培訓考試稅務(wù)檢查案例

PAGEPAGE17稅務(wù)稽查案例三一、檢查要求1、根據(jù)所給的資料，對江城公司（國有企業(yè)）2009年度應(yīng)繳納的地方各稅進行全面檢查，附加稅費只考慮城市維護稅和教育費附加。檢查時間為2010年6月。2、根據(jù)國國家稅收收法規(guī)和和財務(wù)會會計制度度的規(guī)定定，指出出所給資資料中有有關(guān)會計計核算及及納稅事事項的錯錯誤之處處，簡要要說明法法規(guī)依據(jù)據(jù)及涉稅稅計算，做做出相關(guān)關(guān)的調(diào)賬賬分錄。3、根據(jù)各各項檢查查計算結(jié)結(jié)果，寫寫出較規(guī)規(guī)范的稽稽查賬報報告。二、公司簡簡介江城公司于于20005年4月月成立，注注冊資本本5000萬元，主主營A商商品生產(chǎn)產(chǎn)銷售，兼兼營貨物物運輸、餐餐飲和娛娛樂服務(wù)務(wù)，下設(shè)設(shè)三個非非獨立核核算的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)銷售部部、運輸輸部和餐餐飲娛樂樂部。220099年月均均在冊職職工人數(shù)數(shù)2000人。220099年底固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬目反反映房屋屋原值5500萬萬元，土土地證上上反映占占地面積積100000MM2，土地地等級為為二級，單單位稅額額8元//M2。原材材料按實實際成本本核算，采采用約當當產(chǎn)量法法將生產(chǎn)產(chǎn)成本在在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之之間分配配，全月月一次加加權(quán)平均均法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料成成本和商商品銷售售成本。（說明：公公司相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)票票據(jù)真實實，個人人所得稅稅按人平平均計算算繳納，計計算房產(chǎn)產(chǎn)余值的的扣除比比例為220%）三、案情核核算資料料（一）有關(guān)關(guān)賬表資資料1、20009年損損益表有有關(guān)內(nèi)容容(金額額單位：：元)項目目本年累計主營業(yè)務(wù)收收入1800000000減：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本1100000000經(jīng)營費用36000000經(jīng)營稅金及及附加6000000主營業(yè)務(wù)利利潤28000000加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤3000000減：管理費費用20000000財務(wù)費用4000000加：投資收收益3000000經(jīng)營利潤10000000營業(yè)外收入入1000000減：營業(yè)外外支出3000000利潤總額8000000減：企業(yè)所所得稅2000000凈利潤6000000注：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入1800000000元元，其中中商品銷銷售收入入1200000000元元，運輸輸收入2200000000元，餐餐飲收入入300000000元，娛娛樂收入入100000000元。2、20009年度度已申報報繳納各各稅情況況如下：：(金額額單位：：元)已交增值稅稅5000000已交營業(yè)稅稅4100000其中：運輸輸業(yè)營業(yè)業(yè)稅600000餐飲飲業(yè)營業(yè)業(yè)稅1500000娛樂樂業(yè)營業(yè)業(yè)稅（稅稅率200%）2000000已交城建稅稅637000已交教育費費附加273000已交房產(chǎn)稅稅450000已交城鎮(zhèn)土土地使用用稅400000已交企業(yè)所所得稅2000000已交個人所所得稅（工工資薪金金代扣）200000（二）有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)及及會計處處理1、3月331日，餐飲飲娛樂部部卡拉OOK廳取取得收入入共計3300000元，當天公司將該項收入作為季度獎發(fā)給職工。會計處理為：借：現(xiàn)金3000000貸：應(yīng)付職職工薪酬酬3000000借：應(yīng)付職職工薪酬酬3000000貸：現(xiàn)金3000000（1）公司司將卡拉拉OK廳廳取得收收入3000000元直接作為為季度獎獎發(fā)給職職工，逃逃了營業(yè)業(yè)稅、城城市維護護建設(shè)稅稅（以下下簡稱城城建稅）和和教育費費附加，也也影響了了企業(yè)所所得稅。同同時還涉及及到個人人所得稅稅稅（后面面計算）。((0.55分)（2）應(yīng)補補流轉(zhuǎn)稅稅費及影影響的企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額：應(yīng)補營業(yè)稅稅=3000000×20%%=60000（元）((0.44分)應(yīng)補城建稅稅=60000×7%==4200（元）((0.44分)應(yīng)補教育附附加=660000×3%==1800（元）((0.44分)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納納稅所得得額=9900＋633＋27==66000（元）（3）調(diào)賬賬分錄：：借：以前年年度損益益調(diào)整6600貸：應(yīng)交稅稅費———查補營營業(yè)稅900應(yīng)交稅費———查補補城建稅稅663應(yīng)交稅費———查補補教育附附加2772、4月11日，將將餐廳一一樓臨街街門面（原原值500萬元）經(jīng)改造后出租，與租戶簽訂了為期二年的租賃合同，月租金20000元，按季給付，首期收租金60000元，會計處理為：借：銀行存存款6600000貸：管理費費用6600000（后經(jīng)核實實，7月月1月和和10月月8日，分分別收取取租金6600000元，會會計處理理與上述述一致）（1）將租租金收入入直接沖沖減管理理費用，逃了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，也影響了企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅（后面計算）。