工資資：其工工資發(fā)放放在工資資總額增增長幅度度低于經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的增長長幅度、職職工平均均工資增增長幅度度低于勞勞動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率增長長幅度的的，按實(shí)實(shí)際發(fā)放放的工資資額扣除除；提取取未發(fā)放放的工資資不得在在當(dāng)年扣扣除。5、工資：：適用于于飲食業(yè)業(yè)，按國國家規(guī)定定的分成成比例扣扣除。（二）福利利費(fèi)。按按計(jì)稅工工資總額額的144%計(jì)算算扣除，超超過部份份調(diào)整。（三）工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)。按按計(jì)稅工工資總額額的2%%計(jì)算，憑憑工會(huì)專專用收據(jù)據(jù)支付，凡凡超過計(jì)計(jì)算比例例和不能能出具工工會(huì)專用用收據(jù)的的，不得得在稅前前扣除。（四）職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)。按按計(jì)稅工工資總額額的1..5%計(jì)計(jì)算扣除除，超過過部份作作調(diào)整。（五）傭金金。支付付給個(gè)人人的傭金金，不得得超過其其服務(wù)收收入的55%。（六）業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)。在營營業(yè)收入入的5‰‰內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。（七）廣告告費(fèi)。廣廣告費(fèi)反反指經(jīng)過過專門的的機(jī)構(gòu)制制作，通通過媒體體對外發(fā)發(fā)布的宣宣傳費(fèi)用用。廣告告費(fèi)的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：一般般企業(yè)不不超過營營業(yè)收入入的2%%；制藥藥、食品品、日化化、家電電、通信信、軟作作開發(fā)、集集成電路路、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)、體育育文化和和家俱建建材商城城等行業(yè)業(yè)不超過過營業(yè)收收入的88%內(nèi)據(jù)據(jù)實(shí)扣除除。超過過部份可可以無限限期廷長長以后扣扣除；從從事軟件件開發(fā)、集集成電路路等高新新技術(shù)企企業(yè)，自自登記之之日起，55年內(nèi)廣廣告費(fèi)可可全額扣扣除。（八）業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)。全年年銷售（營營業(yè)）收收入凈額額在15500萬萬元及其其以下的的，不超超過收入入凈額的的5‰；全年年收入凈凈額超過過15000萬元元的，不不超過該該部份的的3‰內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)應(yīng)提提供能征征明其真真實(shí)性的的足夠的的有效憑憑證或資資料，不不能提供供的，不不得在稅稅前扣除除。（九）勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)、降溫溫費(fèi)、取取暖費(fèi)，在在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除?？究净鹳M(fèi)、取取暖費(fèi)、防防暑降溫溫費(fèi)，四四川省規(guī)規(guī)定可在在每項(xiàng)1100元元/人內(nèi)內(nèi)扣除。（十）固定定資產(chǎn)折折舊費(fèi)。1、可以在在稅前扣扣除的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊：：（1）房房屋、建建筑物；；（2）在在用的機(jī)機(jī)器調(diào)設(shè)設(shè)備、運(yùn)運(yùn)輸車輛輛、器具具、工具具；（33）季節(jié)節(jié)性停用用和大修修理停用用的固定定資產(chǎn)；；（4）以以經(jīng)營租租賃方式式租出的的固定資資產(chǎn)；（55）以融融資租賃賃方式租租入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；（66）財(cái)政政部規(guī)定定的其他他應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提折舊舊的固定定資產(chǎn)。2、不能在在稅前扣扣除的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊：：（1）土土地；（22）房屋屋建筑物物以外未未使用、不不需用以以及封存存的固定定資產(chǎn)；；（3）以以經(jīng)營租租賃方式式租入的的固定資資產(chǎn)；（44）已提提足折舊舊繼續(xù)使使用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；（55）按照照規(guī)定提提取維簡簡費(fèi)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)；（66）已在在成本中中一次性性列支而而形成的的固定資資產(chǎn)；（77）破產(chǎn)產(chǎn)、關(guān)停停企業(yè)的的固定資資產(chǎn)；（88）盤盈盈的固定定資產(chǎn)；；（9）提提前報(bào)廢廢的固定定資產(chǎn)；；（100）財(cái)政政部規(guī)定定的其他他不得計(jì)計(jì)提折舊舊的固定定資產(chǎn)。3、固定資資產(chǎn)殘值值比例在在原價(jià)的的5%內(nèi)內(nèi)由企業(yè)業(yè)自行確確定。4、固定資資產(chǎn)折舊舊采取直直線折舊舊法或工工作量法法。需要要加速折折舊的，應(yīng)應(yīng)層報(bào)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)。5、固定資資產(chǎn)計(jì)提提折舊的的最低年年限：房房屋建筑筑物200年；火火車、輪輪船、機(jī)機(jī)器、機(jī)機(jī)械和其其他生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備110年；；電子設(shè)設(shè)備和火火車輪船船以外的的運(yùn)輸工工具以及及與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)的器器具、工工具、家家俱等為為5年。（十一）利利息支出出1、購建固固定資產(chǎn)產(chǎn)、開發(fā)發(fā)購置無無形資產(chǎn)產(chǎn)、在開開發(fā)期間間的借款款利息不不得在稅稅前扣除除。2、企業(yè)集集資借款款超過商商業(yè)銀行行貸款利利率（含含基準(zhǔn)利利率和浮浮動(dòng)利率率）支付付的利息息，不得得扣除。3、從關(guān)聯(lián)聯(lián)方取得得的借款款，超過過其注冊冊資本550%的的超過部部份的利利息不得得扣除。4、股息不不得在稅稅前扣除除。（十二）經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)提提取壞帳帳準(zhǔn)備金金的企業(yè)業(yè)，壞帳帳準(zhǔn)備不不得超過過年末應(yīng)應(yīng)收帳款款佘額的的5‰，提取取壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備金的的范圍按按企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度度執(zhí)行。（十三）企企業(yè)開辦辦費(fèi)在不不少于55年期限限內(nèi)分期期扣除。（十四）公公益性救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)。1、公益性性捐贈(zèng)的的條件：：必須通通過教育育、民政政等公益益單位、非非盈利的的社會(huì)團(tuán)團(tuán)體和各各級政府府的捐贈(zèng)贈(zèng)。2、用于公公益性、救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)的。在在年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的3%以以內(nèi)具實(shí)實(shí)扣除（金金融保險(xiǎn)險(xiǎn)為155%）。3、下列捐捐贈(zèng)可全全額扣除除：向農(nóng)農(nóng)村義務(wù)務(wù)教育的的捐贈(zèng)、向向紅十字字事業(yè)的的捐贈(zèng)、向向公益性性青少年年活動(dòng)場場所的捐捐贈(zèng)、向向福利性性、老年年服務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)的捐捐贈(zèng)、向向政府、民民政、紅紅十字會(huì)會(huì)、中華華慈善總總會(huì)的防防治非典典的捐贈(zèng)贈(zèng)。4、下列捐捐贈(zèng)可以以在年度度應(yīng)稅所所得額110%內(nèi)內(nèi)扣除：：向國家家重點(diǎn)交交響樂團(tuán)團(tuán)、芭蕾蕾舞團(tuán)、歌歌劇團(tuán)、京京劇團(tuán)和和其他民民族藝術(shù)術(shù)表演團(tuán)團(tuán)體；公公益性的的圖書館館、博物物館、科科教館、美美術(shù)館、革革命歷史史紀(jì)念館館；重點(diǎn)點(diǎn)文物保保護(hù)單位位；文化化行政部部門所屬屬的非生生產(chǎn)經(jīng)營營性的文文化館或或群眾藝藝術(shù)館。5、稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)查增增的應(yīng)稅稅所得不不作為計(jì)計(jì)算公益益性捐贈(zèng)贈(zèng)的基數(shù)數(shù)。（十五）會(huì)會(huì)議費(fèi)扣扣除應(yīng)提提供以下下證明材材料：會(huì)會(huì)議時(shí)間間、地點(diǎn)點(diǎn)、出席席人員、內(nèi)內(nèi)容、目目的費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)、支支付憑證證等。（十六）差差旅費(fèi)扣扣除應(yīng)能能提供如如下證明明材料：：出差人人姓名、時(shí)時(shí)間、地地點(diǎn)、任任務(wù)、支支付憑證證等。（十七）固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)可在發(fā)發(fā)生當(dāng)期期直接扣扣除。但但有下列列情況之之一的，應(yīng)應(yīng)視為固固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支支出：11.修理理費(fèi)達(dá)到到固定資資產(chǎn)原值值20%%以上的的；2..