（2）應(yīng)補補流轉(zhuǎn)稅稅費及影影響的企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額：應(yīng)補營業(yè)稅稅=600000×5%×3=90000（元）應(yīng)補城建稅稅=9000×7%==6300（元）應(yīng)補教育附附加=9900×3%==2700（元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納納稅所得得額=99000＋630＋270=99000（元）（3）調(diào)賬賬分錄：：借：以前年年度損益益調(diào)整99900貸：應(yīng)交稅稅費———查補營營業(yè)稅9000應(yīng)交稅費———查補補城建稅稅6630應(yīng)交稅費———查補補教育附附加27703、4月55日，取取得運輸輸收入5500000元，墊墊付裝卸卸費用660000元，會會計處理理為：借：銀行存存款560000貸：其他應(yīng)應(yīng)付款500000其他應(yīng)收款款——代墊墊款60000（1）將運運輸收入入500000元元記入“其他應(yīng)應(yīng)付款”賬戶核核算，逃逃了營業(yè)業(yè)稅、城城建稅、教教育費附附加，也也影響了了企業(yè)所所得稅。（2）應(yīng)補補流轉(zhuǎn)稅稅費及影影響的企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額：應(yīng)補營業(yè)稅稅=500000×3%=15500（元）應(yīng)補城建稅稅=15500×7%==1055（元）應(yīng)補教育附附加=115000×3%==45（元元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額=550000－15500－－1055－455=483350（元）（3）調(diào)賬賬分錄：：借：其他應(yīng)應(yīng)付款5000000貸：應(yīng)交稅稅費———查補營營業(yè)稅15500應(yīng)交稅費———查補補城建稅稅1105應(yīng)交稅費———查補補教育附附加45以前年度損損益調(diào)整整4833504、5月110日，為為公司新新產(chǎn)品舉舉辦推廣廣展示會會，支出出費用11000000元元，會計計處理：：借：銷售費費用———宣傳費費10000000貸：銀行存存款11000000本小題正確確。5、5月225日，取得非技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入11000000元元。借：銀行存存款11000000貸：營業(yè)外外收入10000000（1）將非非技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入入10000000元記入入“營業(yè)外外收入”賬戶核核算，逃逃了營業(yè)業(yè)稅、城城建稅、教教育費附附加，也也影響了了企業(yè)所所得稅。（2）應(yīng)補補流轉(zhuǎn)稅稅費及影影響的企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額：應(yīng)補營業(yè)稅稅=10000000×5%=50000（元）應(yīng)補城建稅稅=50000×7%==3500（元）應(yīng)補教育附附加=550000×3%==1500（元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納納稅所得得額=55000＋3550＋1150==55000（元）（3）調(diào)賬賬分錄：：借：以前年年度損益益調(diào)整555000貸：應(yīng)交稅稅費———查補營營業(yè)稅50000應(yīng)交稅費———查補補城建稅稅3350應(yīng)交稅費———查補補教育附附加11506、7月22日，接接受某協(xié)協(xié)作單位位捐贈的的價值為為20000000元的設(shè)設(shè)備一臺臺（假定當當月投入入使用），公司自付運輸5000元，會計處理：借：固定資資產(chǎn)20000000貸：資本公公積22000000借：管理費費用———運輸費費50000貸：銀行存存款50000（1）按規(guī)規(guī)定接受受捐贈的的資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)作營業(yè)業(yè)外收入入處理，公公司將其其記入“資本公公積”賬戶核核算，逃逃了企業(yè)業(yè)所得稅稅。（2）自付付運輸費費用50000元元應(yīng)計入入固定資資產(chǎn)原值值，公司司將其計計入管理理費用，逃了企業(yè)所得稅。（3）調(diào)賬賬分錄：：借：資本公公積20000000固定資產(chǎn)550000貸：以前年年度損益益調(diào)整22050000（4）固定定資產(chǎn)折折舊費用用表可以以看出，投投入使用用的固定定資產(chǎn)未未計提折折舊，應(yīng)應(yīng)補提。