修理后后廷長使使用壽命命2年以以上的；；3.修修理后改改變了用用途的。固固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支支出應(yīng)并并入該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)原原值計(jì)提提折舊，若若該項(xiàng)資資產(chǎn)已提提足折舊舊，則改改良支出出作為遞遞廷資產(chǎn)產(chǎn)在5年年內(nèi)平均均扣除。四、必須報(bào)報(bào)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審批的扣扣除項(xiàng)目目調(diào)整下列項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)報(bào)請稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)，未未核準(zhǔn)的的不得扣扣除。1、財(cái)產(chǎn)損損失：包包括呆帳帳、壞帳帳損失、固固定資產(chǎn)產(chǎn)或流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)盤盤虧、毀毀損、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損損失減除除責(zé)任人人員賠償償和保險(xiǎn)險(xiǎn)后的余余額，報(bào)報(bào)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)扣除除。2、支付給給職工一一次性補(bǔ)補(bǔ)償金額額大的，由由省級稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定均均勻攤銷銷年限。五、其他調(diào)調(diào)整項(xiàng)目目從聯(lián)營方分分回的利利潤、對對外投資資分回的的股息、紅紅利，對對方所得得稅率低低于企業(yè)業(yè)稅率的的計(jì)算公式：：從聯(lián)營營方分回回的未稅稅利潤==分回利利潤÷（1--聯(lián)營方方稅率）應(yīng)補(bǔ)所得得稅=從從聯(lián)營方方分回的的未稅利利潤×（本企業(yè)業(yè)稅率——聯(lián)營方方所得稅稅率）。調(diào)減計(jì)稅利利潤部分分一、彌補(bǔ)以以前年度度虧損二、國債利利息收入入三、按規(guī)定定不征企企業(yè)所得得稅的補(bǔ)補(bǔ)貼收入入四、以前年年度未扣扣除的廣廣告費(fèi)支支出，在在當(dāng)期未未超過扣扣除比例例的部分分。五、工效掛掛鉤企業(yè)業(yè)以前年年度提取取未發(fā)的的工資在在本年度度發(fā)放的的部分，（經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核實(shí)實(shí)）。七、新技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)可以抵抵扣應(yīng)納納稅所得得額，研研究開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品、新技技術(shù)、新新工藝所所發(fā)生的的費(fèi)用，年年增長幅幅度在110%以以上的，除除金額扣扣除外，可可再按實(shí)實(shí)際開發(fā)發(fā)費(fèi)的550%抵抵扣應(yīng)納納稅所得得額（虧虧損企業(yè)業(yè)開發(fā)費(fèi)費(fèi)只能據(jù)據(jù)實(shí)列支支）。八、企業(yè)出出口貨物物退還的的增值稅稅，不并并入利潤潤計(jì)征所所得稅。出出口退稅稅的消費(fèi)費(fèi)稅抵減減應(yīng)收賬賬款或商商品成本本，不直直接利潤潤征稅。調(diào)減所得稅稅額部份份至20055年底以以前，對對勞動(dòng)就就業(yè)服務(wù)務(wù)企業(yè)中中的加工工企業(yè)和和街道新新區(qū)具有有加工性性質(zhì)的小小型企業(yè)業(yè)實(shí)體，當(dāng)當(dāng)年新安安置再就就業(yè)人員員1人，可可抵征當(dāng)當(dāng)年企業(yè)業(yè)所得稅稅20000元。當(dāng)當(dāng)年不足足扣減的的可結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至下一一年繼續(xù)續(xù)扣減，但但結(jié)轉(zhuǎn)期期不能超超過2年年。第四節(jié)企業(yè)所所得稅法法與企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制制度的差差異一、稅法與與會(huì)計(jì)制制度差異異存在的的原因從當(dāng)令世界界范圍來來看，企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)核算與與稅法的的關(guān)系有有兩種類類型，一一種是企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)核算與與稅法一一致，即即企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)處理理基本上上按照稅稅法的規(guī)規(guī)定進(jìn)行行；另一一類是企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)核算與與稅法分分離，即即企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)處理理依照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，納納稅時(shí)則則按稅法法進(jìn)行相相應(yīng)的調(diào)調(diào)整。在我國的傳傳統(tǒng)體制制下，稅稅法與會(huì)會(huì)計(jì)制度度都是以以財(cái)務(wù)制制度為依依據(jù)的，企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度根根據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)制度規(guī)規(guī)定的資資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)和收益益確定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)規(guī)范帳務(wù)務(wù)處理方方法和程程序；而而稅法則則根據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)制度度確定稅稅基。所所以稅法法與會(huì)計(jì)計(jì)核算不不存在差差異。隨隨著我國國經(jīng)濟(jì)快快速發(fā)展展和體制制改革，隨隨之而來來的會(huì)計(jì)計(jì)制度改改革即會(huì)會(huì)計(jì)核算算工作的的規(guī)范：：企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系的的建立和和完善資資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)和收益益確定職職能該由由企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則來執(zhí)行行。逐漸漸形成了了稅法與與會(huì)計(jì)制制度分離離的隔局局。形成成稅法與與企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度度差異的的主要原原因是：：（一）稅法法和會(huì)計(jì)計(jì)制度的的目的不不同稅法的目的的主要是是為了實(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)會(huì)的公平平稅負(fù)、調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)、培植植稅源，確確保國家家財(cái)政收收入以及及保護(hù)納納稅人權(quán)權(quán)益，引引導(dǎo)社會(huì)會(huì)投資等等；會(huì)計(jì)計(jì)制度的的目的則則是為了了保證企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的真實(shí)、完完整，提提高信息息質(zhì)量，為為投資者者，企業(yè)業(yè)管理者者以及有有關(guān)部門門提供決決策所需需要的信信息，由由于企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制制度的目目的與稅稅法的目目的存在在著很大大的差異異，必然然會(huì)導(dǎo)致致企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度度與稅法法不一致致的情況況。（二）稅法法與會(huì)計(jì)計(jì)制度遵遵循的原原則不同同稅法遵循的的原則：：1、權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則；2、配配比原則則；3、相相關(guān)性原原則；44、確定定性原則則；5、合合理性原原則；會(huì)計(jì)制度遵遵循的原原則：11、客觀觀性原則則；2、實(shí)實(shí)質(zhì)重于于形式原原則；3、相相關(guān)性原原則；44、一致致性原則則；5、可可比性原原則；66、及時(shí)時(shí)性原則則；7、明明細(xì)性原原則；88、權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則；；9、配配比性原原則；110、歷歷史成本本核算原原則；111、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原原則；113、重重要性原原則。以以上可以以看出，由由于企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制制度與稅稅法的服服務(wù)目的的不同，導(dǎo)導(dǎo)致為實(shí)實(shí)現(xiàn)目的的所遵循循的原則則也存在在很大差差異。如如：會(huì)計(jì)計(jì)核算實(shí)實(shí)行謹(jǐn)慎慎性原則則，既不不高估資資產(chǎn)和收收益，也也不低估估負(fù)債或或費(fèi)用，對對可能發(fā)發(fā)生的損損失和費(fèi)費(fèi)用，加加以合理理估價(jià)，而而稅法卻卻堅(jiān)持確確定性原原則，對對可扣除除費(fèi)用必必須是已已經(jīng)發(fā)生生來確定定。又如如：稅法法不承認(rèn)認(rèn)重要性性原則。只只要是應(yīng)應(yīng)稅收入入或不得得扣除的的項(xiàng)目，不不論金額額大小，均均應(yīng)按規(guī)規(guī)定增加加應(yīng)稅所所得。