2050000×12%%÷12×5=1102550（元元）調(diào)賬分錄：：借：以前年年度損益益調(diào)整102250貸：累計折折舊1022507、7月220日，支支付1--6月銷銷售部門門5人銷銷售提成成獎600000元，這這5人月月保底工資資均為110000元。借：銷售費費用600000貸：銀行存存款6600000（涉及個人人所得稅稅，后面面計算）8、8月115日，公公司外聘聘某大學學教授，指指導公司司開發(fā)技技術(shù)，一一次性支支付勞務(wù)務(wù)報酬5500000元，雙雙方協(xié)定定由公司司負擔其其個人所所得稅，會會計處理理：借：管理費費用5500000貸：現(xiàn)金500000代付個人所所得稅的的應(yīng)納稅稅所得額額=【（5500000－770000）×（1－－20%%）】÷÷68%%=5005888.244（元）代付個人所所得稅==505588..24××40%%－70000==132235..29（元元）影響應(yīng)納稅稅所得額額=132235..29借：以前年年度損益益調(diào)整132335.229貸：應(yīng)交稅稅費———代付個個人所得得稅132335.2299、9月，為為迎接國國慶，對對折舊期期滿的辦辦公大樓樓進行裝裝修，費費用為112000000元（裝裝修后使使用期為為6年），辦公大樓原值為2000000元，當年10月1日投入使用。會計處理：借：管理費費用112000000貸：銀行存存款112000000每年應(yīng)攤銷銷20000000萬元，公公司一次次性攤銷銷，影響響應(yīng)納稅稅所得額額。當年年應(yīng)攤銷銷金額==20000000÷12×3=5500000（元元）借：長期待待攤費用用111500000貸：以前年年度損益益調(diào)整11150000010、122月8日日，借款款給有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系系的某企企業(yè)人民民幣150000000元，期期限為半半年。會會計處理理：借：其他應(yīng)應(yīng)收款———某企企業(yè)150000000貸：銀行存存款155000000本小題干正正確。11、司112月份份部分材材料、生生產(chǎn)成本本、產(chǎn)成成品明細細賬（假假設(shè)1--11月月原材料料及成本本結(jié)轉(zhuǎn)正正確）（1）原材材料明細細賬（金金額：元元）日期內(nèi)容摘要收入入支出出結(jié)存存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1月初結(jié)存2000001020000008購入80000011880000020生產(chǎn)領(lǐng)用80000011880000031期末合計200000102000000（1）全月月加平均均成本==（20000000＋88800000）÷（20000＋80000）=10.8（元）（2）本月月多轉(zhuǎn)材材料成本本=8000000×（111－100.8）==160000（元元）（2）產(chǎn)品品成本明明細（金額額：元）成本項目數(shù)量材料費用人工費用其他費用費用合計期初余額本期計劃生生產(chǎn)數(shù)20000088000001350000117000011320000完工產(chǎn)品1600007040000128000011200009440000完工產(chǎn)品單單位成本本448759月末在產(chǎn)品品成本40001760000700050001880000（注：材料料屬一次次性投入入，人工工費用和和其他費費用逐步步投入。在在產(chǎn)品的的完工程程度為550%）（1）本期期完工產(chǎn)產(chǎn)品負擔擔的多轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料成成本=1160000×（1660000÷200000）==128800（元元）（2）在產(chǎn)產(chǎn)品負擔擔的多轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料成成本=440000×（1660000÷200000）==32000（元元）（3）單件件產(chǎn)品負負擔的人人工費==13550000÷(1660000＋40000××50%%)=77.5((元)（4）完工工產(chǎn)品多多轉(zhuǎn)人工工費=1160000×（8－－7.55）=880000（元）（5）單件件產(chǎn)品負負擔的其其他費用用=11770000÷(1660000＋40000××50%%)=66.5((元)（6）完工工產(chǎn)品多多轉(zhuǎn)其他他費用==160000××（7－6.5）==80000（元元）（3）產(chǎn)成成品（庫庫存商品品）明細細賬（金金額：元元）摘要增加減少結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初數(shù)4000552200000本期入庫160000599440000本期銷售150000598850000合計500055.82790000單件庫存產(chǎn)產(chǎn)品成本分攤攤率=（220000＋944000－12800-8000-8000）÷（4000＋16000）=56.76（元）銷售產(chǎn)品多多轉(zhuǎn)成本本=88850000－1150000×56..76==336600（元元）庫存產(chǎn)品少少轉(zhuǎn)成本本=50000××56..76－－27990000=48000（元元）調(diào)賬分錄：：借：原材料料1160000在產(chǎn)品1128800庫存商品448000貸：以前年年度損益益調(diào)整333600012、20009年年度實際際支付業(yè)業(yè)務(wù)招待待費2700000元元。