再再如：會(huì)會(huì)計(jì)按勞勞取酬確確定民原原則的規(guī)規(guī)定，因因或有事事項(xiàng)產(chǎn)生生的預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債的的確認(rèn)，稅稅法規(guī)定定不得在在稅前扣扣除。還還有對配配比原則則的適用用，稅法法與會(huì)計(jì)計(jì)制度都都遵循費(fèi)費(fèi)用與收收入相配配比，但但稅法院院規(guī)定，納納稅人某某一納稅稅年度可可扣除的的費(fèi)用不不得提前前和滯后后申報(bào)扣扣除。（三）稅法法與會(huì)計(jì)計(jì)制度基基本前提提不同1、主體的的差別，會(huì)會(huì)計(jì)主體體可以是是一個(gè)法法律主體體，即能能夠承擔(dān)擔(dān)民事責(zé)責(zé)任的法法律主體體，也可可以是一一個(gè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)主體，如如總公司司下屬的的分公司司、支公公司，而而稅法主主體原則則上應(yīng)以以法律主主體為納納稅人主主體。2、分期的的差別。稅稅法與會(huì)會(huì)計(jì)制度度對收益益、費(fèi)用用、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債等等的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間和和范圍不不盡相同同，導(dǎo)致致稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤潤與應(yīng)稅稅所得之之間的差差異。二、稅法與與會(huì)計(jì)制制度和主主要差異異（一）收入入確認(rèn)的的差異1、收入概概念上的的差異：：會(huì)計(jì)上的收收入概念念是指企企業(yè)在銷銷售商品品，提供供勞務(wù)及及讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)等日日常活動(dòng)動(dòng)中所形形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的總流流入。包包括：商商品銷售售收入，提提供勞務(wù)務(wù)收入、利利息收入入、租金金收入、股股利收入入等。稅法規(guī)定收收入總額額包括：：生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入入、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入、利利息收入入、租賃賃收入、特特許權(quán)使使用費(fèi)收收入、股股息收入入、其他他收入等等，幾乎乎所有的的收入都都要納稅稅。以上可以看看出稅法法規(guī)定的的收入總總額要比比會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定的范圍圍要廣泛泛得多。2、稅法與與會(huì)計(jì)制制度收入入上集體體差異（1）視同同銷售業(yè)業(yè)務(wù)的差差異。會(huì)會(huì)計(jì)處理理規(guī)定，企企業(yè)將自自己生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品用于在在建工程程、管理理部門、非非生產(chǎn)性性機(jī)構(gòu)、捐捐贈(zèng)、集集資、廣廣告樣品品、職工工福利獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等方方面，不不作銷售售處理，而而按成本本結(jié)轉(zhuǎn)；；稅法規(guī)規(guī)定：：納稅人人將自己己生產(chǎn)的的產(chǎn)品用用于上述述方面時(shí)時(shí)，應(yīng)視視同銷售售處理，按按相同產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售計(jì)算算收入所所得。（2）短期期投資利利息的差差異。短短期投資資利息會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定沖沖減短期期投資的的賬面價(jià)價(jià)值；稅稅法規(guī)定定計(jì)入企企業(yè)收入入總額。（3）債務(wù)務(wù)重組就就付款余余額的差差異。進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組時(shí)時(shí)對應(yīng)付付款項(xiàng)的的差額會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定計(jì)計(jì)入資本本公積；；稅法規(guī)規(guī)定計(jì)入入應(yīng)納稅稅所得。（4）應(yīng)付付未付款款的差異異。會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，企企業(yè)確實(shí)實(shí)無法支支付的應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)，記入入資本公公積；稅稅法規(guī)定定作為企企業(yè)所得得稅的應(yīng)應(yīng)稅收入入。同時(shí)時(shí)，為防防止企業(yè)業(yè)將收入入長期掛掛帳，稅稅法對應(yīng)應(yīng)付款規(guī)規(guī)定了一一定期限限（內(nèi)資資企業(yè)為為逾期33年，外外商投資資企業(yè)為為逾期22年）逾逾期未付付的，一一律作為為應(yīng)稅收收入。（5）專項(xiàng)項(xiàng)撥款余余額的差差異。企企業(yè)收到到的專項(xiàng)項(xiàng)撥款核核銷后的的余額，會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定計(jì)計(jì)入資本本公積；；稅法規(guī)規(guī)定除指指定用途途的以外外，并入入應(yīng)納稅稅所得。（6）捐贈(zèng)贈(zèng)的差異異。會(huì)計(jì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定，企企業(yè)捐贈(zèng)贈(zèng)，將捐捐贈(zèng)中應(yīng)應(yīng)納的流流轉(zhuǎn)稅連連同捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)一一并記入入營業(yè)外外支出；；企業(yè)受受贈(zèng)，扣扣除應(yīng)繳繳納所得得稅后的的余額計(jì)計(jì)入資本本公積。稅稅法規(guī)定定：捐贈(zèng)贈(zèng)①非公益益性、救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)不得得在稅前前扣除；；②公益性性、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)在規(guī)定定的了限限額內(nèi)扣扣除;③③企業(yè)將將自產(chǎn)、委委托加工工和外購購的非貨貨幣性資資產(chǎn)用于于捐贈(zèng)，應(yīng)應(yīng)視同按按公允價(jià)價(jià)值對外外銷售和和捐贈(zèng)用用項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行所所得稅處處理。受受贈(zèng)：①①企業(yè)接接受捐贈(zèng)贈(zèng)的貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)并入入當(dāng)期的的應(yīng)納稅稅所得；；②接受捐捐贈(zèng)的非非貨幣性性資產(chǎn)，按按接受捐捐贈(zèng)時(shí)資資產(chǎn)的入入賬價(jià)值值確認(rèn)捐捐贈(zèng)收入入；并入入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所所得，捐捐贈(zèng)收入入數(shù)額較較大的，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確確認(rèn)，在在不超過過5年的的期間內(nèi)內(nèi)均勻計(jì)計(jì)入各年年度的應(yīng)應(yīng)稅所得得。（7）百貨貨幣性資資產(chǎn)交易易的差異異。非貨貨幣性資資產(chǎn)交易易會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定不確認(rèn)認(rèn)收入，以以換出資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值與相關(guān)關(guān)稅費(fèi)為為換入資資產(chǎn)的原原值。稅稅法規(guī)定定，換入入換出雙雙方經(jīng)視視同銷售售處理，按按換入資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值與換出出資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值的差差額確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所所得。（8）債務(wù)務(wù)重組所所得的差差異。會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)將重組組的賬面面價(jià)值與與轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)賬賬面價(jià)值值和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)之之和的差差額，計(jì)計(jì)入資本本公積或或當(dāng)期損損益。稅稅法規(guī)定定：因債債務(wù)重組組確認(rèn)的的資本公公積應(yīng)確確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期應(yīng)稅稅所得。（9）銷售售回購的的差異。會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定：：銷售回回購不確確認(rèn)業(yè)務(wù)務(wù)收入，視視同融資資性交易易進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理理，將商商品銷售售差價(jià)收收入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫存商商品差價(jià)價(jià)處理。稅稅法規(guī)定定：應(yīng)視視為銷售售和購進(jìn)進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行稅務(wù)處處理。（二）成本本費(fèi)用確確認(rèn)的差差異企業(yè)會(huì)計(jì)制制度與稅稅法在成成本費(fèi)用用的確認(rèn)認(rèn)中有較較多差異異，歸納納為兩種種表現(xiàn)形形式：一一是永久久性差異異，是指指企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)的成成本費(fèi)用用額與稅稅法規(guī)定定的成本本費(fèi)用額額由于計(jì)計(jì)算口徑徑不同而而產(chǎn)生的的差異。