主營題收入入調(diào)整后后為：11800000000＋33000000（題題1）＋＋18000000（題22）＋5500000（題題3）==18553000002700000×60%%=166200001853000000×0.55%=9926550※調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額：22700000－－926650==1777350013、20009年年度固定定資產(chǎn)及及累計折折舊明細細賬（企企業(yè)按直直線法計計提折舊舊，年綜綜合折舊舊率為112%）（1）固定定資產(chǎn)明明細（金金額：元元）摘要借方貸方期初結(jié)轉(zhuǎn)70000000（其其中房產(chǎn)產(chǎn)原值5500萬萬元）4月購電腦腦及軟件件2000000期末合計72000000（2）累計計折舊明明細賬（金金額：元元）時間提取折舊額額1-3月2100000（每每月7000000元）4-12月月6480000（每每月7220000元）借：累計折折舊20000貸：以前年年度損益益調(diào)整2000014、提取取壞賬準準備1000000元（年年終應(yīng)收收賬款借借方余額額為100000000元元），會會計處理理：借：管理費費用1000000貸：壞賬準準備100000※直接調(diào)調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額1000000元。15、20009年年度實發(fā)發(fā)工資總總額68000000元（當當?shù)刂鞴芄懿块T規(guī)規(guī)定人平平月工資資扣除額額為25000元），企企業(yè)職工工福利費費、職工工教育經(jīng)經(jīng)費和職職工工會會經(jīng)費實實際發(fā)生生額分別別為95500000元、11200000元元、20000000元。個個人所得得稅在工工資發(fā)放放時已按按月代扣扣代繳。計稅工資總總額：225000×12×2000=600000000<<680000000（元元）福利費扣除除限額：：600000000×14%%=84400000<99500000（元元）教育經(jīng)費扣扣除限額額：600000000××2.55%=11500000>>12000000（元）工會經(jīng)費扣扣除限額額：600000000××2%==12000000<20000000（元元）※調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額：（6680000000－600000000）＋＋（95500000-88400000）++（20000000-11200000）==99000000（元）調(diào)整后實發(fā)發(fā)工資總總額：6680000000+6000000（題77）=6686000000（元）每個職工月月平均工工資：6686000000/2000/112=228588.333（元）全年應(yīng)代扣扣代繳個個稅總額額：（（228588.333－20000）××10%%－25）××12×2000=14460000（元元）應(yīng)補繳個稅稅：14460000-2200000=11260000（元元）借：其他應(yīng)應(yīng)收款———各職職工11260000貸：：應(yīng)交稅稅費———查補代代扣個人人所得稅稅1126000016、全年年營業(yè)外外支出賬賬目中反反映向關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)贊助11000000元元，通過過民政局局向養(yǎng)老老院捐贈贈800000元元，向農(nóng)農(nóng)村某小學贊贊助圖書書金額5500000元?！{(diào)增應(yīng)納納稅所得得額：11000000++500000==15000000（元）17、全年年發(fā)生新新技術(shù)研發(fā)發(fā)費支出出1600000元?！{(diào)減應(yīng)納納稅所得得額：11600000**50%%=8000000（元）18、投資資收益中中含國庫庫券收入入500000元元、直接投投資居民民企業(yè)的的股息收收入12200000元、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓（持持有時間間8個月月）上市市公司股股票凈收收益13300000元。※調(diào)減應(yīng)納納稅所得得額：5500000+11200000==17000000（元）房產(chǎn)稅：從租計征：：600000**3*112%==216600（元元）從價計征：：（500000000--50000000+50000000*33/122）*（11-200%）**1.22%=4444000（元元）應(yīng)補征房產(chǎn)產(chǎn)稅：2216000+4444000-4450000=2210000（元元）借：以前年年度損益益調(diào)整2110000貸：：應(yīng)交稅稅費———查補房房產(chǎn)稅2110000土地使用稅稅應(yīng)補征土地地使用稅稅：1000000*8--400000==400000（元元）借：以前年年度損益益調(diào)整4000000貸：：應(yīng)交稅稅費———查補城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用用稅400000調(diào)整應(yīng)納稅稅所得額額合計：：以前年度收收益調(diào)整整=-666000（題11）-999000（題22）+4483550（題題3）--55000（題題5）++203397550（題題6）--132235..29（題題8）++115500000（題題9）++336600（題題11）++20000（題題13）--210000（房房產(chǎn)稅）--400000（土土地使用用稅）==317774664.771直接調(diào)整所所得額==+17773550（題題12）+