這這種差異異發(fā)生后后不能再再轉(zhuǎn)回；；二是時(shí)時(shí)間性差差異。指指企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)的成成本費(fèi)用用額與稅稅法規(guī)定定的成本本費(fèi)用額額的差異異，可以以在以后后若干時(shí)時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。1、永久性性差異的的成本費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目目：（11）工資資及附加加（附加加費(fèi)用包包括福利利費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)項(xiàng)）；（22）業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)；（33）業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)；（44）借款款費(fèi)用；；（5）總總機(jī)構(gòu)管管理費(fèi)；；（6）公公益性、救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)；（77）傭金金支出；；（8）勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)；（99）糧食食白酒的的廣告費(fèi)費(fèi)；（110）各各種罰款款；（111）其其他永久久差異。會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定上上述費(fèi)用用均可以以進(jìn)入企企業(yè)當(dāng)期期損益，而而稅法則則對上述述費(fèi)用分分別規(guī)定定了準(zhǔn)予予以列支支的依據(jù)據(jù)、可支支比例、數(shù)數(shù)額，從從而產(chǎn)生生了扣除除口徑上上的差異異，這種種差異額額不但當(dāng)當(dāng)期不能能在稅前前扣除，而而且也不不能在今今后時(shí)期期做稅前前扣除。2、時(shí)間性性差異的的成本費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目目；（11）廣告告費(fèi)；（22）折舊舊費(fèi)；（33）固定定資產(chǎn)改改良支出出；（44）企業(yè)業(yè)開辦費(fèi)費(fèi)；（55）計(jì)提提的8項(xiàng)項(xiàng)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備；（66）因或或有事項(xiàng)項(xiàng)形成的的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債；（77）權(quán)益益核算的的股權(quán)投投資的某某些遞延延收益；；（8）其其他時(shí)間間性差異異。上述述時(shí)間性性差異的的成本費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目目，可以以通過下下列幾種種方法在在以后時(shí)時(shí)期的所所得稅前前扣除：：一是賬賬務(wù)調(diào)整整，如多多計(jì)提的的折舊費(fèi)費(fèi)；二是是在可以以抵扣的的時(shí)期申申報(bào)抵扣扣，如廣廣告旨費(fèi)費(fèi)、開辦辦費(fèi)等；；三是在在資產(chǎn)處處置時(shí)一一次性申申請扣除除，如計(jì)計(jì)提的88項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。時(shí)時(shí)間性差差異在以以后期間間可以在在稅前扣扣除，這這就要求求企業(yè)辦辦稅人員員注意納納稅申報(bào)報(bào)的調(diào)整整。（三）資產(chǎn)產(chǎn)處置的的差異1、創(chuàng)購無無形資產(chǎn)產(chǎn)的借款款利息，會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定不不作為資資本化，而而稅法規(guī)規(guī)定作為為資本化化。2、資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備，會(huì)計(jì)計(jì)制度要要求計(jì)提提，而稅稅法規(guī)定定計(jì)提的的8項(xiàng)減減值準(zhǔn)備備不得在在稅前扣扣除，但但以規(guī)定定，在資資產(chǎn)價(jià)值值恢復(fù)時(shí)時(shí)，已提提取減值值、跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的的資產(chǎn)，如如果申報(bào)報(bào)納稅時(shí)時(shí)已調(diào)增增應(yīng)稅所所得的，因因價(jià)值恢恢復(fù)或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓處置置有關(guān)資資產(chǎn)而沖沖銷的準(zhǔn)準(zhǔn)備，應(yīng)應(yīng)允許企企業(yè)作相相反的納納稅調(diào)整整。3、資產(chǎn)出出售時(shí)差差異：資資產(chǎn)出售售時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定以資資產(chǎn)的賬賬面凈值值為銷售售成本（不不含減值值準(zhǔn)備）；；而稅法法規(guī)定，以以資產(chǎn)折折舊或攤攤銷后的的余額為為銷售成成本（包包括已提提取的減減值準(zhǔn)備備在內(nèi)）。4、資產(chǎn)的的永久性性和實(shí)質(zhì)質(zhì)性損害害的差異異。資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生損損失后，會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定將將資產(chǎn)賬賬面凈值值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)費(fèi)用”“營業(yè)業(yè)外支出出”等科目目；稅法法規(guī)定，應(yīng)應(yīng)扣除變變價(jià)收入入可收回回的金額額以及責(zé)責(zé)任和保保險(xiǎn)賠償償后，確確認(rèn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失，同同時(shí)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失還還要報(bào)經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核認(rèn)定方方能扣除除。5、企業(yè)直直接借出出的款項(xiàng)項(xiàng)無法收收回的差差異。企企業(yè)直接接借出的的款項(xiàng)無無法收回回的，會(huì)會(huì)計(jì)師制制度規(guī)定定可作為為壞帳損損失入賬賬；稅法法規(guī)定，企企業(yè)未經(jīng)經(jīng)過金融融保險(xiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)直接接借出的的款項(xiàng)發(fā)發(fā)生的壞壞帳損失失不能在在稅前扣扣除。6、融資租租賃固定定資產(chǎn)入入賬的差差異。融融資租賃賃固定資資產(chǎn)的入入賬價(jià)值值，會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，以以原賬面面價(jià)值與與最低租租賃付款款額促較較低者與與其他相相關(guān)費(fèi)用用之和為為入賬價(jià)價(jià)值；稅稅法規(guī)定定，以協(xié)協(xié)議確定定的價(jià)格格款與其其他相關(guān)關(guān)費(fèi)用之之和為入入賬價(jià)值值。以上上可以看看出資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值與計(jì)計(jì)稅面本本不同，稅稅法不認(rèn)認(rèn)可“未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用”。7、投資固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值的的差異。投投資者投投入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定完全全按投資資者確認(rèn)認(rèn)的價(jià)值值作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值；；稅法規(guī)規(guī)定，對對投資者者獲得的的固定資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值，要要求其必必須符合合實(shí)際價(jià)價(jià)值，即即必須按按合同、協(xié)協(xié)議確定定的合理理價(jià)格或或者評估估確認(rèn)的的價(jià)格確確定。8、以資產(chǎn)產(chǎn)抵債的的固定資資產(chǎn)原值值的差異異。接受受債務(wù)人人以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)抵債取取得的固固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價(jià)值，會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定按按應(yīng)收債債權(quán)的賬賬面價(jià)值值加上支支付的相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為原原值；稅稅法規(guī)定定：比照照購入固固定資產(chǎn)產(chǎn)處理，即即以取得得的實(shí)際際成本為為原值。9、換入的的固定資資產(chǎn)原值值的差異異。企業(yè)業(yè)以非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換而換入入的固定定資產(chǎn)入入賬價(jià)值值，會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定以換換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值與與其他相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)為原值值，稅法法處理為為以取得得的實(shí)際際成本為為原值。10、購進(jìn)進(jìn)固定資資產(chǎn)貸款款利息資資本化的的差異。購購建固定定資產(chǎn)的的貸款利利息會(huì)計(jì)